0114-KDIP1-2.4012.497.2026.1.MGA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania pn.: (…).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dokonaliście Państwo centralizacji rozliczeń VAT Gminy i jednostek organizacyjnych. Rozliczacie się dla potrzeb VAT wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2006 r. poz. 622) Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 powołanej ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, obejmujących sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

W dniu 19 czerwca 2026 r. podpisaliście Państwo z Województwem (…) umowę o dofinansowanie Projektu w ramach (…).

Projekt pn.: (…) będzie realizowany w formie partnerskiej wraz z Gminą (…), Gminą (…) (partnerów projektu) i Gminą (…) (lider projektu). Przedsięwzięcie obejmuje rozwój i modernizację infrastruktury (…), służącej zwiększeniu atrakcyjności turystycznej obszaru (…).

W ramach projektu w Gminie (…) zaplanowano wybudowanie dwóch wiat turystycznych o wymiarach 5,0 m x 7,0 m przy kamieniołomie w miejscowości (…). Konstrukcja wiat wsparta na dwóch słupach drewnianych od frontu oraz na dwóch murowanych z piaskowca ścianach. Wiaty wykonane będą w całości z naturalnych materiałów: kamienia z kamieniołomów i drewna. W każdej wiacie wybudowany zostanie grill murowany z kamienia wapiennego wraz z kominem odprowadzającym dym z paleniska. W wiatach zamontowane zostaną lampy solarne wiszące LED z panelem fotowoltaicznym z czujnikiem ruchu. Pod wiatami wykonane zostanie utwardzenie z nawierzchni mineralnej. Utwardzenia zaprojektowano na minimalnej powierzchni (pod wiatą, przy stojakach na rowery i ławce solarnej). Dostępność dla osób z niepełnosprawnościami zapewniono z poziomu utwardzeń przy wiacie, w postaci odpowiednio wyprofilowanego utwardzenia terenu. Wiaty zostaną wyposażone w meble wykonane z drewna. W każdej wiacie ustawione zostaną po 2 komplety mebli.

Zakres prac w miejscowości (…) na działce na której wybudowane zostaną wiaty, obejmuje również utwardzenie istniejącego szlaku pieszego, odtworzenie istniejącego szlaku pieszego, wykonanie schodów terenowych i balustrady drewnianej oraz montaż elementów małej architektury. Utwardzanie istniejącego szlaku pieszego wykonane zostanie na powierzchni 659 m². Nawierzchnia utwardzenia: warstwa wierzchnia - miał kamienny, warstwa podbudowy zasadniczej z kruszywa łamanego stabilizowanego mechanicznie, przekładka z geowłókniny, warstwa odsączająca z piasku. Zaprojektowano odtworzenie istniejącego szlaku pieszego o nawierzchni naturalnej, uporządkowanej. Odtworzenie szlaku obejmuje ręczne ścinanie i karczowanie zagajników rzadkich, częściową niwelacją terenu, karczowanie korzeni na szlaku, wyczyszczenie ścieżki, wywożenie gałęzi, korzeni, przemieszczenie mas ziemnych. Powierzchnia odtworzenia istniejącego szlaku pieszego: 966,0 m².

Schody terenowe zostaną wykonane z kamienia wapiennego. Łączna powierzchnia schodów terenowych - 78,60 m², a długość - 42,40 m. Balustrada zostanie wykonana z drewna dębowego. Minimalna wysokość 1,20 m. Łączna długość balustrady- 364,10 m.

Szlak zostanie wyposażony w elementy małej architektury. Przy każdej wiacie zamontowany zostanie stojak na rowery w kształcie spirali. Kształt stojaka pozwala parkować rowery z obu stron. Stojak przeznaczony jest dla 4 rowerów. Przy szlaku ustawionych zostanie 7 ławek solarnych z miejscem do ładowania urządzeń mobilnych, z panelem fotowoltaicznym. Ławka będzie zawierać moduł Wi-Fi. Teren wyposażony zostanie w oświetlenie solarne i monitoring. Zadanie obejmuje również montaż tablic oraz oznakowanie przebiegu szlaku. Zamontowane zostaną 2 tablice informacyjne o wymiarach około 400 cm x 150 cm - po 1 w sąsiedztwie każdej wiaty. Oznakowanie szlaku zostanie wykonane w formie drogowskazów wskazujących oznakowanie przebiegu tras rowerowych, które wyznaczają najszybszy i możliwie najbezpieczniejszy kierunek dojazdu do obiektu turystycznego lub wypoczynkowego, a także kierunek dojazdu do szlaku rowerowego. Drogowskazy składają się ze słupków stalowych związanych z gruntem na stałe w fundamencie oraz przymocowanych do nich kierunkowskazów (tablic kierunkowych) o wymiarach min. 125 cm x 25 cm. Zamontowany zostanie również znak zakazu wjazdu.

