0114-KDIP1-2.4012.375.2026.3.RST

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sposobu dokumentowania świadczonych usług oraz określenia momentu powstania obowiązku podatkowego. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 lipca 2026 r. oraz 5 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, tj. A. sp. z o.o. jest polską spółką kapitałową prowadzącą działalność w obszarze rozwiązań (...). Wnioskodawca funkcjonuje jako operator aplikacji internetowych i mobilnych działających pod nazwą (...) oraz (...).

Aplikacja (...) stanowi platformę umożliwiającą elektroniczną komunikację pomiędzy użytkownikami/pacjentami a podmiotami świadczącymi usługi zdrowotne. Za pośrednictwem aplikacji użytkownicy mogą uzyskać dostęp do określonych funkcjonalności, pakietów oraz usług dostępnych w ramach modelu (...).

Wnioskodawca działa w ramach grupy (...) i jest powiązany osobowo oraz organizacyjnie ze spółką czeską B. a.s. Spółka czeska posiada prawa do rozwiązania (...), natomiast Wnioskodawca wykonuje na rzecz tej spółki określone czynności związane z obsługą, rozwojem i komercjalizacją tego rozwiązania na rynku polskim.

Wnioskodawca nie jest podmiotem leczniczym i nie świadczy samodzielnie usług zdrowotnych na rzecz pacjentów. Usługi zdrowotne są realizowane przez odrębnych dostawców usług medycznych. Rola Wnioskodawcy polega w szczególności na obsłudze modelu operacyjnego aplikacji, współpracy z dostawcami usług medycznych, wsparciu klientów i użytkowników, koordynacji określonych czynności oraz wykonywaniu innych działań niezbędnych do funkcjonowania usługi na rynku polskim. Na potrzeby niniejszego wniosku Wnioskodawca wskazuje, że spółka czeska nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka czeska nie dysponuje w Polsce własną strukturą personalną ani techniczną umożliwiającą jej samodzielne odbieranie i wykorzystywanie usług w sposób właściwy dla stałego miejsca prowadzenia działalności. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz spółki czeskiej są nabywane przez spółkę czeską jako podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej poza terytorium Polski.

Na potrzeby niniejszego wniosku Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie VAT przedmiotem zapytania jest przede wszystkim moment wykonania i rozliczenia usługi świadczonej na rzecz podatnika posiadającego siedzibę w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej, sposób jej udokumentowania oraz moment ujęcia tej transakcji dla celów VAT. Wniosek nie dotyczy opodatkowania tej usługi polskim podatkiem VAT, ponieważ Wnioskodawca przyjmuje, że w odniesieniu do usług świadczonych na rzecz spółki czeskiej zastosowanie ma mechanizm odwrotnego obciążenia.

Zaistniały stan faktyczny:

W zaistniałym stanie faktycznym Wnioskodawca wykonał na rzecz spółki czeskiej usługę na podstawie zamówienia złożonego przez spółkę czeską. Zamówienie obejmowało okres od 1 kwietnia 2025 r. do 31 marca 2026 r.

Usługa była związana z obsługą klienta spółki czeskiej działającego na terytorium Polski. Pracownicy tego klienta korzystali z aplikacji (...) na terytorium Polski. Rozliczenie z klientem następowało pomiędzy tym klientem a spółką czeską. Następnie spółka czeska rozliczała się z Wnioskodawcą za czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w Polsce w związku z obsługą tego modelu.

W ramach zamówienia Wnioskodawca był zobowiązany do wykonywania na rzecz spółki czeskiej czynności związanych z zapewnieniem obsługi rozwiązania (...) dla klienta spółki czeskiej działającego w Polsce oraz jego pracowników. Zakres tych czynności obejmował w szczególności:

1.    zapewnienie wsparcia klienta oraz użytkowników aplikacji, w tym bieżącą obsługę zgłoszeń, udzielanie informacji dotyczących korzystania z aplikacji, koordynowanie spraw organizacyjnych związanych z dostępem do aplikacji oraz wsparcie w przypadku problemów związanych z korzystaniem z rozwiązania (...);

2.    szkolenie lekarzy, dostawców usług medycznych, klienta oraz użytkowników, w tym przekazywanie informacji dotyczących zasad korzystania z aplikacji, sposobu obsługi zgłoszeń, komunikacji z użytkownikami oraz zasad funkcjonowania modelu (...);

3.    identyfikowanie i pozyskiwanie podmiotów uprawnionych do świadczenia usług zdrowotnych za pośrednictwem platformy (...), tj. podmiotów spełniających wymagania wynikające z obowiązujących przepisów prawa polskiego, w szczególności przepisów regulujących wykonywanie działalności leczniczej oraz udzielanie świadczeń zdrowotnych;

4.    współpracę z dostawcami usług medycznych, obejmującą w szczególności ustalanie zasad współpracy, koordynowanie dostępności lekarzy lub innych osób uprawnionych do udzielania świadczeń, przekazywanie informacji niezbędnych do obsługi użytkowników oraz zapewnienie, aby użytkownicy aplikacji mogli korzystać z usług świadczonych przez odpowiednio wykwalifikowane podmioty;

5.    zapewnienie użytkownikom aplikacji dostępu do usług zdrowotnych od akredytowanych lub zweryfikowanych dostawców usług medycznych działających w Polsce, w tym zapewnienie organizacyjnych warunków umożliwiających korzystanie z konsultacji lub innych świadczeń dostępnych za pośrednictwem aplikacji;

6.    koordynację dostępu do konsultacji, w tym obsługę modelu, w którym użytkownicy aplikacji korzystali z określonej liczby konsultacji objętych zamówieniem, a także koordynację konsultacji ponad ustalony limit, jeżeli takie konsultacje wystąpiły, na potrzeby przyjętego modelu rozliczeniowego określenie „konsultacja” nie jest tożsame z pojedynczą wizytą lekarską. Konsultacja stanowi przyjęty przez strony parametr rozliczeniowy i może obejmować szereg czynności opisanych w zamówieniu, w tym czynności organizacyjne, techniczne, koordynacyjne oraz czynności związane z zapewnieniem użytkownikowi dostępu do świadczeń realizowanych przez dostawców usług medycznych. Na jedną konsultację może, choć nie musi, przypadać więcej niż jedna wizyta lekarska, przykładowo wizyta online w aplikacji, następcza wizyta specjalistyczna stacjonarna w podmiocie leczniczym będąca efektem wystawionego skierowania, a także koszty zleconych badań diagnostycznych;

7.    czynności administracyjne, operacyjne i organizacyjne, obejmujące m.in. koordynację współpracy pomiędzy spółką czeską, klientem działającym w Polsce, użytkownikami aplikacji oraz dostawcami usług medycznych, a także bieżącą obsługę kwestii związanych z funkcjonowaniem aplikacji na rynku polskim;

8.    czynności techniczno-organizacyjne związane z korzystaniem z aplikacji, w tym wsparcie dotyczące dostępu do aplikacji, funkcjonowania kont użytkowników oraz możliwości korzystania z funkcjonalności aplikacji przez pracowników klienta spółki czeskiej;

9.    czynności związane z utrzymaniem modelu współpracy na rynku polskim, w tym komunikację z podmiotami uczestniczącymi w świadczeniu usług, przekazywanie informacji, koordynację działań oraz podejmowanie czynności koniecznych do zapewnienia prawidłowego korzystania z aplikacji przez użytkowników w okresie objętym zamówieniem.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy za czynności wykonywane na rzecz spółki czeskiej zostało określone w odniesieniu do całego okresu objętego zamówieniem, tj. okresu od 1 kwietnia 2025 r. do 31 marca 2026 r. Wynagrodzenie obejmowało całość czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w tym okresie, w tym usługi wsparcia oraz obsługę określonej maksymalnej liczby konsultacji. W przypadku przekroczenia ustalonego limitu konsultacji przewidziano możliwość dodatkowego wynagrodzenia za każdą konsultację ponad ten limit.

Strony przyjęły, że rozliczenie wynagrodzenia za okres objęty zamówieniem nastąpi po zakończeniu tego okresu, poprzez wystawienie jednej faktury dokumentującej wykonanie usługi na rzecz spółki czeskiej.

Po zakończeniu okresu objętego zamówieniem Wnioskodawca wystawił fakturę dokumentującą usługę wykonaną na rzecz spółki czeskiej. Faktura została wystawiona bez wykazania polskiego podatku VAT, z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia (reverse charge), właściwego dla usług świadczonych na rzecz podatnika posiadającego siedzibę w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Z perspektywy stron zamówienie obejmowało określony, roczny okres współpracy, w ramach którego Wnioskodawca pozostawał zobowiązany do zapewnienia obsługi i wsparcia w zakresie wskazanym w zamówieniu. Czynności Wnioskodawcy były związane z funkcjonowaniem aplikacji (...) dla klienta spółki czeskiej działającego w Polsce oraz z zapewnieniem jego pracownikom możliwości korzystania z aplikacji i usług dostępnych za jej pośrednictwem.

Wnioskodawca w okresie objętym zamówieniem realizował czynności składające się na całościową obsługę modelu (...) w Polsce. Obejmowały one zarówno działania wykonywane wobec spółki czeskiej jako zlecającego, jak i działania związane z klientem spółki czeskiej działającym w Polsce, użytkownikami aplikacji oraz dostawcami usług medycznych. Wnioskodawca zapewniał w tym zakresie obsługę organizacyjną, operacyjną, szkoleniową, koordynacyjną i wspierającą.

Dla pełnego przedstawienia okoliczności Wnioskodawca wskazuje również, że w okresie objętym opisem spółka czeska udzielała Wnioskodawcy finansowania w formie pożyczek. Finansowanie to wynikało z odrębnej umowy i miało charakter zwrotny. Wypłaty środków pieniężnych dokonywane na podstawie umowy pożyczki nie stanowiły wynagrodzenia za usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz spółki czeskiej. Nie stanowiły one również zaliczek, przedpłat, rat wynagrodzenia, częściowej zapłaty ani innej formy zapłaty za usługi wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz spółki czeskiej. W szczególności wypłaty środków pieniężnych z tytułu pożyczek nie stanowiły płatności otrzymanych przed wykonaniem usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, ponieważ nie były zapłatą za usługę ani zaliczką na poczet konkretnego świadczenia usługowego. Rozliczenia z tytułu usług świadczonych przez Wnioskodawcę oraz rozliczenia z tytułu pożyczek stanowiły odrębne stosunki prawne i ekonomiczne. Skutki podatkowe udzielenia, otrzymania, spłaty pożyczek oraz zapłaty odsetek nie są przedmiotem niniejszego wniosku. Informacja o finansowaniu została przedstawiona wyłącznie w celu pełnego opisu relacji pomiędzy Wnioskodawcą a spółką czeską oraz wskazania, że wypłaty środków z tytułu pożyczek były odrębne od rozliczeń usługowych.

Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w opisanym modelu dla celów podatku od towarów i usług, przy świadczeniu usługi na rzecz podatnika posiadającego siedzibę w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej i przy zastosowaniu mechanizmu odwrotnego obciążenia, usługa wykonywana na rzecz spółki czeskiej może zostać potraktowana jako usługa wykonana i rozliczana z upływem okresu, którego dotyczy zamówienie, tj. po 31 marca 2026 r., a w konsekwencji czy prawidłowe jest udokumentowanie jej jedną fakturą wystawioną po zakończeniu tego okresu oraz ujęcie tej transakcji dla celów VAT w związku z zakończeniem tego okresu.

Zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca wskazuje, że model współpracy ze spółką czeską B. a.s. jest kontynuowany w kolejnym rocznym okresie rozliczeniowym, obejmującym okres od 1 kwietnia 2026 r. do 31 marca 2027 r. Wnioskodawca zakłada również możliwość kontynuacji współpracy w kolejnych analogicznych okresach. Spółka czeska może składać kolejne zamówienia obejmujące obsługę klientów działających na terytorium Polski, których pracownicy lub użytkownicy będą korzystać z aplikacji (...).

W takim modelu klient działający w Polsce będzie rozliczał się ze spółką czeską, natomiast spółka czeska będzie rozliczać się z Wnioskodawcą za czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na terytorium Polski. Zamówienia mogą obejmować określone dłuższe okresy współpracy, np. okres 12 miesięcy, w ramach których Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapewnienia obsługi, wsparcia oraz innych czynności związanych z funkcjonowaniem aplikacji na rynku polskim.

W przypadku takich przyszłych zamówień zakres czynności Wnioskodawcy może obejmować w szczególności:

1.    zapewnienie wsparcia klienta spółki czeskiej oraz użytkowników aplikacji działających w Polsce, w tym obsługę zgłoszeń, udzielanie informacji dotyczących korzystania z aplikacji, koordynowanie kwestii organizacyjnych oraz wsparcie w przypadku problemów związanych z korzystaniem z rozwiązania (...);

2.    szkolenie lekarzy, dostawców usług medycznych, klienta oraz użytkowników, w szczególności w zakresie zasad korzystania z aplikacji, sposobu obsługi zgłoszeń, komunikacji z użytkownikami oraz zasad funkcjonowania modelu (...);

3.    identyfikowanie i pozyskiwanie podmiotów uprawnionych do świadczenia usług zdrowotnych za pośrednictwem platformy (...), tj. podmiotów spełniających wymagania wynikające z obowiązujących przepisów prawa;

4.    współpracę z dostawcami usług medycznych, w tym ustalanie zasad współpracy koordynowanie dostępności lekarzy lub innych osób uprawnionych do udzielania świadczeń, przekazywanie informacji niezbędnych do obsługi użytkowników oraz zapewnienie organizacyjnej możliwości korzystania z usług przez użytkowników aplikacji;

5.    zapewnienie użytkownikom aplikacji dostępu do usług zdrowotnych od akredytowanych lub zweryfikowanych dostawców usług medycznych działających w Polsce;

6.    koordynację dostępu do konsultacji, w tym obsługę konsultacji mieszczących się w limicie objętym danym zamówieniem oraz ewentualnych konsultacji ponadlimitowych, również w przyszłych zamówieniach określenie „konsultacja” będzie stanowiło parametr rozliczeniowy, a nie oznaczenie pojedynczej wizyty lekarskiej. Konsultacja może obejmować szereg czynności związanych z obsługą danego przypadku użytkownika oraz zapewnieniem mu dostępu do świadczeń realizowanych przez dostawców usług medycznych. W zależności od okoliczności jedna konsultacja może obejmować np. wizytę online w aplikacji, kolejną wizytę specjalistyczną stacjonarną, czynności związane ze skierowaniem użytkownika do właściwego podmiotu oraz koszty badań diagnostycznych;

7.    czynności administracyjne, operacyjne, organizacyjne, techniczno-organizacyjne, logistyczne, ICT oraz koordynacyjne, związane z funkcjonowaniem aplikacji (...) na terytorium Polski;

8.    czynności związane z utrzymaniem i rozwojem modelu współpracy na rynku polskim, w tym komunikację z podmiotami uczestniczącymi w świadczeniu usług, przekazywanie informacji, organizację współpracy oraz działania konieczne do prawidłowego korzystania z aplikacji przez użytkowników.

W przypadku takich przyszłych zamówień strony mogą przyjąć, że wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie określone za cały okres objęty zamówieniem, a rozliczenie nastąpi po zakończeniu tego okresu poprzez wystawienie jednej faktury dokumentującej usługę wykonaną na rzecz spółki czeskiej.

W przypadku przyszłych zamówień realizowanych na rzecz spółki czeskiej Wnioskodawca będzie dokumentował usługę fakturą wystawioną po zakończeniu okresu objętego danym zamówieniem. W odniesieniu do usług świadczonych na rzecz spółki czeskiej faktura będzie wystawiana bez wykazywania polskiego podatku VAT, z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia (reverse charge), przy założeniu, że spółka czeska będzie podatnikiem posiadającym siedzibę działalności gospodarczej poza terytorium Polski i nie będzie posiadała w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej właściwego dla odbioru tych usług.

Wynagrodzenie może obejmować całość czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w okresie objętym zamówieniem, w tym usługi wsparcia, obsługę określonej liczby konsultacji, zapewnienie organizacyjnych warunków korzystania z aplikacji, współpracę z dostawcami usług medycznych oraz inne czynności związane z funkcjonowaniem aplikacji (...) na terytorium Polski. W przypadku przekroczenia ustalonego limitu konsultacji strony mogą przewidzieć dodatkowe wynagrodzenie za konsultacje ponadlimitowe.

Wnioskodawca wskazuje również, że w przyszłości spółka czeska może udzielać Wnioskodawcy finansowania w formie pożyczek. Finansowanie to będzie wynikało z odrębnej umowy i będzie miało charakter zwrotny. Wypłaty środków pieniężnych dokonywane na podstawie umowy pożyczki nie będą stanowiły wynagrodzenia za usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz spółki czeskiej. Nie będą one również stanowiły zaliczek, przedpłat, rat wynagrodzenia, częściowej zapłaty ani innej formy zapłaty za usługi wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz spółki czeskiej. W szczególności wypłaty środków pieniężnych z tytułu pożyczek nie będą stanowiły płatności otrzymanych przed wykonaniem usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, ponieważ nie będą zapłatą za usługę ani zaliczką na poczet konkretnego świadczenia usługowego. Rozliczenia z tytułu usług świadczonych przez Wnioskodawcę oraz rozliczenia z tytułu pożyczek będą stanowiły odrębne stosunki prawne i ekonomiczne. Skutki podatkowe udzielenia, otrzymania, spłaty pożyczek oraz zapłaty odsetek nie są przedmiotem niniejszego wniosku. Informacja o finansowaniu została przedstawiona wyłącznie w celu pełnego opisu relacji pomiędzy Wnioskodawcą a spółką czeską oraz wskazania, że wypłaty środków z tytułu pożyczek będą odrębne od rozliczeń usługowych.

Wnioskodawca chce potwierdzić, czy dla celów VAT prawidłowe będzie przyjęcie, że w opisanym modelu współpracy ze spółką czeską, przy świadczeniu usług na rzecz podatnika z innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej i przy zastosowaniu mechanizmu odwrotnego obciążenia, usługa objęta zamówieniem za określony okres, przykładowo 12 miesięcy, jest wykonana i rozliczana z upływem okresu wskazanego w zamówieniu, oraz czy w związku z tym Wnioskodawca będzie uprawniony do wystawienia jednej faktury po zakończeniu tego okresu i ujęcia transakcji dla celów VAT w tym momencie.

Niezależnie od powyższego Wnioskodawca planuje również rozwijać odrębny model, w którym będzie zawierał umowy bezpośrednio z polskimi klientami. Polskimi klientami będą podmioty działające jako pracodawcy, zainteresowane zapewnieniem swoim pracownikom dostępu do aplikacji (...) oraz usług dostępnych za jej pośrednictwem.

W modelu bezpośredniej współpracy z polskim klientem polski klient będzie zawierał umowę bezpośrednio z Wnioskodawcą i będzie dokonywał płatności na rzecz Wnioskodawcy.

Wnioskodawca będzie udostępniał aplikację pracownikom tego klienta, umożliwiając im korzystanie z określonych pakietów, licencji lub funkcjonalności aplikacji.

W tym modelu rozliczenie z polskim klientem może następować w miesięcznych okresach rozliczeniowych albo w innych ustalonych przez strony okresach. Wysokość wynagrodzenia może być uzależniona od faktycznego zakresu korzystania z aplikacji przez pracowników danego klienta, w szczególności od liczby aktywowanych pakietów, licencji, konsultacji albo innych parametrów przyjętych przez strony.

W takim przypadku polski klient będzie płacił Wnioskodawcy za dostęp pracowników do aplikacji oraz za możliwość korzystania z określonych usług lub pakietów dostępnych za jej pośrednictwem. Następnie Wnioskodawca będzie rozliczał się ze spółką czeską z tytułu korzystania z aplikacji, programu lub rozwiązania udostępnianego przez spółkę czeską w ramach grupy (...). Wnioskodawca chce jednocześnie potwierdzić, czy model bezpośredniej współpracy z polskimi klientami, w którym rozliczenie będzie następować miesięcznie albo według faktycznego wykorzystania pakietów przez pracowników tych klientów, powinien być traktowany odmiennie od modelu rozliczenia ze spółką czeską, w którym strony mogą ustalić dłuższy okres objęty zamówieniem oraz jedną fakturę po zakończeniu tego okresu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

     I.        W ramach modelu realizowanego w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym na rzecz spółki czeskiej:

1.    co dokładnie jest/będzie przedmiotem umowy/zlecenia zawartego ze spółką czeską;

Przedmiotem umowy/zlecenia zawartego ze spółką czeską B. a.s. jest kompleksowa usługa obsługi, koordynacji i wsparcia modelu (...) na rynku polskim, realizowana przez Wnioskodawcę na rzecz spółki czeskiej.

Spółka czeska jest podmiotem, który posiada relację kontraktową z klientem globalnym, natomiast Wnioskodawca wykonuje czynności operacyjne dotyczące polskiej części tego modelu. Celem świadczenia Wnioskodawcy jest zapewnienie, aby użytkownicy/pacjenci objęci usługą klienta spółki czeskiej mogli korzystać na terytorium Polski z rozwiązania (...) oraz z dostępu do świadczeń organizowanych przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu aplikacji (...).

