0114-KDIP1-2.4012.495.2026.1.JO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie ustalenia miejsca świadczenia dostępu do całego Kursu jako usług elektronicznych świadczonych na rzecz uczestników z państw trzecich (pytanie nr 1, 2, 5 i 6) oraz sposobu dokumentowania tych transakcji (pytanie nr 4 i 8).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 15 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia miejsca świadczenia dostępu do całego Kursu jako usług elektronicznych świadczonych na rzecz uczestników z państw trzecich oraz sposobu dokumentowania ww. transakcji.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której  oferuje autorski kurs online pod nazwą (…) (dalej: „Kurs”). Kurs jest dostępny online i jest sprzedawany za pośrednictwem strony internetowej oraz platformy kursowej.

Kurs został przygotowany przez Wnioskodawcę jako kompletny program edukacyjny dostępny przez Internet. Nabywca uzyskuje dostęp do programu jako całości. Poszczególne elementy Kursu, takie jak nagrania wideo, materiały edukacyjne, testy, quizy, sesje Q&A/live czy dostęp do zamkniętej grupy (…), nie są oferowane ani sprzedawane oddzielnie. Z perspektywy nabywcy celem zakupu jest uzyskanie dostępu do całego programu kursowego dostępnego online.

Główną częścią Kursu jest dostęp do nagranych lekcji wideo oraz materiałów edukacyjnych udostępnianych na platformie kursowej. Bazowa część Kursu obejmuje 17 modułów i około 40 godzin nagranych lekcji wideo. Uczestnicy otrzymują również dostęp do dodatkowych nagrań z wcześniejszych webinarów. Tych dodatkowych nagrań jest około 22, a każde trwa około 1-1,5 godziny, co łącznie daje około 25-30 dodatkowych godzin nagrań.

Dostęp do Kursu jest przyznawany automatycznie po dokonaniu płatności. Klient dokonuje zakupu za pośrednictwem strony sprzedażowej, a następnie system automatycznie wysyła do niego wiadomość e-mail z danymi dostępowymi do platformy kursowej oraz fakturą. Udzielenie dostępu do Kursu nie wymaga manualnej interwencji Wnioskodawcy ani innej osoby. Uczestnik może korzystać z Kursu samodzielnie, w dowolnym czasie, 24 godziny na dobę.

Korzystanie z zasadniczej części Kursu, tj. nagranych lekcji, materiałów edukacyjnych oraz dodatkowych nagrań, nie wymaga bieżącego kontaktu z prowadzącym. Uczestnik odtwarza przygotowane wcześniej materiały i realizuje Kurs we własnym tempie. Udostępnienie tej części Kursu odbywa się za pośrednictwem Internetu i platformy kursowej.

W ramach Kursu dostępne są również testy i quizy po poszczególnych modułach. Są one sprawdzane automatycznie przez platformę. Nie wymagają one indywidualnej oceny ani kontaktu z prowadzącym. W Kursie mogą znajdować się także zadania lub ćwiczenia dla chętnych, jednak nie są one obowiązkowe i nie są indywidualnie sprawdzane przez Wnioskodawcę. Uczestnik ma dostęp do przygotowanych wcześniej nagrań wideo z poprawnymi odpowiedziami lub rozwiązaniami, dzięki którym może samodzielnie zweryfikować swoje odpowiedzi.

W ramach Kursu przewidziane są także 4 sesje Q&A/live, z których każda trwa około 1 godziny. Łączny czas tych sesji nie powinien przekraczać około 4 godzin. Sesje Q&A/live mają charakter pomocniczy wobec zasadniczej części Kursu, którą stanowią nagrane materiały dostępne na platformie. Udział w sesjach Q&A/live nie jest obowiązkowy, nie wpływa na ukończenie Kursu ani na możliwość otrzymania certyfikatu. Orientacyjnie Wnioskodawca przyjmuje, że sesje Q&A/live odpowiadają za około 5% wartości ekonomicznej Kursu.

Uczestnik nie nabywa w ramach Kursu prawa do indywidualnych konsultacji 1:1. Kontakt z prowadzącym może odbywać się w ramach sesji Q&A/live oraz przez zamkniętą grupę (…). Na grupie uczestnicy mogą zadawać pytania, a Wnioskodawca może co pewien czas odnosić się do tych pytań. Nie są to jednak indywidualne konsultacje ani odrębna usługa doradcza świadczona na rzecz konkretnego uczestnika.

Uczestnik może otrzymać certyfikat ukończenia Kursu, jeżeli obejrzy wszystkie nagrania kursowe oraz odpowie poprawnie na co najmniej 70% pytań w quizach. Certyfikat ma charakter potwierdzenia ukończenia Kursu przygotowanego przez Wnioskodawcę. Nie jest to certyfikat wynikający z przepisów prawa, akredytacji ani systemu oświaty. Certyfikat nie ma formalnego znaczenia w branży ani przy zatrudnieniu.

