Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest

‒     prawidłowe w zakresie ustalenia miejsca opodatkowania usług świadczonych na rzecz platform, sposobu dokumentowania usług na rzecz platform oraz wykazywania usług w informacji podsumowującej VAT-UE,

‒     nieprawidłowe w zakresie obowiązku złożenia pliku JPK_V7.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych związanych ze świadczeniem usług na rzecz platform internetowych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 26 lipca 2026 r. (wpływ 27 lipca 2026 r.) oraz z31 sierpnia 2026 r. (wpływ 31 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Rozpoczyna Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której będzie Pan uzyskiwał przychody z tytułu tworzenia i udostępniania treści w internecie.

Przychody będą pochodzić od podmiotów zagranicznych będących operatorami w pełni zautomatyzowanych platform internetowych (m.in. A. – (…), Irlandia; B: (…) USA).

Wymienione podmioty nie posiadają siedziby działalności gospodarczej w Polsce ani polskiego numeru NIP, a co za tym idzie, nie są zintegrowane z polskim KSeF.

Rozliczenia z tymi platformami następują w sposób w pełni zautomatyzowany – wypłacają one należności na podstawie zaakceptowanych zdalnie, globalnych regulaminów. Z uwagi na wysoce zautomatyzowany charakter tych platform, nie mam możliwości nawiązania z nimi bezpośredniego kontaktu (dialogu) w celu „uzgodnienia” sposobu przekazywania faktur czy nakłonienia ich do odbioru dokumentu z polskiego systemu. Środki są przesyłane przez platformy na Pana konto automatycznie po przekroczeniu odpowiednich progów.

Będzie Pan zarejestrowany w rejestrze VAT w Polsce.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

W odpowiedzi na zadane pytania wskazał Pan następująco:

1) od kiedy zamierza Pan prowadzić działalność opisaną we wniosku,

Działalność opisaną we wniosku prowadzi Pan od 1 czerwca 2026 r.

2) czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jeśli tak to od kiedy,

Nie jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, ponieważ usługi cyfrowe są zwolnione z VAT do 240 000 zł rocznie.

3) czy jest Pan zarejestrowany do transakcji wewnątrzwspólnotowych, jeśli tak to od kiedy i z jakiego tytułu oraz w jakim państwie,

Nie jest Pan zarejestrowany do transakcji wewnątrzwspólnotowych, ponieważ partnerzy posiadający siedzibę w Stanach Zjednoczonych nie należą do Unii Europejskiej.

Jest Pan zarejestrowany do VAT UE, ponieważ jeden z partnerów ma siedzibę w Irlandii, która należy do Unii Europejskiej.

4)  czy poza siedzibą działalności gospodarczej (Polska) posiada Pan stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, które będzie uczestniczyło w transakcjach będących przedmiotem wniosku, jeśli tak to w jakim kraju,

Nie posiada Pan takiego miejsca.

5)  na czym dokładnie polegają, czego dotyczą świadczenia dokonane przez Pana na rzecz platform internetowych, o których mowa we wniosku, z czym należy je identyfikować/ utożsamiać, jakie konkretnie czynności będą wykonywane w trakcie ich świadczenia – należało opisać okoliczności zdarzenia,

a)   Świadczenia na rzecz platformy A. (w ramach programu (…)):

Świadczenie polega na odpłatnym udostępnianiu przestrzeni cyfrowej w publikowanych przez Pana materiałach wideo w serwisie A. w celu wyświetlania na nich reklam dostarczanych przez A.

Świadczenie to należy utożsamiać ze świadczeniem usług reklamowych oraz marketingowych polegających na udostępnianiu miejsca na przekaz reklamowy.

W ramach tych świadczeń wykonuje Pan autorskie materiały wideo a następnie publikuje je na własnym kanale w serwisie A. Wyraża Pan przy tym zgodę na opcję monetyzacji (emisji reklam), umożliwiając algorytmom platformy automatyczne dopasowanie i wyświetlanie reklam odbiorcom Pana filmów.

b)    Świadczenia na rzecz platformy B.:

Świadczenie polega na dostarczaniu i udostępnianiu odpłatnych, ekskluzywnych treści cyfrowych oraz zapewnianiu dostępu do zamkniętych funkcjonalności/strefy twórcy dla wspierających widzów w zamian za cykliczne (miesięczne) opłaty abonamentowe realizowane za pośrednictwem platformy.