W szczególności przedmiot świadczenia Wnioskodawcy obejmuje:

1.    zapewnienie wsparcia klienta, w tym wsparcia organizacyjnego, komunikacyjnego i operacyjnego,

2.    prowadzenie szkoleń dla lekarzy oraz szkoleń dla klientów w zakresie korzystania z modelu (...),

3.    identyfikowanie i pozyskiwanie świadczeniodawców, w tym praktyk lekarskich, przychodni i innych podmiotów uprawnionych do świadczenia usług opieki zdrowotnej zgodnie z przepisami prawa,

4.    organizowanie współpracy ze świadczeniodawcami w Polsce, w tym zawieranie umów, uzgadnianie zasad współpracy, nadzór nad dostępnością świadczeń i czasami reakcji przewidzianymi w umowach z podmiotami medycznymi,

5.    zapewnienie użytkownikom możliwości stałego dostępu do aplikacji (...) przez okres objęty umową,

6.    zapewnienie użytkownikom możliwości korzystania z dostępu do lekarzy online w modelu 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, w zakresie określonym w umowie/pakiecie,

7.    organizowanie i opłacanie wizyt stacjonarnych lekarzy podstawowej opieki zdrowotnej oraz lekarzy specjalistów, jeżeli wynika to ze wskazań medycznych i zakresu pakietu,

8.    organizowanie i opłacanie badań dodatkowych, w tym badań laboratoryjnych, obrazowych i innych badań diagnostycznych, jeżeli zostały zlecone przez lekarza i mieszczą się w zakresie pakietu,

9.    dostosowywanie modelu operacyjnego i obsługi rozwiązania (...) do polskich wymogów technicznych, informatycznych, organizacyjnych i rynkowych,

10. bieżącą koordynację procesu korzystania z aplikacji i świadczeń organizowanych za jej pośrednictwem.

Wnioskodawca nie świadczy samodzielnie usług zdrowotnych jako podmiot leczniczy. Usługi zdrowotne są wykonywane przez uprawnionych świadczeniodawców, natomiast Wnioskodawca pełni funkcję lokalnego operatora, organizatora i koordynatora dostępu do tych świadczeń.

2.    czy poszczególne czynności wchodzące w zakres zapewnienia obsługi aplikacji (...), są/będą ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą/będą tworzyć obiektywnie nierozłączne świadczenie? Jeśli tak, należało wskazać:

a.    na podstawie jakich przesłanek, warunków, współzależności występujących między poszczególnymi usługami wchodzącymi w zakres obsługi rozwiązania (...), Państwo wywiedliście, że jest to świadczenie kompleksowe i jakie elementy przesądzają o tym, że opisane usługi powinny być traktowane jako jedno świadczenie kompleksowe,

b.    należy precyzyjnie, w sposób niebudzący wątpliwości opisać/wykazać zależności/powiązania lub brak zależności/powiązań pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku powodujące, że czynności te nie mogą być świadczone odrębnie;

Tak. Poszczególne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz spółki czeskiej są ze sobą ściśle powiązane i z gospodarczego punktu widzenia tworzą jedno kompleksowe świadczenie.

Istotą świadczenia Wnioskodawcy nie jest samo udostępnienie aplikacji ani samo zorganizowanie pojedynczej wizyty lekarskiej. Istotą świadczenia jest zapewnienie funkcjonowania całego modelu (...) na rynku polskim, tj. stworzenie i utrzymanie infrastruktury organizacyjnej, operacyjnej i medycznej pozwalającej użytkownikom na korzystanie z dostępu do świadczeń w ramach aplikacji (...).

Aplikacja (...) stanowi narzędzie techniczne łączące użytkowników/pacjentów ze świadczeniodawcami, ale sama aplikacja nie wystarcza do wykonania świadczenia oczekiwanego przez spółkę czeską. Do realizacji usługi konieczne jest jednoczesne zapewnienie dostępu do lekarzy, podmiotów medycznych, badań diagnostycznych, wizyt stacjonarnych, wsparcia użytkowników, koordynacji procesu oraz obsługi organizacyjnej.

a. Przesłanki i elementy przesądzające o kompleksowym charakterze świadczenia

O kompleksowym charakterze świadczenia przesądzają następujące elementy:

1.    Jeden cel gospodarczy świadczenia - celem nabycia usługi przez spółkę czeską jest zapewnienie polskiej części modelu opieki dla klienta globalnego, a nie zakup pojedynczych, odrębnych czynności.

2.    Wspólna funkcja wszystkich czynności - wszystkie działania Wnioskodawcy służą temu samemu celowi, tj. zapewnieniu użytkownikom w Polsce dostępu do rozwiązania (...) i do świadczeń organizowanych w ramach tego rozwiązania.

3.    Zależność aplikacji od infrastruktury medycznej i operacyjnej - sama aplikacja nie umożliwia realizacji oczekiwanego świadczenia bez zakontraktowanych świadczeniodawców, wsparcia użytkowników, koordynacji wizyt i badań oraz organizacji procesu.

4.    Stała dostępność świadczenia - model zakłada dostępność przez cały okres objęty umową, w szczególności dostęp do lekarza online w modelu 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, w zakresie wynikającym z pakietu.

5.    Proces diagnostyczno-terapeutyczny może obejmować kilka etapów - kontakt użytkownika z lekarzem online może prowadzić do zlecenia badań diagnostycznych, skierowania na wizytę stacjonarną albo konsultację specjalistyczną. Te elementy tworzą jeden proces obsługi użytkownika, a nie odrębne, niezależne usługi sprzedawane przez Wnioskodawcę.

6.    Jedno wynagrodzenie za pakietową obsługę modelu - wynagrodzenie Wnioskodawcy jest kalkulowane za obsługę całego modelu w okresie rozliczeniowym, a nie jako suma cen za każdą pojedynczą wizytę lub pojedyncze działanie organizacyjne.

b. Zależności pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład świadczenia

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę są powiązane w ten sposób, że każda z nich służy funkcjonowaniu jednego modelu obsługi użytkowników w Polsce. Bez zakontraktowania świadczeniodawców aplikacja nie zapewniałaby realnego dostępu do świadczeń. Bez aplikacji i obsługi techniczno-organizacyjnej użytkownicy nie mogliby efektywnie korzystać z dostępu do lekarzy i dalszych świadczeń. Bez koordynacji badań, wizyt stacjonarnych i konsultacji specjalistycznych model nie realizowałby celu w postaci kompleksowej obsługi potrzeby zdrowotnej użytkownika.

Czynności te mogą być technicznie opisane jako różne działania operacyjne, jednak z punktu widzenia spółki czeskiej oraz jej klienta globalnego nie są one celem samym w sobie. Nabywana jest jedna usługa polegająca na zapewnieniu działania modelu (...) w Polsce. Rozdzielenie tych czynności miałoby charakter sztuczny, ponieważ żadna z nich samodzielnie nie realizuje celu gospodarczego świadczenia.

3.    co konkretnie jest intencją (celem) nabycia przez spółkę czeską w ramach zapewnienia obsługi aplikacji (...) (czego/jakiego dokładnie świadczenia oczekuje od Państwa spółka czeska);

Intencją spółki czeskiej jest nabycie od Wnioskodawcy kompleksowej obsługi polskiej części modelu (...), aby spółka czeska mogła wykonać swoje zobowiązania wobec klienta globalnego.

Spółka czeska zawiera umowy z klientami globalnymi, którzy chcą zapewnić swoim pracownikom jednolity model dostępu do opieki i wsparcia medycznego w różnych krajach, w których prowadzą działalność, np. w Czechach, Słowacji, na Węgrzech, w Niemczech i w Polsce. Polska jest jednym z krajów objętych takim modelem.

Spółka czeska oczekuje od Wnioskodawcy, że Wnioskodawca zapewni lokalną, polską część obsługi modelu, w szczególności poprzez organizację dostępu do aplikacji, zakontraktowanie świadczeniodawców w Polsce, zapewnienie dostępności lekarzy, organizację wizyt i badań oraz bieżącą obsługę operacyjną użytkowników.

Celem nabycia nie jest zatem uzyskanie pojedynczych konsultacji, lecz zapewnienie funkcjonowania całego modelu (...) dla użytkowników w Polsce.

4.    jakie konkretnie świadczenie/świadczenia są/będą wymienione w pozycji faktury „nazwa (rodzaj) towaru lub usługi” i w jaki sposób jest/będzie kalkulowane wynagrodzenie;

Na fakturze wystawionej na rzecz spółki czeskiej jako nazwa usługi powinna zostać wskazana:

Świadczenie usług na rzecz B. a .s.

Wynagrodzenie jest kalkulowane jako cena za kompleksową obsługę modelu w przyjętym okresie rozliczeniowym. Kalkulacja uwzględnia w szczególności:

1. przewidywane koszty zapewnienia dostępności lekarzy i świadczeniodawców,

2. koszty organizacji i obsługi wizyt online,

3. koszty organizacji i obsługi wizyt stacjonarnych,

4. koszty badań laboratoryjnych, obrazowych i innych badań diagnostycznych,

5. koszty wsparcia użytkowników i klienta,

6. koszty szkoleń, koordynacji i działań operacyjnych,

7. koszty dostosowania modelu do wymogów polskiego rynku,

8. koszty ogólne związane z utrzymaniem infrastruktury obsługi,

9. założoną marżę/prowizję Wnioskodawcy.

W modelu tym wynagrodzenie nie jest ustalane jako suma opłat za każdą pojedynczą wizytę lekarską. Istotne jest zapewnienie stałej gotowości i dostępności modelu przez okres objęty umową. Limit konsultacji stanowi parametr pakietu i element kalkulacyjny, a nie oznacza sprzedaży odrębnych usług w postaci każdej pojedynczej konsultacji.

5.    czy dostęp do aplikacji (...) przez klientów jest/będzie nieograniczony przez cały okres obowiązywania umowy/zlecenia, należało wyjaśnić;

Tak, dostęp do aplikacji (...) jest zapewniony użytkownikom przez cały okres obowiązywania umowy/zlecenia, tj. przez okres objęty danym pakietem i okresem rozliczeniowym.

Dostęp ten należy rozumieć jako możliwość korzystania z aplikacji oraz z funkcjonalności przewidzianych dla danego użytkownika w ramach pakietu przez cały okres obowiązywania umowy. Nie oznacza to jednak, że każdy rodzaj świadczenia medycznego jest nieograniczony ilościowo lub rodzajowo. Zakres świadczeń organizowanych przez Wnioskodawcę wynika z umowy/pakietu, w tym z przewidzianych limitów, rodzaju dostępnych konsultacji, badań, wizyt lub innych świadczeń.

W szczególności użytkownik ma zapewniony stały dostęp do aplikacji i do obsługi modelu (...), natomiast zakres świadczeń zdrowotnych realizowanych przez uprawnionych świadczeniodawców jest określony w umowie i pakiecie właściwym dla danego klienta.

