0114-KDIP1-2.4012.540.2026.2.GK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest

• prawidłowe w części dotyczącej uznania, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nr 2, 3 i 4 wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów korzysta z prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0%;
• nieprawidłowe w części dotyczącej uznania, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nr 1 wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów korzysta z prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0%.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nr 1-4 wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów korzysta z prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie posiadanych dokumentów. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) to nowoczesne i profesjonalne przedsiębiorstwo (...).

Spółka jest podatnikiem VAT w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm. – dalej: „ustawa o VAT”), zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT oraz jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97 ust. 1 i 4 ustawy o VAT. Sprzedaż Spółki nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1 ustawy o VAT.

Spółka w ramach swojej działalności gospodarczej regularnie dokonuje transakcji wewnątrzwspólnotowych, w szczególności wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów w rozumieniu przepisu art. 13 ust. 1 ustawy o VAT (dalej: „WDT”), w ramach których Spółka wywozi towary z terytorium kraju w ramach dostawy towarów na terytorium państw członkowskich innych niż terytorium kraju (tj. z Polski do innych państw UE).

Przedmiotem niniejszego wniosku są cztery zdarzenia przyszłe, każdorazowo stanowiące WDT zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o VAT i spełniające kryteria wskazane w ust. 2 tego przepisu, w odniesieniu do których Spółka będzie dysponować różnego rodzaju dokumentacją wywozową (jak również sam transport będzie dokonywany na różnych zasadach).

Natomiast, w każdym z przedstawionych czterech zdarzeń przyszłych, Spółka dokona WDT na rzecz kontrahenta będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi.

Spółka będzie także każdorazowo zarejestrowana jako podatnik VAT UE przy składaniu deklaracji podatkowej, w której wykaże tę dostawę towarów i wypełni ona obowiązek złożenia informacji podsumowującej VAT UE zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w ramach której zawrze prawidłowe dane dotyczące WDT, o których mowa w art. 100 ust. 8 ustawy o VAT (tj. nazwę i NIP Wnioskodawcy zastosowany do transakcji, właściwy i ważny numer identyfikacyjny nabywcy nadany przez inne państwo UE, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, oraz łączną wartość WDT w odniesieniu do danego kontrahenta).

Ponadto, w każdym przypadku przedmiotem WDT będą towary inne niż nowe środki transportu w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 10 ustawy o VAT.

Dodatkowo, w każdym z przedstawionych zdarzeń przyszłych, z uzgodnień handlowych między Spółką a nabywcą wynika, że zapłata za towar zostanie dokonana dopiero po jego otrzymaniu przez nabywcę (a potwierdzenie płatności będzie zawierać informacje umożliwiające jej powiązanie z konkretną dostawą).

Zdarzenie przyszłe nr 1

W tym zdarzeniu przyszłym transakcja odbędzie się na warunkach CPT zgodnie z zasadami Incoterms 2020, tj. transport do miejsca przeznaczenia w innym kraju UE zorganizuje Wnioskodawca, a ryzyko przejdzie na nabywcę przy przekazaniu towarów przewoźnikowi zaangażowanemu przez Wnioskodawcę.

Spółka przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do WDT, będzie dysponowała: fakturą sprzedaży dokumentującą WDT, specyfikacją wysyłkową zawierającą dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga), fakturą sprzedaży dokumentującą usługę transportową nabytą przez Spółkę (dotyczącą transportu towaru będącego przedmiotem WDT), oraz jednym z dwóch z niżej wymienionych dokumentów:

a)    oryginałem międzynarodowego listu przewozowego CMR (egzemplarz dla nadawcy), zawierającym w szczególności: dane adresowe nadawcy i odbiorcy, dane przewoźnika (kierowcy), miejsce przeznaczenia, miejsce i datę załadowania, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia - podpisanym przez kierowcę odbierającego towar na potwierdzenie odbioru towaru od nadawcy, lub

b)    listem przewozowym otrzymanym od spedytora (lub przewoźnika bezpośrednio), zawierającym w szczególności dane nadawcy i odbiorcy, miejsce nadania i dostawy, przewidywaną datę nadania i przewidywaną datę dostawy, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia.

Zdarzenie przyszłe nr 2

W tym zdarzeniu przyszłym transakcja odbędzie się na warunkach CPT zgodnie z zasadami Incoterms 2020, tj. transport do miejsca przeznaczenia w innym kraju UE zorganizuje Wnioskodawca, a ryzyko przejdzie na nabywcę przy przekazaniu towarów przewoźnikowi zaangażowanemu przez Wnioskodawcę.

Spółka przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do WDT, będzie dysponowała: fakturą sprzedaży dokumentującą WDT, specyfikacją wysyłkową zawierającą dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga), fakturą sprzedaży dokumentującą usługę transportową nabytą przez Spółkę (dotyczącą transportu towaru będącego przedmiotem WDT), jednym z dwóch z niżej wymienionych dokumentów:

a)    oryginałem międzynarodowego listu przewozowego CMR (egzemplarz dla nadawcy), zawierającym w szczególności: dane adresowe nadawcy i odbiorcy, dane przewoźnika (kierowcy), miejsce przeznaczenia, miejsce i datę załadowania, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia - podpisanym przez kierowcę odbierającego towar na potwierdzenie odbioru towaru od nadawcy, lub

b)    listem przewozowym otrzymanym od spedytora (lub przewoźnika bezpośrednio), zawierającym w szczególności dane nadawcy i odbiorcy, miejsce nadania i dostawy, przewidywaną datę nadania i przewidywaną datę dostawy, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia.

Dodatkowo, Spółka będzie dysponowała także jednym z pięciu niżej wymienionych dokumentów (każdorazowo zawierających dane umożliwiające powiązanie z fakturą i dostawą):

c)    wydrukiem (lub zrzutem ekranu w formie elektronicznej) ze strony internetowej przewoźnika lub spedytora, przedstawiającym „śledzenie przesyłki”, które potwierdza dostarczenie towaru do odbiorcy, lub

d)    otrzymanym drogą elektroniczną skanem specyfikacji wysyłkowej zawierającej dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga), podpisanej przez nabywcę na potwierdzenie otrzymania towaru, lub

e)    otrzymanym drogą elektroniczną skanem międzynarodowego listu przewozowego CMR (egzemplarz dla odbiorcy lub przewoźnika) będącego odzwierciedleniem posiadanego egzemplarza dla nadawcy (możliwego do jednoznacznego połączenia z posiadanym oryginałem egzemplarza dla nadawcy, pomimo gorszej jakości skanu papieru samokopiującego używanego do wypełnienia formularzy CMR, skutkującego niewidocznością części danych), zawierającego dodatkowo podpis lub pieczęć nabywcy na potwierdzenie otrzymania towaru, lub

f)     oświadczeniem przewoźnika (lub spedytora) wydanym zgodnie z jego treścią na potrzeby dostawy towarów będących przedmiotem WDT zgodnie z art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, potwierdzającym dostarczenie towaru do miejsca przeznaczenia, lub

g)    dokumentem bankowym stanowiącym potwierdzenie otrzymania od nabywcy zapłaty za towar.

Zdarzenie przyszłe nr 3

W tym zdarzeniu przyszłym transakcja odbędzie się na warunkach EXW zgodnie z zasadami Incoterms 2020, tj. transport do miejsca przeznaczenia w innym kraju UE zorganizuje nabywca, a ryzyko przejdzie na niego przy przekazaniu towarów nabywcy lub przewoźnikowi zaangażowanemu przez nabywcę.

Spółka przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do WDT, będzie dysponowała: fakturą sprzedaży dokumentującą WDT, specyfikacją wysyłkową zawierającą dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga), dokumentem bankowym stanowiącym potwierdzenie otrzymania od nabywcy zapłaty za towar, oraz jednym z dwóch z niżej wymienionych dokumentów:

a)    oryginałem międzynarodowego listu przewozowego CMR (egzemplarz dla nadawcy), zawierającym w szczególności: dane adresowe nadawcy i odbiorcy, dane przewoźnika (kierowcy), miejsce przeznaczenia, miejsce i datę załadowania, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia - podpisanym przez kierowcę odbierającego towar na potwierdzenie odbioru towaru od nadawcy, lub

b)    listem przewozowym otrzymanym od spedytora (lub przewoźnika bezpośrednio), zawierającym w szczególności dane nadawcy i odbiorcy, miejsce nadania i dostawy, przewidywaną datę nadania i przewidywaną datę dostawy, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia.

