Interpretacja indywidualna
- stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w zakresie ustalenia miejsca opodatkowania organizacji regat żeglarskich na rzecz uczestników w Polsce (pytanie nr 1).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia miejsca opodatkowania organizacji regat na rzecz uczestników w Polsce oraz zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 lipca 2026 r. (wpływ 30 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Fundacja (…) (dalej jako: „Fundacja”) została ustanowiona w dniu 28 października 2024 r. i działa na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 166 ze zm.) oraz na podstawie postanowień Statutu (dalej: „Statut”) poprzez organy w nim ustanowione.

Głównymi celami Fundacji jest działalność na rzecz rozwoju żeglarstwa, (…). Fundacja realizuje swoje cele poprzez:

a)    Organizację szkoleń żeglarskich: Fundacja może prowadzić regularne szkolenia z zakresu żeglarstwa i bezpieczeństwa na morzu, adresowane do różnych grup społecznych, w tym uczniów, studentów, osób niepełnosprawnych oraz doświadczonych żeglarzy.

b)    Organizację regat i rejsów: Fundacja może organizować regaty, rejsy oraz zloty żeglarskie, które promują aktywność na wodach, integrują społeczność żeglarską oraz podnoszą umiejętności żeglarskie uczestników.

c)    Wspieranie klubów żeglarskich i firm żeglarskich: Fundacja może udzielać wsparcia finansowego, merytorycznego lub logistycznego klubom żeglarskim, firmom z branży żeglarskiej oraz stowarzyszeniom działającym na rzecz żeglarstwa.

d)    Prowadzenie działalności handlowej: Fundacja może prowadzić sprzedaż i produkcję produktów związanych z żeglarstwem, takich jak ubrania, sprzęt jachtowy, akcesoria żeglarskie, jachty, co pozwala zarabiać środki na realizację innych działań statutowych.

e)    Edukację i promocję: Fundacja może prowadzić kampanie edukacyjne, wykłady, seminaria oraz działania promocyjne mające na celu podnoszenie świadomości społecznej dotyczącej żeglarstwa i aktywności na morzu.

W powyższym zakresie fundacja prowadzi działalność nieodpłatną i odpłatną.

Dla osiągnięcia swoich celów Fundacja może wspierać działalność innych podmiotów, osób i instytucji , zbieżnych z celami Fundacji. Fundacja może realizować cele statutowe poprzez członkostwo w organizacjach zrzeszających organizacje polskie i zagraniczne, o celach statutowych zbieżnych z celami Fundacji.

Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą bezpośrednio i pośrednio, w rozmiarach służących realizacji jej celów statutowych.

Całkowity dochód z działalności gospodarczej przeznaczany jest na realizację celów statutowych. Fundacja prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:

a)    47.19.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach;

b)    58.11.Z - Wydawania książek;

c)    58.14.Z - Wydawania czasopism i pozostałych periodyków;

d)    58.19.Z - Pozostałej działalności wydawniczej;

e)    59.11.Z - Działalności związanej z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych;

f)     59.12.Z - Działalności postprodukcyjnej związanej z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi;

g)    72.19.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych;

h)    74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana;

i)     77.21.Z - Wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego;

j)     85.51.Z - Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

k)    85.53.Z. - Pozaszkolne formy edukacji z zakresu nauki jazdy i pilotażu;

l)     93.11.Z - Działalność obiektów sportowych;

m)  93.12.Z - Działalność klubów sportowych;

n)    93.13.Z - Działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej;

o)    93.29.B - Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Jednym z istotnych przedsięwzięć realizowanych przez Fundację w ramach działalności statutowej jest organizacja regat żeglarskich na terytorium Chorwacji. Przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie sposób opodatkowania VAT odpłatnej organizacji regat żeglarskich jako wydarzenia żeglarskiego organizowanego w Chorwacji.

Regaty organizowane przez Fundację mają charakter wydarzenia żeglarskiego. Ich celem jest umożliwienie uczestnikom czynnego udziału w aktywności polegającej na żeglowaniu i rywalizacji regatowej, podnoszenie umiejętności żeglarskich, rozwijanie kompetencji związanych z bezpieczeństwem na wodzie, integracja środowiska żeglarskiego oraz upowszechnianie żeglarstwa jako formy aktywności fizycznej. Uczestnicy regat biorą w nich czynny udział jako osoby uprawiające żeglarstwo, członkowie załóg, skiperzy lub uczestnicy aktywności żeglarskiej. Nie są to osoby nabywające wyłącznie prawo biernego wstępu na imprezę sportową jako widzowie.

Organizacja regat nie ma charakteru imprezy turystycznej ani wypoczynkowej. Uczestnik nie nabywa od Fundacji pakietu turystycznego, usługi urlopowej ani rekreacyjnego pobytu w Chorwacji. Istotą świadczenia Fundacji jest organizacja wydarzenia żeglarskiego oraz umożliwienie uczestnikom czynnego udziału w regatach żeglarskich. Pobierana od uczestników opłata dotyczy udziału w regatach i służy pokryciu kosztów niezbędnych do ich przygotowania i przeprowadzenia.

W związku z organizacją regat Fundacja ponosi w szczególności koszty czarteru jachtów niezbędnych do przeprowadzenia rywalizacji regatowej, wynajmu sprzętu koniecznego do organizacji regat, opłat portowych, opłat administracyjnych i lokalnych związanych z organizacją wydarzenia, wynagrodzenia sędziów, obsługi technicznej i organizacyjnej, sprzątania jednostek po zakończeniu wydarzenia, przygotowania spotkania organizacyjnego przed regatami oraz spotkania podsumowującego po regatach, nagród dla uczestników, oznaczeń załóg oraz materiałów organizacyjnych, takich jak koszulki lub inne elementy identyfikacyjne. Wskazane elementy mają charakter pomocniczy, techniczny i organizacyjny wobec świadczenia głównego, którym jest organizacja regat żeglarskich i umożliwienie uczestnikom czynnego udziału w wydarzeniu żeglarskim. Elementy te nie są oferowane uczestnikom jako odrębne, samodzielne świadczenia.

Fundacja nie świadczy na rzecz uczestników odrębnych usług zakwaterowania ani wyżywienia.

Fundacja nie posiada w Chorwacji stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej ani zaplecza personalno-technicznego pozwalającego na samodzielne świadczenie usług w sposób stały.

Uczestnicy nie otrzymują prawa do samodzielnego dysponowania jachtem poza regatami.

Opłata nie obejmuje świadczenia turystycznego, zakwaterowania, transportu do Chorwacji, wyżywienia ani programu wypoczynkowego.