6.    z czego wynika fakt, że Wnioskodawca nie rozlicza się bezpośrednio z klientem za obsługę aplikacji (...) lecz za pośrednictwem spółki czeskiej, należało wyjaśnić;

Wnioskodawca nie rozlicza się bezpośrednio z klientem globalnym, ponieważ klient globalny jest klientem spółki czeskiej, a nie Wnioskodawcy.

Spółka czeska zawarła umowę z klientem globalnym na zapewnienie jednolitego modelu (...) w wielu krajach. Polska jest jedynie jednym z krajów objętych tym modelem. W związku z tym spółka czeska zleca Wnioskodawcy wykonanie polskiej części świadczenia, a Wnioskodawca działa jako lokalny operator, koordynator i podwykonawca w zakresie obsługi użytkowników w Polsce.

Z tego względu rozliczenie pomiędzy klientem globalnym a spółką czeską następuje na podstawie umowy zawartej przez klienta globalnego ze spółką czeską, natomiast rozliczenie Wnioskodawcy następuje ze spółką czeską za wykonanie polskiej części modelu (...).

Jednocześnie Wnioskodawca prowadzi działania marketingowe i sprzedażowe na rynku polskim. W przypadku pozyskania klienta polskiego umowa będzie zawierana bezpośrednio pomiędzy Wnioskodawcą a takim polskim klientem i w takim modelu polski klient będzie rozliczał się bezpośrednio z Wnioskodawcą.

7.    czy dla usług w zakres obsługi aplikacji (...) zostaną ustalane ze spółką czeską następujące po sobie terminy płatności/rozliczeń, jeśli tak należało konkretnie wskazać w jaki sposób strony określą terminy rozliczeń i płatności.

Nie. W ramach modelu realizowanego na rzecz spółki czeskiej strony nie ustaliły miesięcznych, kwartalnych ani innych następujących po sobie terminów płatności lub rozliczeń.

Strony przyjęły jeden 12-miesięczny okres rozliczeniowy obejmujący okres od 1 kwietnia 2025 r. do 31 marca 2026 r. Wynagrodzenie jest należne za całość kompleksowej usługi świadczonej w tym okresie i powinno zostać rozliczone po zakończeniu tego okresu.

W konsekwencji faktura dokumentuje całość świadczenia za wskazany okres rozliczeniowy, a nie poszczególne miesięczne okresy lub odrębne konsultacje.

    II.        W ramach modelu realizowanego w zdarzeniu przyszłym na rzecz spółki czeskiej:

1.    czy zakres czynności wchodzący w zakres obsługi aplikacji (...), będzie analogiczny jak ten przedstawiony w stanie faktycznym, jeśli nie należy wskazać jakie konkretnie czynności będą wchodzić w zakres „obsługi rozwiązania (...)” świadczonej od 1 kwietnia 2026 r. do 31 marca 2027 r.;

Tak. Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz spółki czeskiej w okresie od 1 kwietnia 2026 r. do 31 marca 2027 r. będzie analogiczny do zakresu przedstawionego dla okresu od 1 kwietnia 2025 r. do 31 marca 2026 r.

W szczególności Wnioskodawca będzie nadal świadczył kompleksową usługę obsługi, koordynacji i wsparcia modelu (...) na rynku polskim, obejmującą:

1.    zapewnienie wsparcia klienta,

2.    szkolenia dla lekarzy i klientów,

3.    identyfikowanie, pozyskiwanie i obsługę świadczeniodawców w Polsce,

4.    zapewnienie użytkownikom dostępu do aplikacji (...),

5.    zapewnienie organizacyjnej dostępności lekarzy online w modelu 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, w zakresie przewidzianym w pakiecie,

6.    organizowanie i opłacanie wizyt stacjonarnych, konsultacji specjalistycznych i badań diagnostycznych, jeżeli wynikają ze wskazań medycznych i mieszczą się w zakresie pakietu,

7.    bieżącą koordynację i obsługę operacyjną użytkowników w Polsce,

8.    dostosowywanie sposobu obsługi modelu (...) do polskich wymogów technicznych, informatycznych i organizacyjnych.

Na potrzeby zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zakłada ten sam gospodarczy model świadczenia, tj. jedną kompleksową usługę obsługi modelu (...) w Polsce za 12-miesięczny okres rozliczeniowy.

  III.        W ramach modelu realizowanego w zdarzeniu przyszłym na rzecz polskich klientów:

1.    jaki konkretnie będzie zakres czynności w ramach obsługi aplikacji (...) świadczonej na rzecz polskich klientów;

W modelu przyszłej współpracy z polskimi klientami Wnioskodawca będzie świadczył kompleksową usługę obsługi, koordynacji i wsparcia modelu (...) na rzecz polskiego klienta, który będzie nabywał usługę jako benefit pracowniczy dla swoich pracowników lub współpracowników.

Zakres czynności Wnioskodawcy będzie obejmował:

1.    zapewnienie polskiemu klientowi i jego użytkownikom dostępu do aplikacji (...) przez okres obowiązywania umowy,

2.    zapewnienie użytkownikom możliwości korzystania z lekarza online w modelu 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, w zakresie przewidzianym w pakiecie,

3.    organizowanie dostępu do lekarzy podstawowej opieki zdrowotnej,

4.    organizowanie dostępu do lekarzy specjalistów zgodnie z zakresem pakietu uzgodnionym z polskim klientem,

5.    organizowanie i opłacanie badań laboratoryjnych, obrazowych i innych badań diagnostycznych, jeżeli wynikają ze wskazań medycznych i są objęte pakietem,

6.    organizowanie i opłacanie innych świadczeń przewidzianych w pakiecie, np. psychoterapii, fizjoterapii lub rehabilitacji, jeżeli takie świadczenia zostaną objęte umową z polskim klientem,

7.    zapewnienie wsparcia użytkowników i obsługi organizacyjnej,

8.    koordynację procesu diagnostyczno-terapeutycznego realizowanego przez uprawnionych świadczeniodawców,

9.    obsługę techniczno-organizacyjną korzystania z aplikacji i pakietu.

Wnioskodawca nie będzie samodzielnie świadczył usług zdrowotnych jako podmiot leczniczy. Usługi zdrowotne będą wykonywane przez uprawnionych świadczeniodawców, natomiast Wnioskodawca będzie organizował i koordynował dostęp do tych świadczeń.

2.    co dokładnie będzie przedmiotem umowy/zlecenia zawartego z polskimi klientami;

Przedmiotem umowy zawartej z polskim klientem będzie zapewnienie pracownikom lub współpracownikom tego klienta kompleksowego pakietu dostępu do modelu (...), obejmującego dostęp do aplikacji (...) oraz dostęp do świadczeń organizowanych przez Wnioskodawcę za pośrednictwem współpracujących świadczeniodawców.

Umowa będzie obejmowała w szczególności:

1. dostęp do aplikacji (...) przez okres obowiązywania umowy,

2. dostęp do lekarza online w modelu 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, w zakresie określonym w pakiecie,

3. dostęp do konsultacji specjalistycznych w zakresie przewidzianym w umowie,

4. organizację badań diagnostycznych, laboratoryjnych, obrazowych lub innych świadczeń dodatkowych, jeżeli są objęte pakietem,

5. obsługę organizacyjną i koordynacyjną użytkowników,

6. wsparcie techniczne i operacyjne związane z korzystaniem z rozwiązania (...).

Na potrzeby zdarzenia przyszłego objętego niniejszym wnioskiem Wnioskodawca zakłada, że umowa z polskim klientem będzie zawierana na określony okres rozliczeniowy, w szczególności na okres 12 miesięcy, bez pobierania zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat przed wykonaniem usługi, chyba że w przyszłości zostanie przyjęty odmienny model, który nie jest przedmiotem niniejszego opisu.

3.    czy poszczególne czynności wchodzące w zakres zapewnienia obsługi aplikacji (...), będą ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie nierozłączne świadczenie? Jeśli tak, należało wskazać:

a.    na podstawie jakich przesłanek, warunków, współzależności występujących między poszczególnymi usługami wchodzącymi w zakres obsługo rozwiązania (...), Państwo wywiedliście, że jest to świadczenie kompleksowe i jakie elementy przesądzają o tym, że opisane usługi powinny być traktowane jako jedno świadczenie kompleksowe,

b.    należy precyzyjnie, w sposób niebudzący wątpliwości opisać/wykazać zależności/powiązania lub brak zależności/powiązań pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku powodujące, że czynności te nie mogą być świadczone odrębnie;

Tak. W modelu przyszłej współpracy z polskimi klientami poszczególne czynności Wnioskodawcy będą ze sobą ściśle powiązane i będą tworzyć jedno kompleksowe świadczenie.

Polski klient nie będzie nabywał od Wnioskodawcy wyłącznie dostępu do aplikacji ani wyłącznie pojedynczych wizyt lekarskich. Celem umowy będzie zapewnienie pracownikom lub współpracownikom klienta kompleksowego benefitu w postaci dostępu do modelu (...), tj. aplikacji, lekarzy, konsultacji, badań, wsparcia organizacyjnego i koordynacji procesu.

1.    Przesłanki i elementy przesądzające o kompleksowym charakterze świadczenia

O kompleksowym charakterze świadczenia w relacji z polskim klientem przesądzają:

1.    Jeden cel gospodarczy umowy - zapewnienie pracownikom klienta kompleksowego pakietu dostępu do modelu (...) jako benefitu pracowniczego.

2.    Ścisłe powiązanie aplikacji z organizacją świadczeń - aplikacja jest narzędziem umożliwiającym skorzystanie z modelu, ale bez zakontraktowanych świadczeniodawców i obsługi organizacyjnej nie realizuje samodzielnie celu gospodarczego świadczenia.

3.    Stała dostępność przez okres umowy - użytkownicy mają dostęp do aplikacji i obsługi modelu przez cały okres obowiązywania umowy.

4.    Procesowy charakter obsługi medycznej - pierwszy kontakt z lekarzem może prowadzić do dalszych działań, np. badań diagnostycznych, wizyty stacjonarnej, konsultacji specjalistycznej lub rehabilitacji.

5.    Jedna cena pakietowa albo cena kalkulowana według liczby użytkowników i okresu - wynagrodzenie jest związane z objęciem użytkowników pakietem, a nie z odrębną sprzedażą każdej pojedynczej wizyty.

6.    Oczekiwanie klienta - polski klient oczekuje zapewnienia swoim pracownikom benefitu o charakterze pakietowym, a nie zakupu pojedynczych czynności wykonywanych niezależnie od siebie.

2.    Zależności pomiędzy czynnościami powodujące, że czynności te nie powinny być traktowane jako odrębne świadczenia

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę są ze sobą powiązane funkcjonalnie i ekonomicznie. Dostęp do aplikacji umożliwia kontakt użytkownika z systemem (...). Zakontraktowani lekarze i świadczeniodawcy umożliwiają realne udzielenie świadczeń. Obsługa i koordynacja Wnioskodawcy zapewniają przejście użytkownika przez proces, który może obejmować konsultację online, badanie diagnostyczne, wizytę stacjonarną lub inną formę pomocy przewidzianą w pakiecie.