Zdarzenie przyszłe nr 4

W tym zdarzeniu przyszłym transakcja odbędzie się na warunkach EXW zgodnie z zasadami Incoterms 2020, tj. transport do miejsca przeznaczenia w innym kraju UE zorganizuje nabywca, a ryzyko przejdzie na niego przy przekazaniu towarów nabywcy lub przewoźnikowi zaangażowanemu przez nabywcę.

Spółka przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do WDT, będzie dysponowała: fakturą sprzedaży dokumentującą WDT, specyfikacją wysyłkową zawierającą dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga), jednym z dwóch z niżej wymienionych dokumentów:

a)    oryginałem międzynarodowego listu przewozowego CMR (egzemplarz dla nadawcy), zawierającym w szczególności: dane adresowe nadawcy i odbiorcy, dane przewoźnika (kierowcy), miejsce przeznaczenia, miejsce i datę załadowania, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia - podpisanym przez kierowcę odbierającego towar na potwierdzenie odbioru towaru od nadawcy, lub

b)    listem przewozowym otrzymanym od spedytora (lub przewoźnika bezpośrednio), zawierającym w szczególności dane nadawcy i odbiorcy, miejsce nadania i dostawy, przewidywaną datę nadania i przewidywaną datę dostawy, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia.

Dodatkowo, Spółka będzie dysponowała także jednym z czterech niżej wymienionych dokumentów (każdorazowo zawierających dane umożliwiające powiązanie z fakturą i dostawą):

c)    wydrukiem (lub zrzutem ekranu w formie elektronicznej) ze strony internetowej przewoźnika lub spedytora, przedstawiającym „śledzenie przesyłki”, które potwierdza dostarczenie towaru do odbiorcy, lub

d)    otrzymanym drogą elektroniczną skanem specyfikacji wysyłkowej zawierającej dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga), podpisanej przez nabywcę na potwierdzenie otrzymania towaru, lub

e)    otrzymanym drogą elektroniczną skanem międzynarodowego listu przewozowego CMR będącego odzwierciedleniem posiadanego egzemplarza dla nadawcy (możliwego do jednoznacznego połączenia z posiadanym oryginałem egzemplarza dla nadawcy, pomimo gorszej jakości skanu papieru samokopiującego używanego do wypełnienia formularzy CMR, skutkującego niewidocznością części danych), zawierającego dodatkowo podpis lub pieczęć nabywcy na potwierdzenie otrzymania towaru.

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania dotyczące wskazania:

1)    Czy dokument przewozowy CMR lub list przewozowy otrzymany od spedytora (lub przewoźnika bezpośrednio), będzie zawierał podpis nabywcy lub innego podmiotu potwierdzający doręczenie towarów do miejsca docelowego? Jeśli nie to czy z dokumentu przewozowego CMR lub listu przewozowego otrzymanego od spedytora (lub przewoźnika bezpośrednio), pomimo, że będzie brakowało podpisu nabywcy lub innego podmiotu potwierdzający doręczenie towarów do miejsca docelowego, będzie wynikał jednoznacznie fakt dostarczenia towarów do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego? Co za tym będzie przemawiać, jakie przesłanki będą na to wskazywały?

odpowiedzieli Państwo, że w pierwszej kolejności Wnioskodawca podkreśla, iż posiadanie jednego z dwóch wskazanych dokumentów (dokumentu przewozowego CMR w egzemplarzu dla nadawcy lub listu przewozowego otrzymanego od spedytora lub przewoźnika bezpośrednio, których istotną treść opisano we wniosku) jest elementem wszystkich czterech przedstawionych zdarzeń przyszłych. Z uwagi na to, iż tut. Organ nie precyzuje w wezwaniu do którego zdarzenia przyszłego się odnosi, Wnioskodawca formułuje poniższą odpowiedź w sposób uniwersalny, a zatem dotyczy ona wszystkich czterech zdarzeń przyszłych, tj. dokumentów wymienionych w zdarzeniach przyszłych nr 1, 2, 3 i 4, w lit. a) i b).

Wnioskodawca doprecyzowuje, iż ani oryginał międzynarodowego listu przewozowego CMR (egzemplarz dla nadawcy) zawierający w szczególności: dane adresowe nadawcy i odbiorcy, dane przewoźnika (kierowcy), miejsce przeznaczenia, miejsce i datę załadowania, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia, podpisany przez kierowcę odbierającego towar na potwierdzenie odbioru towaru od nadawcy, ani list przewozowy otrzymany od spedytora (lub przewoźnika bezpośrednio), zawierający w szczególności dane nadawcy i odbiorcy, miejsce nadania i dostawy, przewidywaną datę nadania i przewidywaną datę dostawy, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia – nie będą zawierały podpisu nabywcy lub innego podmiotu potwierdzającego doręczenie towarów do miejsca docelowego.

Dodatkowo wyjaśniając powyższe Wnioskodawca wskazuje, iż oba te dokumenty będą przekazane Wnioskodawcy co do zasady przed zakończeniem transportu i będą poświadczały jedynie to, co zostało w nich opisane, a zatem zlecenie przewozu towaru (a w przypadku dokumentu CMR – dodatkowo fakt odbioru towaru od Wnioskodawcy przez kierowcę, tj. rozpoczęcia transportu). Stąd, żaden z tych dokumentów sam w sobie nie zawiera potwierdzenia doręczenia towarów do miejsca docelowego.

Końcowo Wnioskodawca dla jasności podkreśla, iż powyższa odpowiedź nie dotyczy dokumentu opisanego w zdarzeniu przyszłym nr 2 w lit. e) oraz w zdarzeniu przyszłym nr 4 w lit. e), tj. otrzymanego drogą elektroniczną skanu międzynarodowego listu przewozowego CMR będącego odzwierciedleniem posiadanego egzemplarza dla nadawcy (możliwego do jednoznacznego połączenia z posiadanym oryginałem egzemplarza dla nadawcy, pomimo gorszej jakości skanu papieru samokopiującego używanego do wypełnienia formularzy CMR, skutkującego niewidocznością części danych). Ten dokument zawiera bowiem podpis lub pieczęć nabywcy potwierdzający otrzymanie towaru w miejscu przeznaczenia na terytorium innego państwa członkowskiego.

2)    Czy poza dokumentami wskazanymi w Zdarzeniu przyszłym nr 1 będziecie gromadzili Państwo dodatkowe dokumenty potwierdzające doręczenie towarów do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego niż Polska? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie? Czy wśród dokumentów w zdarzeniu nr 1 będzie znajdowało się m.in. potwierdzenie otrzymania od nabywcy zapłaty za dostarczony towar, gdzie zapłata będzie dokonywana po otrzymaniu towaru przez kontrahenta?

odpowiedzieli Państwo, że Wnioskodawca każdorazowo będzie dążył do zgromadzenia jak największej liczby dokumentów potwierdzających dostarczenie towaru do nabywcy. Niemniej, z uwagi na realia obrotu gospodarczego i okoliczności faktyczne towarzyszące transakcjom, niekiedy nie ma możliwości uzyskania określonych dokumentów, albo są one przekazywane Wnioskodawcy zbyt późno, tj. po upływie terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do WDT.

W zdarzeniu przyszłym nr 1, zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do WDT, nie będzie on dysponował potwierdzeniem otrzymania od nabywcy zapłaty za dostarczony towar.

Na dowód doręczenia towaru do nabywcy zatem w zdarzeniu nr 1 Wnioskodawca będzie posiadał zatem opisane we wniosku i niniejszym uzupełnieniu dokument przewozowy CMR lub list przewozowy, oraz otrzymaną od przewoźnika (spedytora) fakturę sprzedaży potwierdzającą wykonanie usługi transportowej dot. towaru będącego przedmiotem WDT.