Kurs nie jest prowadzony w formach ani na zasadach przewidzianych w przepisach oświatowych. Jest to autorski kurs online stworzony przez Wnioskodawcę i prowadzony na zasadach określonych przez Wnioskodawcę jako organizatora Kursu. Wnioskodawca nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów oświatowych. Kurs nie jest finansowany w całości ani w części ze środków publicznych. Działalność Wnioskodawcy nie stanowi jednostki objętej systemem oświaty, uczelni, jednostki naukowej ani innego podmiotu edukacyjnego o szczególnym statusie.

Elementy Q&A/live są prowadzone przez Wnioskodawcę z Polski. Uczestnicy mogą znajdować się w różnych krajach, w zależności od tego, skąd kupili Kurs i skąd biorą udział w sesjach.

W procesie sprzedaży klient podaje swoje dane, w tym dane adresowe. Dane te są zapisywane w systemie sprzedażowym. Płatność może być dokonana kartą lub przelewem bankowym. Płatności kartą są obsługiwane za pośrednictwem (…). System płatności rejestruje informacje dotyczące płatności, w tym m.in. kraj karty, kraj płatności lub inne dane lokalizacyjne dostępne w systemie. Standardowo Wnioskodawca posiada zatem dane adresowe podane przez klienta oraz dane płatnicze i krajowe wynikające z systemu płatności.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż zakres niniejszego wniosku dotyczy wyłącznie sprzedaży Kursu osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, które na podstawie posiadanych przez Wnioskodawcę danych są identyfikowane jako konsumenci posiadający stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, przykładowo w Indiach, USA, Kanadzie, Australii lub państwach Bliskiego Wschodu.

Identyfikacja miejsca stałego zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu klienta następuje na podstawie danych dostępnych Wnioskodawcy w procesie sprzedaży, w szczególności danych adresowych podanych przez klienta w procesie zakupu oraz dostępnych danych płatniczych i krajowych wynikających z systemu płatności, w tym danych ze (…), takich jak kraj karty, kraj płatności lub inne dane lokalizacyjne dostępne w systemie. W przypadku płatności przelewem bankowym podstawą identyfikacji są dane podane przez klienta oraz dane wynikające z płatności. Wniosek obejmuje zatem sytuacje, w których na podstawie powyższych danych klient jest identyfikowany przez Wnioskodawcę jako konsument posiadający stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej.

Wniosek obejmuje zarówno sprzedaż Kursu realizowaną obecnie w opisanym modelu, jak również sprzedaż, która będzie kontynuowana w przyszłości w tym samym modelu, tj. przy zachowaniu zasadniczych cech świadczenia opisanych w niniejszym wniosku.

Pytania

1.    Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT?

2.    Czy miejscem świadczenia usług świadczonych przez Wnioskodawcę za pośrednictwem platformy na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w państwie trzecim będzie państwo trzecie, w którym konsument posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu?

3.    Jeżeli organ uznałby, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę nie stanowi usługi elektronicznej, czy w opisanym modelu usługa ta stanowi usługę w dziedzinie edukacji udostępnianą wirtualnie, dla której miejscem świadczenia na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej jest miejsce, w którym konsument posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, na podstawie art. 28g ust. 3 ustawy o VAT?

4.    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym faktury dokumentujące sprzedaż Kursu na rzecz opisanych konsumentów spoza Unii Europejskiej mogą być wystawiane bez wykazywania stawki i kwoty polskiego podatku VAT, z oznaczeniem „NP”?

5.    Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym usługi świadczone przez Wnioskodawcę będą stanowić usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT?

6.    Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym miejscem świadczenia usług świadczonych przez Wnioskodawcę za pośrednictwem platformy na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w państwie trzecim będzie państwo trzecie, w którym konsument posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu?

7.    Czy w przypadku uznania przez organ, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie stanowić usługi elektronicznej, usługa ta będzie stanowić usługę w dziedzinie edukacji udostępnianą wirtualnie, dla której miejscem świadczenia na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej jest miejsce, w którym konsument posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, na podstawie art. 28g ust. 3 ustawy o VAT?

8.    Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym faktury dokumentujące sprzedaż Kursu na rzecz opisanych konsumentów spoza Unii Europejskiej mogą być wystawiane bez wykazywania stawki i kwoty polskiego podatku VAT, z oznaczeniem „NP”?

Pana stanowisko w sprawie

1.  Zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT.

2.  Zdaniem Wnioskodawcy, miejscem świadczenia usług świadczonych przez Wnioskodawcę za pośrednictwem platformy na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w państwie trzecim będzie państwo trzecie, w którym konsument posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

3.  Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli organ uznałby, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę nie stanowi usługi elektronicznej, usługa ta stanowi usługę w dziedzinie edukacji udostępnianą wirtualnie, dla której miejscem świadczenia na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej jest miejsce, w którym konsument posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, na podstawie art. 28g ust. 3 ustawy o VAT.

