0114-KDIP1-2.4012.362.2026.3.AP

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2026 r. za pośrednictwem systemu e-Urząd Skarbowy wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia miejsca świadczenia usług. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania - pismami, które wpłynęły 10 i 15 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planowane jest wykonanie usługi montażu wyposażenia hali magazynowej (regały oraz sprzęt elektroniczny do obsługi zamówień). Całość wyposażenia jest całkowicie demontowalna. Kontrahentem (nabywcą usług) jest firma niemiecka mająca siedzibę w Niemczech, ale zarejestrowana na potrzeby VAT również w Polsce. Natomiast usługa montażu dla tej firmy odbywałaby się w hali magazynowej znajdującej się na terenie Niemiec oraz Francji.

Sprzedawcą/wykonawcą usługi montażu jest spółka polska. Faktura za wykonaną usługę miałaby zostać wystawiona dla niemieckiego kontrahenta z jego aktywnym numerem VAT PL.

W uzupełnieniu i doprecyzowaniu opisu zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że Spółka jest czynnym podatnikiem VAT od dnia (…) 2023 r., w tym również do transakcji wewnątrzwspólnotowych.

A. Sp. z o.o. świadczy usługi montażu systemów regałów magazynowych przeznaczonych do magazynów wysokiego składowania, w tym magazynów zautomatyzowanych obsługiwanych przez roboty jezdne (AGV/AMR oraz inne systemy automatyki magazynowej).

Zakres wykonywanych prac obejmuje w szczególności:

• rozładunek i przygotowanie elementów do montażu,
• montaż konstrukcji regałowych zgodnie z dokumentacją techniczną,
• ustawienie i wypoziomowanie konstrukcji,
• trwałe zakotwienie regałów do posadzki przemysłowej,
• montaż elementów automatyki magazynowej oraz wyposażenia współpracującego z systemem magazynowym,
• wykonanie regulacji oraz przygotowanie instalacji do odbioru technicznego,
• świadczenie usług związanych z prawidłowym utrzymaniem i serwisem już działającego magazynu.

Przedmiotem działalności A. Sp. z o.o. jest montaż wyposażenia hal magazynowych, w szczególności systemów regałów magazynowych przeznaczonych do magazynów zautomatyzowanych. Usługa obejmuje transport elementów na miejsce montażu, składanie konstrukcji regałowych zgodnie z dokumentacją techniczną producenta, ustawienie ich we właściwym położeniu, poziomowanie, kotwienie do posadzki oraz przygotowanie konstrukcji do odbioru i dalszego montażu systemów automatyki magazynowej.

Montaż wykonywany jest w obiektach przemysłowych i stanowi element realizacji inwestycji polegającej na budowie lub rozbudowie magazynu.

Regały stanowią stalowe konstrukcje magazynowe o znacznych gabarytach i wysokości, tworzące system składowania towarów w magazynach wysokiego składowania. Są one projektowane indywidualnie dla konkretnego obiektu i dostosowane do jego parametrów technicznych.

Sprzęt elektroniczny obejmuje elementy systemów automatyki magazynowej, takie jak czujniki, skanery, urządzenia sterujące, okablowanie oraz inne urządzenia współpracujące z robotami jezdnymi i systemem zarządzania magazynem. Urządzenia te umożliwiają automatyczną identyfikację lokalizacji towarów oraz obsługę procesów magazynowych.

Regały magazynowe są trwale mocowane do posadzki przemysłowej za pomocą stalowych kotew mechanicznych lub chemicznych zgodnie z projektem technicznym oraz wymaganiami producenta. Mocowanie zapewnia stateczność konstrukcji oraz bezpieczeństwo użytkowania.

Demontaż regałów jest możliwy wyłącznie przy użyciu specjalistycznych narzędzi i powoduje usunięcie kotew z posadzki. Po demontażu pozostają otwory w posadzce wymagające naprawy poprzez ich wypełnienie odpowiednimi materiałami naprawczymi. W związku z demontażem dochodzi do naruszenia podłoża, które wymaga odtworzenia.

Elementy automatyki magazynowej są montowane na konstrukcji regałów lub w sposób trwały do elementów budynku, zgodnie z dokumentacją projektową. Ich demontaż również wymaga ingerencji w miejsce montażu i może wiązać się z koniecznością wykonania prac naprawczych.

Zamontowane regały wraz z elementami automatyki magazynowej stanowią funkcjonalnie i technicznie zintegrowany system magazynu wysokiego składowania. Konstrukcja regałów jest projektowana dla konkretnego obiektu, a zamontowane urządzenia elektroniczne współpracują z robotami jezdnymi oraz systemem zarządzania magazynem. Dopiero po wykonaniu wszystkich prac montażowych system spełnia swoje przeznaczenie i umożliwia prawidłowe funkcjonowanie zautomatyzowanego magazynu.

Kontrahent mający siedzibę w Niemczech, nie posiada stałego miejsca wykonywania działalności na terytorium Polski.

Pytanie

Czy polska spółka wystawiając fakturę dla niemieckiego kontrahenta z polskim numerem NIP (nabywca niemiecki zarejestrowany VAT w Polsce) za usługi wykonane na terenie Niemiec oraz Francji może zastosować stawkę podatku „NP” ze względu na siedzibę nabywcy w Niemczech?

Państwa stanowisko w sprawie

Polska spółka może wystawić fakturę za usługi ze stawką VAT „NP”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 3 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku świadczenia usług miejsce świadczenia decyduje o tym, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

I tak stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Według art. 28b ust. 2 ustawy:

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z takich kategorii są usługi związane z nieruchomościami.

Zgodnie z art. 28e ustawy:

Przepis art. 28e ustawy - jak wynika z jego brzmienia - stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące - determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości - jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.

Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.) w art. 47 przewiduje, że:

Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1) zmianę do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1 ze zm.) - zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 - pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił, na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”.

Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:

Ponadto, w myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia nr 282/2011:

Zgodnie z art. 31a ust. 2 lit. m) rozporządzenia 282/2011:

Natomiast w świetle art. 31a ust. 3 lit. f) rozporządzenia 282/2011:

Zatem szczególne miejsce świadczenia określone w art. 28e ustawy dotyczy wyłącznie usług, które ściśle odnoszą się do konkretnej określonej co do miejsca położenia nieruchomości. W konsekwencji usługą związaną z nieruchomością nie jest każda dowolna usługa wykazująca chociażby najmniejszy związek z daną nieruchomością, lecz jedynie usługa, która wprost odnosi się do konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości będącej też centralnym punktem usługi bądź też, ma na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem działalności Spółki jest montaż wyposażenia hal magazynowych, w szczególności systemów regałów magazynowych przeznaczonych do magazynów zautomatyzowanych. Spółka świadczy usługi montażu systemów regałów magazynowych przeznaczonych do magazynów wysokiego składowania, w tym magazynów zautomatyzowanych obsługiwanych przez roboty jezdne (AGV/AMR oraz inne systemy automatyki magazynowej). Zakres wykonywanych prac obejmuje w szczególności: rozładunek i przygotowanie elementów do montażu, montaż konstrukcji regałowych zgodnie z dokumentacją techniczną, ustawienie i wypoziomowanie konstrukcji, trwałe zakotwienie regałów do posadzki przemysłowej, montaż elementów automatyki magazynowej oraz wyposażenia współpracującego z systemem magazynowym, wykonanie regulacji oraz przygotowanie instalacji do odbioru technicznego, świadczenie usług związanych z prawidłowym utrzymaniem i serwisem już działającego magazynu.

Montaż wykonywany jest w obiektach przemysłowych i stanowi element realizacji inwestycji polegającej na budowie lub rozbudowie magazynu. Regały stanowią stalowe konstrukcje magazynowe o znacznych gabarytach i wysokości, tworzące system składowania towarów w magazynach wysokiego składowania. Są one projektowane indywidualnie dla konkretnego obiektu i dostosowane do jego parametrów technicznych. Sprzęt elektroniczny obejmuje elementy systemów automatyki magazynowej, takie jak czujniki, skanery, urządzenia sterujące, okablowanie oraz inne urządzenia współpracujące z robotami jezdnymi i systemem zarządzania magazynem. Urządzenia te umożliwiają automatyczną identyfikację lokalizacji towarów oraz obsługę procesów magazynowych. Regały magazynowe są trwale mocowane do posadzki przemysłowej za pomocą stalowych kotew mechanicznych lub chemicznych zgodnie z projektem technicznym oraz wymaganiami producenta. Mocowanie zapewnia stateczność konstrukcji oraz bezpieczeństwo użytkowania. Demontaż regałów jest możliwy wyłącznie przy użyciu specjalistycznych narzędzi i powoduje usunięcie kotew z posadzki. Po demontażu pozostają otwory w posadzce wymagające naprawy poprzez ich wypełnienie odpowiednimi materiałami naprawczymi. W związku z demontażem dochodzi do naruszenia podłoża, które wymaga odtworzenia. Elementy automatyki magazynowej są montowane na konstrukcji regałów lub w sposób trwały do elementów budynku, zgodnie z dokumentacją projektową. Ich demontaż również wymaga ingerencji w miejsce montażu i może wiązać się z koniecznością wykonania prac naprawczych. Zamontowane regały wraz z elementami automatyki magazynowej stanowią funkcjonalnie i technicznie zintegrowany system magazynu wysokiego składowania. Konstrukcja regałów jest projektowana dla konkretnego obiektu, a zamontowane urządzenia elektroniczne współpracują z robotami jezdnymi oraz systemem zarządzania magazynem. Dopiero po wykonaniu wszystkich prac montażowych system spełnia swoje przeznaczenie i umożliwia prawidłowe funkcjonowanie zautomatyzowanego magazynu.

Planują Państwo wykonać usługę montażu wyposażenia hali magazynowej (regały oraz sprzęt elektroniczny do obsługi zamówień) na rzecz firmy niemieckiej mającej siedzibę w Niemczech, która jest zarejestrowana na potrzeby VAT również w Polsce. Usługa będzie świadczona w hali magazynowej znajdującej się na terenie Niemiec oraz Francji. Faktura za wykonaną usługę miałaby zostać wystawiona dla niemieckiego kontrahenta z jego aktywnym numerem VAT PL. Kontrahent ten nie posiada stałego miejsca wykonywania działalności na terytorium Polski.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Spółka wystawiając fakturę dla kontrahenta z Niemiec posługującego się polskim numerem NIP za usługi wykonane na terenie Niemiec oraz Francji może zastosować stawkę podatku „NP” ze względu na siedzibę nabywcy w Niemczech.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że planowane przez Spółkę usługi polegające na montażu wyposażenia hal magazynowych znajdujących się na terenie Niemiec oraz Francji są usługami związanymi z nieruchomościami, o których mowa w art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług. Decydująca dla takiej oceny jest okoliczność, że regały tworzące system składowania towarów w magazynach wysokiego składowania są projektowane indywidualnie dla konkretnego obiektu, są dostosowane do jego parametrów technicznych (konkretnej nieruchomości) a ich montaż stanowi element realizacji inwestycji polegającej na budowie lub rozbudowie magazynu. Elementy automatyki magazynowej są montowane na konstrukcji regałów lub w sposób trwały do elementów budynku, zgodnie z dokumentacją projektową. Zamontowane regały wraz z elementami automatyki magazynowej stanowią funkcjonalnie i technicznie zintegrowany system magazynu wysokiego składowania. Konstrukcja regałów jest projektowana dla konkretnego obiektu, a zamontowane urządzenia elektroniczne współpracują z robotami jezdnymi oraz systemem zarządzania magazynem. Dopiero po wykonaniu wszystkich prac montażowych system spełnia swoje przeznaczenie i umożliwia prawidłowe funkcjonowanie zautomatyzowanego magazynu.

W konsekwencji czynności związane z usługami montażu wyposażenia hali magazynowej należy opodatkować jako związane z nieruchomościami, w miejscu gdzie zlokalizowana jest dana hala magazynowa, zgodnie z art. 28e ustawy.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że usługi, które Spółka planuje świadczyć na rzecz kontrahenta z Niemiec są trwale związane z konkretną nieruchomością zlokalizowaną poza terytorium kraju, a zatem na podstawie art. 28e ustawy nie podlegają opodatkowaniu w Polsce. Jak wynika z tego przepisu, miejscem świadczenia (a tym samym opodatkowania) usług związanych z nieruchomościami, jest miejsce położenia nieruchomości, które w omawianej sytuacji znajdują się w kraju Unii Europejskiej (Niemcy lub Francja). W związku z tym do rozliczenia przedmiotowej transakcji zastosowanie mają przepisy obowiązujące w kraju opodatkowania usługi a nie przepisy polskie.

Zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

I tak, zgodnie art. 106a pkt 2 lit. a) ustawy:

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku świadczenia usług, których miejsce świadczenia (a tym samym opodatkowania) znajduje się poza terytorium kraju, czyli jest nim terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (oraz osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca), polski podatnik świadczący tą usługę jest zobowiązany do udokumentowania tej transakcji fakturą.

Wskazać również należy, że na podstawie art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy:

Przy czym jak stanowi art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy:

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości dotyczących obowiązku wystawienia faktury z tytułu świadczonych usług zauważyć należy, że adnotację „odwrotne obciążenie”, zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy, zamieszcza się na fakturze jedynie w sytuacji, gdy nabywca byłby zobowiązany do rozliczenia podatku w kraju, w którym ma miejsce opodatkowanie świadczonych usług (co zależy od przepisów obowiązujących w danym kraju).

W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.