Uzupełniając opis tego zdarzenia w zakresie otrzymanej od przewoźnika (spedytora) faktury dokumentującej transport towaru należy dodatkowo podkreślić, iż z praktyki obrotu gospodarczego i uzgodnień z przewoźnikiem (spedytorem) wynika, iż faktura dokumentująca wykonanie usługi transportowej wystawiana i doręczana Wnioskodawcy będzie po realizacji usługi, tj. po dostarczeniu towaru do miejsca docelowego (tj. do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego niż Polska).

Pytania

1)    Czy przedstawiona w zdarzeniu przyszłym nr 1 dostawa korzysta z prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% zgodnie z art. 41 ust. 3 w zw. z art. 42 ust. 1, ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT?

2)    Czy przedstawiona w zdarzeniu przyszłym nr 2 dostawa korzysta z prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% zgodnie z art. 41 ust. 3 w zw. z art. 42 ust. 1, ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT?

3)    Czy przedstawiona w zdarzeniu przyszłym nr 3 dostawa korzysta z prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% zgodnie z art. 41 ust. 3 w zw. z art. 42 ust. 1, ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT?

4)    Czy przedstawiona w zdarzeniu przyszłym nr 4 dostawa korzysta z prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% zgodnie z art. 41 ust. 3 w zw. z art. 42 ust. 1, ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1 Przedstawiona w zdarzeniu przyszłym nr 1 dostawa korzysta z prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% zgodnie z art. 41 ust. 3 w zw. z art. 42 ust. 1, ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT.

Ad 2 Przedstawiona w zdarzeniu przyszłym nr 2 dostawa korzysta z prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% zgodnie z art. 41 ust. 3 w zw. z art. 42 ust. 1, ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT.

Ad 3 Przedstawiona w zdarzeniu przyszłym nr 3 dostawa korzysta z prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% zgodnie z art. 41 ust. 3 w zw. z art. 42 ust. 1, ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT.

Ad 4 Przedstawiona w zdarzeniu przyszłym nr 4 dostawa korzysta z prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% zgodnie z art. 41 ust. 3 w zw. z art. 42 ust. 1, ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT.

Uzasadnienie własnego stanowiska

Uwagi wspólne

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowa dostawa towaru (WDT), przez którą zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

Czynnością określoną w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT jest dostawa towaru rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a przez terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju rozumie się terytorium państwa Unii Europejskiej i Irlandii Północnej (w zakresie określonym w Protokole w sprawie Irlandii/Irlandii Północnej do Umowy o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej) innego niż Polska (art. 2 pkt 1 i 2 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy o VAT, wywóz towarów z Polski na terytorium innego państwa członkowskiego UE w wykonaniu dostawy towaru stanowi WDT pod warunkiem, że nabywca towaru jest:

1)    podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

2)    osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

3)    podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;

4)    podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.

Z kolei, zgodnie z art. 13 ust. 6 ustawy o VAT, WDT występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy należy stwierdzić, że wszystkie przedstawione w opisie zdarzeń przyszłych dostawy będą stanowiły WDT w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawy o VAT, stawka podatku w WDT stanowi 0%, z zastrzeżeniem art. 42, który uzależnia prawo do zastosowania stawki 0% od następujących warunków:

1)    podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;

2)    podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3)    podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Ponadto, zgodnie z art. 42 ust. 1a ustawy o VAT, stawka podatku 0% nie ma zastosowania, jeżeli:

1)    podatnik nie dopełnił obowiązku, o którym mowa w art. 100 ust. 1 pkt 1 lub ust. 3 pkt 1, lub

2)    złożona informacja podsumowująca nie zawiera prawidłowych danych dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów zgodnie z wymogami, o których mowa w art. 100 ust. 8

- chyba że podatnik należycie na piśmie wyjaśnił uchybienie naczelnikowi urzędu skarbowego.

Niewątpliwie, w każdym z przedstawionych zdarzeń przyszłych nastąpi spełnienie warunków, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o VAT, co wskazano jako element opisu tych zdarzeń. Ponadto, w żadnym z przedstawionych zdarzeń przyszłych nie wystąpią przesłanki wskazane
w art. 42 ust. 1a pkt 1 i 2 ustawy o VAT, co także wskazano jako element opisu tych zdarzeń.

Wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie prawa do zastosowania do WDT stawki 0% podatku VAT sprowadzają się zatem do tego, czy dokumenty, którymi będzie on dysponował przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, będą stanowiły dowody (w rozumieniu art. 42 ust. 1 pkt 2, ust. 3 i ust. 11 ustawy o VAT), że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1)    dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),

3)    specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku.

Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli wymienione wyżej dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:

1)    korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;

2)    dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;

3)    dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;

4)    dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Co istotne, katalog dowodów uzupełniających wskazanych art. 42 ust. 11 ustawy o VAT ma charakter otwarty, a wyliczenie zawarte w tym przepisie ma charakter przykładowy. Oznacza to w ocenie Wnioskodawcy, iż ma on prawo potwierdzać fakt dokonania dostawy na rzecz podatnika w innym państwie członkowskim również innymi niż wymienione w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT dokumentami.

Jak podkreśla się w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych (oraz orzecznictwie sądów administracyjnych), „brzmienie art. 42 ust. 3 ustawy o VAT wskazuje na podstawowy katalog dokumentów, potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT. Nie oznacza to jednak, że dla potwierdzenia tej okoliczności wymagane jest „łączne” posiadanie wszystkich typów dokumentów wymienionych w powyższych przepisach, o ile posiadane dokumenty jednoznacznie potwierdzają dostarczenie nabywcy towarów na terytorium innego państwa członkowskiego. Przepisy te określają rodzaje dokumentów, których posiadanie gwarantuje podatnikom bezpieczne stosowanie stawki preferencyjnej w dostawach wewnątrzwspólnotowych. Istotne jest aby dokumenty zawierały informacje, z których wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju. Dokumenty mają łącznie potwierdzać określony fakt, co oznacza, że zebrane razem mają dać jednoznaczną informację, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju” (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 19 czerwca 2026 r., sygn. 0113- KDIPT1-2.4012.474. 2026.1.AJB).

Podobnie wypowiedział się Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych z dnia 17 grudnia 2020 r. w sprawie dokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów dla celów podatku od towarów i usług: „(...) dla zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na gruncie przepisów ustawy o VAT, możliwe jest dopuszczenie sytuacji, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, uzupełnione dowodami, o których mowa w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT. Z uwagi na uzupełniający charakter dowodów, o których mowa w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, dokumenty wskazane w tym przepisie nie powinny zastępować dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT. W tym kontekście należy jednak wskazać, że w przypadku nie dysponowania przez podatnika dokumentem przewozowym, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT istotnymi dla celów dowodowych mogą się okazać także inne dokumenty pochodzące od przewoźnika, przykładowo faktura za transport towarów lub inny dokument potwierdzający zrealizowanie transportu towarów przez przewoźnika. Podobnie, niezależnie od rozumienia pojęcia „dokumentu przewozowego” nie należy pozbawiać mocy dowodowej dla celów zastosowania stawki 0%, dokumentów generowanych w ramach systemu służącego do śledzenia przesyłek przy wysyłce towarów za pomocą firmy kurierskiej. Dla udowodnienia faktu wywozu towarów i ich dostarczenia nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego istotne znaczenie powinna mieć jednak treść wymienionych w art. 42 ust. 3 oraz art. 42 ust. 11 ustawy o VAT dokumentów, a nie ich liczba”.

Co także istotne, z perspektywy zastosowania stawki 0% podatku VAT do WDT nie jest istotna forma dokumentów, które posiada podatnik na dowód wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem WDT – mogą to być zatem zarówno dokumenty w formie papierowej (oryginały), jak i elektronicznej (pliki elektroniczne, skany dokumentów itp). Tak wprost w tym przedmiocie Minister Finansów w cytowanych wyżej objaśnieniach podatkowych: „Przepisy ustawy o VAT nie uzależniają możliwości zastosowania stawki 0% dla WDT od posiadania oryginałów dokumentów w formie papierowej. Skoro przepisy stanowią jedynie o dokumencie, należy przyjąć, że każda forma dokumentu jest dopuszczalna”.

