0114-KDIP1-2.4012.529.2026.2.MGA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją operacji pn.: (…). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 28 sierpnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ze względu na swoją specyfikę prowadzicie Państwo działalność zarówno opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Gmina (…) brała udział w realizacji operacji: (…), realizowanej w ramach (…).

Projekt był realizowany na terenie Gminy (…). Działania te wpisywały się w zadania własne gminy, jako jednostki samorządu terytorialnego, wynikające z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, który stanowi, że do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, a zadania własne obejmują sprawy m.in. w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. To właśnie gminy są jednostkami samorządu terytorialnego najbliższymi mieszkańcom.

Celem programu jest przyciąganie i wspieranie młodych rolników i innych nowych rolników oraz ułatwienie zrównoważonego rozwoju przedsiębiorczości na obszarach wiejskich, promowanie zatrudnienia, wzrostu, równości płci, w tym udziału kobiet w rolnictwie, włączenia społecznego i rozwoju lokalnego na obszarach wiejskich, w tym biogospodarki o obiegu zamkniętym i zrównoważonego leśnictwa. Cel szczegółowy interwencji stanowi poprawa dostępu do małej infrastruktury publicznej.

Dzięki realizacji przedsięwzięcia zwiększyły się możliwości parkingowe, bezpieczeństwo użytkowników, a także ilość miejsc parkingowych dla osób niepełnosprawnych. Inwestycja wpłynęła pozytywnie na rozwój infrastruktury publicznej, co przyczyniło się do podniesienia komfortu korzystających z usług Urzędu Gminy i Domu (…) w (…), który stanowi centrum wydarzeń kulturalnych dla lokalnej społeczności.

Ponadto, właściwie urządzone miejsca parkingowe w centrum miejscowości, gdzie znajdują się obiekty wpisane do rejestru zabytków, pomnik przyrody i (…), stanowią wypadową bazę dla turystów.

Zrealizowane zadanie związane jest wyłącznie z zadaniami własnymi gminy, wynikającymi z ustawy o samorządzie gminnym w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.

Przebudowany plac przy Domu (…) wraz z miejscami postojowymi jest bezpłatny i ogólnodostępny. Gmina nie pobiera i nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu korzystania z parkingu. W konsekwencji powyższa operacja nie jest i nie będzie wykorzystywana do świadczenia czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wobec tego rezultat przedsięwzięcia nie będzie generował przychodów, a wykonany w drodze nabytych usług  parking będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że faktury za wykonanie inwestycji pn.: (…) wystawiane są na Gminę (…).

Pytanie

Czy Gmina będzie miała prawną możliwość odliczenia podatku VAT, albo ograniczone prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją operacji, która jest finansowana w części ze środków (…) w ramach zawartej umowy o przyznaniu pomocy?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją operacji: (…), realizowanej w ramach (…).

Przedsięwzięcie wykonane poprzez zakup usług, z których nabyciem podatek VAT został naliczony, nie jest i nie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a także między nimi nie będzie istniał związek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Projekt nie generuje i nie będzie generować żadnych przychodów, w związku z powyższym brak jest czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie powstanie sprzedaż opodatkowana (brak podatku należnego). Nabyte usługi w celu zrealizowania operacji nie miały, nie mają i nie będą mieć związku z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi.

Gmina, jako właściciel działki na której znajduje się plac z miejscami postojowymi będzie ponosić niezbędne koszty pozwalające na prawidłowe jego funkcjonowanie, natomiast za korzystanie z parkingu nie będą pobierane żadne opłaty.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT (Gmina) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym, ponoszenie wydatków, które nie są związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT powoduje, że podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od takich wydatków.

Realizacja projektu służy poprawie efektywności realizacji zadań Gminy, która występuje jako organ władzy publicznej oraz Urzędu Gminy jako urzędu obsługującego ten organ.

Państwa zdaniem, realizacja zadania poprzez zakup ww. usług będzie służyć wyłącznie realizacji zadań publicznych Gminy, w związku z czym Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy dokonywanych zakupach związanych z realizacją operacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z cytowanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych z VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami VAT, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników. Natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług realizowane przez te podmioty podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Według art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Braliście Państwo udział w realizacji operacji pn.: (…), realizowanej w ramach (…).

Projekt był realizowany na terenie Gminy (…), a działania te wpisywały się w zadania własne Gminy.  Realizacja przedsięwzięcia zwiększyła możliwości parkingowe, bezpieczeństwo użytkowników, a także ilość miejsc parkingowych dla osób niepełnosprawnych. Inwestycja wpłynęła pozytywnie na rozwój infrastruktury publicznej, co przyczyniło się do podniesienia komfortu korzystających z usług Urzędu Gminy i Domu (…) w (…), który stanowi centrum wydarzeń kulturalnych dla lokalnej społeczności. Ponadto, urządzone miejsca parkingowe w centrum miejscowości, gdzie znajdują się obiekty wpisane do rejestru zabytków, pomnik przyrody i (…), stanowią wypadową bazę dla turystów.

Przebudowany plac wraz z miejscami postojowymi jest bezpłatny i ogólnodostępny. Gmina nie pobiera i nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu korzystania z parkingu. W konsekwencji powyższa operacja nie jest i nie będzie wykorzystywana do świadczenia czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wobec tego rezultat przedsięwzięcia nie będzie generował przychodów, a wykonany w drodze nabytych usług parking będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Faktury dokumentujące dostawę towarów i świadczenie usług, w związku z realizacją inwestycji są wystawione na Gminę (…).

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy przysługuje Gminie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją operacji.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione. Wskazali Państwo, że plac wraz z miejscami postojowymi jest bezpłatny i ogólnodostępny. Gmina nie pobiera i nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu korzystania z parkingu. W konsekwencji powyższa operacja nie jest i nie będzie wykorzystywana do świadczenia czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, w analizowanym przypadku nie są spełnione przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia VAT naliczonego w całości lub w części od wydatków związanych z realizacją operacji, będącej przedmiotem wniosku.

Zatem, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k - 14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.