0114-KDIP1-2.4012.488.2026.2.GK
Dokumentowanie wewnątrzwspólnotowego przesunięcia własnych towarów.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy dokumentowania wewnątrzwspólnotowego przesunięcia własnych towarów. Uzupełniliście go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 września 2026 r. oraz 5 października 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest producentem złączy i śrub. Działalność gospodarcza jest prowadzona na terytorium kraju. A. Sp. z o.o. Oddział w (…), którego dotyczy pytanie prowadzi działalność pod numerem NIP: (…) od (…) stycznia 2019 r.
Z dniem (…) grudnia 2018 r. doszło do połączenia B. Sp. z o.o. NIP: (…), którą Wnioskodawca był ze spółką przejmującą A. Sp. z o.o. NIP: (…).
Wnioskodawca jest zarejestrowany pod numerem VAT (…) jako podatnik VAT czynny od (…) grudnia 2011 r. Wnioskodawca dokonuje przesunięć wyrobów na magazyn w Szwecji, który tam wynajmuje.
Przesunięcia Wnioskodawca wykazuje w JPK VAT jako WDT na podstawie przesunięć magazynowych transgranicznych. Wnioskodawca nie wystawia do tych przemieszczeń faktur sprzedaży.
W momencie sprzedaży z magazynu w Szwecji do klienta wyrobów Wnioskodawca wystawia faktury VAT ze szwedzkim numerem NIP i w Szwecji rozlicza z tego tytułu podatek VAT. Nie prowadzi działalności gospodarczej na terytorium Szwecji. Wnioskodawca jest zarejestrowany w Szwecji ze względu na obowiązek rozliczania podatku VAT. Wnioskodawca posiada numer VAT - rejestracja (…) sierpnia 2024 r. NIP: (…).
Siedziba działalności gospodarczej Wnioskodawcy znajduje się w Polsce. Miejsce stałego prowadzenia działalności znajduje się w Polsce i uczestniczy w przemieszczaniu towarów do Szwecji.
Towary, które są przemieszczane to wyłącznie produkowane przez Wnioskodawcę wyroby śrubowe. Przemieszczane są wyłącznie z Polski do Szwecji. Prawo do rozporządzania towarami jak właściciel znajdującymi się na magazynie w Szwecji jest w posiadaniu Wnioskodawcy do momentu wydania towaru klientowi. Wnioskodawca płaci za wynajem magazynu w Szwecji. Transport towarów do magazynu w Szwecji ma ciągły i nieprzerwany charakter. Towary nie są i nie będą poddawane żadnym czynnościom, które przerwałyby ciągłość tego transportu np. rozpakowanie, modyfikacja. Towary po przetransportowaniu na terytorium Szwecji nie są w żaden sposób modyfikowane ani przetwarzane. Towary znajdują się w Szwecji średnio około 1-1,5 miesiąca. Zapas jest monitorowany na bieżąco i dosyłane wyroby średnio raz na dwa tygodnie.
W uzupełnieniu w odpowiedzi na pytania:
1) Czy jesteście Państwo w Polsce zarejestrowani dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE?
odpowiedzieli Państwo, że jesteście zarejestrowani w Polsce do celów transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE.
2) Czy jesteście Państwo zarejestrowani jako podatnik podatku od wartości dodanej oraz do transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT UE) w Szwecji?
odpowiedzieli Państwo, że jesteście zarejestrowani jako podatnik podatku od wartości dodanej oraz do transakcji wewnątrzwspólnotowych w Szwecji. Posiadacie Państwo NIP: (…).
3) Kiedy miała miejsce dostawa towarów z Polski do magazynów znajdujących się w Szwecji, proszę podać rok i miesiąc danej konkretnej transakcji?
odpowiedzieli Państwo, że dostawa towarów własnych z Polski do magazynów znajdujących się w Szwecji ma miejsce od czerwca 2025 r. i jest regularna do dzisiaj co miesiąc. W JPK VAT wykazujecie Państwo ją jako WDT. Pierwsza przykładowa transakcja z (…) czerwca 2025 r. na kwotę (…) zł typ polecenia księgowania (…) nr (…).