Tak również w cytowanej wyżej interpretacji indywidualnej: „przepisy regulujące prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku nie określają formy dokumentów potwierdzających wywiezienie i dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy. Obowiązujące w tym zakresie przepisy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dokumentów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w formie elektronicznej. Jeżeli zatem jest to dokument udostępniony w formie elektronicznej, e-mail lub jako skan dokumentu załączony do wiadomości e-mail otrzymanej od przewoźnika lub kontrahenta, niebudzący wątpliwości co do jego autentyczności, może on stanowić dowód, o którym mowa w powołanych przepisach ustawy. Należy zatem przyjąć, że każda forma dokumentu jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność i integralność z dokumentami źródłowymi została wystarczająco uprawdopodobniona. Dokumenty powinny jednoznacznie dowodzić dostarczenie towarów do ich odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju”.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy należy stwierdzić, że:

W zdarzeniu przyszłym nr 1:

Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% zgodnie z art. 41 ust. 3 w zw. z art. 42 ust. 1, ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT.

W tym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca będzie dysponował: fakturą sprzedaży dokumentującą WDT, specyfikacją wysyłkową zawierającą dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga), fakturą sprzedaży dokumentującą usługę transportową nabytą przez Spółkę (dotyczącą transportu towaru będącego przedmiotem WDT), oraz jednym z dwóch z niżej wymienionych dokumentów:

a)    oryginałem międzynarodowego listu przewozowego CMR (egzemplarz dla nadawcy), zawierającym w szczególności: dane adresowe nadawcy i odbiorcy, dane przewoźnika (kierowcy), miejsce przeznaczenia, miejsce i datę załadowania, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia - podpisanym przez kierowcę odbierającego towar na potwierdzenie odbioru towaru od nadawcy, lub

b)    listem przewozowym otrzymanym od spedytora (lub przewoźnika bezpośrednio), zawierającym w szczególności dane nadawcy i odbiorcy, miejsce nadania i dostawy, przewidywaną datę nadania i przewidywaną datę dostawy, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia.

W ocenie Wnioskodawcy, są to dowody łącznie wystarczające do jednoznacznego uznania, że towary będące przedmiotem WDT zostały dostarczone do nabywcy. W szczególności należy podkreślić, że połączenie dwóch dowodów związanych z transportem towarów (list przewozowy potwierdzający zlecenie transportu oraz faktura za transport potwierdzająca wykonanie usługi) pozwala na niebudzące wątpliwości stwierdzenie, że transport miał miejsce, a zatem towary zostały dostarczone do nabywcy.

Wnioskodawca podkreśla więc, że pomimo braku w tym zdarzeniu przyszłym dokumentu otrzymanego od nabywcy (lub podpisanego przez nabywcę), dowody związane z transportem pozwalają na uzyskanie dostatecznego z perspektywy przepisów ustawy o VAT potwierdzenia, że towary zostały dostarczone do nabywcy.

W zdarzeniu przyszłym nr 2:

Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% zgodnie z art. 41 ust. 3 w zw. z art. 42 ust. 1, ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT.

W tym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca będzie dysponował: fakturą sprzedaży dokumentującą WDT, specyfikacją wysyłkową zawierającą dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga), fakturą sprzedaży dokumentującą usługę transportową nabytą przez Spółkę (dotyczącą transportu towaru będącego przedmiotem WDT), jednym z dwóch z niżej wymienionych dokumentów:

a)    oryginałem międzynarodowego listu przewozowego CMR (egzemplarz dla nadawcy), zawierającym w szczególności: dane adresowe nadawcy i odbiorcy, dane przewoźnika (kierowcy), miejsce przeznaczenia, miejsce i datę załadowania, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia - podpisanym przez kierowcę odbierającego towar na potwierdzenie odbioru towaru od nadawcy, lub

b)    listem przewozowym otrzymanym od spedytora (lub przewoźnika bezpośrednio), zawierającym w szczególności dane nadawcy i odbiorcy, miejsce nadania i dostawy, przewidywaną datę nadania i przewidywaną datę dostawy, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia.

Dodatkowo, Spółka będzie dysponowała także jednym z pięciu niżej wymienionych dokumentów (każdorazowo zawierających dane umożliwiające powiązanie z fakturą i dostawą):

c)    wydrukiem (lub zrzutem ekranu w formie elektronicznej) ze strony internetowej przewoźnika lub spedytora, przedstawiającym „śledzenie przesyłki”, które potwierdza dostarczenie towaru do odbiorcy, lub

d)    oświadczeniem przewoźnika (lub spedytora), zgodnie z jego treścią wydanym na potrzeby dostawy towarów będących przedmiotem WDT zgodnie z art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, potwierdzającym dostarczenie towaru do miejsca przeznaczenia, lub

e)    otrzymanym drogą elektroniczną skanem specyfikacji wysyłkowej zawierającej dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga), podpisanej przez nabywcę na potwierdzenie otrzymania towaru, lub

f)     otrzymanym drogą elektroniczną skanem międzynarodowego listu przewozowego CMR (egzemplarz dla odbiorcy lub przewoźnika) będącego odzwierciedleniem posiadanego egzemplarza dla nadawcy (możliwego do jednoznacznego połączenia z posiadanym oryginałem egzemplarza dla nadawcy, pomimo gorszej jakości skanu papieru samokopiującego używanego do wypełnienia formularzy CMR, skutkującego niewidocznością części danych), zawierającego dodatkowo podpis i/ lub pieczęć nabywcy na potwierdzenie otrzymania towaru, lub

g)    dokumentem bankowym stanowiącym potwierdzenie otrzymania od nabywcy zapłaty za towar.

W ocenie Wnioskodawcy, są to dowody łącznie wystarczające do jednoznacznego uznania, że towary będące przedmiotem WDT zostały dostarczone do nabywcy.

W szczególności należy podkreślić, że połączenie dwóch dowodów związanych z transportem towarów (list przewozowy potwierdzający zlecenie transportu wskazany w lit. a) i b) oraz faktura za transport potwierdzająca wykonanie usługi) pozwala na niebudzące wątpliwości stwierdzenie, że transport miał miejsce, a zatem towary zostały dostarczone do nabywcy. Wnioskodawca podkreśla więc, że już te dowody związane z transportem pozwalają na uzyskanie dostatecznego z perspektywy przepisów ustawy o VAT potwierdzenia, że towary zostały dostarczone do nabywcy, co z kolei wystarcza do zastosowania stawki 0% podatku VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Dodatkowo, w tym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca będzie dysponował także jednym z dokumentów wskazanych w lit. od c) do g). W ocenie Wnioskodawcy, każdy z tych dokumentów stanowi samodzielnie dowód potwierdzający dostarczenie towaru do nabywcy, pozwalający na zastosowanie stawki 0% podatku VAT:

‒     dowody wskazane w lit. c) i d) stanowią niezależne od sprzedawcy i nabywcy (stron transakcji) potwierdzenie, że przewoźnik dostarczył towary do nabywcy w miejscu przeznaczenia,

‒     dowody wskazane w lit. e) i f) poprzez podpis lub pieczęć nabywcy stanowią potwierdzenie, że nabywca otrzymał towary w miejscu przeznaczenia,

‒     dowód wskazany w lit. g) stanowi jednoznaczny dowód na to, że towary będące przedmiotem WDT zostały dostarczone (jako że z uzgodnień handlowych między Spółką a nabywcą wynika, że zapłata za towar zostanie dokonana dopiero po jego otrzymaniu przez nabywcę).

Jednakże, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zdarzeniu przyszłym nr 2 posiadanie dokumentów wymienionych w lit od c) do g) nie jest niezbędne do zastosowania stawki 0% podatku VAT, jako że wystarczające już są dokumenty dotyczące transportu towarów będących przedmiotem WDT.

Niemniej, będąc w posiadaniu wymienionych dowodów, w ocenie Wnioskodawcy będzie on miał prawo do zastosowania stawki 0% podatku VAT.