Świadczenie to należy identyfikować jako usługi świadczone drogą elektroniczną - cyfrowe udostępnianie autorskich treści i materiałów ekskluzywnych oraz świadczenie usług dostępu do zamkniętej społeczności/platformy twórczej.

W ramach tego świadczenia tworzy i udostępnia Pan użytkownikom dedykowane materiały (np. dodatkowe filmy, wcześniejszy dostęp do nagrań, materiały „za kulisami”), a także zarządza Pan progami wsparcia opisanymi na profilu B.

6)  w jaki sposób będzie zawierał Pan z platformami internetowymi umowę, w jaki sposób będzie określane Pana wynagrodzenie, czy z zapisów umownych (czy to ustnych, dorozumianych, regulaminów, itp.) wynika do czego zobowiązane są Strony, w tym m.in. za jakie konkretnie czynności przysługuje Panu wynagrodzenie, czy wynagrodzenie te jest określone jako kwota netto czy brutto,

Sposób zawierania umowy:

‒     A. (…): Umowa zawierana jest w formie elektronicznej (przez zaakceptowanie regulaminu online - Warunki korzystania z usługi A.) podczas rejestracji konta w usłudze i weryfikacji kanału na A.

‒     B.: Umowa zawierana jest w formie elektronicznej poprzez akceptację regulaminu serwisu (Warunki korzystania z serwisu B.) w momencie zakładania konta twórcy.

Sposób określania wynagrodzenia oraz obowiązki Stron:

‒     A.: Wynagrodzenie określane jest dynamicznie na podstawie wskaźników oglądalności, liczby wyświetleń i kliknięć w reklamy emitowane przy filmach ustalanych przez algorytmy A. Z zapisów regulaminowych wynika, że Strony zobowiązane są odpowiednio: Wnioskodawca do dostarczania treści i udostępniania miejsca pod reklamy, a A. do emisji tych reklam i wypłaty wygenerowanego udziału w przychodach reklamowych po przekroczeniu progu wypłaty.

‒     B.: Wynagrodzenie określane jest w oparciu o wybrane przez widzów (patronów) miesięczne progi subskrypcyjne (np. 10 zł, 20 zł, 50 zł/miesięcznie), z których platforma B. potrąca stałą prowizję/opłatę serwisową za korzystanie z jej infrastruktury i obsługę płatności. Z zapisów regulaminowych wynika obowiązek Wnioskodawcy do dostarczania obiecanych cyfrowych treści dla wspierających, a platformy B. do udostępnienia infrastruktury technicznej, pobierania wpłat od widzów i przekazywania środków Twórcy.

Czynności, za które przysługuje wynagrodzenie:

‒     A.: Wynagrodzenie przysługuje za faktyczne wyświetlenie reklam przez widzów przy materiałach wideo publikowanych przeze mnie na kanale A.

‒     B.: Wynagrodzenie przysługuje za zapewnienie wspierającym widzom dostępu do materiałów ekskluzywnych oraz zamkniętej społeczności.

Określenie wynagrodzenia:

W relacjach biznesowych z obiema platformami kwoty wypłacane/raportowane w panelach administracyjnych są kwotami netto (nie zawierają polskiego podatku od towarów i usług).

7)      jak w związku ze świadczeniem usług na rzecz platform internetowych uzgadnia Pan swoje wynagrodzenie, czy też inne warunki, w tym kwestię wystawiania faktur i sposobu ich przesyłania,

Zarówno w przypadku A., jak i platformy B., wszelkie zasady i warunki ustalania wynagrodzenia oraz rozliczeń wynikają z odgórnie narzuconych, standardowych regulaminów oraz cenników/tabel opłat publikowanych na stronach internetowych tych platform.

Warunki te nie podlegają indywidualnym negocjacjom – są przez Pana akceptowane na zasadzie umowy przystąpienia.

Wystawianie i przesyłanie faktur:

‒      A.: Platforma A. nie wymaga od Pana fizycznego ani mailowego przesyłania jej faktur. Rozliczenie następuje na podstawie generowanych co miesiąc w panelu użytkownika elektronicznych raportów płatności. Faktury (jeśli wystawi Pan je na potrzeby własnej księgowości) sporządzane są w formie elektronicznej i zachowywane w Pana dokumentacji księgowej, bez konieczności skutecznego dostarczania ich do A.