4) Czy dokonując przemieszczenia towarów własnych z Polski do magazynów znajdujących się w Szwecji rozpoznaliście Państwo transakcję stanowiącą wewnątrzwspólnotową dostawę towarów o której mowa art. 13 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jeśli nie to w jaki sposób rozliczyliście Państwo przedmiotowe przemieszczenie towarów?
odpowiedzieli Państwo, że dokonując przemieszczenia towarów własnych z Polski do magazynów w Szwecji rozpoznajecie Państwo wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
5) Do jakich celów po przemieszczeniu towarów do magazynu znajdującego się w Szwecji wykorzystywaliście Państwo przedmiotowe towary, w jaki sposób będą wykorzystywane towary po przemieszczeniu ich z Polski do Szwecji, czy po przemieszczeniu towarów do magazynu znajdującego się w Szwecji dokonywaliście Państwo sprzedaży tych towarów w Szwecji, proszę opisać okoliczności sprawy?
odpowiedzieli Państwo, że towary po przemieszczeniu z Polski do Szwecji znajdują się tam na magazynie, który Państwo wynajmujecie i są regularnie sprzedawane dla klienta w Szwecji. Klient odbiera towar z magazynu w Szwecji i dokonujecie Państwo wtedy sprzedaży jako podatnik zarejestrowany do VAT w Szwecji. Numer podatkowy VAT klienta: (…) (…).
6) Jaki status podatkowy mają Klienci na rzecz, których dokonywana jest dostawa towarów z magazynu znajdującego się w Szwecji, czy są to podmioty prowadzące działalność gospodarczą (gdzie w jakim kraju posiadają siedzibę), czy też są to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (gdzie posiadają miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu)?
odpowiedzieli Państwo, że dokonujecie sprzedaży na rzecz jednego klienta (…), który prowadzi działalność gospodarczą w Szwecji. Jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym pod numerem (…).
7) Z czego wynika fakt, że wyroby dosyłane są do magazynu w Szwecji średnio raz na dwa tygodnie?
odpowiedzieli Państwo, że fakt, że wyroby są dosyłane do magazynu w Szwecji średnio raz na dwa tygodnie wynika z zapotrzebowania na uzupełnienie zapasu w magazynie.
8) Czy Klienci na rzecz których dokonywana jest dostawa towarów to stała baza Klientów i to oni zgłaszają swoje nowe potrzeby zakupowe od Państwa, czy też na terytorium Szwecji prowadzicie Państwo działania skutkujące nowymi umowami na dostawę towarów, w jaki sposób pozyskujecie klientów?
odpowiedzieli Państwo, że macie tylko jednego klienta, który kupuje od Państwa towary z magazynu w Szwecji. Pobieranie towarów jest prawie codziennie. Zgłasza on swoje zamówienia. Zapotrzebowanie podaje Państwu z wyprzedzeniem półrocznym. Nie podejmuje działań, które miałyby skutkować nowymi umowami na dostawę towarów z magazynu w Szwecji. Posiadacie Państwo innych klientów również w Szwecji, jednak kupują oni od Państwa bezpośrednio w Polsce w (…).
9) Jak należy rozumieć, że towary znajdują się w Szwecji średnio około 1-1,5 miesiąca, w tym czy dopiero po tym terminie pozyskujecie Klientów i przenosicie Państwo prawo do rozporządzania towarem jak właściciel na rzecz Klientów, od czego jest to uzależnione?
odpowiedzieli Państwo, że towary znajdują się w Szwecji średnio około 1-1,5 miesiąca. W oparciu o analizę stanu magazynu oraz zamówień klienta uzupełniacie Państwo zapasy dokonując przesunięć między zakładem w Polsce a magazynem w Szwecji. W momencie pobrania towaru z magazynu w Szwecji przez klienta następuje przeniesienie przez Państwa prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
Sprzedaż dokumentowana fakturą VAT z Państwa NIP szwedzkim (…). Z tytułu tej sprzedaży rozliczacie podatek VAT w Szwecji.
Pytania
1) Czy dokumentując przesunięcia towarów z Polski do Szwecji Wnioskodawca powinien wystawiać faktury VAT sprzedaży, gdzie byłby sprzedawcą z polskim numerem NIP i nabywcą z szwedzkim numerem NIP?