Rozdzielenie tych czynności miałoby charakter sztuczny, ponieważ z punktu widzenia polskiego klienta celem umowy jest zapewnienie jednego benefitu pracowniczego, a nie nabywanie odrębnych, niezależnych czynności technicznych, organizacyjnych i medycznych.

4.    co konkretnie jest intencją (celem) nabycia przez polskich klientów w ramach usług obsługi aplikacji (...) (czego/jakiego dokładnie świadczenia oczekuje od Wnioskodawcy polski klient);

Intencją polskich klientów będzie zapewnienie swoim pracownikom lub współpracownikom benefitu w postaci dostępu do modelu (...), obejmującego dostęp do aplikacji oraz dostęp do świadczeń organizowanych przez Wnioskodawcę.

Polski klient będzie oczekiwał, że Wnioskodawca zapewni jego pracownikom możliwość korzystania z dostępu do lekarzy podstawowej opieki zdrowotnej, konsultacji specjalistycznych, badań diagnostycznych oraz innych świadczeń objętych pakietem, takich jak psychoterapia, fizjoterapia lub rehabilitacja, jeżeli zostaną one przewidziane w umowie.

Celem nabycia usługi przez polskiego klienta będzie zapewnienie pracownikom stałego, pakietowego i zorganizowanego dostępu do wsparcia medycznego, a nie zakup pojedynczych wizyt lekarskich.

5.    jakie konkretnie świadczenie/świadczenia będą wymienione w pozycji faktury „nazwa (rodzaj) towaru lub usługi” i w jaki sposób będzie kalkulowane wynagrodzenie;

W modelu przyszłej współpracy z polskimi klientami na fakturze jako nazwa usługi powinna zostać wskazana:

Kompleksowa usługa obsługi, koordynacji i wsparcia modelu (...) dla użytkowników klienta za okres.

Ewentualnie, jeżeli strony w umowie posłużą się pojęciem pakietu:

Kompleksowa usługa zapewnienia dostępu do pakietu (...) dla użytkowników klienta za okres.

Wynagrodzenie będzie kalkulowane według następującego mechanizmu:

liczba użytkowników objętych pakietem × cena jednostkowa pakietu × liczba miesięcy objętych okresem rozliczeniowym.

Cena jednostkowa pakietu będzie ustalana z uwzględnieniem zakresu pakietu, w szczególności rodzaju dostępnych konsultacji, badań diagnostycznych, świadczeń dodatkowych, zakładanej dostępności lekarzy, kosztów świadczeniodawców, kosztów obsługi operacyjnej oraz marży Wnioskodawcy.

Na potrzeby niniejszego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca przyjmuje, że przedmiotem faktury nie będzie wyłącznie opłata za samo korzystanie z aplikacji, lecz kompleksowa usługa obejmująca dostęp do aplikacji oraz organizację i koordynację świadczeń przewidzianych w pakiecie.

Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że historycznie zawarta jednomiesięczna umowa pilotażowa z polskim klientem została udokumentowana fakturą obejmującą opłatę licencyjną za korzystanie z aplikacji (...). Model ten miał charakter pilotażowy i dotyczył ograniczonego okresu testowego. Zdarzenie przyszłe opisane w niniejszym uzupełnieniu dotyczy docelowego modelu kompleksowej obsługi pakietu (...).

6.    czy dostęp do aplikacji (...) przez polskich klientów będzie nieograniczony przez cały okres obowiązywania umowy/zlecenia, należało wyjaśnić;

Tak. Dostęp do aplikacji (...) będzie zapewniony użytkownikom polskiego klienta przez cały okres obowiązywania umowy/zlecenia.

Dostęp ten należy rozumieć jako możliwość korzystania z aplikacji oraz funkcjonalności przewidzianych dla danego użytkownika w okresie objętym umową. Nie oznacza to jednak nieograniczonego dostępu do każdego rodzaju świadczenia medycznego. Zakres świadczeń organizowanych przez Wnioskodawcę będzie wynikał z umowy i pakietu

zawartego z polskim klientem, w tym z określonych limitów, rodzaju konsultacji, badań, wizyt lub innych świadczeń.

7.    czy przed wykonaniem przedmiotowej usługi Wnioskodawca będzie otrzymywał całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę itp.;

Nie. W modelu zdarzenia przyszłego objętym niniejszym wnioskiem Wnioskodawca nie będzie otrzymywał przed wykonaniem usługi całości ani części zapłaty, w szczególności przedpłaty, zaliczki, zadatku ani raty.

Wnioskodawca zakłada, że rozliczenie z polskim klientem będzie następowało na podstawie faktury wystawionej za wykonany okres rozliczeniowy, zgodnie z umową zawartą z polskim klientem.

8.    czy dla usług w zakres obsługi aplikacji (...) zostaną ustalane z polskimi klientami następujące po sobie terminy płatności/rozliczeń, jeśli tak należało konkretnie wskazać w jaki sposób strony określą terminy rozliczeń i płatności;

Na potrzeby zdarzenia przyszłego objętego niniejszym wnioskiem Wnioskodawca przyjmuje, że z polskim klientem zostanie ustalony jeden okres rozliczeniowy obejmujący okres wskazany w umowie, w szczególności okres 12 miesięcy.

W tym wariancie nie będą ustalane miesięczne, kwartalne ani inne następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń. Faktura zostanie wystawiona po zakończeniu przyjętego okresu rozliczeniowego i będzie dokumentować kompleksową usługę za cały okres.

Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku przyjęcia w przyszłości odmiennego modelu rozliczeń z konkretnym polskim klientem, np. miesięcznych okresów rozliczeniowych, taki model nie jest objęty niniejszym opisem zdarzenia przyszłego i będzie wymagał odrębnej oceny podatkowej.

9.    co oznacza stwierdzenie zawarte w opisie zdarzenia przyszłego odnoszącego się do współpracy z polskimi klientami, że „Następnie Wnioskodawca będzie rozliczał się ze spółką czeską z tytułu korzystania z aplikacji”, należało wyjaśnić, w tym wskazać z czego wynika fakt, że po dokonaniu płatności przez polskich klientów na rzecz Wnioskodawcy będzie on następnie rozliczał się ze spółką czeską.

Stwierdzenie to oznacza, że w modelu bezpośredniej współpracy z polskimi klientami Wnioskodawca będzie zawierał umowy z polskimi klientami we własnym imieniu i na własny rachunek. Polski klient będzie płacił wynagrodzenie bezpośrednio Wnioskodawcy za kompleksową usługę obsługi, koordynacji i wsparcia modelu (...) dla użytkowników tego klienta.

Jednocześnie właścicielem aplikacji i rozwiązania (...) jest spółka czeska B. a.s. W związku z tym Wnioskodawca, korzystając z aplikacji i technologii należącej do spółki czeskiej w celu świadczenia usług na rzecz polskich klientów, będzie rozliczał się ze spółką czeską z tytułu korzystania z tego rozwiązania.

Rozliczenie Wnioskodawcy ze spółką czeską nie będzie zapłatą przekazywaną w imieniu polskiego klienta ani refakturowaniem płatności polskiego klienta. Będzie to odrębne rozliczenie wewnątrzgrupowe pomiędzy Wnioskodawcą a spółką czeską, wynikające z korzystania przez Wnioskodawcę z aplikacji i technologii należącej do B. a.s.

Wnioskodawca podkreśla, że aplikacja jest narzędziem umożliwiającym organizację modelu (...), natomiast samo korzystanie z aplikacji nie wyczerpuje świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę na rzecz polskich klientów. Do realizacji usługi konieczne są także świadczeniodawcy, organizacja wizyt, badań, konsultacji specjalistycznych oraz bieżąca koordynacja i obsługa użytkowników.

Podsumowanie uzupełnienia

Wnioskodawca wskazuje, że zarówno w modelu realizowanym na rzecz spółki czeskiej, jak i w modelu przyszłej współpracy z polskimi klientami, przedmiotem świadczenia jest kompleksowa usługa obsługi, koordynacji i wsparcia modelu (...), a nie samo udostępnienie aplikacji ani sprzedaż pojedynczych konsultacji medycznych.

Wnioskodawca nie świadczy samodzielnie usług zdrowotnych jako podmiot leczniczy. Świadczenia zdrowotne są wykonywane przez uprawnionych świadczeniodawców. Wnioskodawca pełni rolę operatora, organizatora i koordynatora dostępu do modelu (...) na rynku polskim.

W modelu realizowanym na rzecz spółki czeskiej strony przyjęły jeden 12-miesięczny okres rozliczeniowy i nie ustaliły następujących po sobie miesięcznych lub kwartalnych terminów płatności lub rozliczeń.

W modelu przyszłej współpracy z polskimi klientami niniejszy opis zdarzenia przyszłego dotyczy wariantu, w którym Wnioskodawca zawiera z polskim klientem umowę na określony okres rozliczeniowy, w szczególności 12 miesięcy, nie pobiera zaliczek, przedpłat, zadatków ani rat przed wykonaniem usługi, a wynagrodzenie jest kalkulowane według liczby użytkowników objętych pakietem, ceny jednostkowej pakietu i liczby miesięcy objętych okresem rozliczeniowym.

Pytania

1.    Czy w opisanym zaistniałym stanie faktycznym, w odniesieniu do usługi świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz spółki czeskiej na podstawie zamówienia obejmującego okres od 1 kwietnia 2025 r. do 31 marca 2026 r., dla której miejscem świadczenia jest państwo siedziby usługobiorcy, tj. Republika Czeska, Wnioskodawca prawidłowo przyjął, że usługa ta jest usługą rozliczaną za okres objęty zamówieniem i dla celów VAT należy uznać ją za wykonaną z upływem tego okresu, tj. 31 marca 2026 r., a w konsekwencji może ona zostać udokumentowana jedną fakturą wystawioną po zakończeniu tego okresu, bez wykazania polskiego podatku VAT, z adnotacją „odwrotne obciążenie”/„reverse charge”?

2.    Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku kontynuowania współpracy ze spółką czeską na podstawie kolejnych zamówień obejmujących roczne okresy rozliczeniowe, w szczególności okres od 1 kwietnia 2026 r. do 31 marca 2027 r., Wnioskodawca będzie uprawniony do przyjęcia, że usługa świadczona na rzecz spółki czeskiej będzie uznana dla celów VAT za wykonaną z upływem danego okresu rozliczeniowego, a w konsekwencji będzie mogła zostać udokumentowana jedną fakturą wystawioną po zakończeniu tego okresu, bez wykazania polskiego podatku VAT, z adnotacją „odwrotne obciążenie”/„reverse charge”?