‒      B.: Platforma samodzielnie generuje cykliczne zestawienia i raporty wypłat dostępne w panelu twórcy, automatycznie pomniejszając przychód od patronów o swoją prowizję serwisową. Nie przesyła Pan faktur bezpośrednio do platformy B.; ewentualne dokumenty księgowe wystawiane są w formie elektronicznej na podstawie raportów z systemu i przechowywane w Pana dokumentacji.

8)  jak wygląda mechanizm/proces nawiązywania/rozwiązywania współpracy z platformami internetowymi i uzgadniania określonych warunków - prosiłem opisać okoliczności zdarzenia,

Proces nawiązywania współpracy:

‒     A.: Nawiązanie współpracy następuje w formie cyfrowej. Rejestracja polega na utworzeniu konta w serwisie A., powiązaniu go z kanałem A., i zaakceptowaniu regulaminu serwisu. Zgoda na monetyzację podlega automatycznej weryfikacji przez A. Po uzyskaniu akceptacji współpraca rozpoczyna się natychmiast bez konieczności podpisywania papierowych dokumentów.

‒     B.: Nawiązanie współpracy odbywa się poprzez darmową rejestrację konta na stronie internetowej serwisu, uzupełnienie danych profilowych, podanie danych do wypłat, akceptację regulaminu oraz opublikowanie profilu.

Proces rozwiązywania współpracy:

‒     A.: Współpraca może zostać przez Pana zakończona w dowolnym momencie przez kliknięcie opcji zamknięcia konta w panelu A. lub wyłączenie monetyzacji na kanale A. Z kolei A. może zamknąć konto lub zawiesić współpracę w przypadku naruszenia regulaminu lub braku aktywności.

‒     B.: Współpraca może zostać usunięta lub zablokowana przez Pana w dowolnym momencie poprzez usunięcie profilu w ustawieniach konta. Platforma B. również zastrzega sobie prawo do zablokowania lub zamknięcia konta w przypadku naruszenia wytycznych społeczności lub regulaminu.

Uzgadnianie i zmiana określonych warunków:

Wszelkie zmiany warunków współpracy odbywa się jednostronnie przez platformy. Platformy powiadamiają Pana o zmianach zasad poprzez wiadomość e-mail lub komunikat po zalogowaniu do panelu administracyjnego. Dalsze korzystanie z usług platform po wprowadzeniu zmian oznacza ich dorozumiane zaakceptowanie. Nie ma Pan możliwości indywidualnego negocjowania tych warunków.

9)  jak wygląda sposób postępowania zarówno Pana, jak i platform internetowych w sytuacji wystąpienia trudności/problemów technicznych w związku z którymi świadczenie przez Pana usług na ich rzecz byłoby utrudnione lub niemożliwe, jak wygląda Pana kontakt z tymi platformowymi w celu rozwiązania tych problemów – prosiłem opisać okoliczności zdarzenia,

W przypadku wystąpienia trudności technicznych świadczenie usług zostaje czasowo wstrzymane lub utrudnione z przyczyn od Pana niezależnych.

Brak możliwości wykonania usługi w czasie trwania awarii technicznej leżącej po stronie platformy nie wiąże się z nałożeniem na Pana jakichkolwiek kar umownych czy dodatkowych konsekwencji prawnych. Wypłata wynagrodzenia w tym czasie ulega odpowiednio wstrzymaniu lub zmniejszeniu proporcjonalnie do faktycznie wygenerowanych i zarejestrowanych wyświetleń w okresie sprawnego działania systemu.

Sposób kontaktu z platformami w celu rozwiązania problemów:

‒     A.: Kontakt odbywa się wyłącznie drogą elektroniczną za pośrednictwem zautomatyzowanych formularzy zgłoszeniowych, centrum pomocy oraz - w zależności od statusu i wielkości kanału - poprzez dedykowany czat wsparcia twórców lub kontakt emailowy z zespołem pomocy technicznej A.

‒     B.: Kontakt odbywa się drogą elektroniczną poprzez zgłoszenie problemu w centrum pomocy lub za pośrednictwem dedykowanego formularza kontaktowego/poczty e-mail.