Uczestnikami są osoby fizyczne. Wysokość opłat pobieranych od uczestników jest kalkulowana w oparciu o przewidywane koszty organizacji regat. Opłaty te mają pokryć koszty konieczne do przygotowania i przeprowadzenia wydarzenia żeglarskiego. Fundacja nie organizuje regat w celu osiągnięcia zysku komercyjnego.

Regaty są organizowane na terytorium Chorwacji z uwagi na warunki żeglarskie, dostępność infrastruktury portowej oraz możliwość przeprowadzenia rywalizacji żeglarskiej na odpowiednim akwenie.

W związku z powyższym Fundacja powzięła wątpliwość, czy odpłatna organizacja regat żeglarskich, obejmująca czynności konieczne do przygotowania i przeprowadzenia tego wydarzenia oraz umożliwienia uczestnikom czynnego udziału w regatach, może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Fundacja powzięła również wątpliwość, czy okoliczność, że regaty odbywają się na terytorium Chorwacji, wpływa na miejsce świadczenia usług oraz sposób ich rozliczenia na gruncie ustawy o VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

W odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo następująco:

1)    kiedy miały/będą miały miejsce regaty organizowane w Chorwacji, o których mowa we wniosku (prosiłem podać datę),

Regaty żeglarskie których dotyczy wniosek odbywać się będą w Chorwacji w okresie od 24 kwietnia 2027 r. do 1 maja 2027 r.

2)    jaki jest status podatkowy uczestników regat, tj. czy uczestnikami regat są wyłącznie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej czy również osoby prowadzące działalność gospodarczą,

Uczestnikami regat są wyłącznie osoby fizyczne, które nabywają usługi udziału w regatach jako osoby prywatne, na potrzeby własnej aktywności sportowej.

Wśród uczestników mogą znajdować się również wyłącznie osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą. Osoby te nie nabywają jednak usługi w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i w ramach tej transakcji nie występują w charakterze podatników w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT. Uczestniczą w regatach prywatnie jako członkowie załóg, skiperzy lub inni uczestnicy aktywności żeglarskiej.

Usługi będące przedmiotem wniosku nie są świadczone na rzecz przedsiębiorców, którzy nabywaliby je na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

3)    gdzie, w jakim kraju uczestnicy regat posiadają miejsce zamieszkania, stałe miejsce pobytu, bądź miejsce siedziby działalności gospodarczej,

Uczestnicy regat posiadają miejsce zamieszkania lub stałe miejsce pobytu w Polsce.

Jeżeli uczestnik prowadzi działalność gospodarczą, miejsce jej siedziby nie ma związku z nabyciem usługi będącej przedmiotem wniosku, ponieważ usługa nabywana jest przez niego wyłącznie w celach prywatnych.

4)    na podstawie jakich przesłanek, warunków i współzależności występujących między poszczególnymi usługami wchodzącymi w skład usługi organizacji regat, wywiedliście Państwo, że jest to świadczenie kompleksowe, tzn. jakie elementy decydują o tym, że opisane usługi powinny być rozliczane jako jedna kompleksowa usługa organizacyjna umożliwiająca udział w regatach,

O uznaniu świadczenia Fundacji za jedną kompleksową usługę organizacji regat decydują następujące przesłanki:

1.    uczestnik dokonuje jednego zgłoszenia do udziału w regatach i zawiera z Fundacją jedną umowę dotyczącą uczestnictwa w wydarzeniu,

2.    uczestnik wnosi jedną opłatę za możliwość czynnego udziału w organizowanych regatach, bez ustalania odrębnego wynagrodzenia za poszczególne elementy organizacyjne;

3.    poszczególne czynności nie są oferowane uczestnikom do odrębnego wyboru i nie mogą być przez nich dowolnie wyłączane z nabywanego świadczenia;

4.    celem uczestnika jest nabycie czarteru łodzi, usługi portowej, usługi sędziowskiej, materiałów organizacyjnych czy nagrody, lecz możliwość uczestniczenia w przygotowanej i przeprowadzonej przez Fundację rywalizacji regatowej;

5.    wszystkie elementy świadczenia są podporządkowane jednemu celowi gospodarczemu i sportowemu, tj. przygotowaniu i przeprowadzeniu regat oraz zapewnieniu uczestnikom  możliwości czynnego udziału w rywalizacji żeglarskiej;

6.    uczestnik nie uzyskuje prawa do swobodnego dysponowania jachtem lub sprzętem poza czasem i zakresem organizowanych regat;

7.    poszczególne elementy są wykorzystywane wyłącznie w ramach wydarzenia regatowego i nie  przedstawiają dla uczestnika samodzielnej wartości użytkowej niezależnej od udziału w regatach.

Z punktu widzenia przeciętnego uczestnika rozdzielenie tych czynności miałoby charakter sztuczny, ponieważ zadnia z nich samodzielnie nie realizuje zasadniczego celu, dla którego uczestnik dokonuje zapłaty.

5)    na czym konkretnie polega (należało szczegółowo i precyzyjnie opisać) zależność między czynnościami wchodzącymi w skład ww. świadczenia, powodująca, że czynności te nie mogą być wykonywane odrębnie,

Zależność pomiędzy poszczególnymi czynnościami składającymi się na świadczenie polega na ich funkcjonalnym i organizacyjnym podporzadkowaniu przeprowadzeniu regat.

Czarter jachtów zapewnia jednostki, na których uczestnicy mogą prowadzić rywalizację sportową. Opłaty portowe i lokalne umożliwiają korzystanie z infrastruktury niezbędnej do rozpoczęcia i zakończenia poszczególnych etapów regat. Obsługa techniczna zapewnia przygotowanie i sprawność jednostek. Obsługa organizacyjna koordynuje przebieg zawodów, harmonogram, podział załóg i komunikację z uczestnikami. Sędziowie określają prawidłowość przebiegu rywalizacji i jej wyniki. Spotkanie organizacyjne służy przekazaniu zasad zawodów, wymogów bezpieczeństwa i informacji dotyczących trasy. Oznaczenie załóg i materiały organizacyjne umożliwiają identyfikację uczestników i prawidłową organizację zawodów. Spotkanie podsumowujące i nagrody stanowią zakończenie przeprowadzonej rywalizacji sportowej.

Bez zapewnienia zasadniczych elementów organizacyjnych, w szczególności jachtów, infrastruktury portowej, obsługi organizacyjnej, zasad rywalizacji i sędziowania, przeprowadzenie regat w formie przewidzianej przez Fundację byłoby niemożliwie.