4.  Zdaniem Wnioskodawcy, faktury dokumentujące sprzedaż Kursu na rzecz opisanych konsumentów spoza Unii Europejskiej mogą być wystawiane bez wykazywania stawki i kwoty polskiego podatku VAT, z oznaczeniem „NP”.

5.  Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym usługi świadczone przez Wnioskodawcę będą stanowić usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT.

6.  Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym miejscem świadczenia usług świadczonych przez Wnioskodawcę za pośrednictwem platformy na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w państwie trzecim będzie państwo trzecie, w którym konsument posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

7.  Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania przez organ, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie stanowić usługi elektronicznej, usługa ta będzie stanowić usługę w dziedzinie edukacji udostępnianą wirtualnie, dla której miejscem świadczenia na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej jest miejsce, w którym konsument posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, na podstawie art. 28g ust. 3 ustawy o VAT.

8.  Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym faktury dokumentujące sprzedaż Kursu na rzecz opisanych konsumentów spoza Unii Europejskiej mogą być wystawiane bez wykazywania stawki i kwoty polskiego podatku VAT, z oznaczeniem „NP”.

Uzasadnienie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy usługa polegająca na odpłatnym udostępnieniu Kursu powinna być zaklasyfikowana jako usługa elektroniczna w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy o VAT przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011.

Stosownie do art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011 do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.

Z powyższej regulacji wynika, że dla uznania danej usługi za usługę elektroniczną istotne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

‒     usługa jest świadczona za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej;

‒     jej świadczenie jest zasadniczo zautomatyzowane;

‒     udział człowieka w jej świadczeniu jest minimalny;

‒     wykonanie usługi bez wykorzystania technologii informacyjnej byłoby niemożliwe.

W ocenie Wnioskodawcy powyższe przesłanki są spełnione w odniesieniu do Kursu opisanego we wniosku.

Zasadniczym elementem Kursu jest udostępnienie uczestnikom wcześniej przygotowanych nagrań wideo, materiałów edukacyjnych, dodatkowych nagrań, testów i quizów za pośrednictwem platformy kursowej. Uczestnik uzyskuje dostęp do Kursu online, po dokonaniu płatności. Dostęp ten jest przyznawany automatycznie, bez konieczności manualnej interwencji Wnioskodawcy lub innej osoby.

Uczestnik może korzystać z zasadniczej części Kursu samodzielnie, w dowolnym czasie, 24 godziny na dobę. Korzystanie z nagranych lekcji wideo, materiałów edukacyjnych i dodatkowych nagrań nie wymaga bieżącej interakcji z prowadzącym. Testy i quizy są sprawdzane automatycznie przez platformę, a ewentualne zadania lub ćwiczenia dla chętnych nie są indywidualnie oceniane przez Wnioskodawcę. Uczestnik może samodzielnie zweryfikować swoje odpowiedzi na podstawie wcześniej przygotowanych nagrań z rozwiązaniami.

Powyższy model odpowiada również przykładom usług elektronicznych wskazanym w załączniku I do rozporządzenia 282/2011. Za usługi świadczone drogą elektroniczną uznaje się tam m.in. automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej i które wymaga niewielkiego bądź nie wymaga żadnego udziału człowieka, a także ćwiczenia wypełniane przez ucznia online i sprawdzane automatycznie, bez udziału człowieka.

Powyższa kwalifikacja znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 lipca 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.195.2020.2.KST organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż kursów online, która odbywa się przez Internet, jest zasadniczo zautomatyzowana, wymaga minimalnego udziału człowieka i nie byłaby możliwa bez technologii informacyjnej, stanowi usługę elektroniczną w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Jednocześnie w ocenie Wnioskodawcy do opisanego Kursu nie znajduje zastosowania wyłączenie dotyczące usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, tj. przez zdalne połączenie. W przedstawionym modelu zasadnicza treść Kursu nie jest bowiem przekazywana uczestnikom na żywo przez nauczyciela w ramach zdalnego połączenia (art. 7 ust. 3 pkt j rozporządzenia 282/2011). Trzon Kursu stanowią wcześniej przygotowane nagrania wideo i materiały edukacyjne udostępniane automatycznie na platformie kursowej.

W ramach Kursu przewidziane są wprawdzie elementy live/Q&A oraz dostęp do zamkniętej grupy (…), jednak mają one charakter pomocniczy wobec zasadniczej części Kursu. Nie są oferowane ani sprzedawane oddzielnie, nie są obowiązkowe, nie warunkują ukończenia Kursu ani otrzymania certyfikatu, nie stanowią indywidualnych konsultacji 1:1 i odpowiadają za niewielką część ekonomicznej wartości całego świadczenia. Z perspektywy uczestnika głównym celem nabycia Kursu jest uzyskanie dostępu do kompletnego programu online, którego podstawową część stanowią nagrane materiały i funkcjonalności platformy kursowej.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, usługa polegająca na sprzedaży dostępu do Kursu powinna być zaklasyfikowana jako usługa elektroniczna w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT w zw. z art. 7 rozporządzenia 282/2011.