Cały proces zgłaszania i rozwiązywania problemów technicznych przebiega w sposób w pełni cyfrowy i zautomatyzowany. Nie posiada Pan indywidualnego, osobistego opiekuna w Polsce ani możliwości kontaktu telefonicznego czy osobistego.

10) czy świadczenia, które Pan wykonuje na platformach internetowych to usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe - w jaki sposób odbywają się te usługi pod względem technicznym – należało opisać,

‒     w odniesieniu do świadczeń na rzecz platformy B.:

Świadczenia wykonywane na rzecz platformy B. stanowią usługi świadczone za pomocą Internetu, których świadczenie jest w przeważającej mierze zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.

Po stworzeniu i jednorazowym wgraniu treści cyfrowych na serwery B., cały proces pobierania opłat, weryfikacji subskrypcji, przyznawania automatycznego dostępu do materiałów i ich udostępniania konkretnym patronom odbywa się w sposób w pełni zautomatyzowany przez infrastrukturę IT platformy, bez konieczności każdorazowej manualnej ingerencji przy obsłudze poszczególnych użytkowników.

‒     W odniesieniu do świadczeń na rzecz A. (…):

Świadczenia na rzecz A. mają charakter usług. Mimo, że są realizowane przy użyciu Internetu, ich kluczowym elementem jest Pana praca twórcza, która wymaga istotnego, bezpośredniego udziału człowieka i nie jest procesem zautomatyzowanym.

Tworzy Pan materiał wideo, wgrywa go Pan na platformę A. oraz zaznacza Pan w panelu twórcy opcję wyrażenia zgody na emisję reklam. W tym momencie zautomatyzowane algorytmy systemowe A. przejmują proces dopasowywania i fizycznego wyświetlania konkretnych reklam widzom w trakcie odtwarzania filmu. Choć samo dopasowanie reklam jest zautomatyzowane, całe świadczenie opiera się na dostarczonym przez człowieka autorskim materiale wideo stanowiącym nośnik reklamy.

11)  gdzie, w jakim kraju platformy internetowe posiadają siedzibę działalności gospodarczej – należało wskazać dla każdej odrębnie,

A.: Spółka realizująca umowę i wypłacająca wynagrodzenie posiada siedzibę w Irlandii. Dane podmiotu: A. (…) Limited, (…), Irlandia.

B.: Spółka posiada siedzibę w Stanach Zjednoczonych. Dane podmiotu: B. Inc., (…), Stany Zjednoczone.

12) czy platformy internetowe posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, które bierze udział w nabywaniu od Pana świadczeń, o których mowa we wniosku,

Platforma A. (A. Limited) nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, które brałoby udział w nabywaniu od Pana świadczeń opisanych we wniosku. Transakcje i obsługa rozliczeń realizowane są bezpośrednio przez podmiot irlandzki.

Platforma B. nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej uczestniczącego w transakcjach nabywania od Pana usług. Całość obsługi relacji umownej, infrastruktury technicznej oraz rozliczeń realizowana jest bezpośrednio przez zagraniczną centralę platformy.

13)  z jakiego tytułu będzie Pan wystawiać Pan faktury dla platform internetowych, tj. co będzie znajdowało się pod pozycją faktury: nazwa (rodzaj) towaru lub usługi

W przypadku faktury/dokumentu dla A.: Nazwa usługi: „Świadczenie usług reklamowych”.

W przypadku faktury dla platformy B.: Nazwa usługi: „Usługi świadczone drogą elektroniczną”

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie sformułowane w piśmie z 27 lipca 2026 r. i 31 sierpnia 2026 r.)

1. W jaki sposób prawidłowo rozliczyć i udokumentować przychody uzyskiwane z platform A. oraz B. na potrzeby polskiego Urzędu Skarbowego i księgowości, biorąc pod uwagę, że podmioty te nie przyjmują od twórców faktur? W szczególności prosi Pan o informację: Jakie dokumenty są wymagane i wystarczające do zaksięgowania przychodu? Jak w praktyce wykazać transakcje z podmiotami z UE (A.) oraz spoza UE (B.), jeśli nie wysyła Pan faktury do kontrahenta, ale rozliczenie następuje na zasadzie odwrotnego obciążenia?
2. Czy świadczenie opisanych usług na rzecz platform zagranicznych traktuje się jako usługi, dla których miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju (zgodnie z art. 28b ustawy o VAT), w związku z czym powinien Pan wystawiać faktury z oznaczeniem „NP” i adnotacją „odwrotne obciążenie”, nie doliczając do nich polskiego podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 27 lipca 2026 r. i 31 sierpnia 2026 r.)