Nie oznacza to, że określone czynności techniczne nie mogłyby być świadczone na rynku oddzielnie. W ramach konkretnej transakcji opisanej we wniosku nie są one jednak nabywane jako samodzielne usługi, lecz stanowią elementy niezbędne albo pomocnicze wobec jednego świadczenia organizacji regat.

6)    co konkretnie jest intencją (celem) nabycia przez uczestników w ramach organizowanych regat (jakiego świadczenia uczestnicy oczekują),

Intencją uczestników jest nabycie możliwości czynnego udziału w przygotowanych i przeprowadzonych przez Fundację regatach żeglarskich.

Uczestnicy oczekują zorganizowania wydarzenia sportowego obejmującego zapewnienie jednostek niezbędnych do rywalizacji, ustalanie harmonogramu i zasad regat, koordynację załóg, zapewnienie obsługi organizacyjnej i technicznej, przeprowadzenie odprawy, sędziowanie rywalizacji oraz ustalenie jej wyników.

Celem uczestników nie jest nabycie pobytu turystycznego, wypoczynku w Chorwacji, odrębnego czarteru jachtu, wynajmu sprzętu, zakwaterowania, wyżywienia ani transportu.

7)    czy z punktu widzenia nabywców (uczestników regat), są oni zainteresowany nabyciem od Państwa jednego (złożonego) świadczenia, czy też kilku poszczególnych odrębnych czynności,

Z punktu widzenia uczestników przedmiotem nabycia jest jedno złożone świadczenie, tj. usługa organizacji regat żeglarskich umożliwiająca czynny udział w rywalizacji sportowej.

Uczestnicy nie wybierają odrębnie poszczególnych czynności składających się ma organizację regat, nie ustalają ich zakresu ani ceny i nie mają możliwości nabycia od Fundacji wyłącznie wybranego elementu, np. samego sędziowania, samej obsługi portowej, samych materiałów organizacyjnych lub samego korzystania z jachtu.

8)    w jaki sposób następuje rozliczanie/fakturowanie wykonanych świadczeń przez Państwa na rzecz uczestników, tj. jakie konkretnie świadczenie/świadczenia są wymienione w pozycji faktury „nazwa (rodzaj) towaru lub usługi”,

Rozliczenie z uczestnikami nastąpi poprzez pobranie jednej opłaty za udział w regatach. Nie są ustalane odrębne ceny za poszczególne elementy organizacyjne.

Nie będzie wystawiana faktura, ponieważ sprzedaż ma nastąpić zasadniczo na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności. Wnioskodawca korzysta również ze zwolnienia z ewidencjonowania na kasie, bowiem płatności przyjmuje przelewem.

9)    czy nabywają Państwo poszczególne świadczenia składające się na organizację regat od różnych usługodawców/dostawców, czy też wszystkie świadczenia wymienione we wniosku, nabywane są od jednego podmiotu,

Fundacja nabywa poszczególne świadczenia konieczne do organizacji regat od różnych niezależnych usługodawców i dostawców. Dotyczy to w szczególności czarteru jachtów, usług portowych, obsługi technicznej, usług sędziowskich oraz materiałów organizacyjnych. Następnie Fundacja łączy nabywane elementy we własnym zakresie w jedno świadczenie organizacyjne oferowane uczestnikom.

10) czy Państwa Fundacja jest klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych w rozumieniu przepisów ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U z 2026 r. poz. 95), którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu,

Fundacja działa w formie fundacji posiadającej osobowość prawną i jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego. Fundacja jest klubem sportowym, którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.

Fundacja jest klubem sportowym działającym jako osoba prawna w rozumieniu art. 3  ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie. Jej podstawowym celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania żeglarstwa oraz organizowanie aktywności sportowej, w szczególności regat, rejsów i szkoleń żeglarskich. Fundacja nie jest natomiast związkiem sportowym ani związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

11) czy organizowane regaty stanowią element imprezy rozrywkowej, czy też jest to impreza wyłącznie o charakterze sportowym świadczona na rzecz osób uprawiających sport bądź uczestniczących w wychowaniu fizycznym,

Regaty będące przedmiotem wniosku są imprezą wyłącznie o charakterze sportowym, skierowaną do osób czynnie uprawiających żeglarstwo.

Regaty nie stanowią elementu imprezy rozrywkowej, turystycznej ani wypoczynkowej. Fundacja nie zapewnia programu rozrywkowego, pobytu urlopowego, zwiedzania, zakwaterowania, wyżywienia ani transportu do Chorwacji.

Spotkanie organizacyjne oraz spotkanie podsumowujące mają charakter pomocniczy wobec rywalizacji sportowej i służą odpowiednio przekazaniu zasad, informacji dotyczących bezpieczeństwa oraz podsumowania wyników regat.

12) czy organizowane przez Państwa regaty są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jeśli tak, prosiłem wyjaśnić w czym się przejawia/na czym polega ten związek,

Usługa organizacji regat jest ściśle związana ze sportem, ponieważ jej bezpośrednim i zasadniczym celem jest umożliwienie uczestnikom czynnego uprawiania żeglarstwa oraz udziału w zorganizowanej rywalizacji sportowej.

Związek ten przejawia się w szczególności w zapewnieniu warunków technicznych i organizacyjnych do żeglowania, wyznaczeniu zasad oraz trasy rywalizacji, organizacji i koordynacji załóg, przeprowadzeniu odprawy sportowej, zapewnieniu sędziowania, ustaleniu  oraz zapewnieniu jednostek i infrastruktury niezbędnych do udziału w regatach.

Usługa nie jest jedynie pośrednio związana ze sportem. Jej bezpośrednim przedmiotem jest organizacja warunków, w których uczestnicy rzeczywiście wykonują aktywność sportową.

13) czy wszyscy uczestnicy regat są osobami uprawiającymi sport bądź uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym,

Wszyscy uczestnicy, na rzecz których Fundacja świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku, są osobami czynnie uprawiającymi sport.

Uczestnicy biorą udział w regatach jako członkowie załóg, skipperzy lub osoby wykonujące określone zadania żeglarskie na podkładzie jachtu. W ramach odpłatnego świadczenia nie występują osoby nabywające wyłącznie bierne prawo obserwowania imprezy w charakterze widza.

14) w czym przejawia się aktywność fizyczna/sportowa uczestników regat,

Aktywność fizyczna i sportowa uczestników polega na czynnym prowadzeniu jachtu oraz wykonywaniu obowiązków członka załogi podczas rywalizacji sportowej.