Ad 2

W przypadku usług świadczonych na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w państwie trzecim, tj. poza terytorium Unii Europejskiej, miejscem świadczenia usług na podstawie art. 28k ust. 1 ustawy o VAT będzie to państwo trzecie, w którym konsument posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych oraz usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska w zakresie pytania nr 1, w ocenie Wnioskodawcy usługi świadczone za pośrednictwem platformy stanowią usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT. W konsekwencji, w przypadku gdy nabywcą Kursu jest konsument posiadający stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, miejscem świadczenia tych usług będzie państwo trzecie, w którym znajduje się stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu tego konsumenta.

Tym samym miejscem świadczenia usług nie jest i nie będzie terytorium Polski.

Ad 3

W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1 oraz 2 za nieprawidłowe, w szczególności z uwagi na przyjęcie, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę nie stanowi usługi elektronicznej w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT, zdaniem Wnioskodawcy miejsce świadczenia tej usługi na rzecz konsumentów posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej powinno zostać ustalone na podstawie art. 28g ust. 3 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 28g ust. 3 ustawy o VAT, w przypadku gdy usługi w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobne usługi, a także usługi pomocnicze do tych usług, świadczone na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, są transmitowane lub w inny sposób udostępniane wirtualnie, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, w którym podmiot niebędący podatnikiem posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku braku uznania Kursu za usługę elektroniczną, Kurs powinien zostać zakwalifikowany jako usługa w dziedzinie edukacji udostępniana wirtualnie. Kurs ma bowiem charakter edukacyjny — jego celem jest przekazanie uczestnikom wiedzy oraz praktycznych umiejętności z zakresu koordynacji BIM. Uczestnik uzyskuje dostęp do programu kursowego obejmującego materiały edukacyjne, nagrania wideo, testy, quizy oraz inne elementy wspierające proces nauki.

Jednocześnie Kurs jest oraz będzie udostępniany uczestnikom w sposób wirtualny. Uczestnik nie bierze oraz nie będzie brał udziału w zajęciach w określonym miejscu fizycznym, lecz uzyskuje oraz będzie uzyskiwał dostęp do Kursu za pośrednictwem Internetu oraz platformy kursowej. Korzystanie z Kursu odbywa się /będzie odbywało się online, a zasadnicza część świadczenia polega na umożliwieniu uczestnikowi zdalnego dostępu do programu edukacyjnego przygotowanego przez Wnioskodawcę.

Bez znaczenia dla zastosowania art. 28g ust. 3 ustawy o VAT pozostaje przy tym okoliczność, że Kurs obejmuje również pomocnicze elementy interaktywne, takie jak sesje Q&A/live lub dostęp do zamkniętej grupy (…). Elementy te nie zmieniają edukacyjnego charakteru świadczenia ani faktu, że Kurs jako całość jest udostępniany uczestnikom wirtualnie. Nie stanowią one również odrębnej usługi świadczonej na rzecz uczestnika, lecz są elementem jednego kompleksowego programu kursowego.

W konsekwencji, jeżeli nabywcą Kursu jest/będzie konsument posiadający stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, miejscem świadczenia usługi na podstawie art. 28g ust. 3 ustawy o VAT będzie państwo trzecie, w którym ten konsument posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Oznacza to, że sprzedaż Kursu na rzecz takich konsumentów nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na terytorium Polski.

Ad 4

W ocenie Wnioskodawcy faktury dokumentujące sprzedaż Kursu na rzecz opisanych konsumentów spoza Unii Europejskiej mogą być wystawiane bez wykazywania polskiej stawki VAT i kwoty polskiego podatku VAT, z oznaczeniem „NP” w pozycji dotyczącej stawki podatku.

Jak wskazano w stanowisku Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 2 i 3, miejscem świadczenia usług objętych wnioskiem na rzecz konsumentów posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej nie będzie terytorium Polski. Wniosek ten pozostaje aktualny zarówno w przypadku uznania Kursu za usługę elektroniczną, jak i w przypadku uznania, że Kurs stanowi usługę w dziedzinie edukacji udostępnianą wirtualnie, o której mowa w art. 28g ust. 3 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu polskim podatkiem VAT podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Skoro miejscem świadczenia usług objętych niniejszym wnioskiem jest państwo trzecie, usługi te nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce. W konsekwencji Wnioskodawca nie powinien wykazywać na fakturze polskiej stawki VAT właściwej dla czynności opodatkowanych w Polsce ani kwoty polskiego podatku VAT.

