0114-KDIP1-2.4012.453.2026.3.GK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek gruntu o nr 1 i 2. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 22 lipca 2026 r. (wpływ 22 lipca 2026 r.) oraz pismem z 12 sierpnia 2026 r. (wpływ 12 sierpnia 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni w dniu (…) grudnia 1999 r. dostała darowizną od swojej mamy gospodarstwo rolne położone we wsi (…), w gminie (…) o powierzchni 1,36 ha, repetytorium numer (…). W roku 2006 (…) odkupiło od Wnioskodawczyni kawałek działki pod drogę.

Wnioskodawczyni postanowiła, że sprzeda to gospodarstwo i w tym celu podzieliła działkę o numerze 3 na kilka części. Działka ta liczyła ponad 0,7675 ha. W całości trudno jest sprzedać taką dużą działkę. Część tej działki była objęta MPZP. Działki które Wnioskodawczyni wydzieliła z tej dużej działki mają numer 1 i jest w części objęta MPZP z 2003 r., a teraz Wnioskodawczyni uzyskała warunki zabudowy do tej działki. Druga działka i numerze 2 też dla niej Wnioskodawczyni uzyskała warunki zabudowy z 4 lipca 2025 r. Działka 1 ma wielkość 0,1521 ha, a działka 2 ma 0,1449 ha.

Działki nie są uzbrojone ani nie ma do nich urządzonego utwardzonego wjazdu. Dojazd do tych działek będzie przez działkę 4 która ma 5 m szerokości i miała kiedyś numer 5.

Numer księgi wieczystej do tych działek to (…).

Działka 6 nie ma pokrycia w (…) w MPZP, a w pozostałym ma i oznaczona jest 4MNU+MR.

Wnioskodawczyni chce sprzedać powyższe nieruchomości w związku z tym, że Wnioskodawczyni mieszka obecnie w (…) ok (…) km od tych działek i tutaj Wnioskodawczyni zamierza po sprzedaży kupić inną nieruchomość żeby mieć mieszkanie w okolicy pracy i córki Wnioskodawczyni.

Na dzień dzisiejszy Wnioskodawczyni mieszka w mieszkaniu, które jest współwłasnością z mężem Wnioskodawczyni. Małżonek Wnioskodawczyni niestety nadużywa alkoholu i w związku z tym ze sprzedaży osobistego majątku Wnioskodawczyni chciałaby kupić inną nieruchomość żeby mieć w przyszłości możliwość życia spokojniejszego. Z mężem Wnioskodawczyni ma podpisaną rozdzielność majątkową w dniu (…) października 2023 r. Nr (…).

W uzupełnieniu wniosku:

1.  Czy jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, proszę wskazać od kiedy oraz w związku z wykonywaniem jakich czynności dokonała Pani rejestracji?

Wnioskodawczyni odpowiedziała, że nie jest czynnym płatnikiem VAT-u.

2.  Czy była/jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT?

Wnioskodawczyni odpowiedziała, że nie była rolnikiem ryczałtowym.

3.  W jaki sposób nieruchomość nabyta w drodze spadku była wykorzystywana przez Panią od momentu nabycia do momentu sprzedaży? Proszę opisać;

Wnioskodawczyni odpowiedziała, że nieruchomość, którą dostała (…) grudnia 1999 r. darowizną od mamy A.A. była wykorzystywana tylko rekreacyjnie.

4.  Czy nieruchomość była wykorzystywana przez Panią na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie konkretnie cele prywatne zaspokajała i w jakim okresie?

Wnioskodawczyni odpowiedziała, że od około 2006 r. na terenie gospodarstwa w domku gospodarczo-mieszkalnym mieszkał tam tata Wnioskodawczyni, aż do swojej śmierci w 2024 r.

5.  Czy wykorzystywała/wykorzystuje Pani nieruchomość do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak – czy sprzedawała/sprzedaje/będzie sprzedawała Pani płody rolne z działek, które pochodziły z Pani własnej działalności rolniczej (Jeśli tak, proszę wskazać: jakie to były płody rolne, kiedy je Pani sprzedawała, czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT)?

Wnioskodawczyni odpowiedziała, że nie wykorzystywała do działalności rolniczej ponieważ od 2006 r. mieszkała w (…).

6.  Kiedy dokonano podziału działki nr 3?

Wnioskodawczyni odpowiedziała, że ostatecznie podział nieruchomości został zatwierdzony (…) stycznia 2026 r.

7.  Z czyjej inicjatywy został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 3? Proszę opisać okoliczności zdarzenia;

Wnioskodawczyni odpowiedziała, że MPZP został uchwalony (…) czerwca 2003 r. z późniejszymi zmianami z (…) kwietnia 2010 r. z inicjatywy Rady Gminy (…). Działka 1 jest częściowo objęta MPZP.