W zdarzeniu przyszłym nr 3:

Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% zgodnie z art. 41 ust. 3 w zw. z art. 42 ust. 1, ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT.

W tym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca będzie dysponował: fakturą sprzedaży dokumentującą WDT, specyfikacją wysyłkową zawierającą dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga), dokumentem bankowym stanowiącym potwierdzenie otrzymania od nabywcy zapłaty za towar, oraz jednym z dwóch z niżej wymienionych dokumentów:

a)    oryginałem międzynarodowego listu przewozowego CMR (egzemplarz dla nadawcy), zawierającym w szczególności: dane adresowe nadawcy i odbiorcy, dane przewoźnika (kierowcy), miejsce przeznaczenia, miejsce i datę załadowania, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia - podpisanym przez kierowcę odbierającego towar na potwierdzenie odbioru towaru od nadawcy, lub

b)    listem przewozowym otrzymanym od spedytora (lub przewoźnika bezpośrednio), zawierającym w szczególności dane nadawcy i odbiorcy, miejsce nadania i dostawy, przewidywaną datę nadania i przewidywaną datę dostawy, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia.

W ocenie Wnioskodawcy, są to dowody łącznie wystarczające do jednoznacznego uznania, że towary będące przedmiotem WDT zostały dostarczone do nabywcy.

W szczególności istotne w tym zdarzeniu przyszłym jest dysponowanie potwierdzeniem płatności za towar dokonanej przez nabywcę. Jak wskazano, z uzgodnień handlowych między Spółką a nabywcą wynika, że zapłata za towar zostanie dokonana dopiero po jego otrzymaniu przez nabywcę. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, dysponowanie potwierdzeniem zapłaty stanowi (w połączeniu z pozostałymi wymienionymi dokumentami) jednoznaczny dowód na to, że towary będące przedmiotem WDT zostały dostarczone.

W zdarzeniu przyszłym nr 4:

Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% zgodnie z art. 41 ust. 3 w zw. z art. 42 ust. 1, ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT.

W tym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca będzie dysponował: fakturą sprzedaży dokumentującą WDT, specyfikacją wysyłkową zawierającą dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga), jednym z dwóch z niżej wymienionych dokumentów:

a)    oryginałem międzynarodowego listu przewozowego CMR (egzemplarz dla nadawcy), zawierającym w szczególności: dane adresowe nadawcy i odbiorcy, dane przewoźnika (kierowcy), miejsce przeznaczenia, miejsce i datę załadowania, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia - podpisanym przez kierowcę odbierającego towar na potwierdzenie odbioru towaru od nadawcy, lub

b)    listem przewozowym otrzymanym od spedytora (lub przewoźnika bezpośrednio), zawierającym w szczególności dane nadawcy i odbiorcy, miejsce nadania i dostawy, przewidywaną datę nadania i przewidywaną datę dostawy, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia;

Dodatkowo, Spółka będzie dysponowała także jednym z trzech niżej wymienionych dokumentów (każdorazowo zawierających dane umożliwiające powiązanie z fakturą i dostawą):

c)    wydrukiem (lub zrzutem ekranu w formie elektronicznej) ze strony internetowej przewoźnika lub spedytora, przedstawiającym „śledzenie przesyłki”, które potwierdza dostarczenie towaru do odbiorcy, lub

d)    otrzymanym drogą elektroniczną skanem specyfikacji wysyłkowej zawierającej dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga), podpisanej przez nabywcę na potwierdzenie otrzymania towaru, lub

e)    otrzymanym drogą elektroniczną skanem międzynarodowego listu przewozowego CMR, będącego odzwierciedleniem posiadanego egzemplarza dla nadawcy (możliwego do jednoznacznego połączenia z posiadanym oryginałem egzemplarza dla nadawcy, pomimo gorszej jakości skanu papieru samokopiującego używanego do wypełnienia formularzy CMR, skutkującego niewidocznością części danych), zawierającego dodatkowo podpis i/lub pieczęć nabywcy na potwierdzenie otrzymania towaru.

W ocenie Wnioskodawcy, są to dowody łącznie wystarczające do jednoznacznego uznania, że towary będące przedmiotem WDT zostały dostarczone do nabywcy.

W szczególności, w ocenie Wnioskodawcy, każdy z dokumentów wymienionych w lit. od c) do e) stanowi samodzielnie dowód potwierdzający dostarczenie towaru do nabywcy, pozwalający na zastosowanie stawki 0% podatku VAT:

‒     dowód wskazany w lit. c) stanowi niezależne od sprzedawcy i nabywcy (stron transakcji) potwierdzenie, że przewoźnik dostarczył towary do nabywcy w miejscu przeznaczenia,

‒     dowody wskazane w lit. d) i e) poprzez podpis lub pieczęć nabywcy stanowią potwierdzenie, że nabywca otrzymał towary w miejscu przeznaczenia.

Uwagi końcowe (wspólne):

Należy podkreślić, iż wszystkie przedstawione w niniejszym wniosku stanowiska Wnioskodawcy znajdują swoje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej tut. Organu, tak np. w:

‒     interpretacji indywidualnej z dnia 19 czerwca 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.474.2026.1.AJB (w szczególności w odniesieniu do wariantu II, gdzie podatnik dysponował jedynie fakturą, listem przewozowym bez podpisu nabywcy oraz potwierdzeniem płatności za dostawę towaru, oraz wariantu nr VI, gdzie podatnik dysponował jedynie fakturą, listem przewozowym bez podpisu nabywcy oraz wydrukiem potwierdzenia dostarczenia towaru z systemu śledzenia przesyłki);

‒     interpretacji indywidualnej z dnia 27 kwietnia 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.195.2026.2.AJB,

‒     interpretacji indywidualnej z dnia 14 maja 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.158.2026.2.MW,

‒     interpretacji indywidualnej z dnia 3 listopada 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.910.2025. 1.KC,

‒     interpretacji indywidualnej z dnia 12 lutego 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.676.2024.1. RM,

‒     interpretacji indywidualnej z dnia 27 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.649.2024.1.GK,

Powyższe interpretacje indywidualne świadczą o istnieniu w tym zakresie utrwalonej praktyki interpretacyjnej organów KAS w rozumieniu przepisu art. 14n § 4 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn. zm.), co w ocenie Wnioskodawcy powinno zostać wzięte pod rozwagę przez tut. Organ przy wydawaniu interpretacji w odniesieniu do zdarzeń przyszłych przedstawionych w niniejszym wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 i 4 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 13 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 13 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 13 ust. 6 ustawy:

Zatem, co do zasady, przy spełnieniu warunków dotyczących podmiotów biorących udział w transakcji, w przypadku gdy w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy następuje wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów w sprzedaży, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie.

Należy wskazać, że jeżeli wywóz towarów następuje w wyniku dokonania transakcji z ustalonym nabywcą, w celu dostawy, tj. przeniesienia na konkretny podmiot prawa do rozporządzania wywożonym towarem jak właściciel, zachodzi wówczas wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie. Podkreślić należy, że zakwalifikowanie danej transakcji jako dostawy wewnątrzwspólnotowej, na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy, wymaga czasowego i materialnego związku pomiędzy dostawą danego towaru i jego transportem.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Spółka to nowoczesne i profesjonalne przedsiębiorstwo eksportowe branży metalowej. Spółka specjalizuje się w wyrobach z drutu rur i blach wykonywanych na zamówienie, prowadząc zarówno sprzedaż krajową jak i zagraniczną. Spółka w ramach swojej działalności gospodarczej regularnie dokonuje transakcji wewnątrzwspólnotowych, w szczególności wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, w ramach których Spółka wywozi towary z terytorium kraju w ramach dostawy towarów na terytorium państw członkowskich innych niż terytorium kraju (tj. z Polski do innych państw UE). Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny oraz będzie każdorazowo zarejestrowana jako podatnik VAT UE przy składaniu deklaracji podatkowej, w której wykaże dostawę towarów i wypełni ona obowiązek złożenia informacji podsumowującej VAT UE. Spółka dokona WDT na rzecz kontrahenta będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi.