Zgodnie z art. 106a pkt 2 lit. b ustawy o VAT przepisy dotyczące faktur stosuje się m.in. do świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego.

Jednocześnie, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2 ustawy o VAT, dokonywane na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze albo na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. W analizowanym przypadku nabywcami Kursu są osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Oznacza to, że co do zasady po stronie Wnioskodawcy nie powstaje obowiązek wystawienia faktury z samego faktu sprzedaży Kursu na rzecz takiego konsumenta, chyba że obowiązek ten wynika z żądania nabywcy zgłoszonego na zasadach przewidzianych w ustawie o VAT.

Jeżeli jednak Wnioskodawca wystawi fakturę dokumentującą sprzedaż Kursu na rzecz konsumenta spoza Unii Europejskiej, faktura ta w ocenie Wnioskodawcy nie powinna zawierać polskiej stawki VAT ani kwoty polskiego podatku VAT. Wynika to z tego, że dokumentowana czynność nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce.

Wnioskodawca podkreśla, że zasadniczym przedmiotem niniejszego stanowiska jest brak opodatkowania sprzedaży Kursu polskim podatkiem VAT oraz, w konsekwencji, brak obowiązku wykazywania na fakturze polskiej stawki VAT i kwoty polskiego podatku VAT. Oznaczenie „NP” ma natomiast charakter techniczny, służy odzwierciedleniu na fakturze, że dana sprzedaż nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce. Oznaczenie to nie stanowi odrębnej podstawy prawnej braku opodatkowania, lecz jest konsekwencją ustalenia, że miejscem świadczenia usługi nie jest terytorium Polski.

Powyższe znajduje potwierdzenie również w art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku faktur dokumentujących czynności, o których mowa w art. 106a pkt 2 lit. b ustawy o VAT, faktura może nie zawierać m.in. stawki podatku, sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na stawki podatku oraz kwoty podatku.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym faktury dokumentujące sprzedaż Kursu na rzecz opisanych konsumentów spoza Unii Europejskiej mogą być wystawiane bez wykazywania polskiej stawki VAT i kwoty polskiego podatku VAT, przy czym ewentualne oznaczenie takiej sprzedaży jako „NP” ma charakter techniczny.

Ad 5

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym usługi świadczone przez Wnioskodawcę będą stanowić usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do pytania nr 1 pozostaje w pełni aktualne również w odniesieniu do pytania nr 5, ponieważ sposób świadczenia usług w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie odpowiadał modelowi przedstawionemu w stanie faktycznym. W konsekwencji argumentację zaprezentowaną w odniesieniu do pytania nr 1 należy odpowiednio odnieść również do pytania nr 5.

Ad 6

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym miejscem świadczenia usług świadczonych przez Wnioskodawcę za pośrednictwem platformy na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w państwie trzecim będzie państwo trzecie, w którym konsument posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do pytania nr 2 pozostaje w pełni aktualne również w odniesieniu do pytania nr 6, ponieważ w opisanym zdarzeniu przyszłym usługi będą świadczone na rzecz tej samej kategorii odbiorców oraz w analogicznym modelu. W konsekwencji argumentację zaprezentowaną w odniesieniu do pytania nr 2 należy odpowiednio odnieść również do pytania nr 6.

Ad 7

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku uznania przez organ, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie stanowić usługi elektronicznej, usługa ta będzie stanowić usługę w dziedzinie edukacji udostępnianą wirtualnie, dla której miejscem świadczenia na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej będzie miejsce, w którym konsument posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, na podstawie art. 28g ust. 3 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do pytania nr 3 pozostaje w pełni aktualne również w odniesieniu do pytania nr 7, ponieważ charakter, sposób udostępniania oraz zakres świadczonych usług w opisanym zdarzeniu przyszłym będą odpowiadały modelowi przedstawionemu w stanie faktycznym. W konsekwencji argumentację zaprezentowaną w odniesieniu do pytania nr 3 należy odpowiednio odnieść również do pytania nr 7.

Ad 8

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym faktury dokumentujące sprzedaż Kursu na rzecz opisanych konsumentów spoza Unii Europejskiej będą mogły być wystawiane bez wykazywania stawki i kwoty polskiego podatku VAT, z oznaczeniem „NP”.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do pytania nr 4 pozostaje w pełni aktualne również w odniesieniu do pytania nr 8, ponieważ zasady dokumentowania sprzedaży będą konsekwencją ustalenia miejsca świadczenia usług poza terytorium Polski. W konsekwencji argumentację zaprezentowaną w odniesieniu do pytania nr 4 należy odpowiednio odnieść również do pytania nr 8.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytań nr 1-2, 4-6 i 8.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają:

1)  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)  eksport towarów;

3)  import towarów na terytorium kraju;

4)  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a,

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której oferuje Pan autorski kurs online pod nazwą „(…)” („Kurs”). Kurs dostępny jest online za pośrednictwem strony internetowej oraz platformy kursowej.