2) Czy w zakresie dokonywanej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w ramach przemieszczenia towarów własnych do Szwecji powinniście Państwo dokumentować ją fakturą ustrukturyzowaną wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur?
Państwa stanowisko w sprawie
Wnioskodawca nie powinien przemieszczając swoje towary z Polski do Szwecji wystawiać faktur zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ nie jest to dostawa na rzecz innego podatnika. Wnioskodawca jako Spółka prowadząca działalność w Polsce ma prawo do rozporządzania towarami jak właściciel do momentu ich wydania i sprzedaży z magazynu w Szwecji. Przemieszczenie towarów Wnioskodawcy do Szwecji generuje obowiązek wykazania tego przemieszczenia transgranicznego jako WDT jednak nie jest to sprzedaż. Przesunięcie nie generuje przychodu ze sprzedaży.
Od czerwca 2025 r. Wnioskodawca rozpoznaje dla celów podatku VAT WDT na podstawie przesunięć magazynowych transgranicznych. Po wejściu obowiązkowego systemu KSEF Wnioskodawca spotkał się z wątpliwościami na szkoleniach podatkowych co do dokumentowania tych przesunięć fakturami VAT. Wnioskodawca uznał, że przemieszczenie towarów z Polski do Szwecji nie stanowi jeszcze sprzedaży jedynie nietransakcyjne przemieszczenie towarów.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określonym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.
Według art. 2 pkt 1, 3 i 4 ustawy:
Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej.
Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Mając na uwadze art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy:
Przez fakturę rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
Natomiast, zgodnie z art. 2 pkt 32 ustawy:
Przez fakturę elektroniczną rozumie się fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym.
Stosownie do art. 2 pkt 32a) ustawy:
Przez fakturę ustrukturyzowaną rozumie się przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie
Zasady dotyczące wystawiania faktur zostały zawarte w rozdziale 1 Działu XI ustawy.
I tak, w myśl art. 106a pkt 1 lit. a) ustawy:
Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do sprzedaży, z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów.
Na podstawie art. 106a pkt 2 ustawy:
Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,
b) państwa trzeciego.
Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.
Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.
Stosownie do art. 106ga ust. 1-5 ustawy:
1. Podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.
2. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:
1) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;
2) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę;
3) przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych procedurach;
4) na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej;
5) w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s;
6) przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1.
3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, wystawia się faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej.
4. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, 2 i 4, podatnicy mogą wystawiać faktury ustrukturyzowane.
Z kolei zgodnie z art. 106i ust. 1 ustawy:
Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.
Zgodnie z art. 106gb ust. 1-4 ustawy:
Faktura ustrukturyzowana jest wystawiana i otrzymywana przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur za pomocą oprogramowania interfejsowego, w postaci elektronicznej i zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne.
2. Oprogramowanie interfejsowe, o którym mowa w ust. 1, jest dostępne na stronie, której adres jest podany w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
3. Dostęp do faktury ustrukturyzowanej, faktur, o których mowa w art. 106nda ust. 1, art. 106nf ust. 1 i art. 106nh ust. 1, po przesłaniu ich do Krajowego Systemu e-Faktur, oraz faktury VAT RR i faktury VAT RR KOREKTA wystawionych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, bez konieczności uwierzytelniania, o którym mowa w art. 106nb, jest możliwy za pośrednictwem kodu, o którym mowa w ust. 5, po podaniu danych umożliwiających zidentyfikowanie tej faktury.
4. W przypadku gdy:
1) miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, lub
2) nabywcą jest podmiot nieposiadający siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, lub
3) nabywcą jest podmiot nieposiadający siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w nabyciu towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę, lub
4) nabywcą jest podatnik korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1, lub
5) nabywcą jest podmiot, który nie posługuje się numerem, za pomocą którego jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, ani numerem identyfikacji podatkowej, inny niż nabywca, o którym mowa w pkt 1-3 i 6, lub
6) nabywcą jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej
- faktura ustrukturyzowana jest udostępniana nabywcy w sposób z nim uzgodniony.
Jak wynika z art. 13 ust. 1 ustawy:
Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
Stosownie do art. 13 ust. 3 ustawy:
Za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika.
Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług.
Natomiast, stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy:
W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy, z zastrzeżeniem ust. 4.
Z powołanego przepisu wynika, że dokonanie dostawy w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów rozpoczyna bieg szczególnego rodzaju terminu wyznaczającego moment powstania obowiązku podatkowego. Termin ten kończy bieg w 15. dniu miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy. Do czasu upływu 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy, wystawienie faktury dokumentującej dostawę skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w momencie jej wystawienia. Natomiast w przypadku gdy do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy, faktura nie jest wystawiona, obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od daty wystawienia faktury w 15. dniu miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy.
Z opisu sprawy wynika, że na terytorium Polski prowadzicie Państwo działalność gospodarczą polegającą na produkcji złączy i śrub. Jesteście Państwo w Polsce zarejestrowani jako czynny podatnik VAT oraz do celów transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE. Ponadto jesteście Państwo zarejestrowani jako podatnik podatku od wartości dodanej oraz do transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE w Szwecji. Dokonujecie Państwo przesunięć wyrobów na magazyn w Szwecji, który tam wynajmujecie. Transport towarów do magazynu w Szwecji ma ciągły i nieprzerwany charakter. Towary nie są i nie będą poddawane żadnym czynnościom, które przerwałyby ciągłość tego transportu np. rozpakowanie, modyfikacja. Towary po przetransportowaniu na terytorium Szwecji nie są w żaden sposób modyfikowane ani przetwarzane. Prawo do rozporządzania towarami jak właściciel znajdującymi się na magazynie w Szwecji jest w Państwa posiadaniu do momentu wydania towaru klientowi. Dokonując przemieszczenia towarów własnych z Polski do magazynów w Szwecji, rozpoznajecie Państwo wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Przesunięcia wykazujecie Państwo w JPK VAT jako WDT na podstawie przesunięć magazynowych transgranicznych. Towary po przemieszczeniu z Polski do Szwecji znajdują się tam w wynajmowanym magazynie i są regularnie sprzedawane dla jedynego klienta w Szwecji (podmiot prowadzący działalność gospodarczą w Szwecji). Nie podejmujecie Państwo działań, które miałyby skutkować nowymi umowami na dostawę towarów z magazynu w Szwecji. Posiadacie Państwo innych klientów również w Szwecji, jednak kupują oni od Państwa bezpośrednio w Polsce. Klient ze Szwecji odbiera towar z wynajmowanego przez Państwa magazynu w Szwecji. W momencie pobrania towaru z magazynu w Szwecji przez klienta następuje przeniesienie przez Państwa prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W momencie sprzedaży z magazynu w Szwecji do klienta wyrobów wystawiacie Państwo faktury VAT ze szwedzkim numerem NIP i w Szwecji rozliczacie z tego tytułu podatek VAT.
Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą określenia czy dokumentując przesunięcia towarów z Polski do Szwecji powinniście Państwo wystawiać faktury VAT sprzedaży, gdzie byliście Państwo sprzedawcą z polskim numer NIP i nabywcą ze szwedzkim numerem NIP (pytanie nr 1 wniosku). Ponadto Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 2 dotyczą określenia czy w zakresie dokonywanej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w ramach przemieszczenia towarów własnych do Szwecji powinniście Państwo dokumentować ją fakturą ustrukturyzowaną wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności wskazać należy, że ustawa o VAT wyodrębnia wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT) w klasycznej „transakcyjnej” postaci (art. 13 ust. 1 ustawy) oraz tzw. „nietransakcyjnej” (art. 13 ust. 3 ustawy), przez którą należy rozumieć transport składników majątkowych przedsiębiorstwa do innego państwa członkowskiego w celu prowadzenia tam działalności gospodarczej, mimo że w takim przypadku nie następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. „Nietransakcyjna” WDT jest konstrukcyjnie odmienna od jej klasycznej, „transakcyjnej” formy. Nie dochodzi bowiem do dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, a jedynie do przemieszczenia towarów przez podatnika w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa. W czynności tej uczestniczy wyłącznie jeden podmiot.