Wątpliwości Spółki w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia czy przedstawiona w opisanym zdarzeniu przyszłym nr 1, 2, 3 i 4 dostawa korzysta z prawa do zastosowania stawki w wysokości 0% zgodnie z art. 41 ust. 3 w zw. z art. 42 ust. 1, ust. 3 i ust. 11 ustawy o VAT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że w myśl art. 41 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy:

Warunki te muszą być spełnione łącznie. Spełnienie pierwszego z nich ma zagwarantować, że czynność zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w kraju odbiorcy i zostanie tam faktycznie opodatkowana, a drugi wskazuje, że istotnie nastąpił wywóz towarów z jednego państwa członkowskiego (z kraju) i jego transport (przemieszczenie) do innego państwa członkowskiego. Istotą transakcji wewnątrzwspólnotowych jest faktyczne opodatkowanie dostawy towaru w państwie przeznaczenia (do którego towar jest docelowo przemieszczany). Dostawa, która następuje na terytorium państwa dostawcy towarów, jest opodatkowana stawką 0%, a w państwie nabywcy następuje opodatkowanie tej dostawy według stawki podatku tam właściwej. Transakcja opodatkowana w ten sposób ma na celu uniknięcie zakłócania konkurencji, powodowanego podwójnym opodatkowaniem lub brakiem opodatkowania. Jednak zastosowanie stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów uzależnione jest także od zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT UE, najpóźniej w momencie składania deklaracji uwzględniającej daną dostawę.

W myśl art. 42 ust. 1a ustawy:

Podstawowe znaczenie dla udokumentowania wywozu towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, realizowanej z udziałem przewoźnika lub spedytora odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, mają dokumenty wymienione w art. 42 ust. 3 ustawy.

Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy:

Jednak w myśl art. 42 ust. 11 ustawy:

Stosownie do art. 42 ust. 12 ustawy:

Przepis art. 42 ust. 12 ustawy odnosi się do jednego z warunków zastosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy. Warunek ten dotyczy jedynie udokumentowania wywozu z kraju towarów będących przedmiotem dostawy i dostarczenia ich na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Przepis art. 42 ust. 12 ustawy reguluje sytuację, gdy powyższy warunek nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres.

Jak wynika z art. 42 ust. 12a ustawy:

Brzmienie art. 42 ust. 3 ustawy wskazuje na podstawowy katalog dokumentów, potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Nie oznacza to jednak, że dla potwierdzenia tej okoliczności wymagane jest „łączne” posiadanie wszystkich typów dokumentów wymienionych w powyższych przepisach, o ile posiadane dokumenty jednoznacznie potwierdzają dostarczenie nabywcy towarów na terytorium innego państwa członkowskiego. Przepisy te określają rodzaje dokumentów, których posiadanie gwarantuje podatnikom bezpieczne stosowanie stawki preferencyjnej w dostawach wewnątrzwspólnotowych. Istotne jest aby dokumenty zawierały informacje, z których wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju. Dokumenty mają łącznie potwierdzać określony fakt, co oznacza, że zebrane razem mają dać jednoznaczną informację, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju.

Powyższe rozważania potwierdza uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 października 2010 r., sygn. akt I FPS 1/10, w której Sąd podkreślił, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów jest przede wszystkim jedną z czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, o czym stanowi art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy. Co do zasady, polega ona na wywozie towarów z terytorium kraju (Polski), w wykonaniu czynności określonych w art. 7, czyli dostawy towarów, na terytorium innego państwa członkowskiego, w określonych w ustawie warunkach. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, przy spełnieniu określonych w ustawie przesłanek, podlega opodatkowaniu według stawki 0% (tzw. wspólnotowe zwolnienie z prawem do odliczenia), co z jednej strony powoduje, że transakcja wywozu towaru z Polski do innego kraju członkowskiego nie jest obciążana podatkiem, a jednocześnie dostawcy pozwala na odzyskanie podatku uiszczonego przy nabyciu tego towaru, co zapewnia realizację zasady neutralności podatku od towarów i usług. Zasada ta obowiązuje jednak tylko wówczas, gdy w wyniku tej transakcji (wywozu) obowiązek naliczenia podatku ciąży na nabywcy towaru (w innym państwie członkowskim), w wyniku wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru (WNT) na terenie jego kraju (zasada opodatkowania w kraju przeznaczenia, konsumpcji).

Ponadto NSA stwierdził, że samo brzmienie art. 42 ust. 3 i 4 ustawy wskazuje na podstawowy katalog dokumentów potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Tym samym, zdaniem Sądu, w świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm. ), o ile łącznie potwierdzają fakt dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Ponadto należy zauważyć, że ustawa nie zawiera definicji „dokumentu przewozowego”. Nawiązując do cyt. art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, dokument ten powinien być dowodem potwierdzającym, że towar będący przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy został wywieziony z terytorium kraju i dostarczony do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. List przewozowy opisany w Rozdziale III Konwencji Genewskiej o umowie międzynarodowego przewozu drogowego towarów (CMR) z dnia 19 maja 1956 r. (Dz. U. z 1962 r. Nr 49, poz. 238, z późn. zm.), jest niewątpliwie dowodem zawarcia umowy przewozu. Zgodnie z art. 4 oraz art. 9 Konwencji Genewskiej list przewozowy stanowi dowód zawarcia umowy przewozu, warunków tej umowy oraz przyjęcia towaru przez przewoźnika, o ile nie zostanie przeprowadzony dowód przeciwny.

Brak, nieprawidłowość lub utrata listu przewozowego nie wpływa na istnienie ani na ważność umowy przewozu, która mimo to podlega przepisom Konwencji. Zatem, sama Konwencja również nie ogranicza możliwości przeprowadzania dowodu w zakresie przewozu towarów tylko do listu przewozowego.

Wobec powyższego dokumentem przewozowym, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy, może być każdy dokument otrzymany od przewoźnika (spedytora), z którego jednoznacznie wynika, że towary będące przedmiotem dostawy zostały wywiezione i dostarczone nabywcy do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Dokumentem tym może być więc zarówno tradycyjny list przewozowy, jak i każdy inny dokument spełniający warunki formalne i potwierdzający dokonanie dostawy towaru do nabywcy.

Zatem mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego, należy stwierdzić, że dla zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystarczającym jest na gruncie polskich przepisów, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Dla udokumentowania takiej dostawy podatnik może także posiadać inne dowody w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Podsumowując, dla zastosowania stawki podatku w wysokości 0% podatnik musi posiadać w swojej dokumentacji dowody, które łącznie potwierdzą fakt wywiezienia z terytorium kraju i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż Polska.

Przy czym przepisy regulujące prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku nie określają formy dokumentów potwierdzających wywiezienie i dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy. Obowiązujące w tym zakresie przepisy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dokumentów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w formie elektronicznej. Jeżeli zatem jest to dokument udostępniony w formie elektronicznej, e-mail, lub jako skan dokumentu załączony do wiadomości e-mail otrzymanej od przewoźnika lub kontrahenta, niebudzący wątpliwości co do jego autentyczności, może on stanowić dowód, o którym mowa w powołanych przepisach ustawy. Należy zatem przyjąć, że każda forma dokumentu jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność i integralność z dokumentami źródłowymi została wystarczająco uprawdopodobniona. Dokumenty powinny jednoznacznie dowodzić dostarczenie towarów do ich odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Ponadto wskazać należy, że faktura sprzedaży wypełnia znamiona specyfikacji, tj. zawiera dane dotyczące w szczególności nazwy i ilości towarów będącego przedmiotem dostawy, umożliwiając jego identyfikację.

Za możliwością uznania, iż faktura stanowi specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, przemawia ugruntowana w tym zakresie praktyka organów podatkowych oraz sądów administracyjnych. Dla przykładu, w wyroku z 9 grudnia 2009 r. o sygn. I FSK 1388/08, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, iż: „(...) nie wydaje się, by podatnik był zmuszony do posiadania w swej dokumentacji odrębnej specyfikacji dostarczanych w ramach VAT towarów, jeśli specyfikacja taka została zawarta w fakturze VAT. (...). Jeżeli na fakturze wskazano dane, jakie powinna zawierać specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (tj. m.in. nazwę i ilość towarów), faktura taka w istocie stanowi specyfikację poszczególnych sztuk ładunku. (...) posiadanie w takim przypadku odrębnej od faktury specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku nie jest konieczne do zastosowania 0% VAT w przypadku WDT (...)”.