Ad. 1

Dokumentacja:

Brak możliwości wysłania faktury do A. i B. nie zwalnia Pana z obowiązku jej wystawienia. Na potrzeby własnej księgowości wystawia Pan fakturę na dane kontrahenta, której nie wysyła Pan do odbiorcy. Podstawą do jej wystawienia są dla Pana miesięczne raporty z paneli użytkownika oraz wyciągi bankowe.

Obowiązki VAT/VAT-UE:

A. (UE): Rozlicza Pan na zasadzie odwrotnego obciążenia. Wystawia Pan fakturę ze stawką „NP”/„odwrotne obciążenie”, wykazuje ją Pan w JPK_V7 oraz składa Pan deklarację VAT-UE.

B. (spoza UE): Miejsce opodatkowania znajduje się poza UE, więc transakcja nie podlega VAT w Polsce (stawka „NP”). Wykazuje ją Pan w JPK_V7 jako świadczenie usług poza terytorium kraju, ale nie ujmuje jej Pan w VAT-UE.

Ad. 2

Pana zdaniem, świadczenie opisanych we wniosku usług na rzecz podmiotów zagranicznych podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby usługobiorcy, zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski. W konsekwencji uważa Pan, że powinien wystawiać faktury na rzecz tych platform bez wykazywania polskiej kwoty i stawki podatku VAT, wpisując w polu stawki skrót „NP” oraz umieszczając na fakturze adnotację „odwrotne obciążenie”, co przenosi obowiązek rozliczenia podatku na nabywcę usługi w jego kraju rezydencji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają:

1)  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)  eksport towarów;

3)  import towarów na terytorium kraju;

4)  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1, 4 i 5 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z powyższych przepisów wynika, że przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść (choćby potencjalną). Podatek od towarów i usług obciąża konsumpcję, czyli dopóki nie ma kogoś, kto odnosiłby lub powinien odnosić konkretne (wymierne) korzyści o charakterze majątkowym wiążące się z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą, ponieważ nie ma wówczas żadnej konsumpcji. Odbiorcą świadczenia musi być inny podmiot niż wykonujący usługę.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powyższych przepisów wynika, że dla celów podatku VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność wykonywaną przez podatnika, która jest realizowana w sposób ciągły, dla celów zarobkowych.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.

I tak, stosownie do art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

W Polsce oraz w innych krajach UE wykonywanie takiej działalności wiąże się ze statusem podatnika VAT. Jednak status podatnika według tej definicji nie jest, co do zasady, uzależniony od rejestracji do VAT jako podatnika VAT czynnego. Dlatego podatnikiem według tych regulacji jest podatnik VAT czynny oraz korzystający ze zwolnienia.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.

Z opisu sprawy wynika, że od 1 czerwca 2026 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której będzie Pan uzyskiwał przychody z tytułu tworzenia i udostępniania treści w Internecie. Nie posiada Pan stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej poza siedzibą działalności gospodarczej w Polsce. Nie jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, ponieważ usługi cyfrowe są zwolnione z VAT do 240 000 zł rocznie, natomiast jest Pan zarejestrowany do VAT UE, ponieważ jeden z partnerów ma siedzibę w Irlandii, która należy do Unii Europejskiej. Dokonuje Pan świadczeń na rzecz platformy A. (w ramach programu A.) oraz platformy B.

Świadczenie na rzecz platformy A. polega na odpłatnym udostępnianiu przestrzeni cyfrowej w publikowanych przez Pana materiałach wideo w serwisie A. w celu wyświetlania na nich reklam dostarczanych przez A., które należy utożsamiać ze świadczeniem usług reklamowych oraz marketingowych polegających na udostępnianiu miejsca na przekaz reklamowy. W ramach tych świadczeń wykonuje Pan autorskie materiały wideo a następnie publikuję je na własnym kanale w serwisie A. Wyraża Pan przy tym zgodę na opcję monetyzacji (emisji reklam), umożliwiając algorytmom platformy automatyczne dopasowanie i wyświetlanie reklam odbiorcom Pana filmów.