8.  Czy działki będące przedmiotem sprzedaży stanowią działki zabudowane czy niezabudowane? Jeśli ww. działki są/będą zabudowane to proszę wskazać jakie budynki/ budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U z 2025 r., poz. 418 ze zm.) znajdują się/będą się znajdowały na danej działce.

Wnioskodawczyni odpowiedziała, że działki nie są zabudowane. Na działce 1 może powstać budynek mieszkalny wraz z infrastrukturą i na działce 2 też może powstać budynek mieszkalny z niezbędną infrastrukturą.

9.  Kiedy wystąpiła Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek nr 1 i 2? Jakie postanowienia wynikają z warunków zabudowy? Informacji należy udzielić osobno dla działki nr 1 i nr 2;

Wnioskodawczyni odpowiedziała, że z wnioskiem o warunki zabudowy wystąpiła 27 lutego 2025 r. w ostatnim możliwym momencie o bezterminowe warunki zabudowy, ponieważ w całym kraju gminy są zobligowane o uchwalenie planów ogólnych.

Dla działki 1 budynek mieszkalny – dwie kondygnacje naziemne nie więcej niż 4 m od terenu do okapu i nie więcej niż 8 m do kalenicy połaci dachu – dach dwuspadowy lub wielospadowy o nachyleniu (…), zapewnienie (…) miejsc parkingowych lub postojowych, zabudowa (…) działki, minimalny udział powierzchni biologicznie czynnej – (…), obsługa przez drogę wewnętrzną dz. 6 istniejącym zjazdem. Zaopatrzenie w wodę przez (…) lub studnia własna. Prąd (…).

Dla działki 2 identyczne warunki zabudowy.

Działka 6 zmieniła numer na 5.

10.  Czy oddawała Pani nieruchomości opisane we wniosku w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, proszę wskazać:

a.  W jakim okresie sprzedawane nieruchomości były udostępniane osobom trzecim?

b.  Czy były udostępniane odpłatnie czy bezpłatnie?

Wnioskodawczyni odpowiedziała, że nigdy nie dzierżawiła tej nieruchomości.

11.  Czy dokonywała Pani jakichkolwiek czynności i poniosła Pani nakłady w celu przygotowania do sprzedaży przedmiotowych działek (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wytyczenie dróg dojazdowych, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości, bądź atrakcyjności działek, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w Internecie, prasie, radiu/telewizji, inne działania marketingowe itp.)? Jeśli tak, to należy wskazać jakie były to czynności (nakłady)? Proszę opisać okoliczności zdarzenia;

Wnioskodawczyni odpowiedziała, że nie uzbrajała tych działek i nie urządziła żadnej drogi dojazdowej i nie ogrodziła tego terenu. Wnioskodawczyni nie ogłosiła się ze sprzedażą tych działek, ponieważ kupić chce niedaleki sąsiad Wnioskodawczyni. Wcześniej chciał kupić całość gospodarstwa, ale nie dostał kredytu.

12.  W jaki sposób poszukuje/będzie Pani poszukiwać nabywcy działek? Czy prowadzi/będzie Pani prowadzić działania marketingowe, które dotyczyły sprzedaży działek? Proszę opisać okoliczności zdarzenia;

Wnioskodawczyni odpowiedziała, że jeśli kupi sąsiad to Wnioskodawczyni nie będzie się ogłaszać, a jeśli nie to Wnioskodawczyni ogłosi się na jakimś portalu.

13.  Czy udzieliła/udzieli Pani podmiotom trzecim pełnomocnictwa do występowania w Pani imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych nieruchomości opisanych we wniosku? Jeśli tak to jakie działania podjął/podejmie pełnomocnik, proszę opisać okoliczności zdarzenia;

Wnioskodawczyni odpowiedziała, że nie udzieliła nikomu pełnomocnictwa w sprawie tych działek.

14.  Czy zamierza Pani zawrzeć przedwstępną umowę sprzedaży z nabywcą zainteresowanym nabyciem ww. nieruchomości? Jeśli tak, to proszę o wskazanie:

a)  jakie warunki będzie zawierać umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.),

b)  jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą ciążyć na Pani, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie,

c)  czy nabywca będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalne;

Wnioskodawczyni odpowiedziała, że nie będzie zawierać umów przedwstępnych.

15.  Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, z tytułu której była Pani podatnikiem podatku VAT? Jeżeli tak, proszę wskazać, w jakim okresie powyższa sprzedaż miała miejsce;

Wnioskodawczyni odpowiedziała, że nie była płatnikiem VAT-u i nie dokonywała takiej sprzedaży.

16.  Czy posiada Pani inne działki/nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, (oprócz nieruchomości opisanych we wniosku) i czy zamierza je Pani sprzedać w przyszłości?

Wnioskodawczyni odpowiedziała, że na dzień dzisiejszy nie posiada innej działki budowlanej. Razem z rodzeństwem Wnioskodawczyni posiada działkę rolną odziedziczoną po mamie. Wnioskodawczyni wskazał, że może kiedyś ją sprzeda w całości.