Uczestnicy wykonują w szczególności manewry żeglarskie, obsługują żagle i pozostałe elementy jachtu, utrzymują prawidłowy kurs, uczestniczą w nawigowaniu jednostki, współpracują przy zwrotach i zmianach ustawienia żagli, reagują na zmienne warunki pogodowe i sytuacje na akwenie oraz podejmują działania wymagające koordynacji, siły, sprawności, wytrzymałości i współpracy zespołowej.

Rywalizacja odbywa się zgodnie z określonymi zasadami, na ustalonej trasie i z udziałem sędziów.

15) czy usługa organizacji regat jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, jeśli tak, prosiłem wyjaśnić w czym się przejawia/na czym polega ten związek,

Usługa organizacji regat jest konieczna do zorganizowania i uprawiania sportu przez uczestników w ramach wydarzenia będącego przedmiotem wniosku.

Fundacja zapewnia zorganizowane ramy rywalizacji, jednostki żeglarskie, infrastrukturę portową, zasady regat, harmonogram, koordynację załóg, obsługę techniczna i  organizacyjną, odprawę oraz sędziowanie. Bez tych elementów nie byłoby możliwe przeprowadzenie zawodów oraz udział uczestników w zorganizowanej rywalizacji żeglarskiej.

Uczestnicy nie nabywają jedynie usługi ułatwiającej lub uprzyjemniającej uprawianie sportu. Nabywają usługę tworzącą i zapewnianiającą warunki niezbędne do faktycznego przeprowadzenia regat.

16) czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w organizowanych przez Państwa regatach są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu, jeżeli tak, to prosiłem wyjaśnić w jaki sposób,

Opłaty za uczestnictwo w regatach są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu.

Wniesienie opłaty umożliwia uczestnikom wejście w skład załogi oraz czynny udział w rywalizacji regatowej. Opłata służy pokryciu kosztów elementów niezbędnych do zorganizowania i przeprowadzenia zawodów, w szczególności zapewnienia jachtów, infrastruktury portowej, sędziowania, obsługi technicznej i organizacyjnej oraz materiałów służących przeprowadzeniu regat.

Opłata nie jest pobierana za bierną obserwację wydarzenia, wstęp dla widza, pobyt turystyczny ani udział w programie rozrywkowym.

17) czy świadcząc usługi w zakresie organizowania regat, są Państwo nastawieni na osiąganie zysków,

Fundacja, świadcząc usługi organizacji regat, nie jest nastawiona na osiąganie zysków.

Wysokość opłat jest skalkulowana w oparciu o przewidywane koszty przygotowania i przeprowadzenia regat. Celem pobierania opłat jest pokrycie kosztów organizacji wydarzenia, a nie osiąganie zysku komercyjnego lub wypłata środków fundatorom, członkom organów Fundacji albo innym osobom.

18) czy w przypadku osiągnięcia ww. zysków, czy są one przeznaczone w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług,

Jeżeli w związku z organizacją regat powstanie nadwyżka przychodów nad kosztami, zostanie ona w całości przeznaczona na kontynuację lub doskonalenie usług związanych z realizacją celów statutowych Fundacji, w szczególności organizację kolejnych regat, szkoleń i innych przedsięwzięć służących rozwojowi oraz upowszechnianiu żeglarstwa.

Nadwyżka nie jest i nie będzie przeznaczana do podziału pomiędzy fundatorami, członków organów Fundacji ani inne osoby.

19) czy usługa organizowania regat związana jest z:

a)    działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,

Usługa organizacji regat nie jest związana z działalnością marketingową ani reklamowo-promocyjną.

Ewentualne oznaczenie załóg, koszulki lub inne materiały służą identyfikacji uczestników i organizacji regat. Nie stanowią usług reklamowych lub promocyjnych na rzecz uczestników albo podmiotów trzecich.

b)    wstępem na imprezy sportowe,

Usługa organizacji regat nie jest związana z wstępem na imprezę sportową.

Uczestnicy nie nabywają biernego prawa do wejścia na wydarzenie jako widz. Nabywają możliwość czynnego udziału w rywalizacji sportowej jako członkowie załóg lub skipperzy.

c)    usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

Usługa organizacji regat nie jest związana z usługą odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji.

Fundacja nie świadczy na rzecz uczestników usługi polegającej na prowadzeniu jachtu przez Fundację lub zapewnionego przez nią sternika w celu przewozu albo rekreacyjnego rejsu. Jachty są prowadzone w ramach rywalizacji przez uczestników pełniących funkcje skipperów i członków załóg.

d)    usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,

Usługa organizacji regat nie jest związana z odpłatnym zakwaterowaniem związanym ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

Fundacja nie zapewnia uczestnikom zakwaterowania ani nie pobiera z tego tytułu wynagrodzenia. Uczestnicy organizują zakwaterowanie we własnym zakresie.

e)    usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Usługa organizacji regat nie jest związana z usługami wynajmu sprzętu sportowego lub obiektów sportowych za odpłatnością.

Jachty i pozostały sprzęt są wykorzystywane jako elementy niezbędne do przeprowadzenia organizowanych przez Fundację regat. Uczestnicy nie otrzymują prawa do swobodnego dysponowania jachtem lub sprzętem, nie mogą korzystać z niego poza harmonogramem i zasadami regat ani przeznaczać go na własne cele turystyczne lub rekreacyjne.

Fundacja nie określa odrębnego wynagrodzenia za wynajem jachtu lub sprzętu. Uczestnik wnosi jedną opłatę za możliwość czynnego udziału w zorganizowanej rywalizacji żeglarskiej.

Pytania

1)  Czy miejscem świadczonych usług będzie miejsce siedziby działalności gospodarczej Wnioskodawcy, tj. Polska?

2)  Czy jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, to usługi organizacji regat w Chorwacji korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, jako usługi ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym w pełnym zakresie?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Miejsce świadczenia usług organizacji regat żeglarskich przez Fundację na rzecz osób fizycznych znajduje się w Polsce - na podstawie art. 28c ustawy o VAT - jako siedziby usługodawcy.

W opisanym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie art. 28c ust. 1 ustawy o VAT, a nie art. 28g ust. 2 ustawy o VAT.

Uczestnikami regat są osoby fizyczne niebędące podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, a zatem zasadą ogólną dla ustalenia miejsca świadczenia usług na ich rzecz jest art. 28c ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych w tym przepisie.

W ocenie Wnioskodawcy, w analizowanym przypadku nie występuje usługa wstępu na imprezę sportową ani samoistna usługa polegająca wyłącznie na umożliwieniu udziału w wydarzeniu odbywającym się w określonym miejscu.