Jak wynika z opisu sprawy, Spółka w ramach swojej działalności gospodarczej regularnie dokonuje wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Spółka dokonuje WDT na rzecz kontrahenta będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla potrzeb podatku od wartości dodanej. W celu zastosowania stawki 0% do WDT Spółka będzie gromadzić dokumenty w ramach czterech różnych zdarzeń przyszłych. Spółka będzie posiadała dokumenty przez upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do WDT. Spółka będzie także zarejestrowana jako podatnik VAT UE przy składaniu deklaracji podatkowej, w której wykaże tę dostawę towarów oraz wypełni obowiązek złożenia informacji podsumowującej VAT UE.

W ramach zdarzenia przyszłego nr 1, Spółka będzie gromadzić następujące dokumenty:

1)    fakturę sprzedaży dokumentującą WDT,

2)    specyfikację wysyłkową zawierającą dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga),

3)    fakturę sprzedaży dokumentującą usługę transportową nabytą przez Spółkę (dotyczącą transportu towaru będącego przedmiotem WDT), która będzie wystawiana i doręczana Spółce po realizacji usługi, tj. po dostarczeniu towaru do miejsca docelowego (do Kontrahenta na terytorium innego państwa członkowskiego niż Polska),

4)    oraz jednym z dwóch niżej wymienionych dokumentów:

a)    oryginałem międzynarodowego listu przewozowego CMR (egzemplarz dla nadawcy), zawierającym w szczególności: dane adresowe nadawcy i odbiorcy, dane przewoźnika (kierowcy), miejsce przeznaczenia, miejsce i datę załadowania, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia - podpisanym przez kierowcę odbierającego towar na potwierdzenie odbioru towaru od nadawcy, lub

b)    listem przewozowym otrzymanym od spedytora (lub przewoźnika bezpośrednio), zawierającym w szczególności dane nadawcy i odbiorcy, miejsce nadania i dostawy, przewidywaną datę nadania i przewidywaną datę dostawy, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia.

W ramach zdarzenia przyszłego nr 2, Spółka będzie gromadzić następujące dokumenty:

1)    fakturą sprzedaży dokumentującą WDT,

2)    specyfikacją wysyłkową zawierającą dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga),

3)    fakturą sprzedaży dokumentującą usługę transportową nabytą przez Spółkę (dotyczącą transportu towaru będącego przedmiotem WDT),

4)    oraz jednym z dwóch z niżej wymienionych dokumentów:

a)  oryginałem międzynarodowego listu przewozowego CMR (egzemplarz dla nadawcy), zawierającym w szczególności: dane adresowe nadawcy i odbiorcy, dane przewoźnika (kierowcy), miejsce przeznaczenia, miejsce i datę załadowania, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia - podpisanym przez kierowcę odbierającego towar na potwierdzenie odbioru towaru od nadawcy, lub

b)  listem przewozowym otrzymanym od spedytora (lub przewoźnika bezpośrednio), zawierającym w szczególności dane nadawcy i odbiorcy, miejsce nadania i dostawy, przewidywaną datę nadania i przewidywaną datę dostawy, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia.

Dodatkowo, Spółka będzie dysponowała także jednym z pięciu niżej wymienionych dokumentów (każdorazowo zawierających dane umożliwiające powiązanie z fakturą i dostawą):

c)  wydrukiem (lub zrzutem ekranu w formie elektronicznej) ze strony internetowej przewoźnika lub spedytora, przedstawiającym „śledzenie przesyłki”, które potwierdza dostarczenie towaru do odbiorcy, lub

d)  otrzymanym drogą elektroniczną skanem specyfikacji wysyłkowej zawierającej dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga), podpisanej przez nabywcę na potwierdzenie otrzymania towaru, lub

e)  otrzymanym drogą elektroniczną skanem międzynarodowego listu przewozowego CMR (egzemplarz dla odbiorcy lub przewoźnika) będącego odzwierciedleniem posiadanego egzemplarza dla nadawcy (możliwego do jednoznacznego połączenia z posiadanym oryginałem egzemplarza dla nadawcy, pomimo gorszej jakości skanu papieru samokopiującego używanego do wypełnienia formularzy CMR, skutkującego niewidocznością części danych), zawierającego dodatkowo podpis lub pieczęć nabywcy na potwierdzenie otrzymania towaru, lub

f)   oświadczeniem przewoźnika (lub spedytora) wydanym zgodnie z jego treścią na potrzeby dostawy towarów będących przedmiotem WDT zgodnie z art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, potwierdzającym dostarczenie towaru do miejsca przeznaczenia, lub

g)  dokumentem bankowym stanowiącym potwierdzenie otrzymania od nabywcy zapłaty za towar.

W ramach zdarzenia przyszłego nr 3, gdzie transport do miejsca przeznaczenia w innym kraju UE zorganizuje nabywca, Spółka będzie gromadzić następujące dokumenty:

1)    fakturą sprzedaży dokumentującą WDT,

2)    specyfikacją wysyłkową zawierającą dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga),

3)    dokumentem bankowym stanowiącym potwierdzenie otrzymania od nabywcy zapłaty za towar,

4)    oraz jednym z dwóch z niżej wymienionych dokumentów:

a)    oryginałem międzynarodowego listu przewozowego CMR (egzemplarz dla nadawcy), zawierającym w szczególności: dane adresowe nadawcy i odbiorcy, dane przewoźnika (kierowcy), miejsce przeznaczenia, miejsce i datę załadowania, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia - podpisanym przez kierowcę odbierającego towar na potwierdzenie odbioru towaru od nadawcy, lub

b)    listem przewozowym otrzymanym od spedytora (lub przewoźnika bezpośrednio), zawierającym w szczególności dane nadawcy i odbiorcy, miejsce nadania i dostawy, przewidywaną datę nadania i przewidywaną datę dostawy, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia.

W ramach zdarzenia przyszłego nr 4, gdzie transport do miejsca przeznaczenia w innym kraju UE zorganizuje nabywca, Spółka będzie gromadzić następujące dokumenty:

1)    fakturą sprzedaży dokumentującą WDT,

2)    specyfikacją wysyłkową zawierającą dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga),

3)    oraz jednym z dwóch z niżej wymienionych dokumentów:

a)    oryginałem międzynarodowego listu przewozowego CMR (egzemplarz dla nadawcy), zawierającym w szczególności: dane adresowe nadawcy i odbiorcy, dane przewoźnika (kierowcy), miejsce przeznaczenia, miejsce i datę załadowania, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia - podpisanym przez kierowcę odbierającego towar na potwierdzenie odbioru towaru od nadawcy, lub

b)    listem przewozowym otrzymanym od spedytora (lub przewoźnika bezpośrednio), zawierającym w szczególności dane nadawcy i odbiorcy, miejsce nadania i dostawy, przewidywaną datę nadania i przewidywaną datę dostawy, wykaz ładunku, datę i miejsce wystawienia.

Dodatkowo, Spółka będzie dysponowała także jednym z czterech niżej wymienionych dokumentów (każdorazowo zawierających dane umożliwiające powiązanie z fakturą i dostawą):

c)      wydrukiem (lub zrzutem ekranu w formie elektronicznej) ze strony internetowej przewoźnika lub spedytora, przedstawiającym „śledzenie przesyłki”, które potwierdza dostarczenie towaru do odbiorcy, lub

d)     otrzymanym drogą elektroniczną skanem specyfikacji wysyłkowej zawierającej dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga), podpisanej przez nabywcę na potwierdzenie otrzymania towaru, lub

e)     otrzymanym drogą elektroniczną skanem międzynarodowego listu przewozowego CMR będącego odzwierciedleniem posiadanego egzemplarza dla nadawcy (możliwego do jednoznacznego połączenia z posiadanym oryginałem egzemplarza dla nadawcy, pomimo gorszej jakości skanu papieru samokopiującego używanego do wypełnienia formularzy CMR, skutkującego niewidocznością części danych), zawierającego dodatkowo podpis lub pieczęć nabywcy na potwierdzenie otrzymania towaru.