3.    Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku bezpośredniej współpracy Wnioskodawcy z polskimi klientami, w ramach której strony ustalą miesięczne okresy rozliczeniowe albo miesięczne rozliczenie według faktycznego wykorzystania pakietów, licencji, konsultacji lub innych parametrów, prawidłowe będzie stanowisko, że obowiązek podatkowy w VAT będzie powstawał z upływem każdego miesięcznego okresu rozliczeniowego, zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, o ile przed upływem tego okresu Wnioskodawca nie otrzyma całości lub części zapłaty?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zaistniałym stanie faktycznym usługa świadczona na rzecz spółki czeskiej na podstawie zamówienia obejmującego okres od 1 kwietnia 2025 r. do 31 marca 2026 r. powinna zostać uznana dla celów VAT za usługę wykonaną z upływem okresu, którego dotyczyło zamówienie, tj. 31 marca 2026 r.

Wnioskodawca świadczył usługę na rzecz podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej. Spółka czeska nie posiadała w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego usługi byłyby świadczone. W konsekwencji miejscem świadczenia usług była Republika Czeska, zgodnie z art. 28b ustawy o VAT. Z tego względu usługa nie podlegała opodatkowaniu polskim podatkiem VAT, a faktura dokumentująca usługę powinna zostać wystawiona bez wykazania polskiego podatku VAT, z adnotacją „odwrotne obciążenie”/„reverse charge”.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ strony przyjęły rozliczenie usługi po zakończeniu okresu objętego zamówieniem, tj. po 31 marca 2026 r., Wnioskodawca był uprawniony do udokumentowania tej usługi jedną fakturą wystawioną po zakończeniu tego okresu.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku kolejnych zamówień składanych przez spółkę czeską, obejmujących roczne okresy rozliczeniowe, Wnioskodawca będzie uprawniony do przyjęcia, że usługa świadczona na rzecz spółki czeskiej będzie uznana dla celów VAT za wykonaną z upływem danego okresu rozliczeniowego.

W szczególności, jeżeli kolejne zamówienie będzie obejmowało okres od 1 kwietnia 2026 r. do 31 marca 2027 r., a strony przyjmą rozliczenie po zakończeniu tego okresu, usługa będzie uznana za wykonaną 31 marca 2027 r. i będzie mogła zostać udokumentowana jedną fakturą wystawioną po zakończeniu tego okresu, bez wykazania polskiego podatku VAT, z adnotacją „odwrotne obciążenie”/ „reverse charge”.

Analogiczne zasady będą miały zastosowanie do kolejnych rocznych okresów rozliczeniowych, o ile strony będą przyjmowały rozliczenie po zakończeniu danego okresu, a usługi będą nadal świadczone na rzecz spółki czeskiej jako podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej poza terytorium Polski.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odrębnego modelu bezpośredniej współpracy z polskimi klientami, w którym strony ustalą miesięczne okresy rozliczeniowe albo miesięczne rozliczenie według faktycznego wykorzystania pakietów, licencji, konsultacji lub innych parametrów, obowiązek podatkowy w VAT będzie powstawał z upływem każdego miesięcznego okresu rozliczeniowego, zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT.

Model ten należy odróżnić od modelu współpracy ze spółką czeską, w którym strony przyjęły roczny okres rozliczeniowy. W przypadku polskich klientów, jeżeli strony ustalą miesięczne okresy rozliczeniowe, to właśnie miesiąc będzie okresem, z upływem którego usługa będzie uznawana za wykonaną dla celów VAT.

Jeżeli jednak przed upływem danego miesięcznego okresu rozliczeniowego Wnioskodawca otrzyma całość lub część zapłaty, zastosowanie znajdzie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, tj. obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. A contrario, jeżeli miejscem świadczenia danej usługi nie jest terytorium Polski, usługa ta nie podlega opodatkowaniu polskim podatkiem VAT, choć może podlegać określonym obowiązkom dokumentacyjnym i ewidencyjnym po stronie polskiego podatnika.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest co do zasady miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. W opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym usługobiorcą jest spółka czeska będąca podatnikiem, posiadająca siedzibę działalności gospodarczej w Republice Czeskiej. Spółka ta nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego świadczone byłyby usługi Wnioskodawcy.

W konsekwencji miejscem świadczenia usług wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz spółki czeskiej jest Republika Czeska. Usługi te nie podlegają opodatkowaniu polskim podatkiem VAT. Wnioskodawca powinien dokumentować je fakturą bez wykazania polskiego podatku VAT, z właściwą adnotacją „odwrotne obciążenie”/„reverse charge”, ponieważ zobowiązanym do rozliczenia podatku jest nabywca usługi w państwie jej opodatkowania. Faktura dokumentująca usługę, dla której podatnikiem jest nabywca, powinna zawierać oznaczenie „odwrotne obciążenie”. Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy nie jest jednak samo miejsce świadczenia usług, lecz moment, w którym usługę należy uznać za wykonaną dla celów VAT, a w konsekwencji moment jej udokumentowania i wykazania jako usługi świadczonej na rzecz podatnika z innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Natomiast art. 19a ust. 3 ustawy o VAT przewiduje szczególną zasadę dla usług, dla których w związku z ich świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń. Taką usługę uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się natomiast za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. W ocenie Wnioskodawcy, opisane usługi świadczone na rzecz spółki czeskiej spełniają przesłanki uznania ich za usługi rozliczane okresowo, do których zastosowanie znajduje mechanizm przewidziany w art. 19a ust. 3 ustawy o VAT. Wnioskodawca nie wykonuje na rzecz spółki czeskiej jednorazowej, punktowej czynności. Przedmiotem świadczenia jest kompleksowa obsługa modelu (...) na rynku polskim, obejmująca m.in. wsparcie klienta i użytkowników, szkolenia, współpracę z dostawcami usług medycznych, identyfikowanie podmiotów uprawnionych do świadczenia usług zdrowotnych, koordynację dostępu do konsultacji, czynności administracyjne, operacyjne, organizacyjne oraz techniczno-organizacyjne.

Czynności te są realizowane w ramach jednego kompleksowego świadczenia na rzecz spółki czeskiej, w okresie objętym zamówieniem. Zamówienie zaistniałe obejmowało okres od 1 kwietnia 2025 r. do 31 marca 2026 r., a kolejne zamówienie obejmuje okres od 1 kwietnia 2026 r. do 31 marca 2027 r. Strony przyjęły, że rozliczenie wynagrodzenia następuje po zakończeniu danego rocznego okresu objętego zamówieniem.

W związku z tym dla celów VAT usługę świadczoną na rzecz spółki czeskiej należy uznać za wykonaną z upływem okresu, którego dotyczy dane zamówienie. W przypadku zamówienia obejmującego okres od 1 kwietnia 2025 r. do 31 marca 2026 r. dniem wykonania usługi jest 31 marca 2026 r. W przypadku zamówienia obejmującego okres od 1 kwietnia 2026 r. do 31 marca 2027 r. dniem wykonania usługi będzie 31 marca 2027 r.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych.

W interpretacji indywidualnej z 3 czerwca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.212.2025.7.KO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym usługi z ustalonymi terminami płatności należy uznać za wykonywane w sposób ciągły w rozumieniu art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, co skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego z upływem każdego okresu rozliczeniowego. Organ wskazał w tej interpretacji, że art. 19a ust. 3 ustawy o VAT reguluje moment wykonania usługi wykonywanej w sposób ciągły przez pewien czas, gdy rozliczenie należności następuje w ramach określonego okresu.

W tej samej interpretacji Dyrektor KIS odwołał się również do orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, zgodnie z którym cechą usługi świadczonej w sposób ciągły jest to, że świadczenia w ramach tej usługi trwają dłuższy czas i tworzą funkcjonalną całość. Organ wskazał także, że art. 19a ust. 3 ustawy o VAT ma zastosowanie do usług realizowanych w drodze świadczeń częściowych, dla których ustalane są następujące po sobie terminy płatności i rozliczeń. Powyższe znajduje zastosowanie do usług Wnioskodawcy. Obsługa modelu (...) w Polsce obejmuje wiele czynności, lecz czynności te tworzą funkcjonalną całość. Ich celem jest zapewnienie klientowi spółki czeskiej i jego pracownikom możliwości korzystania z aplikacji (...) oraz usług dostępnych za jej pośrednictwem w okresie objętym zamówieniem.

Na ocenę tę nie wpływa używanie przez strony pojęcia „konsultacja” jako parametru rozliczeniowego. Konsultacja nie jest tożsama z pojedynczą wizytą lekarską. Może obejmować szereg czynności związanych z obsługą danego przypadku użytkownika oraz zapewnieniem mu dostępu do świadczeń realizowanych przez dostawców usług medycznych, w tym wizytę online, wizytę specjalistyczną stacjonarną albo koszty badań diagnostycznych. Nie można zatem uznać, że każda konsultacja lub każda pojedyncza czynność wykonywana w ramach obsługi aplikacji stanowi odrębną usługę, którą należałoby rozliczać osobno dla celów VAT.

Dodatkowo, w interpretacji indywidualnej z 31 marca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.606.2024.2.AW, Dyrektor KIS potwierdził, że usługi subskrypcyjne świadczone przez określony okres mogą być traktowane jako usługi ciągłe, dla których moment wykonania ustala się na podstawie art. 19a ust. 3 ustawy o VAT. Organ wskazał jednak, że jeżeli przed wykonaniem usługi podatnik otrzyma zapłatę, zastosowanie może znaleźć art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. Wnioskodawca podkreśla, że w analizowanym modelu wypłaty środków pieniężnych dokonywane na podstawie umowy pożyczki nie stanowiły i nie będą stanowiły zapłaty za usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz spółki czeskiej. Nie stanowiły i nie będą stanowiły również zaliczek, przedpłat, rat wynagrodzenia, częściowej zapłaty ani innej formy płatności za usługi. Są to odrębne środki przekazywane w ramach finansowania zwrotnego. W konsekwencji ich otrzymanie nie powoduje powstania obowiązku podatkowego na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.

Art. 19a ust. 8 ustawy o VAT znajduje zastosowanie wyłącznie w przypadku otrzymania całości lub części zapłaty przed wykonaniem usługi, w szczególności przedpłaty, zaliczki, zadatku lub raty. Skoro wypłaty pożyczek nie są zapłatą za usługę, nie można ich traktować jako płatności powodujących wcześniejsze powstanie obowiązku podatkowego albo wcześniejsze uznanie usługi za rozliczoną.

Wnioskodawca wskazuje również, że faktura dokumentująca usługę za roczny okres rozliczeniowy powinna zostać wystawiona po zakończeniu tego okresu, z zachowaniem zasad dotyczących fakturowania. Co do zasady fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę. W konsekwencji dla usługi wykonanej 31 marca 2026 r. faktura może zostać wystawiona po zakończeniu okresu rozliczeniowego, w ustawowym terminie przypadającym w kwietniu 2026 r.