Fundacja świadczy jedną kompleksową usługę organizacji regat żeglarskich, obejmującą szereg czynności przygotowawczych, organizacyjnych, technicznych i koordynacyjnych, których zasadnicza część jest wykonywana przez Fundację jako organizatora wydarzenia, a nie przez uczestników w miejscu odbywania się regat.

Powyższe rozumienie potwierdza charakter uczestnictwa: uczestnicy rejestrują się i wnoszą opłatę we własnym imieniu, jako osoby prywatne uprawiające sport, a nie w imieniu lub na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Udział w regatach żeglarskich stanowi aktywność sportową o charakterze indywidualnym, wykonywaną przez konkretną osobę fizyczną jako załoganta lub skipera. Nawet jeżeli któryś z uczestników posiada formalny status podatnika VAT z tytułu odrębnie prowadzonej działalności gospodarczej, nabycie usługi organizacji regat następuje w sferze prywatnej - na potrzeby osobistej aktywności sportowej, nie zaś na potrzeby tej działalności.

Dla celów ustalenia miejsca świadczenia decydujący jest zatem status odbiorcy w kontekście konkretnej transakcji, a nie jego ogólna kwalifikacja jako podatnika.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi.

W przypadku Wnioskodawcy reguluje je art. 28c ust.1 ustawy o VAT a mianowicie:

Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i 3 oraz art. 28h-28n.

W ust. 2 art. 28c ustawy o VAT wskazano, że w przypadku gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Fakt, że regaty odbywają się fizycznie na terytorium Chorwacji, nie powinien samodzielnie przesądzać o miejscu świadczenia usługi dla celów VAT.

Miejsce faktycznej realizacji wybranych elementów świadczenia jest kryterium decydującym tylko wtedy, gdy dana usługa mieści się w zakresie przepisu szczególnego, który wprost odsyła do miejsca faktycznego wykonania. Fundacja stoi na stanowisku, że usługa opisana we wniosku nie jest usługą wstępu na imprezę sportową, ponieważ uczestnik nie nabywa biletu ani biernego prawa wejścia na wydarzenie, lecz nabywa kompleksową usługę organizacyjną umożliwiającą udział w całym przedsięwzięciu. Nie jest to również samoistny czarter jachtu, wynajem sprzętu, usługa portowa, usługa sędziowska ani usługa rekreacyjna. Wszystkie te elementy mają charakter pomocniczy wobec jednego świadczenia głównego.

Fundacja ma świadomość, że art. 28g ust. 2 ustawy o VAT odnosi się do usług w dziedzinie sportu oraz usług pomocniczych do tych usług, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami. Jednak w ocenie Wnioskodawcy przepis ten powinien obejmować takie usługi, których zasadniczy charakter polega na faktycznym wykonaniu działalności sportowej, edukacyjnej, kulturalnej lub rozrywkowej w określonym miejscu, ewentualnie na umożliwieniu odbiorcy uczestnictwa w takim wydarzeniu.

W analizowanej sprawie istotą świadczenia Fundacji jest natomiast kompleksowa organizacja przedsięwzięcia regatowego, a nie samo przyznanie prawa wstępu lub jednostkowe wykonanie usługi sportowej w miejscu odbywania się regat. Świadczenie Fundacji obejmuje przygotowanie, koordynację i rozliczenie całego wydarzenia, a miejsce odbycia regat stanowi jedynie miejsce realizacji części elementów wykonawczych świadczenia Fakt, że regaty odbywają się fizycznie na terytorium Chorwacji, nie przesądza automatycznie o miejscu świadczenia usługi w rozumieniu VAT.

Przepisy o miejscu świadczenia usług mają charakter autonomicznych reguł podatkowych, odrębnych od miejsca faktycznej realizacji świadczenia. Miejsce faktycznego wykonania jest jedynie jednym z kryteriów, stosowanym tylko wówczas, gdy przepis szczególny wyraźnie do niego odsyła - tak jak czyni to art. 28g ust. 2 ustawy o VAT. W przypadku kompleksowej usługi organizacji wydarzenia opisanego w stanie faktycznym brak jest przepisu szczególnego, który wiązałby miejsce świadczenia z miejscem odbywania się regat. Wobec braku takiego przepisu, zastosowanie powraca do zasady ogólnej - art. 28c ustawy o VAT.

Fundacja świadczy jedną usługę kompleksową, na którą składają się:

• czarter jachtów,
• wynajem sprzętu regatowego,
• opłaty portowe i administracyjne,
• wynagrodzenie sędziów,
• obsługa techniczna i organizacyjna,
• nagrody, oznaczenia załóg, materiały organizacyjne,
• spotkanie organizacyjne i podsumowujące.

Żaden z tych elementów nie jest oferowany uczestnikom jako odrębne, samodzielne świadczenie - co Fundacja wprost wskazuje w opisie stanu faktycznego.

Wszystkie elementy służą wyłącznie jednemu celowi: umożliwieniu uczestnikom czynnego udziału w regatach żeglarskich.

Powyższe potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 24.06.2025 r., 0114-KDIP1-2.4012.267.2025.1.JO „W kontekście ustalenia miejsca świadczenia usług wstępu konieczne jest także odwołanie się do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r., dalej jako: „Rozporządzenie”, ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 77, str. 1), dalej jako „Dyrektywa”.

W art. 32 Rozporządzenia zdefiniowało pojęcie usług wstępu poprzez m.in. wskazanie, jakie usługi wchodzą w zakres tego pojęcia: „Usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, o których mowa w art. 53 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego lub opłaty okresowej.”

Z kolei w myśl art. 32 ust. 2 lit. c Rozporządzenia: „Ustęp 1 ma zastosowanie w szczególności: do prawa wstępu na wydarzenia edukacyjne i naukowe, takie jak konferencje i seminaria.”

Natomiast w zakresie usług pomocniczych do usług wstępu zastosowanie znajdzie art. 33 Rozporządzenia, zgodnie z którym: „Usługi pomocnicze, o których mowa w art. 53 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują usługi, które są bezpośrednio powiązane ze wstępem na wydarzenia kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, świadczone oddzielnie na rzecz osoby uczestniczącej w wydarzeniu za opłatą.”

Powyższe przepisy jednoznacznie wskazują, że usługą wstępu na targi w rozumieniu art. 28g Ustawy o VAT jest wyłącznie świadczenie polegające na umożliwieniu fizycznego uczestnictwa w wydarzeniu (np. poprzez zakup biletu). Odmienny charakter ma natomiast świadczenie kompleksowej usługi związanej z organizacją stoiska wystawienniczego, obejmującej szereg elementów mających na celu zapewnienie wystawcy skutecznej prezentacji jego oferty podczas danego wydarzenia - tak jak ma to miejsce w przypadku świadczenia przez Spółkę opisanych usług.”