Kurs został przygotowany przez Pana jako kompletny program edukacyjny dostępny przez Internet. Nabywca uzyskuje dostęp do programu jako całości. Poszczególne elementy Kursu, takie jak nagrania wideo, materiały edukacyjne, testy, quizy, sesje Q&A/live czy dostęp do zamkniętej grupy (…), nie są oferowane ani sprzedawane oddzielnie. Z perspektywy nabywcy celem zakupu jest uzyskanie dostępu do całego programu kursowego dostępnego online.

Główną częścią Kursu jest dostęp do nagranych lekcji wideo oraz materiałów edukacyjnych udostępnianych na platformie kursowej. Bazowa część Kursu obejmuje 17 modułów i około 40 godzin nagranych lekcji wideo. Uczestnicy otrzymują również dostęp do dodatkowych nagrań z wcześniejszych webinarów. Tych dodatkowych nagrań jest około 22, a każde trwa około 1-1,5 godziny, co łącznie daje około 25-30 dodatkowych godzin nagrań.

Dostęp do Kursu jest przyznawany automatycznie po dokonaniu płatności. Klient dokonuje zakupu za pośrednictwem strony sprzedażowej, a następnie system automatycznie wysyła do niego wiadomość e-mail z danymi dostępowymi do platformy kursowej oraz fakturą. Udzielenie dostępu do Kursu nie wymaga Pana manualnej interwencji ani innej osoby. Uczestnik może korzystać z Kursu samodzielnie, w dowolnym czasie, 24 godziny na dobę.

Korzystanie z zasadniczej części Kursu, tj. nagranych lekcji, materiałów edukacyjnych oraz dodatkowych nagrań, nie wymaga bieżącego kontaktu z prowadzącym. Uczestnik odtwarza przygotowane wcześniej materiały i realizuje Kurs we własnym tempie. Udostępnienie tej części Kursu odbywa się za pośrednictwem Internetu i platformy kursowej.

W ramach Kursu dostępne są również testy i quizy po poszczególnych modułach. Są one sprawdzane automatycznie przez platformę. Nie wymagają one indywidualnej oceny ani kontaktu z prowadzącym. W Kursie mogą znajdować się także zadania lub ćwiczenia dla chętnych, jednak nie są one obowiązkowe i nie są indywidualnie sprawdzane przez Pana. Uczestnik ma dostęp do przygotowanych wcześniej nagrań wideo z poprawnymi odpowiedziami lub rozwiązaniami, dzięki którym może samodzielnie zweryfikować swoje odpowiedzi.

W ramach Kursu przewidziane są także 4 sesje Q&A/live, z których każda trwa około 1 godziny. Łączny czas tych sesji nie powinien przekraczać około 4 godzin. Sesje Q&A/live mają charakter pomocniczy wobec zasadniczej części Kursu, którą stanowią nagrane materiały dostępne na platformie. Udział w sesjach Q&A/live nie jest obowiązkowy, nie wpływa na ukończenie Kursu ani na możliwość otrzymania certyfikatu. Orientacyjnie przyjmuje Pan, że sesje Q&A/live odpowiadają za około 5% wartości ekonomicznej Kursu.

Uczestnik nie nabywa w ramach Kursu prawa do indywidualnych konsultacji 1:1. Kontakt z prowadzącym może odbywać się w ramach sesji Q&A/live oraz przez zamkniętą grupę (…). Na grupie uczestnicy mogą zadawać pytania, a Wnioskodawca może co pewien czas odnosić się do tych pytań. Nie są to jednak indywidualne konsultacje ani odrębna usługa doradcza świadczona na rzecz konkretnego uczestnika.

Uczestnik może otrzymać certyfikat ukończenia Kursu, jeżeli obejrzy wszystkie nagrania kursowe oraz odpowie poprawnie na co najmniej 70% pytań w quizach. Certyfikat ma charakter potwierdzenia ukończenia Kursu przygotowanego przez Pana.

Zakres wniosku dotyczy wyłącznie sprzedaży Kursu osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, które na podstawie posiadanych przez Pana danych są identyfikowane jako konsumenci posiadający stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, przykładowo w Indiach, USA, Kanadzie, Australii lub państwach Bliskiego Wschodu.