W przypadku usług świadczonych na rzecz podatnika z innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, dla których miejscem świadczenia jest państwo siedziby usługobiorcy, Wnioskodawca powinien również uwzględnić obowiązki ewidencyjne i informacyjne właściwe dla usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Przepis ten dotyczy usług świadczonych na rzecz podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT, jeżeli zobowiązanym do zapłaty podatku jest usługobiorca.

Odmiennie należy traktować planowany model bezpośredniej współpracy z polskimi klientami. W tym modelu usługobiorcą będzie polski kontrahent, a usługi będą świadczone na terytorium Polski. Jeżeli strony ustalą miesięczne okresy rozliczeniowe albo miesięczne rozliczenie według faktycznego wykorzystania pakietów, licencji, konsultacji lub innych parametrów, obowiązek podatkowy w VAT będzie powstawał z upływem każdego miesięcznego okresu rozliczeniowego, zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT.

Jeżeli jednak w modelu z polskimi klientami Wnioskodawca otrzyma całość lub część zapłaty przed upływem danego okresu rozliczeniowego, zastosowanie znajdzie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, tj. obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania tej zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Podsumowując, zdaniem wnioskodawcy:

1.    w zaistniałym stanie faktycznym usługa świadczona na rzecz spółki czeskiej za okres od 1 kwietnia 2025 r. do 31 marca 2026 r. powinna zostać uznana dla celów VAT za wykonaną 31 marca 2026 r. i może zostać udokumentowana jedną fakturą wystawioną po zakończeniu tego okresu, bez polskiego podatku VAT, z adnotacją „odwrotne obciążenie”/„reverse charge”; 

2.    w zdarzeniu przyszłym analogiczne zasady będą miały zastosowanie do kolejnych rocznych zamówień składanych przez spółkę czeską, w szczególności do okresu od 1 kwietnia 2026 r. do 31 marca 2027 r.;

3.    w przypadku bezpośredniej współpracy z polskimi klientami, jeżeli strony ustalą miesięczne okresy rozliczeniowe, obowiązek podatkowy w VAT będzie powstawał z upływem każdego miesięcznego okresu rozliczeniowego, chyba że wcześniej Wnioskodawca otrzyma całość lub część zapłaty.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 8 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy.

Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.

I tak, stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy:

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Natomiast kwestię dokumentowania transakcji gospodarczych regulują przepisy rozdziału „Faktury” Działu XI.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 10, 12-14 i 18 ustawy:

Natomiast z art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy wynika, że:

Z powołanych przepisów wynika, że podatnik dokonujący sprzedaży zobowiązany jest do udokumentowania danej czynności poprzez wystawienie faktury. Faktura jest dokumentem (dowodem) potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego dokonanego przez podatnika VAT.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w obszarze rozwiązań (...) i funkcjonuje jako operator aplikacji internetowych i mobilnych działających pod nazwą (...) oraz (...). Aplikacja (...) stanowi platformę umożliwiającą elektroniczną komunikację pomiędzy użytkownikami/pacjentami a podmiotami świadczącymi usługi zdrowotne. Za pośrednictwem aplikacji użytkownicy mogą uzyskać dostęp do określonych funkcjonalności, pakietów oraz usług dostępnych w ramach modelu (...). Wnioskodawca działa w ramach grupy (...) i jest powiązany osobowo oraz organizacyjnie ze spółką czeską B. a.s. Przedmiotem umowy/zlecenia zawartego ze spółką czeską B. a.s. jest kompleksowa usługa obsługi, koordynacji i wsparcia modelu (...) na rynku polskim, realizowana przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca nie jest podmiotem leczniczym i nie świadczy samodzielnie usług zdrowotnych na rzecz pacjentów. Usługi zdrowotne są realizowane przez odrębnych dostawców usług medycznych. Rola Wnioskodawcy polega w szczególności na obsłudze modelu operacyjnego aplikacji, współpracy z dostawcami usług medycznych, wsparciu klientów i użytkowników, koordynacji określonych czynności oraz wykonywaniu innych działań niezbędnych do funkcjonowania usługi na rynku polskim.

W zaistniałym stanie faktycznym Wnioskodawca wykonał na rzecz spółki czeskiej usługę na podstawie zamówienia złożonego przez spółkę czeską. Zamówienie obejmowało okres od 1 kwietnia 2025 r. do 31 marca 2026 r. Usługa była związana z obsługą klienta spółki czeskiej działającego na terytorium Polski. Rozliczenie z klientem następowało pomiędzy tym klientem a spółką czeską. Następnie spółka czeska rozliczała się z Wnioskodawcą za czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w Polsce w związku z obsługą tego modelu. W ramach zamówienia Wnioskodawca był zobowiązany do wykonywania na rzecz spółki czeskiej czynności związanych z zapewnieniem obsługi rozwiązania (...) dla klienta spółki czeskiej działającego w Polsce oraz jego pracowników.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy za czynności wykonywane na rzecz spółki czeskiej zostało określone w odniesieniu do całego okresu objętego zamówieniem, tj. okresu od 1 kwietnia 2025 r. do 31 marca 2026 r. Wynagrodzenie obejmowało całość czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w tym okresie, w tym usługi wsparcia oraz obsługę określonej maksymalnej liczby konsultacji. W przypadku przekroczenia ustalonego limitu konsultacji przewidziano możliwość dodatkowego wynagrodzenia za każdą konsultację ponad ten limit. Strony przyjęły, że rozliczenie wynagrodzenia za okres objęty zamówieniem nastąpi po zakończeniu tego okresu, poprzez wystawienie jednej faktury dokumentującej wykonanie usługi na rzecz spółki czeskiej. Faktura została wystawiona bez wykazania polskiego podatku VAT, z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia (reverse charge), właściwego dla usług świadczonych na rzecz podatnika posiadającego siedzibę w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Z perspektywy stron zamówienie obejmowało określony, roczny okres współpracy, w ramach którego Wnioskodawca pozostawał zobowiązany do zapewnienia obsługi i wsparcia w zakresie wskazanym w zamówieniu. Wnioskodawca w okresie objętym zamówieniem realizował czynności składające się na całościową obsługę modelu (...) w Polsce. Obejmowały one zarówno działania wykonywane wobec spółki czeskiej jako zlecającego, jak i działania związane z klientem spółki czeskiej działającym w Polsce, użytkownikami aplikacji oraz dostawcami usług medycznych. Wnioskodawca zapewniał w tym zakresie obsługę organizacyjną, operacyjną, szkoleniową, koordynacyjną i wspierającą.

Model współpracy ze spółką czeską B. a.s. jest kontynuowany w kolejnym rocznym okresie rozliczeniowym, obejmującym okres od 1 kwietnia 2026 r. do 31 marca 2027 r. Wnioskodawca zakłada również możliwość kontynuacji współpracy w kolejnych analogicznych okresach. Spółka czeska może składać kolejne zamówienia obejmujące obsługę klientów działających na terytorium Polski, których pracownicy lub użytkownicy będą korzystać z aplikacji (...). W przypadku takich przyszłych zamówień strony mogą przyjąć, że wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie określone za cały okres objęty zamówieniem, a rozliczenie nastąpi po zakończeniu tego okresu poprzez wystawienie jednej faktury dokumentującej usługę wykonaną na rzecz spółki czeskiej.

Niezależnie od powyższego Wnioskodawca planuje również rozwijać odrębny model, w którym będzie zawierał umowy bezpośrednio z polskimi klientami. Polskimi klientami będą podmioty działające jako pracodawcy, zainteresowane zapewnieniem swoim pracownikom dostępu do aplikacji (...) oraz usług dostępnych za jej pośrednictwem. W modelu bezpośredniej współpracy z polskim klientem polski klient będzie zawierał umowę bezpośrednio z Wnioskodawcą i będzie dokonywał płatności na rzecz Wnioskodawcy.

Wnioskodawca będzie udostępniał aplikację pracownikom tego klienta, umożliwiając im korzystanie z określonych pakietów, licencji lub funkcjonalności aplikacji. W tym modelu rozliczenie z polskim klientem może następować w miesięcznych okresach rozliczeniowych albo w innych ustalonych przez strony okresach. Wysokość wynagrodzenia może być uzależniona od faktycznego zakresu korzystania z aplikacji przez pracowników danego klienta, w szczególności od liczby aktywowanych pakietów, licencji, konsultacji albo innych parametrów przyjętych przez strony.

W takim przypadku polski klient będzie płacił Wnioskodawcy za dostęp pracowników do aplikacji oraz za możliwość korzystania z określonych usług lub pakietów dostępnych za jej pośrednictwem. Następnie Wnioskodawca będzie rozliczał się ze spółką czeską z tytułu korzystania z aplikacji, programu lub rozwiązania udostępnianego przez spółkę czeską w ramach grupy (...).

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy:

• w zaistniałym stanie faktycznym, w odniesieniu do usługi świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz spółki czeskiej na podstawie zamówienia obejmującego okres od 1 kwietnia 2025 r. do 31 marca 2026 r., dla której miejscem świadczenia jest państwo siedziby usługobiorcy, tj. Republika Czeska, Wnioskodawca prawidłowo przyjął, że usługa ta jest usługą rozliczaną za okres objęty zamówieniem i dla celów VAT należy uznać ją za wykonaną z upływem tego okresu, tj. 31 marca 2026 r., a w konsekwencji może ona zostać udokumentowana jedną fakturą wystawioną po zakończeniu tego okresu, bez wykazania polskiego podatku VAT, z adnotacją „odwrotne obciążenie”/„reverse charge” (pytanie nr 1);
• w zdarzeniu przyszłym, w przypadku kontynuowania współpracy ze spółką czeską na podstawie kolejnych zamówień obejmujących roczne okresy rozliczeniowe, w szczególności okres od 1 kwietnia 2026 r. do 31 marca 2027 r., Wnioskodawca będzie uprawniony do przyjęcia, że usługa świadczona na rzecz spółki czeskiej będzie uznana dla celów VAT za wykonaną z upływem danego okresu rozliczeniowego, a w konsekwencji będzie mogła zostać udokumentowana jedną fakturą wystawioną po zakończeniu tego okresu, bez wykazania polskiego podatku VAT, z adnotacją „odwrotne obciążenie”/„reverse charge” (pytanie nr 2);
• w zdarzeniu przyszłym, w przypadku bezpośredniej współpracy Wnioskodawcy z polskimi klientami, w ramach której strony ustalą miesięczne okresy rozliczeniowe albo miesięczne rozliczenie według faktycznego wykorzystania pakietów, licencji, konsultacji lub innych parametrów, prawidłowe będzie stanowisko, że obowiązek podatkowy w VAT będzie powstawał z upływem każdego miesięcznego okresu rozliczeniowego, zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, o ile przed upływem tego okresu Wnioskodawca nie otrzyma całości lub części zapłaty (pytanie nr 3).