Ad 2

W ocenie Fundacji, wyłączenia wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT nie znajdują zastosowania, ponieważ Fundacja nie świadczy na rzecz uczestników samoistnych usług wynajmu sprzętu sportowego, samoistnego czarteru jachtów, odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do rekreacji, usług zakwaterowania, usług wyżywienia ani usług marketingowych lub reklamowo-promocyjnych. Wszystkie elementy wymienione w stanie faktycznym mają charakter pomocniczy, organizacyjny i techniczny wobec świadczenia głównego, którym jest organizacja regat żeglarskich jako wydarzenia sportowego. Uczestnik nie nabywa od Fundacji prawa do swobodnego korzystania z jachtu lub sprzętu poza regatami, lecz możliwość czynnego udziału w zorganizowanej rywalizacji żeglarskiej. W szczególności należy podkreślić, że czarter jachtów przez Fundację nie stanowi usługi wynajmu sprzętu sportowego w rozumieniu wyłączenia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Jachty są czarterowane przez Fundację jako organizatora od podmiotów trzecich i udostępniane uczestnikom wyłącznie na potrzeby i w trakcie rywalizacji regatowej - w ściśle określonych ramach czasowych i organizacyjnych imprezy sportowej. Uczestnik nie nabywa od Fundacji prawa do swobodnego korzystania z jachtu wedle własnego uznania, nie dysponuje nim poza harmonogramem regat, nie może go wykorzystywać do celów turystycznych ani rekreacyjnych. Jacht stanowi jedynie narzędzie konieczne do przeprowadzenia rywalizacji sportowej, porównywalnie do toru wyścigowego lub boiska udostępnianego uczestnikom zawodów - a nie przedmiot odrębnej umowy najmu. Świadczeniem nabywanym przez uczestnika jest możliwość czynnego udziału w zorganizowanej rywalizacji żeglarskiej, a nie prawo do korzystania ze sprzętu jako takiego.

Z art. 7 ust. 1 ww. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a)  są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b)  świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c)  są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2)  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Na podstawie art. 43 ust. 18 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Powołany powyżej art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi odzwierciedlenie regulacji zawartych w art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347, s. 1 z późn. zm.), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Zgodnie z brzmieniem ustawy, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z dnia 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”.

Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy VAT, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że „art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu”.

Z wykładni przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy wynika, że podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim przewidzianego, powinien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Przesłanka o charakterze podmiotowym jest spełniona wówczas, gdy świadczącym usługę jest podmiot, którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych - zatem zostaje ona spełniona w sytuacji Wnioskodawcy. Wprawdzie literalne brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT wymienia kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, jednakże z uwagi na konieczność dokonywania wykładni tego przepisu zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE, który odwołuje się do organizacji „nienastawionych na osiąganie zysku” bez ograniczenia do określonej formy prawnej, należy przyjąć, że zwolnienie obejmuje również fundacje realizujące cele statutowe w zakresie sportu. Stanowisko takie zostało potwierdzone przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach z dnia 9 września 2021 r. (sygn. I FSK 2164/18) oraz z dnia 22 listopada 2024 r. (sygn. I FSK 521/21), w których NSA wyraźnie wskazał, że zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT objęte są również usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku, niebędące wprost wymienione w katalogu ustawowym. Fundacja jest podmiotem nienastawionym na osiąganie zysku, a jej cele statutowe obejmują działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania żeglarstwa jako dyscypliny sportowej - zatem przesłanka podmiotowa zostaje spełniona.

Dotyczy to również przesłanki przedmiotowej, gdyż w ramach działalności statutowej Fundacja działa na rzecz rozwoju żeglarstwa, edukacji żeglarskiej oraz promocji aktywności na wodzie zarówno wśród doświadczonych żeglarzy, jak i osób chcących rozpocząć swoją przygodę z żeglowaniem oraz podejmowanie inicjatyw prospołecznych i nowatorskich rozwiązań technicznych i szkoleniowych poprzez organizowanie szkoleń żeglarskich, regat i rejsów, wspieranie klubów żeglarskich i firm żeglarskich, prowadzenie działalności handlowej, edukację o promocję z zakresu żeglarstwa i aktywności na morzu.

Usługi te nie są związane z działalnością marketingową czy reklamowo-promocyjną, nie są to też inne usługi wymienione w wyłączeniach wskazanych w regulacji art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Jak wskazano, świadczone usługi są ściśle związane z uprawianiem sportu.

W tym stanie rzeczy, wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 lit. a-c ustawy, do świadczonych przez Fundację usług polegających na organizacji rejsów, regat, imprez sportowych, półkolonii i obozów żeglarskich oraz prowadzeniu szkoleń - przy założeniu, że podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki - zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku przewidziane we wskazanym wyżej przepisie, gdyż usługi te ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym przez Wnioskodawcę, który - jak wskazano - nie jest nastawiony na osiąganie zysków.

Taką interpretację podzielił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w pismach z dnia:

1) 1 czerwca 2017 r. 0115-KDIT1-1.4012.26.2017.2.AJ;

2) 17 grudnia 2018 r. 0112-KDIL1-3.4012.559.2018.2.AP;

3) 7 czerwca 2021 r. 0111-KDIB3-1.4012.133.2021.2.WN.

Zgadzają się z nią również poglądy wyrażone w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego:

1) z dnia 9 września 2021 r. o sygn. I FSK 2164/18:

„Art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT w związku z art. 132 ust. 1 pkt m) dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tym przepisie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.”;

2) z dnia 22 listopada 2024 r. o sygn. I FSK 521/21:

„Zwolnieniem od podatku określonym w normie art. 43 ust. 1 pkt 32 u.p.t.u. objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytanie nr 1 jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 1 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zauważyć należy, że samo stwierdzenie, że podmiot dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy) nie jest wystarczającą przesłanką, aby daną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług. Istotnym jest, aby w ramach określonych transakcji podmiot działał w charakterze podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi, od tego bowiem zależy, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu tym podatkiem w Polsce, czy też nie.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

I tak, stosownie do art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Na podstawie art. 28b ust. 1, 2 i 3 ustawy:

Ww. przepisy dotyczą przypadków gdy usługi są świadczone dla podatników. Wiążą one miejsce świadczenia (opodatkowania) usługi z siedzibą usługobiorcy ewentualnie z jego stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej albo ze stałym miejscem zamieszkania lub zwykłym miejscem pobytu.

