0114-KDIP1-2.4012.511.2026.1.MW

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2026 r. za pośrednictwem operatora pocztowego wpłynął Państwa wniosek z 16 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji pn. „(...)” w ramach Projektu pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego (dalej: „JST”). Gmina, na podstawie art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662, ze zm.; dalej: „USG”) posiada osobowość prawną oraz wykonuje zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności dokonuje zarówno czynności opodatkowanych, zwolnionych jak i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Gmina, zgodnie z przepisami zawartymi w USG jest organem wykonującym zadania publiczne własne i zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 10, 12 i 15 do zadań Gminy należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania te obejmują sprawy z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, zieleni gminnej i zadrzewień, a także utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Zdecydowana większość zadań wykonywana jest w ramach reżimu publicznoprawnego, jednak niektóre z dokonywanych czynności Gmina wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych.

Gmina realizuje projekt pn. „(...)” (dalej również: „Projekt”), który objęty został dofinansowaniem w ramach inwestycji (...) LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność - komponent Wdrażanie LSR, realizowanej w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027. Operacja jest realizowana na podstawie umowy nr (...).

W ramach Projektu, Wnioskodawca realizuje zadanie pn. „(...)” (dalej również: „Inwestycja”), które zakłada rozbiórkę istniejącego i budowę nowego pomostu wędkarskiego.

Przedmiotem Inwestycji jest modernizacja przestrzeni publicznej zlokalizowanej przy stawie w miejscowości (...), przy ul. (...), na działce ewidencyjnej nr (...), obręb (...). Teren objęty Inwestycją stanowi ogólnodostępną przestrzeń rekreacyjną i wypoczynkową, wykorzystywaną przez mieszkańców Gminy oraz inne osoby korzystające z przebiegającego w sąsiedztwie ciągu komunikacyjnego, pobliskich tras rowerowych oraz terenów zielonych.

Celem realizowanej Inwestycji jest poprawa dostępu do małej publicznej, ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury rekreacyjnej poprzez modernizację istniejącej przestrzeni publicznej oraz podniesienie jej walorów użytkowych i funkcjonalnych. Realizacja Inwestycji ma służyć uporządkowaniu zagospodarowania terenu oraz wzmocnieniu jego funkcji społecznej, umożliwiając bezpieczne i komfortowe wykorzystywanie tej przestrzeni do celów rekreacyjnych, wypoczynkowych, integracyjnych oraz codziennego korzystania z infrastruktury publicznej.

Zakres rzeczowy inwestycji obejmuje wykonanie prac przygotowawczych, robót rozbiórkowych, demontaż zdegradowanych elementów istniejącego pomostu, wykonanie nowego pomostu, montaż ławki solarnej, pielęgnację istniejącej zieleni, wykonanie nasadzeń krzewów i drzew, założenie łąki kwietnej oraz wykonanie prac porządkowych. Zgodnie z dokumentacją projektową przedsięwzięcie obejmuje jeden doposażony obiekt ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury rekreacyjnej.

Na etapie ubiegania się o przyznanie pomocy, Gmina wskazała w dokumentacji aplikacyjnej, że infrastruktura powstała w wyniku realizacji Inwestycji będzie miała charakter ogólnodostępny oraz niekomercyjny.

Po zakończeniu realizacji Inwestycji teren przy stawie wraz z wykonanymi elementami zagospodarowania będzie udostępniony mieszkańcom oraz pozostałym użytkownikom nieodpłatnie. Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat za korzystanie z pomostu, ławki solarnej, terenów zielonych, łąki kwietnej ani pozostałych elementów infrastruktury objętych Inwestycją.

Powstała w wyniku Inwestycji infrastruktura nie będzie przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej ani wykorzystywana do czynności odpłatnych. W szczególności nie będzie przedmiotem odpłatnego najmu, dzierżawy, odpłatnego udostępniania, sprzedaży usług, działalności reklamowej ani innych czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych, które skutkowałyby powstaniem po stronie Gminy podatku należnego w podatku od towarów i usług.

Wydatki związane z realizacją Inwestycji będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Gminę (...). Nabywane towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby realizacji przedmiotowej Inwestycji, służącej wykonywaniu przez Gminę zadań publicznych. Efekty realizacji Inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie w sferze publicznoprawnej, w ramach wykonywanych zadań własnych Gminy i nie będą służyły wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Inwestycja nie będzie generowała po stronie Gminy jakichkolwiek przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Realizacja Inwestycji nie jest ukierunkowana na osiąganie dochodu ani prowadzenie działalności o charakterze komercyjnym. Efekty przedsięwzięcia będą służyły zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej poprzez zapewnienie mieszkańcom oraz innym użytkownikom powszechnego i nieodpłatnego dostępu do zmodernizowanej infrastruktury rekreacyjnej.