Przede wszystkim wskazać należy, że Wnioskodawca świadczy kompleksowe usługi obsługi, koordynacji i wsparcia modelu (...) na rzecz spółki czeskiej, która nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz spółki czeskiej są nabywane przez spółkę czeską jako podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej poza terytorium Polski. Tym samym usługi wykonywane przez Wnioskodawcę zgodnie z regulacją art. 28b ustawy są opodatkowana w kraju siedziby usługobiorcy, tj. w Czechach, stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy. W konsekwencji świadczone przez Wnioskodawcę usługi koordynacji i wsparcia modelu (...) nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski. A zatem należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że faktury wystawione przez Wnioskodawcę na rzecz spółki czeskiej nie powinny zawierać polskiej stawki podatku VAT, tylko adnotację „odwrotne obciążenie”.

Jednakże przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest przede wszystkim kwestia momentu powstania obowiązku podatkowego w stosunku świadczonych kompleksowych usług obsługi, koordynacji i wsparcia modelu (...).

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy:

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

Jak stanowi art. 19a ust. 2 ustawy,

Przy czym stosownie do art. 19a ust. 3 ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy:

Z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT wynika, że jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej faktycznie kwoty.

Ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa o VAT nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Przy czym przyjąć należy, że momentem wykonania usługi jest moment faktycznego wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę. Zatem, usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usług. Należy zaznaczyć, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Jednocześnie podkreślić należy, że ustalenie zakresu świadczonej usługi i w konsekwencji momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny. Z kolei o charakterze usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej.

Jak stanowi art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795 ze zm):

Z zasady tej wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego. Podkreślić należy jednak, że ustalenie zakresu świadczonej usługi i w konsekwencji momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny. Oznacza to, że postanowienia umowne w tej kwestii niewątpliwie są istotne, niemniej jednak należy zwrócić uwagę na charakter i specyfikę danego świadczenia, by zapobiec możliwości nieuzasadnionego przesuwania momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Zatem ewentualne postanowienia umowne o uznaniu usługi za wykonaną pozostają bez znaczenia dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Przepis art. 19a ust. 2 ustawy stanowi, że w odniesieniu do usług przyjmowanych częściowo obowiązek podatkowy - w przypadku wykonania usługi częściowej - powstaje właśnie w tej części. Usługę przyjmowaną częściowo (określoną część podzielnej w sensie gospodarczym usługi) uważa się za wykonaną w odniesieniu do tej części usługi, dla której to określono zapłatę.

Z kolei w art. 19a ust. 3 ustawy ustawodawca wprowadził unormowanie w zakresie ustalenia momentu wykonania usługi w odniesieniu do „usługi, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń”, czyli takiej usługi, która jest wykonywana w sposób ciągły przez pewien czas, natomiast rozliczenie należności za nią następuje w ramach okresu.

Wykładnia językowa pojęcia „sprzedaż o charakterze ciągłym” sprowadza się do ustalenia znaczenia przymiotnika „ciągły”. W Słowniku Języka Polskiego PWN (wydanie internetowe sjp.pwn.pl) słowo to zdefiniowane zostało jako „trwający bez przerwy”, „powtarzający się stale”, „ciągnący się nieprzerwanie w przestrzeni”.

Z powyższego wynika, że za sprzedaż o charakterze ciągłym należy uznać każdą usługę odbywającą się bezustannie, stale, bez przerwy. Pojęcie ciągłości rozumiane zgodnie z zasadami prawa cywilnego, należy odnieść do pojęcia zobowiązania o charakterze ciągłym. Zobowiązanie takie wytwarza stosunek prawny oznaczony terminem lub nim nieoznaczony. Charakter tego zobowiązania jest trwały i mogą z niego wypłynąć obowiązki ciągłe lub okresowe.

Przepisy regulujące podatek od towarów i usług nie definiują pojęcia „sprzedaży o charakterze ciągłym”. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 935/11 odniósł się do tego pojęcia następująco:

W związku z powyższym sformułować można wniosek, że jako sprzedaż ciągłą można uznać każdą usługę, która jest stale w fazie wykonywania, co oznacza, że wykonywana jest nieprzerwanie przez czas trwania umowy, i w której jednoznacznie można określić jedynie moment rozpoczęcia jej świadczenia, natomiast moment jej zakończenia rozumianego jako definitywne wykonanie, nie jest z góry określony. Jest on wyznaczony przez datę obowiązywania umowy między kontrahentami.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że kompleksowa usługa obsługi, koordynacji i wsparcia modelu (...) opisana w stanie faktycznym jak i zdarzeniu przyszłym świadczona na rzecz spółki czeskiej jest/będzie usługą wykonywaną w sposób ciągły. Dla usługi tej ustalone są/będą terminy rozliczeń. Jak Państwo wskazują w zaistniałym stanie faktycznym Wnioskodawca wykonał na rzecz spółki czeskiej usługę na podstawie złożonego przez nią zamówienia, które obejmowało okres od 1 kwietnia 2025 r. do 31 marca 2026 r. W ramach zamówienia Wnioskodawca był zobowiązany do wykonywania na rzecz spółki czeskiej czynności związanych z zapewnieniem obsługi rozwiązania (...) dla klienta spółki czeskiej działającego w Polsce oraz jego pracowników. Strony przyjęły, że rozliczenie wynagrodzenia za okres objęty zamówieniem nastąpi po zakończeniu tego okresu, poprzez wystawienie jednej faktury dokumentującej wykonanie usługi na rzecz spółki czeskiej. Z perspektywy stron zamówienie obejmowało określony, roczny okres współpracy, w ramach którego Wnioskodawca pozostawał zobowiązany do zapewnienia obsługi i wsparcia w zakresie wskazanym w zamówieniu. Wnioskodawca w okresie objętym zamówieniem realizował czynności składające się na całościową obsługę modelu (...) w Polsce. Model współpracy ze spółką czeską jest kontynuowany w kolejnym rocznym okresie rozliczeniowym, obejmującym okres od 1 kwietnia 2026 r. do 31 marca 2027 r. Ponadto Wnioskodawca zakłada również możliwość kontynuacji współpracy w kolejnych analogicznych okresach. Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz spółki czeskiej w okresie od 1 kwietnia 2026 r. do 31 marca 2027 r. będzie analogiczny do zakresu przedstawionego dla okresu od 1 kwietnia 2025 r. do 31 marca 2026 r.

Skoro, kompleksowa usługa obsługi, koordynacji i wsparcia modelu (...) jest usługą wykonywaną w sposób ciągły, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy rozliczeń, to - stosownie do art. 19a ust. 3 ustawy - momentem powstania obowiązku podatkowego dla świadczonej usługi jest data upływu każdego okresu (w analizowanym przypadku są to okresy roczne), do którego odnoszą się rozliczenia. Momentem wykonania kompleksowej usługi obsługi, koordynacji i wsparcia modelu (...) świadczonej przez Wnioskodawcę jest upływ okresu, za który następują płatności (rok). Tym samym, datą wykonania usług w analizowanej sytuacji jest data upływu każdego okresu rozliczeniowego (roku), którego dotyczy rozliczenie. W przypadku zamówienia obejmującego okres od 1 kwietnia 2025 r. do 31 marca 2026 r. dniem wykonania usługi jest 31 marca 2026 r., natomiast w przypadku kolejnego zamówienia obejmującego okres od 1 kwietnia 2026 r. do 31 marca 2027 r. dniem wykonania usługi będzie 31 marca 2027 r. W konsekwencji Wnioskodawca powinien wystawić fakturę dokumentującą wykonane usługi po zakończeniu każdego rocznego okresu rozliczeniowego. Przy czym faktura ta, jak wyżej wskazano, nie powinna zawierać stawki podatku VAT, tylko adnotację „odwrotne obciążenie”. Jeśli natomiast Wnioskodawca otrzyma wcześniejszą płatność przed wykonaniem usługi - wówczas obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, tj. z chwilą otrzymania tej kwoty, tj. w chwili otrzymania całości lub części zapłaty, w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w modelu bezpośredniej współpracy z polskim klientem opisanym w zdarzeniu przyszłym. W modelu przyszłej współpracy z polskimi klientami Wnioskodawca będzie świadczył kompleksową usługę obsługi, koordynacji i wsparcia modelu (...) na rzecz polskiego klienta, który będzie nabywał usługę jako benefit pracowniczy dla swoich pracowników lub współpracowników.

W modelu tym rozliczenie z polskim klientem może następować w miesięcznych okresach rozliczeniowych albo w innych ustalonych przez strony okresach. Wysokość wynagrodzenia może być uzależniona od faktycznego zakresu korzystania z aplikacji przez pracowników danego klienta, w szczególności od liczby aktywowanych pakietów, licencji, konsultacji albo innych parametrów przyjętych przez strony. W takim przypadku polski klient będzie płacił Wnioskodawcy za dostęp pracowników do aplikacji oraz za możliwość korzystania z określonych usług lub pakietów dostępnych za jej pośrednictwem. W modelu zdarzenia przyszłego objętym niniejszym wnioskiem Wnioskodawca nie będzie otrzymywał przed wykonaniem usługi całości ani części zapłaty, w szczególności przedpłaty, zaliczki, zadatku ani raty. Wnioskodawca zakłada, że rozliczenie z polskim klientem będzie następowało na podstawie faktury wystawionej za wykonany okres rozliczeniowy, zgodnie z umową zawartą z polskim klientem.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że kompleksowa usługa obsługi, koordynacji i wsparcia modelu (...) opisana w zdarzeniu przyszłym świadczona bezpośrednio na rzecz polskich klientów również będzie usługą wykonywaną w sposób ciągły. Dla usługi tej ustalone będą terminy rozliczeń. Jak Państwo wskazali w opisie zdarzenia przyszłego w ramach bezpośredniej współpracy Wnioskodawcy z polskimi klientami strony ustalą miesięczne okresy rozliczeniowe albo miesięczne rozliczenie według faktycznego wykorzystania pakietów, licencji, konsultacji lub innych parametrów. W konsekwencji obowiązek podatkowy będzie powstawał z upływem każdego miesięcznego okresu rozliczeniowego zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy.

Natomiast jeżeli Wnioskodawca przyjmuje, jak wskazał w uzupełnieniu wniosku, że z polskim klientem zostanie ustalony 12 miesięczny okres rozliczeniowy, datą wykonania usług będzie data upływu każdego okresu rozliczeniowego (roku), którego dotyczy rozliczenie.

Jeśli natomiast Wnioskodawca otrzyma wcześniejszą płatność przed wykonaniem usługi - wówczas obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, tj. z chwilą otrzymania tej kwoty, tj. w chwili otrzymania całości lub części zapłaty, w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1-3 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.