W pierwszej kolejności Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy Pana usługi stanowią usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Wskazał Pan, że Kurs został przygotowany jako kompletny program edukacyjny dostępny przez Internet. Nabywca uzyskuje dostęp do programu jako całości, natomiast poszczególne elementy Kursu, takie jak nagrania wideo, materiały edukacyjne, testy, quizy, sesje Q&A/live czy dostęp do zamkniętej grupy (…), nie są oferowane ani sprzedawane oddzielnie. Z perspektywy nabywcy celem zakupu jest uzyskanie dostępu do całego programu kursowego dostępnego online. Tym samym w Pana sytuacji świadczenia obejmujące dostawę towarów i usług są ze sobą powiązane funkcjonalnie i tworzą w obiektywny sposób jedno niepodzielne świadczenie, którego elementem dominującym jest uzyskanie dostępu do Kursu.

Odnośnie Pana wątpliwości w kwestii kwalifikacji charakteru świadczeń związanych z dostępem online do Kursu należy wskazać, że w myśl art. 2 pkt 26 ustawy:

Przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.

Artykuł 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L z 2011 r. Nr 77 str. 1) zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”, stanowi, że:

Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.

W myśl art. 7 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:

Ustęp 1 obejmuje w szczególności:

Stosownie do art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011:

Ustęp 1 nie ma zastosowania do:

q-s)    (uchylone)

Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

Z powołanych przepisów wynika, że warunkiem koniecznym uznania usługi, za usługę elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej sieci elektronicznej. Warunek ten jednak nie jest wystarczający do uznania usługi za usługę elektroniczną w rozumieniu powołanych powyżej przepisów. Istotne jest wystąpienie następujących cech świadczonych usług:

‒     realizacja za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,

‒     świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki,

‒     ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej jest niemożliwe,

‒     nie jest objęta wyłączeniami zawartymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011.

Zatem do „usług świadczonych drogą elektroniczną” nie wlicza się jedynie usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie), jak również usług edukacyjnych w sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem.

Natomiast usługi edukacyjne w sytuacji automatycznego nauczania na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka (łącznie z klasami wirtualnymi), oraz gdy ćwiczenia wypełniane są przez ucznia online i sprawdzane są automatycznie, bez udziału człowieka, zaliczane są do usług świadczonych drogą elektroniczną.

Podkreślenia wymaga, że rozporządzenie 282/2011 wyraźnie wskazuje jakie usługi edukacyjne są usługami elektronicznymi, a jakie nie są.

Odnosząc się do przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy należy wskazać, że świadczone przez Pana usługi sprzedaży dostępu do Kursu mają charakter usług elektronicznych, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy. Jak Pan wskazał dostęp do Kursu jest przyznawany automatycznie po dokonaniu płatności przez klienta za pośrednictwem strony sprzedażowej, gdzie następnie system automatycznie wysyła do niego wiadomość e-mail z danymi dostępowymi do platformy kursowej oraz fakturą. Udostępnienie Kursu odbywa się za pośrednictwem Internetu i platformy kursowej, zaś udzielenie dostępu do Kursu nie wymaga Pana manualnej interwencji ani innej osoby. Uczestnik może korzystać z Kursu samodzielnie, w dowolnym czasie, 24 godziny na dobę. Jednocześnie korzystanie z zasadniczej części Kursu, tj. nagranych lekcji, materiałów edukacyjnych oraz dodatkowych nagrań, nie wymaga bieżącego kontaktu z prowadzącym, gdyż uczestnik odtwarza przygotowane wcześniej materiały i realizuje Kurs we własnym tempie. Udostępnienie tej części Kursu odbywa się za pośrednictwem Internetu i platformy kursowej. Wprawdzie w ramach Kursu dostępne są również testy i quizy po poszczególnych modułach, jednakże są one sprawdzane automatycznie przez platformę i nie wymagają one indywidualnej oceny ani kontaktu z prowadzącym. W Kursie mogą znajdować się także zadania lub ćwiczenia dla chętnych, jednak nie są one obowiązkowe i nie są indywidualnie sprawdzane przez Pana. Uczestnik ma dostęp do przygotowanych wcześniej nagrań wideo z poprawnymi odpowiedziami lub rozwiązaniami, dzięki którym może samodzielnie zweryfikować swoje odpowiedzi. W ramach Kursu przewidziane są także 4 sesje Q&A/live a udział w tych sesjach nie jest obowiązkowy oraz nie wpływa na ukończenie Kursu ani na możliwość otrzymania certyfikatu. W Pana sytuacji warunek dotyczący uznania, że świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki, jest spełniony. Zatem w świetle definicji zawartej w rozporządzeniu, jak również wskazanych w nim katalogów usług elektronicznych oraz usług wyłączonych z tej kategorii, świadczone przez Pana usługi polegające na przyznaniu dostępu do całego programu kursowego dostępnego online stanowią usługi elektroniczne, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy w zw. z art. 7 rozporządzenia nr 282/2011.

W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 5, że opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym usługi świadczone przez Pana stanowią/będą stanowić usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT należy uznać za prawidłowe.