Pytanie

Czy przy sprzedaży działek w przyszłości będzie Wnioskodawczynię obowiązywał podatek VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni uważa, że nie powinno się jej opodatkować podatkiem VAT, ponieważ nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej i sprzedając działkę po prostu zarządza swoim majątkiem osobistym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 4 pkt 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):

Uwzględniając powyższy zapis, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług jedna działka stanowi jeden przedmiot sprzedaży.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawczyni (…) grudnia 1999 r. nabyła w drodze darowizny od swojej mamy gospodarstwo rolne o powierzchni 1,36 ha położone we wsi (…), w gminie (…) o nr KW (…). Wnioskodawczyni postanowiła, że sprzeda to gospodarstwo i w tym celu (…) stycznia 2026 r. podzieliła je na mniejsze części. Działki które Wnioskodawczyni wydzieliła mają numer 1 o powierzchni 0,1521 ha i nr 2 o powierzchni 0,1449 ha. Działki są wykorzystywane rekreacyjnie. Działki Wnioskodawczyni zamierza sprzedać na rzecz swojego sąsiada.

W związku z tym Wnioskodawczyni powzięła wątpliwości czy tytułu sprzedaży działek nr 1 o powierzchni 0,1521 ha i nr 2 o powierzchni 0,1449 ha, jest zobowiązana do zapłaty podatku VAT.

Aby rozstrzygnąć, czy z tytułu sprzedaży działek nr 1 o powierzchni 0,1521 ha i nr 2 o powierzchni 0,1449 ha będących przedmiotem wniosku, Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku VAT, należy ustalić czy w odniesieniu do tej czynności, Wnioskodawczyni będzie spełniała przesłanki do uznania jej za podatnika podatku od towarów i usług.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wobec tego, zasadnym jest wykluczenie z grona podatników podatku VAT osób fizycznych w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Zatem wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że co prawda pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika ono z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, dokonanej przez TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht). Przedmiotowe orzeczenie dotyczyło opodatkowania sprzedaży - przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej - części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia C-291/92 wynika, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości (lub jej części) wyłącznie do celów osobistych. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. W konsekwencji dla rozstrzygnięcia, czy podmiot w związku z realizacją określonej czynności występuje w charakterze podatnika wymaga każdorazowo oceny okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiot sprzedaży to niezabudowane działki nr 1 o powierzchni 0,1521 ha i nr 2 o powierzchni 0,1449 ha, które były wykorzystywane rekreacyjnie i nie były wykorzystywane do działalności rolniczej. Działki nie były nigdy dzierżawione.

Wnioskodawczyni nie uzbrajała tych działek, nie urządziła żadnej drogi dojazdowej i ich nie ogrodziła. Wnioskodawczyni nie udzieli nikomu pełnomocnictwa w sprawie sprzedaży tych działek oraz nie będzie zawierała umów przedwstępnych. W przypadku jeżeli działki zakupi sąsiad Wnioskodawczyni nie będzie też ogłaszała sprzedaży tych działek. Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej sprzedaży działek z tytułu których była uznana za podatnika podatku od towarów i usług. Jedyną czynność jaką Wnioskodawczyni podjęła to podział działek na mniejsze oraz wystąpienie o warunki zabudowy, ponieważ miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obowiązywał tylko na części działki nr 3, która była przedmiotem podziału.

Jak już wyżej wskazałem, istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do całokształtu okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala zaangażowania Wnioskodawczyni w odniesieniu do sprzedaży działek nr 1 o powierzchni 0,1521 ha i nr 2 o powierzchni 0,1449 ha nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Pojedyncze czynności jakie podjęła Wnioskodawczyni, tj. podział działki na mniejsze oraz wystąpienie o warunki zabudowy, ponieważ miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obowiązywał tylko na części działki nie może przesądzać o tym, że Wnioskodawczyni będzie działać jako handlowiec. Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię działek nr 1 o powierzchni 0,1521 ha i nr 2 o powierzchni 0,1449 ha wypełni przesłanki działalności gospodarczej.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że w tym konkretnym przypadku Wnioskodawczyni nie podjęła i nie zamierza podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podjęte przez Wnioskodawczynię należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż działek nr 1 o powierzchni 0,1521 ha i nr 2 o powierzchni 0,1449 ha nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Wnioskodawczynię za podatnika tego podatku.

W okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, dokonując omawianej transakcji, Wnioskodawczyni będzie korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, co nie stanowi wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawczynię cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży działek nr 1 o powierzchni 0,1521 ha i nr 2 o powierzchni 0,1449 ha, a opisaną dostawę cech czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym przy sprzedaży działek nr 1 o powierzchni 0,1521 ha i nr 2 o powierzchni 0,1449 h Wnioskodawczyni nie będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym z tytułu sprzedaży działek nr 1 o powierzchni 0,1521 ha i nr 2 o powierzchni 0,1449 ha Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.