Planowana wartość kosztów kwalifikowalnych Inwestycji wynosi (...) zł i obejmuje w szczególności koszty prac przygotowawczych, robót rozbiórkowych, wykonania nowego pomostu, montażu ławki solarnej, zagospodarowania zieleni, wykonania nasadzeń, założenia łąki kwietnej oraz wykonania prac porządkowych.

Pytanie

Czy Gmina (...) ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji pn. „(...)” w ramach Projektu pn. „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, nie będzie on miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji pn. „(...)” w ramach projektu pn. „(...)”.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.; dalej: „UPTU”) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a UPTU kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, iż w celu możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, konieczne jest spełnienie dwóch warunków, tj.:

• odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług;
• towary/usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Dodatkowo, ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 UPTU. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 87 ust. 1 UPTU, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 UPTU.

Należy zauważyć, iż na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa także pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 UPTU, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W myśl art. 15 ust. 1 UPTU podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 2 UPTU działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 UPTU nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższe jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 2006 Nr 347, str. 1), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Z powyższego wynika, iż organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662, ze zm.; dalej: „USG”) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art. 6 ust. 1 USG do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Jak stanowi natomiast art. 7 ust. 1 pkt 10, 12 i 15 USG zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, a w szczególności zadania te obejmują sprawy z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Gmina realizuje Inwestycję związaną z (...). Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 UPTU uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie - pomimo, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT - warunki wskazane w art. 86 ust. 1 UPTU, uprawniające do odliczenia nie są/będą spełnione, gdyż Gmina, realizując opisany we wniosku Projekt, nie będzie działać w charakterze podatnika VAT. Ponadto, planowana Inwestycja nie będzie wykorzystywana na cele związane z czynnościami opodatkowanymi, będzie ona wykorzystywana wyłącznie w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty. Efekty realizacji Inwestycji nie będą wykorzystywane do celów opodatkowanych podatkiem VAT, co oznacza, że drugi warunek uprawniający do odliczenia również nie będzie spełniony. Gmina nie będzie bowiem pobierała żadnych opłat z tytułu udostępniania przedmiotowej Inwestycji ani nie będzie jej udostępniać do celów komercyjnych. W związku z tym w ocenie Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących wydatki związanych z przedmiotową Inwestycją.

Stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawcę zostało również potwierdzone w wielu interpretacjach indywidualnych wydawanych w analogicznych stanach faktycznych.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lutego 2023 r. o nr 0112-KDIL3.4012.12.2023.1.AK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS), wskazał, iż: „Budowa obiektów/miejsc rekreacyjnych i turystycznych odbywa się w ramach władztwa publicznego, Gmina wykonując te inwestycje działa jako organ administracji publicznej i może skorzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego nie będą spełnione, gdyż realizując przedmiotową inwestycję, polegającą na budowie pomostu rekreacyjnego, nie działali Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej w zakresie zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach czynności publicznoprawnych, a efekty realizacji tego projektu - jak wynika z opisu sprawy - nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Pomost rekreacyjny będzie służył nieodpłatnie, a wydatki poniesione na inwestycję nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej, gdyż Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat za korzystanie z pomostu”.

Tożsame stanowisko zostało również zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 11 września 2024 r. o nr 0114-KDIP1-3.4012.548.2024.1.MPA, w której DKIS wyjaśnił, że: „W ramach realizowanego projektu zostanie zbudowany pomost (...). Pomost ten będzie służył do zaspokajania potrzeb mieszkańców gminy, będzie ogólnodostępny, nieodpłatny, nie będzie służył działalności komercyjnej. Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanej podatkiem VAT. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego nie został spełniony, ponieważ efekty powstałe w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a realizowany projekt będzie związany z wykonywaniem zadań własnych Gminy”.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 9 kwietnia 2026 r. o nr 0114-KDIP1-3.4012.228.2026.1.KP, w której DKIS zaznaczył, że: „W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu nie będą związane z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych. Nie będziecie Państwo pobierać opłat za korzystanie z infrastruktury. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji projektu pn. „(...)” nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku od towarów i usług”.