W następnej kolejności należy ustalić miejsce świadczenia wykonywanych przez Pana usług. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

I tak, stosownie do art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Ogólna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami została określona w art. 28c ustawy, zgodnie z którym:

Ww. przepis wprowadza regułę, zgodnie z którą w przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami miejscem świadczenia usługi jest państwo siedziby usługodawcy, ewentualnie kraj stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w sytuacji gdy usługa jest świadczona z takiego miejsca i znajduje się ono w innym państwie niż siedziba usługodawcy. Albo też miejscem świadczenia usługi na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce w którym usługodawca posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w sytuacji gdy nie posiada on siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia.

I tak, zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Przy czym, na podstawie art. 28k ust. 2 ustawy:

Przepis ust. 1 nie ma zastosowania, w przypadku gdy łącznie są spełnione następujące warunki:

Jak wynika z art. 28k ust. 1 ustawy, ustawodawca określił szczegółowe zasady ustalania miejsca świadczenia m.in. usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, wiążąc to miejsce z miejscem siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłym miejscem pobytu usługobiorcy. Jednocześnie w sytuacji spełnienia przesłanek z art. 28k ust. 2 ustawy, podatnik ma możliwość wyboru miejsca opodatkowania zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy.

Wskazał Pan, że dokonuje Pan sprzedaży Kursu wyłącznie osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, które na podstawie posiadanych przez Pana danych są identyfikowane jako konsumenci posiadający stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, przykładowo w Indiach, USA, Kanadzie, Australii lub państwach Bliskiego Wschodu.

Zatem, skoro usługi opisane we wniosku, które świadczy/będzie Pan świadczyć na rzecz klientów (konsumentów) z państw trzecich (m.in. z Indii, USA, Kanady, Australii lub państw Bliskiego Wschodu) – jak ustaliłem - stanowią usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy, to miejsce świadczenia tych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, posiadających miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium kraju trzeciego (poza terytorium Unii Europejskiej) należy ustalić na zasadach, o których mowa w art. 28k ust. 1 ustawy. Oznacza to, że miejscem świadczenia tych usług na rzecz klienta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w państwie trzecim (przykładowo w Indiach, USA, Kanadzie, Australii lub państwach Bliskiego Wschodu), miejscem świadczenia (a zarazem miejscem opodatkowania) tych usług jest/będzie państwo trzecie, w którym klient posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Zatem Pana usługi nie podlegają/nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 6 uznaję za prawidłowe.

Odnośnie dokumentowania świadczonych przez Pana usług należy zauważyć, że kwestie dokumentowania transakcji gospodarczych regulują przepisy rozdziału „Faktury” Działu XI.

I tak, zgodnie z art. 106a pkt 2 lit. b ustawy:

Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego.

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Stosownie do art. 106b ust. 3 ustawy:

Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1a)  otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Z powołanych przepisów wynika, że podatnik dokonujący sprzedaży zobowiązany jest do udokumentowania tej czynności poprzez wystawienie faktury. Faktura jest dokumentem (dowodem) potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego dokonanego przez podatnika VAT.

Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy. 

W myśl art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy:

Faktura powinna zawierać:

Natomiast z art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy wynika, że:

Faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b - danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12-14.

Z powołanego art. 106a pkt 2 lit. b) ustawy wynika, że przepisy dotyczące wystawiania faktur stosuje się m.in. do usług dokonywanych przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju - w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego. Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Natomiast w myśl art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, kiedy obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1 – wówczas podatnik jest obowiązany wystawić fakturę - na żądanie nabywcy towaru.

Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pan usługi klientom, którzy posiadają miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium państwa trzeciego (przykładowo w Indiach, USA, Kanadzie, Australii lub państwach Bliskiego Wschodu). Jednocześnie, jak ustaliłem wcześniej, w świetle art. 28k ust. 1 ustawy, świadczone przez Pana usługi polegające na przyznaniu dostępu do całego programu kursowego dostępnego online na rzecz klientów posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, lecz na terytorium państw trzecich, tj. przykładowo w Indiach, USA, Kanadzie, Australii lub państwach Bliskiego Wschodu. Zatem mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w przypadku świadczenia usług, o których mowa we wniosku, co do zasady nie ma Pan obowiązku wystawienia faktury na rzecz klienta. Niemniej jednak, w przypadku gdy udokumentuje Pan dokonane świadczenia fakturą, wówczas nie powinna ona zawierać stawki ani kwoty podatku VAT, natomiast w pozycji „stawka podatku” może zawierać oznaczenie „NP” (nie podlega opodatkowaniu).

W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 i 8 uznaję za prawidłowe.

Tym samym, skoro uznałem, że Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 5 jest prawidłowe, wskazać należy, że nie wydaje się interpretacji w zakresie pytania nr 3 i 7, gdyż interpretacji w tym zakresie oczekiwał Pan w przypadku uznania, że usługi świadczone przez Pana nie stanowią usług elektronicznych w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒     zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.  

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.