W odniesieniu do dokumentacji gromadzonej przez Spółkę w opisanych zdarzeniach przyszłych, Spółka będzie posiadać fakturę sprzedaży oraz specyfikację wysyłkową zawierającą dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga) oraz oryginał międzynarodowego listu przewozowego CMR (egzemplarz dla nadawcy) lub list przewozowy otrzymany od spedytora (lub przewoźnika bezpośrednio). Jednakże dokumenty te nie będą zawierały podpisu nabywcy lub innego podmiotu potwierdzającego doręczenie towarów do miejsca docelowego. Jak Spółka wskazała w uzupełnieniu wniosku, żaden z tych dokumentów sam w sobie nie zawiera potwierdzenia dostarczenia towarów do Kontrahenta na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju. Natomiast wskazać należy, że specyfikacja sama nie potwierdza jednoznacznie dostarczenia towarów do Kontrahenta znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Spółka zobowiązana jest do posiadana również innych dodatkowych dokumentów potwierdzających wywóz towarów z terytorium kraju i dostarczenie do nabywcy UE.

W opisanym zdarzeniu przyszłym nr 2 i 4 Spółka dodatkowo będzie dysponowała jednym z dodatkowych dokumentów przedstawionych w opisie sprawy przyporządkowanych do zdarzenia nr 2 i 4. Zatem należy uznać, że łącznie gromadzone przez Spółkę dokumenty w opisanym zdarzeniu przyszłym nr 2 i 4 będą stanowić dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej na rzecz Kontrahenta i łącznie będą potwierdzać dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do Kontrahenta na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Przy czym z punktu widzenia możliwości zastosowania stawki 0%, należy zauważyć, że zarówno w zdarzeniu przyszłym nr 2 i 4 istotne jest posiadanie jednego z dodatkowych dokumentów. Sam fakt posiadania w omawianych zdarzeniach oryginału międzynarodowego listu przewozowego CMR lub listu przewozowego otrzymanego od spedytora nie potwierdza dostarczenia towarów na terytorium innego państwa UE niż Polska. Dlatego choć wywiedliście Państwo prawidłowo skutek o możliwości zastosowania stawki 0% VAT dla zdarzenia przyszłego nr 2 nie sposób uznać Państwa argumentacji przedstawionej we wniosku, z którego m.in. wynika, że w zdarzeniu przyszłym nr 2 posiadanie dodatkowych dokumentów wymienionych w lit od c) do g) nie jest niezbędne do zastosowania stawki 0% podatku VAT, jako że wystarczające już są dokumenty dotyczące transportu towarów będących przedmiotem WDT. Nie można również zgodzić się z Państwa argumentacją przedstawioną do zdarzenia przyszłego nr 4, że każdy z dokumentów wymienionych w lit. od c) do e) stanowi samodzielnie dowód potwierdzający dostarczenie towaru do nabywcy, pozwalający na zastosowanie stawki 0% podatku VAT. Wskazać należy, że poza dokumentami dodatkowymi powinniście Państwo posiadać również dokument podstawowy, o których mowa w art. 42 ust. 3 ustawy. Dokumenty dodatkowe nie powinny zastępować dokumentu podstawowego. Tym samym na dokumenty dodatkowe nie można patrzeć w oderwaniu od dokumentów podstawowych. Jednakże również w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego nr 4 prawidłowo wywiedliście Państwo skutek o możliwości zastosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Tym samym oceniając całościowo, należy wskazać, że dokumenty gromadzone w opisanym zdarzeniu przyszłym nr 2 i 4 przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy, będą upoważniały Spółkę do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do tych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (WDT).

W odniesieniu zaś do realizowanych dostaw, w opisanym zdarzeniu przyszłym nr 3 Spółka oprócz faktury sprzedaży, specyfikacji wysyłkowej zawierającej dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga) oraz oryginału międzynarodowego listu przewozowego CMR lub listu przewozowego otrzymanego od spedytora (lub przewoźnika bezpośrednio) dodatkowo będzie posiadać dokument bankowy stanowiący potwierdzenie otrzymania od Kontrahenta zapłaty za towar. Jak wskazano we wniosku, z uzgodnień handlowych między Spółką, a Kontrahentem wynika, że zapłata za towar zostanie dokonana dopiero po jego otrzymaniu przez Kontrahenta (a potwierdzenie będzie zawierać informacje umożlwiające jej powiązanie z konkretną dostawą). W związku z powyższym należy uznać, że gromadzone przez Spółkę dokumenty w opisanym zdarzeniu przyszłym nr 3, będą stanowić dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej na rzecz Kontrahenta i łącznie będą potwierdzać dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do Kontrahenta na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Tym samym należy wskazać, że dokumenty gromadzone w opisanym zdarzeniu przyszłym nr 3 przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy, będą upoważniały Spółkę do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do tych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (WDT).

Zatem Państwa stanowisko w części dotyczącej uznania, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nr 2, 3 i 4 wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów korzysta z prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% należy uznać za prawidłowe.

Natomiast w opisanym zdarzeniu przyszłym nr 1 Spółka oprócz faktury sprzedaży, specyfikacji wysyłkowej zawierającej dane o towarze (nazwa, opis, ilość, waga) oraz oryginału międzynarodowego listu przewozowego CMR lub listu przewozowego otrzymanego od spedytora (lub przewoźnika bezpośrednio) Spółka dodatkowo będzie posiadać fakturę sprzedaży dokumentującą usługę transportową nabytą przez Spółkę. Posiadana przez Spółkę faktura sprzedaży dokumentująca usługę transportową nabytą przez Spółkę, dotyczy realizacji usługi przez inny podmiot i kwestii rozliczenia usługi dokonywanej przez firmę transportową na rzecz Spółki. Z dokumentu takiego nie będzie wynikać jednoznacznie dostarczenie towarów z Polski do Kontrahenta z terytorium innego państwa członkowskiego UE. W związku z powyższym należy stwierdzić, że dokumenty gromadzone w opisanym zdarzeniu przyszłym nr 1 zarówno samodzielnie jak i łącznie nie będą potwierdzały dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do Kontrahenta na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Z żadnego z ww. dokumentów nie wynika bowiem jednoznacznie fakt dostarczenia towarów do Kontrahenta na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju. Dokumenty te będą potwierdzały jedynie dokonanie dostawy towarów, przyjęcie przez firmę transportową zlecenia wywozu towarów z Polski.

Posiadane w przez Spółkę dokumenty w opisanym zdarzeniu przyszłym nr 1 nie będą potwierdzać faktu wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem dostawy towarów do Kontrahenta znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju i w konsekwencji Spółka nie będzie uprawniona w tym przypadku do zastosowania stawki VAT w wysokości 0%.

Powyższe potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych. Przykładowo w wyroku z dnia 29 maja 2012 r. sygn. akt I FSK 1229/11 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w sytuacji kiedy podatnik posiada jedynie fakturę, dowody wydania towaru z magazynu oraz dowód zapłaty za towar, to z dowodów tych nie wynika w żaden sposób, że towar został wywieziony z terytorium kraju i dostarczony nabywcy na terytorium innego kraju członkowskiego. Zdaniem NSA wynika z nich jedynie to, że towar został sprzedany, nabywca uiścił cenę nabycia, podatnik wydał towar przewoźnikowi, zaś nabywca odebrał towar. Żaden z przedłożonych przez stronę dowodów nie potwierdza natomiast okoliczności odbioru towaru na terytorium innego kraju członkowskiego.

Zatem Państwa stanowisko w części dotyczącej uznania, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nr 1 wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów korzysta z prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Informuję, że wydając interpretację nie przeprowadzam postępowania dowodowego i opieram się wyłącznie na elementach stanu przedstawionych we wniosku. Wszystkie gromadzone dokumenty na okoliczność wywozu towarów z Polski do innego kraju mogą być przedmiotem postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej, przeprowadzanej przez właściwy organ podatkowy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.