Realizacja projektu przyczyni się do podniesienia standardu infrastruktury turystycznej, poprawy bezpieczeństwa i komfortu użytkowników szlaku oraz zwiększenia atrakcyjności turystycznej regionu, wspierając rozwój zrównoważonej turystyki na obszarze (…). Powstała infrastruktura ma charakter rekreacyjny i sportowy. Miejsca lokalizacji inwestycji są ogólnodostępne i niekomercyjne, korzystać z nich będą mogli zarówno mieszkańcy obszaru Gminy (…), jak i turyści z innych regionów. Odwiedzający będą mogli odpocząć, a także skorzystać z aktywności fizycznej na świeżym powietrzu. Celem realizacji projektu jest stworzenie lepszego miejsca do życia i aktywnego spędzania czasu wolnego społeczności lokalnej.

lnwestycja jako całość ma charakter niekomercyjny – infrastruktura wykonana w ramach realizacji inwestycji przez Państwa nie będzie generowała jakichkolwiek przychodów po stronie Gminy, nie będzie związana także z prowadzeniem przez Gminę działalności. lnwestycja nie ma i nie będzie miała związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Poniesione przez Państwa wydatki będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę. Gmina nie dokonała i nie planuje dokonać w przyszłości odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktur VAT, dokumentujących wydatki na realizację zadania pn.: (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług nabytych w ramach realizacji inwestycji, wynikającego z faktur VAT, dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania. Biorąc pod uwagę, opisany stan sprawy, nie zostały spełnione warunki do zaistnienia prawa do odliczenia podatku VAT, z uwagi na to, że usługi i materiały nabyte w związku z wykonaniem rozbudowy infrastruktury turystycznej nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami, dla realizacji których zostały one powołane.

Realizacja ww. projektu odbywać się będzie w ramach władztwa publicznego i Gmina realizując ten projekt będzie działała jako organ administracji publicznej i będzie korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie będzie mogła być uznana za podatnika, gdyż będzie realizować ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Ponadto, podstawowym warunkiem, którego spełnienie analizowano w aspekcie prawa odliczenia VAT, jest związek dokonanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W powyższej sprawie taki nie występuje. Gmina będzie wykorzystywała powstałą infrastrukturę w ramach zadań własnych nałożonych na Państwa ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie będzie działała w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym, Gmina nie będzie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nabywając towary i usługi, nie będzie działała w charakterze podatnika VAT. Zatem, w przedstawionej sprawie, warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.

Ponadto, Gmina nie będzie miała możliwości, ani w całości ani w części, odzyskania czy odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu realizowanego zadania, ponieważ wynika z tego, że w przedstawionym przypadku nie będą spełnione wskazane w art. 86 ust.1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z cytowanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych z VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami VAT, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników. Natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług realizowane przez te podmioty podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Według art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Podpisaliście z Województwem (…) umowę o dofinansowanie projektu w ramach (…).

Projekt będzie realizowany w formie partnerskiej wraz z Gminą (…), Gminą (…) (partnerów projektu) i Gminą (…) (lider projektu).

Przedsięwzięcie obejmuje rozwój i modernizację infrastruktury (…), służącej zwiększeniu atrakcyjności turystycznej obszaru (…). W ramach projektu zaplanowano wybudowanie dwóch wiat turystycznych przy kamieniołomie w miejscowości (…). W każdej wiacie wybudowany zostanie grill murowany z kamienia wapiennego wraz z kominem odprowadzającym dym z paleniska. W wiatach zamontowane zostaną lampy solarne wiszące LED z panelem fotowoltaicznym z czujnikiem ruchu. Pod wiatami wykonane zostanie utwardzenie z nawierzchni mineralnej. Wiaty zostaną wyposażone w meble wykonane z drewna. Zakres prac obejmuje również utwardzenie istniejącego szlaku pieszego, odtworzenie istniejącego szlaku pieszego, wykonanie schodów terenowych i balustrady drewnianej oraz montaż elementów małej architektury. Przy każdej wiacie zamontowany zostanie stojak na rowery w kształcie spirali. Przy szlaku ustawionych zostanie 7 ławek solarnych z miejscem do ładowania urządzeń mobilnych, z panelem fotowoltaicznym. Ławka będzie zawierać moduł Wi-Fi. Teren wyposażony zostanie w oświetlenie solarne i monitoring. Zadanie obejmuje również montaż tablic oraz oznakowanie przebiegu szlaku.

Realizacja projektu przyczyni się do podniesienia standardu infrastruktury turystycznej, poprawy bezpieczeństwa i komfortu użytkowników szlaku oraz zwiększenia atrakcyjności turystycznej regionu, wspierając rozwój zrównoważonej turystyki na obszarze (…). Powstała infrastruktura ma charakter rekreacyjny i sportowy. Odwiedzający będą mogli odpocząć, a także skorzystać z aktywności fizycznej na świeżym powietrzu. Celem realizacji projektu jest stworzenie lepszego miejsca do życia i aktywnego spędzania czasu wolnego społeczności lokalnej.

Miejsca lokalizacji inwestycji są ogólnodostępne i niekomercyjne, korzystać z nich będą mogli zarówno mieszkańcy obszaru Gminy (…), jak i turyści z innych regionów. lnwestycja jako całość ma charakter niekomercyjny – infrastruktura wykonana w ramach realizacji inwestycji nie będzie generowała jakichkolwiek przychodów po stronie Gminy, nie będzie związana także z prowadzeniem przez Gminę działalności. lnwestycja nie ma i nie będzie miała związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Poniesione przez Państwa wydatki będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy przysługuje Gminie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT, dokumentujących wydatki na realizację zadania pn.: (…).

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione. Wskazali Państwo, że miejsca lokalizacji inwestycji są ogólnodostępne i niekomercyjne. Infrastruktura wykonana w ramach realizacji inwestycji nie będzie generowała jakichkolwiek przychodów po stronie Gminy, nie będzie związana także z prowadzeniem przez Gminę działalności. lnwestycja nie ma i nie będzie miała związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Tym samym, w analizowanym przypadku nie są spełnione przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania pn.: (…).

Zatem, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k - 14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.