Świadczenia na rzecz platformy B. polega na dostarczaniu i udostępnianiu odpłatnych, ekskluzywnych treści cyfrowych oraz zapewnianiu dostępu do zamkniętych funkcjonalności/strefy twórcy dla wspierających widzów w zamian za cykliczne (miesięczne) opłaty abonamentowe realizowane za pośrednictwem platformy, które należy identyfikować jako usługi świadczone drogą elektroniczną - cyfrowe udostępnianie autorskich treści i materiałów ekskluzywnych oraz świadczenie usług dostępu do zamkniętej społeczności/platformy twórczej. W ramach tego świadczenia tworzy i udostępnia Pan użytkownikom dedykowane materiały (np. dodatkowe filmy, wcześniejszy dostęp do nagrań, materiały „za kulisami”), a także zarządza Pan progami wsparcia opisanymi na profilu B.

Platforma A. posiada siedzibę w Irlandii ((…), Irlandia), natomiast platforma B. posiada siedzibę w Stanach Zjednoczonych ((…), Stany Zjednoczone). Platformy te nie posiadają na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, które brałoby udział w nabywaniu od Pana świadczeń opisanych we wniosku.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia miejsca świadczenia usług na rzecz platform, wystawienia faktury bez polskiego podatku VAT z oznaczeniem „NP” i adnotacją „odwrotne obciążenie”, jak również wykazywania tych transakcji w pliku JPK_V7 oraz deklaracji VAT-UE.

Odnosząc się do miejsca opodatkowania, świadczonych przez Pana usług należy wskazać, że w niniejszej sprawie nie znajdują zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług, o których mowa w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Dokonuje Pan świadczeń na rzecz platform A. i B., podmiotów prowadzących działalność gospodarczą posiadających siedziby w Irlandii i Stanach Zjednoczonych, które nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Oznacza to, że miejsce świadczenia wykonywanych usług należy ustalić na podstawie zasady ogólnej, wyrażonej w art. 28b ust. 1 ustawy. Zatem jest to miejsce, w którym usługobiorcy (platformy) posiadają siedzibę działalności gospodarczej.

Skoro platformy, na rzecz których świadczy Pan usługi to podmioty gospodarcze, które nie mają siedziby działalności gospodarczej na terytorium Polski to miejscem opodatkowania świadczonych usług nie będzie Polska i usługi te nie będą podlegać opodatkowaniu w Polsce.

Zatem Pana stanowisko, że usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski jest prawidłowe.

Odnośnie dokumentowania świadczonych przez Pana usług należy zauważyć, że kwestie dokumentowania transakcji gospodarczych regulują przepisy rozdziału „Faktury” Działu XI.

I tak, w myśl art. 106a pkt 2 ustawy:

Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Jak stanowi art. 106b ust. 2 ustawy:

Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że w przypadku świadczenia usług, których miejsce świadczenia (a tym samym opodatkowania) znajduje się poza terytorium kraju, polski podatnik świadczący tą usługę jest zobowiązany do udokumentowania tej transakcji fakturą, przy czym nie ma w tym przypadku znaczenia czy usługodawca jest podatnikiem czynnym czy zwolnionym podmiotowo od podatku VAT.

Dane, które powinna zawierać faktura, zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy, w tym w pkt 1-18 wymieniono:

Faktura powinna zawierać:

- wyrazy „metoda kasowa”;

Natomiast z art. 106e ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy wynika, że:

Faktura może nie zawierać:

Jak wynika z powyższych przepisów, podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej m.in. świadczenie usług. Przy czym faktura powinna zawierać szereg wskazanych w przepisach elementów. W przypadku świadczenia m.in. usług, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca usługi, takim niezbędnym elementem są wyrazy „odwrotne obciążenie”.

Zatem, skoro świadczone prze Pana na rzecz platformy z Irlandii oraz USA usługi nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce, będzie Pan zobowiązany do wystawienia faktury, co wynika z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy. Przy czym faktura taka nie powinna zawierać kwoty podatku ani stawki podatku. W takim wypadku, skoro obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca usługi, faktura powinna zawierać – zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy – wyrazy „odwrotne obciążenie”.