Opisana w art. 13 ust. 3 ustawy czynność jest uznawana za WDT, a zatem ustawodawca zrównał ją z „transakcyjną” WDT.
Pomimo tego, że przemieszczenia towarów dokonuje jeden podmiot, to posiada on dwa odmienne statusy podatnika w różnych państwach członkowskich, co oznacza, że w istocie, w tym specyficznym przypadku, WDT dokonywana jest na rzecz innego podatnika.
O tym, że przy „nietransakcyjnej” WDT podatnik działa w podwójnej roli świadczy to, że do tej transakcji podatnik stosuje przepisy, które dotyczą „transakcyjnej” WDT – np. art. 13 ust. 6 ustawy, bądź regulacji warunkujących skorzystanie ze stawki 0%. Tym samym regulacje dotyczące „transakcyjnej” WDT powinny odpowiednio znaleźć zastosowanie do WDT w formie „nietransakcyjnej”, o czym stanowi także art. 42 ust. 1 i ust. 14 ustawy zgodnie z którym:
1. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;
2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;
3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
(…)
14. Przepisy ust. 1-4, 11 i 12 stosuje się odpowiednio do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13 ust. 3.
Z powyższego wynika, że podatnik w przypadku „nietransakcyjnej” WDT występuje jednocześnie jako dokonujący dostawy i nabywca, i aby skorzystać ze stawki 0% musi posiadać właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych w państwie nabywcy, posiadać dowody wywiezienia towarów z kraju oraz być podatnikiem VAT-UE. Tym samym mamy do czynienia z jednym podmiotem, ale dla celów VAT posiada on odrębny status na terenie różnych państw UE.
Charakter „nietransakcyjnej” WDT wyklucza istnienie sytuacji, w której podatnik - dostawca nie posiada statusu podatnika w państwie członkowskim, do którego dokonuje przemieszczenia towarów. To przemawia również za obowiązkiem wystawienia faktury na podstawie ww. art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy. Przyjąć bowiem należy, że „nietransakcyjna” WDT dokonywana jest na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze.
Prezentowane stanowisko znajduje odpowiednie potwierdzenie również w przepisach Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 2006 Nr 347, str. 1), dalej „Dyrektywa VAT” .
Zgodnie z art. 220 Dyrektywy VAT:
1. Każdy podatnik upewnia się, że faktura została wystawiona przez niego, nabywcę lub usługobiorcę, lub w jego imieniu i na jego rzecz, przez osobę trzecią, w następujących przypadkach:
1) dostaw towarów lub świadczenia usług dokonywanych przez niego na rzecz innego podatnika lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2) dostaw towarów, o których mowa w art. 33 lit. a), chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej określonej w tytule XII rozdział 6 sekcja 3;
3) dostaw towarów dokonanych na warunkach przewidzianych w art. 138;
4) wszelkich zaliczek wpłaconych na jego rzecz przed dokonaniem jednej z dostaw towarów, o których mowa w pkt 1 i 2;
5) wszelkich zaliczek wpłaconych na jego rzecz przez innego podatnika lub przez osobę prawną niebędącą podatnikiem przed zakończeniem świadczenia usług.
2. W drodze odstępstwa od ust. 1 i bez uszczerbku dla art. 221 ust. 2 nie wymaga się wystawienia faktury w odniesieniu do świadczenia usług zwolnionych na mocy art. 135 ust. 1 lit. a)-g).
Zgodnie natomiast z art. 138 Dyrektywy VAT:
1. Państwa członkowskie zwalniają dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych do miejsca przeznaczenia znajdującego się poza terytorium danego państwa, ale na terytorium Wspólnoty, przez sprzedawcę lub przez nabywcę towarów lub na ich rzecz, jeżeli spełnione są następujące warunki:
a) towary są dostarczane innemu podatnikowi lub osobie prawnej niebędącej podatnikiem, działających w takim charakterze w państwie członkowskim innym niż państwo rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
b) podatnik lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, na rzecz których dokonywana jest dostawa, są zidentyfikowani do celów VAT w państwie członkowskim innym niż państwo rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów oraz podali dostawcy ten numer identyfikacyjny VAT;
1a. Zwolnienie przewidziane w ust. 1 nie ma zastosowania, jeżeli dostawca nie dopełnił przewidzianego w art. 262 i 263 obowiązku składania informacji podsumowującej lub jeżeli złożona przez niego informacja podsumowująca nie zawiera prawidłowych informacji dotyczących tej dostawy zgodnie z wymogami art. 264, chyba że dostawca może należycie, w sposób odpowiadający właściwym organom, uzasadnić swoje uchybienie.