W konsekwencji Gmina - na podstawie art. 86 ust. 1 UPTU - nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej operacji, ani prawa do jego zwrotu - zgodnie z art. 87 ust. 1 UPTU.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten, określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 662 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10, 12 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Gmina realizuje Projekt pn. „(...)”, który objęty został dofinansowaniem w ramach inwestycji (...) LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność - komponent Wdrażanie LSR, realizowanej w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027. Operacja jest realizowana na podstawie umowy nr (...). W ramach Projektu, Gmina realizuje zadanie pn. „(...)” (Inwestycja), które zakłada rozbiórkę istniejącego i budowę nowego pomostu wędkarskiego. Teren objęty Inwestycją stanowi ogólnodostępną przestrzeń rekreacyjną i wypoczynkową, wykorzystywaną przez mieszkańców Gminy oraz inne osoby korzystające z przebiegającego w sąsiedztwie ciągu komunikacyjnego, pobliskich tras rowerowych oraz terenów zielonych. Celem realizowanej Inwestycji jest poprawa dostępu do małej publicznej, ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury rekreacyjnej poprzez modernizację istniejącej przestrzeni publicznej oraz podniesienie jej walorów użytkowych i funkcjonalnych. Realizacja Inwestycji ma służyć uporządkowaniu zagospodarowania terenu oraz wzmocnieniu jego funkcji społecznej, umożliwiając bezpieczne i komfortowe wykorzystywanie tej przestrzeni do celów rekreacyjnych, wypoczynkowych, integracyjnych oraz codziennego korzystania z infrastruktury publicznej. Zakres rzeczowy inwestycji obejmuje wykonanie prac przygotowawczych, robót rozbiórkowych, demontaż zdegradowanych elementów istniejącego pomostu, wykonanie nowego pomostu, montaż ławki solarnej, pielęgnację istniejącej zieleni, wykonanie nasadzeń krzewów i drzew, założenie łąki kwietnej oraz wykonanie prac porządkowych. Zgodnie z dokumentacją projektową przedsięwzięcie obejmuje jeden doposażony obiekt ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury rekreacyjnej. Infrastruktura powstała w wyniku realizacji Inwestycji będzie miała charakter ogólnodostępny oraz niekomercyjny. Po zakończeniu realizacji Inwestycji teren przy stawie wraz z wykonanymi elementami zagospodarowania będzie udostępniony mieszkańcom oraz pozostałym użytkownikom nieodpłatnie. Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat za korzystanie z pomostu, ławki solarnej, terenów zielonych, łąki kwietnej ani pozostałych elementów infrastruktury objętych Inwestycją. Powstała w wyniku Inwestycji infrastruktura nie będzie przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej ani wykorzystywana do czynności odpłatnych. W szczególności nie będzie przedmiotem odpłatnego najmu, dzierżawy, odpłatnego udostępniania, sprzedaży usług, działalności reklamowej ani innych czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych, które skutkowałyby powstaniem po stronie Gminy podatku należnego w podatku od towarów i usług. Wydatki związane z realizacją Inwestycji będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Gminę. Nabywane towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby realizacji przedmiotowej Inwestycji, służącej wykonywaniu przez Gminę zadań publicznych. Efekty realizacji Inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie w sferze publicznoprawnej, w ramach wykonywanych zadań własnych Gminy i nie będą służyły wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Inwestycja nie będzie generowała po stronie Gminy jakichkolwiek przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Realizacja Inwestycji nie jest ukierunkowana na osiąganie dochodu ani prowadzenie działalności o charakterze komercyjnym. Efekty przedsięwzięcia będą służyły zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej poprzez zapewnienie mieszkańcom oraz innym użytkownikom powszechnego i nieodpłatnego dostępu do zmodernizowanej infrastruktury rekreacyjnej.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji pn. „(...)” w ramach Projektu pn. „(...)”.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, infrastruktura powstała w wyniku realizacji Inwestycji będzie miała charakter ogólnodostępny oraz niekomercyjny. Po zakończeniu realizacji Inwestycji teren przy stawie wraz z wykonanymi elementami zagospodarowania będzie udostępniony mieszkańcom oraz pozostałym użytkownikom nieodpłatnie. Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat za korzystanie z pomostu, ławki solarnej, terenów zielonych, łąki kwietnej ani pozostałych elementów infrastruktury objętych Inwestycją. Powstała w wyniku Inwestycji infrastruktura nie będzie przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej ani wykorzystywana do czynności odpłatnych. W szczególności nie będzie przedmiotem odpłatnego najmu, dzierżawy, odpłatnego udostępniania, sprzedaży usług, działalności reklamowej ani innych czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Nabywane towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby realizacji przedmiotowej Inwestycji, służącej wykonywaniu przez Gminę zadań publicznych. Efekty realizacji Inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie w sferze publicznoprawnej, w ramach wykonywanych zadań własnych Gminy i nie będą służyły wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Inwestycja nie będzie generowała po stronie Gminy jakichkolwiek przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Realizacja Inwestycji nie jest ukierunkowana na osiąganie dochodu ani prowadzenie działalności o charakterze komercyjnym. Efekty przedsięwzięcia będą służyły zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej poprzez zapewnienie mieszkańcom oraz innym użytkownikom powszechnego i nieodpłatnego dostępu do zmodernizowanej infrastruktury rekreacyjnej.

Tym samym, nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji pn. „(...)” w ramach projektu pn. „(...)”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto należy wskazać, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k - 14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.