W konsekwencji Pana stanowisko, że powinien Pan wystawiać faktury na rzecz tych platform bez wykazywania polskiej kwoty i stawki podatku VAT, wpisując w polu stawki skrót „NP” oraz umieszczając na fakturze adnotację „odwrotne obciążenie”, co przenosi obowiązek rozliczenia podatku na nabywcę usługi w jego kraju uznaję za prawidłowe.

Przechodząc do kwestii dotyczącej informacji podsumowującej wskazać należy, że zgodnie z art. 97 ust. 1 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w art. 15 i art. 15a, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.

W myśl art. 97 ust. 3 pkt 2 ustawy:

Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio również do podatników, o których mowa w art. 15, innych niż wymienieni w ust. 1 i 2, którzy świadczą usługi, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej.

Zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych usługach, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca - zwane dalej „informacjami podsumowującymi”.

Przepisy zawarte w art. 100 ust. 1 ustawy o VAT zawierają katalog czynności, w związku z wykonaniem których podatnicy, w rozumieniu art. 15 ustawy, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są zobowiązani do składania informacji podsumowujących. Jedną z takich czynności, które pociągają za sobą konieczność złożenia informacji podsumowującej jest – wymienione w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy – dokonywanie usług, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca. Dotyczy to więc przypadku wewnątrzwspólnotowego świadczenia usług, dla których obowiązek zapłaty podatku od wartości dodanej spoczywa na usługobiorcy.

Jak wynika z opisu sprawy jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT UE. W Pana sytuacji jednym z usługobiorców będzie podatnik podatku od wartości dodanej z innego niż Polska państwa członkowskiego UE (platforma A. z Irlandii) więc stosownie do ww. art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy obowiązany będzie Pan do składania zbiorczych informacji zwanych „informacjami podsumowującymi” o dokonanych usługach, których miejscem świadczenia i opodatkowania jest terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE. Podkreślić należy, że obowiązek ten nie dotyczy przypadku, kiedy usługi, o których mowa we wniosku świadczy Pan na rzecz kontrahenta (platformy B.) spoza Unii Europejskiej.

W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie sposobu wykazywania świadczonych usług w deklaracji VAT-UE jest prawidłowe.

Natomiast odnośnie Pana wątpliwości związanych z wykazywaniem świadczonych usług w pliku JPK_V7, należy wskazać na treść z art. 99 ust. 1 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.

Przy czym jak wynika z art. 99 ust. 7 ustawy:

Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 albo art. 113a, oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, chyba że:

Jednocześnie zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy:

Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

Zgodnie z powyższym, podatnik korzystający ze zwolnienia podmiotowego – zgodnie z art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy, nie ma obowiązku przesyłania pliku JPK_VAT, gdyż ten obowiązek obejmuje jedynie podatników VAT czynnych. Obowiązku przesyłania JPK_VAT nie ma również podatnik korzystający ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy, który jest zarejestrowany do transakcji wewnątrzwspólnotowych i składa VAT-UE.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.

Przy czym, jak wynika z art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że w świetle art. 2 pkt 22 ustawy, odpłatne świadczenie usług, których miejsce świadczenia (opodatkowania) znajduje się poza terytorium kraju nie stanowi sprzedaży w rozumieniu ustawy. Tym samym przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy nie uwzględnia się świadczenia usług, których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.

W rozpatrywanej sprawie nie jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, ponieważ jak Pan sam wskazał korzysta Pan ze zwolnienia do 240 000 zł rocznie (art. 113 ust. 1 ustawy). Tym samym, nie będzie miał Pan obowiązku przesyłania plików JPK_V7, gdyż ten obowiązek obejmuje jedynie podatników VAT czynnych mimo, że jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT-UE. Zaznaczyć jednakże należy, że jeżeli wartość sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski przekroczy u Pana ww. kwotę 240.000 zł, zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota i po przekroczeniu tej kwoty powstanie obowiązek rejestracji do celów podatku VAT jako podatnik VAT czynny i przesyłania plików JPK_V7.

W konsekwencji Pana stanowisko, że wykazuje Pan usługi świadczone na rzecz platform A. i B. w JPK_V7 jako świadczenie usług poza terytorium, uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.