Jednocześnie ogólna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami została określona w art. 28c ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i 3 oraz art. 28h-28n.

Natomiast na podstawie art. 28c ust. 2 ustawy:

W przypadku gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z powołanego art. 28c ust. 1 ustawy wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Zasada ta ma zastosowanie wówczas gdy przepisy szczególne, o których mowa w art. 28c ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n ustawy, nie przewidują innych zasad ustalenia ich miejsca świadczenia.

Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia.

I tak, stosownie do art. 28g ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, w przypadku gdy obecność na nich nie jest wirtualna, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.

Przy czym zauważyć należy, że art. 28g ust. 1 ustawy ma zastosowanie do usług świadczonych wyłącznie na rzecz podmiotów będących podatnikami.

Natomiast w myśl art. 28g ust. 2 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana.

Z treści wniosku wynika, że w ramach działalności statutowej Fundacja zamierza zorganizować regaty żeglarskie na terytorium Chorwacji w okresie 24 kwietnia 2027 r. - 1 maja 2027 r. Regaty organizowane mają charakter wydarzenia żeglarskiego, ich celem jest umożliwienie uczestnikom czynnego udziału w aktywności polegającej na żeglowaniu i rywalizacji regatowej, podnoszenie umiejętności żeglarskich, rozwijanie kompetencji związanych z bezpieczeństwem na wodzie, integracja środowiska żeglarskiego oraz upowszechnianie żeglarstwa jako formy aktywności fizycznej. Uczestnicy regat biorą w nich czynny udział jako osoby uprawiające żeglarstwo, członkowie załóg, skiperzy lub uczestnicy aktywności żeglarskiej.

Regaty są imprezą wyłącznie o charakterze sportowym, skierowaną do osób czynnie uprawniających żeglarstwo. Regaty nie stanowią elementu imprezy turystycznej ani wypoczynkowej. Fundacja nie zapewnia programu rozrywkowego, pobytu urlopowego, zwiedzana, zakwaterowania, wyżywienia ani transportu do Chorwacji. Istotą świadczenia Fundacji jest organizacja wydarzenia żeglarskiego oraz umożliwienie uczestnikom czynnego udziału w regatach żeglarskich. Pobierana od uczestników opłata dotyczy udziału w regatach i służy pokryciu kosztów niezbędnych do ich przygotowania i przeprowadzenia.

W związku z organizacją regat Fundacja ponosi w szczególności koszty czarteru jachtów niezbędnych do przeprowadzenia rywalizacji regatowej, wynajmu sprzętu koniecznego do organizacji regat, opłat portowych, opłat administracyjnych i lokalnych związanych z organizacją wydarzenia, wynagrodzenia sędziów, obsługi technicznej i organizacyjnej, sprzątania jednostek po zakończeniu wydarzenia, przygotowania spotkania organizacyjnego przed regatami oraz spotkania podsumowującego po regatach, nagród dla uczestników, oznaczeń załóg oraz materiałów organizacyjnych, takich jak koszulki lub inne elementy identyfikacyjne. Wskazane elementy mają charakter pomocniczy, techniczny i organizacyjny wobec świadczenia głównego, którym jest organizacja regat żeglarskich i umożliwienie uczestnikom czynnego udziału w wydarzeniu żeglarskim. Elementy te nie są oferowane uczestnikom jako odrębne, samodzielne świadczenia. Fundacja nie świadczy na rzecz uczestników odrębnych usług zakwaterowania ani wyżywienia.

Fundacja nie posiada w Chorwacji stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej ani zaplecza personalno-technicznego pozwalającego na samodzielne świadczenie usług w sposób stały.

Uczestnicy nie otrzymują prawa do samodzielnego dysponowania jachtem poza regatami. Opłata nie obejmuje świadczenia turystycznego, zakwaterowania, transportu do Chorwacji, wyżywienia ani programu wypoczynkowego.

Uczestnikami regat są wyłącznie osoby fizyczne, które nabywają usługi udziału w regatach jako osoby prywatne, na potrzeby własnej aktywności sportowej. Wśród uczestników mogą znajdować się również wyłącznie osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą. Osoby te nie nabywają jednak usługi w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i w ramach tej transakcji nie występują w charakterze podatników w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT. Uczestniczą w regatach prywatnie jako członkowie załóg, skiperzy lub inni uczestnicy aktywności żeglarskiej. Usługi będące przedmiotem wniosku nie są świadczone na rzecz przedsiębiorców, którzy nabywaliby je na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Na tle tak przedstawionych okoliczności sprawy Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia miejsca świadczenia usług organizacji regat żeglarskich w Chorwacji.

Odnośnie Państwa wątpliwości należy zauważyć, że w celu prawidłowego opodatkowania świadczonych przez Fundację usług należy ustalić miejsce ich świadczenia, jednakże żeby tego dokonać konieczne jest w pierwszej kolejności zidentyfikowanie z jaką usługą świadczoną przez Fundację mamy do czynienia. Zatem w okolicznościach przedmiotowej sprawy należy rozważyć kwestię tzw. świadczeń złożonych.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Wskazać również należy, że ani Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwana dalej Dyrektywą, ani też przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W wyroku TSUE z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd, Trybunał stwierdził, że należy dać prymat ochronie zasady nierozszerzania zwolnienia podatkowego nad traktowaniem kilku dostaw jako świadczenia złożonego, opodatkowanego wedle zasad dotyczących świadczenia głównego. Każde odstępstwo od zasadniczej stawki podatku od towarów i usług powinno być zatem interpretowane ściśle i ta ogólna zasada musi być brana bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności konkretnej sprawy.

W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (np. wyrok TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 Everything Everywhere Ltd - pkt 23).

Orzecznictwo TSUE zawiera wskazówki dotyczące warunków jakie muszą być spełnione żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone.

Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Ponadto, jeżeli jedno świadczenie stanowi świadczenie główne, natomiast pozostałe świadczenia stanowią świadczenia dodatkowe/pomocnicze, to traktowane są one z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne tj. dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego świadczenia (np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd - pkt 29, wyrok z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 - pkt 16; wyrok z 17 stycznia 2013 r., w sprawie C-224/11 - pkt 30; lub też wyrok TSUE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Tumkey Solutions Poland sp. z o.o. - pkt 21).

Poza tym w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia, jaki był rzeczywisty charakter świadczenia. Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09 Bog i inni gdzie wskazał, że: „W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego”.

Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV, Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy „należy interpretować w ten sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej”.

Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowanie do poszczególnych jego elementów odrębnych cen.

Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej.

W opisanym we wniosku zdarzeniu należy uznać, że w odniesieniu do świadczenia umożliwiającego czynny udział w rywalizacji sportowej (żeglarskiej) w Chorwacji, z punktu widzenia nabywców usługi (uczestników regat), Fundacja będzie realizować jedno świadczenie w zakresie kompleksowej organizacji regat, wymagające podjęcia przez Fundację szeregu czynności. Świadczenie przez Fundację tych usług będzie miało charakter kompleksowy tzn. będzie składało się z kilku świadczeń dotyczących organizacji regat, tj. koszty czarteru jachtów niezbędnych do przeprowadzenia rywalizacji regatowej, wynajmu sprzętu koniecznego do organizacji regat, opłat portowych, opłat administracyjnych i lokalnych związanych z organizacją wydarzenia, wynagrodzenia sędziów, obsługi technicznej i organizacyjnej, sprzątania jednostek po zakończeniu wydarzenia, przygotowania spotkania organizacyjnego przed regatami oraz spotkania podsumowującego po regatach, nagród dla uczestników, oznaczeń załóg oraz materiałów organizacyjnych, takich jak koszulki lub inne elementy identyfikacyjne. Jak sami Państwo wskazali w opisie sprawy, czarter jachtów zapewnia jednostki, na których uczestnicy mogą prowadzić rywalizację sportową; opłaty portowe i lokalne umożliwiają korzystanie z infrastruktury niezbędnej do rozpoczęcia i zakończenia poszczególnych etapów regat; obsługa techniczna zapewnia przygotowanie i sprawność jednostek; obsługa organizacyjna koordynuje przebieg zawodów, harmonogram, podział załóg i komunikację z uczestnikami; sędziowie określają prawidłowość przebiegu rywalizacji i jej wyniki; spotkanie organizacyjne służy przekazaniu zasad zawodów, wymogów bezpieczeństwa i informacji dotyczących trasy; oznaczenie załóg i materiały organizacyjne umożliwiają identyfikację uczestników i prawidłową organizację zawodów, zaś spotkanie podsumowujące i nagrody stanowią zakończenie przeprowadzonej rywalizacji sportowej. Bez zapewnienia zasadniczych elementów organizacyjnych, w szczególności jachtów, infrastruktury portowej, obsługi organizacyjnej, zasad rywalizacji i sędziowania, przeprowadzenie regat w formie przewidzianej przez Fundację byłoby niemożliwie. Tym samym poszczególne świadczenia są ze sobą funkcjonalnie i gospodarczo powiązane i służą wyłącznie realizacji celu głównego, tj. zorganizowania i przeprowadzenia regat żeglarskich. Ww. usługi mają charakter pomocniczy wobec usługi głównej, jaką jest organizacja regat. Należy zatem zauważyć, że ww. usługi towarzyszące wchodzące w skład usług związanych z organizacją regat nie będą stanowić dla nabywcy, celu samego w sobie lecz są środkami służącymi możliwości czynnego udziału uczestników w rywalizacji sportowej (regaty żeglarskie). Z opisu sprawy wynika, że intencją uczestników jest nabycie możliwości czynnego udziału w przygotowanych i przeprowadzonych przez Fundację regatach żeglarskich. Uczestnicy oczekują od Fundacji zorganizowania wydarzenia sportowego obejmującego zapewnienie jednostek niezbędnych do rywalizacji, ustalanie harmonogramu i zasad regat, koordynację załóg, zapewnienie obsługi organizacyjnej i technicznej, przeprowadzenie odprawy, sędziowanie rywalizacji oraz ustalenie jej wyników. Tym samym uczestnicy nie są zainteresowani uzyskaniem od Fundacji pojedynczych, odrębnych ww. usług. Co istotne, celem uczestników nie jest również nabycie pobytu turystycznego, wypoczynku w Chorwacji, odrębnego czarteru jachtu, wynajmu sprzętu, zakwaterowania, wyżywienia ani transportu. Tym samym wymienione świadczenia są ze sobą ściśle powiązane i w aspekcie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Świadczenia te tworzą jedną kompleksową usługę i są niezbędne w celu realizacji oferowanej przez Fundację usługi w zakresie organizacji regat żeglarskich w Chorwacji.

Odnośnie Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia miejsca opodatkowania świadczonych usług organizacji regat wskazać należy, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym, co oznacza, że opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane w tym państwie, a ściślej te czynności, które zostaną uznane za wykonane w danym miejscu.

Przechodząc do kwestii miejsca świadczenia kompleksowej usługi organizacji regat wskazać należy, że pomimo tego, że usługi są świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy), nie znajdzie zastosowania art. 28c ustawy, gdyż świadczone przez Fundację usługi należy uznać za usługi w zakresie sportu oraz usług pomocniczych do tych usług, których miejsce świadczenia określane jest na podstawie reguły szczególnej określonej w art. 28g ust. 2 ustawy. Przepis ten uzależnia miejsce świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług od miejsca, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana. Ponadto przepis ten odnosi się również do świadczenia usług przez organizatora usług w ww. dziedzinach. Jak sami Państwo wskazali organizacja regat jest ściśle związana ze sportem, ponieważ jej bezpośrednim i zasadniczym celem jest umożliwienie uczestnikom czynnego uprawiania żeglarstwa oraz udziału w zorganizowanej rywalizacji sportowej, która będzie odbywała się na terytorium Chorwacji. Zatem w Państwa sytuacji miejscem opodatkowania tych usług świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, będzie miejsce, w którym ta usługa jest wykonywana, tj. na terytorium Chorwacji, zgodnie z normą określoną w art. 28g ust. 2 ustawy. Tym samym ww. kompleksowe usługi nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1, że miejsce świadczenia usług organizacji regat żeglarskich przez Fundację na rzecz osób fizycznych znajduje się w Polsce - na podstawie art. 28c ustawy o VAT - w miejscu siedziby usługodawcy, uznaję za nieprawidłowe.

Tym samym, skoro uznałem, że Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe, wskazać należy, że nie wydaje się interpretacji w zakresie pytania nr 2, gdyż interpretacji w tym zakresie oczekiwaliście Państwo w przypadku uznania, że miejsce świadczenia, a tym samym opodatkowania organizacji regat znajduje na terytorium Polski.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej z 24 sierpnia 2025 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.267.2025.1.JO, należy zwrócić uwagę na to, że indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą innych organów wydających interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.