Zgodnie zatem z art. 220 ust. 1 pkt 3 Dyrektywy VAT każdy podatnik upewnia się, że faktura została wystawiona przez niego, nabywcę lub usługobiorcę, lub w jego imieniu i na jego rzecz przez osobę trzecią, w przypadku dostaw towarów dokonanych na warunkach przewidzianych w art. 138 Dyrektywy VAT. W art. 138 ust. 2 lit. c) Dyrektywy VAT wymieniono natomiast dostawy towarów, polegające na przemieszczeniu towarów do innego państwa członkowskiego, które byłyby objęte zwolnieniami przewidzianymi w ust. 1 oraz w lit. a) i b) Dyrektywy VAT, gdyby zostały dokonane na rzecz innego podatnika. Oznacza to, że prawodawca unijny, odsyłając w art. 220 ust. 1 pkt 3 do całego art. 138 Dyrektywy VAT wyraźnie wskazuje na obowiązek fakturowania również w przypadku tzw. przemieszczenia towarów własnych.
Jak wskazaliście we wniosku dokonujecie Państwo przesunięć własnych wyrobów z Polski na magazyn w Szwecji, który tam wynajmujecie. Prawo do rozporządzania towarami jak właściciel znajdującymi się na magazynie w Szwecji jest w Państwa posiadaniu. W momencie pobrania towaru znajdującego się w magazynie w Szwecji przez klienta przenosicie Państwo prawo do rozporządzania towarem jak właściciel oraz wystawiacie dla klienta faktury VAT ze szwedzkim numerem NIP i rozliczacie w Szwecji z tego tytułu podatek. Przesunięcia towarów z Polski do magazynu w Szwecji wykazujecie Państwo w JPK jako WDT na podstawie przysunięć magazynowych transgranicznych. W odniesieniu do przedmiotowej transakcji nie wystawiacie Państwo do tych przemieszczeń faktur sprzedaży, co nie sposób uznać za prawidłowe. Należy wskazać, że podatnik przemieszczając własne towary z Polski do innego kraju UE zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy ma obowiązek wystawić fakturę. W opisanym przypadku to Państwo występujecie w podwójnej roli, jesteście nie tylko „dostawcą” (na terytorium Polski), ale również nabywcą towaru przemieszczanego do magazynu na terytorium Szwecji, w którym jesteście Państwo zarejestrowani jako podatnik podatku od wartości dodanej oraz podatnik do transakcji wewnątrzwspólnotowej VAT UE. Zatem nie można zgodzić się Państwa twierdzeniem, że przemieszczając swoje towary z Polski do Szwecji nie powinniście Państwo wystawiać faktur, ponieważ nie jest to dostawa na rzecz innego podatnika.
W konsekwencji Spółka przemieszczając własne towary z Polski do magazynu znajdującego się na terytorium Szwecji, zgodnie z art. 106a w zw. z art. 106b ust. 1 ustawy zobowiązana jest udokumentować tą transakcję poprzez wystawienie faktury. Tym samym zgodnie ww. przepisami podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, przez którą w myśl art. 2 pkt 22 ustawy rozumie się między innymi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W konsekwencji Państwo dokonując przesunięć własnych wyrobów z Polski na magazyn w Szwecji, powinniście udokumentować poprzez wystawienie faktury.
Skoro więc uznałem, że macie Państwo obowiązek wystawienia faktury dla prawidłowego udokumentowania przesunięć własnych wyrobów z Polski na magazyn w Szwecji oraz, jak Państwo wskazaliście, na terytorium Polski jako zarejestrowany czynny podatnik VAT posiadacie siedzibę działalności gospodarczej to również zobowiązani jesteście - zgodnie z art. 106ga ust. 1 ustawy - do wystawienia faktury ustrukturyzowanej przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów