0114-KDIP1-2.4012.327.2026.3.MGA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży udziału wynoszącego ½ części w prawie własności zabudowanej działki o projektowanej powierzchni około 2.700,00 m², która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer (…), z uwzględnieniem zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismami, które wpłynęły 3 lipca 2026 r. i 6 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku

Wnioskodawca posiada udział ½ w nieruchomości zabudowanej, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…). We wskazanej księdze wieczystej w dziale 1-0 Oznaczenie nieruchomości wpisana jest między innymi położona w województwie (…), powiecie (…), Gminie (…), miejscowości (…), przy ulicy (…) numer (…), działka ewidencyjna numer (…). We wskazanej księdze wieczystej w dziale II Własność, jako właściciele Nieruchomości, wpisani są (…), syn (…) i (…), córka (…), na zasadach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej – na podstawie umowy sprzedaży zawartej dnia (…) roku (…) w formie aktu notarialnego przed (…) - notariuszem w (…) (rep. (…).

Nieruchomość nie została nabyta od Skarbu Państwa ani Gminy. Nieruchomość przedmiotowa posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana:

• budynkiem mieszkalnym, 3-kondygnacyjnym (2 kondygnacje nadziemne, I kondygnacja podziemna), o powierzchni zabudowy 127,00 m² (sto dwadzieścia siedem metrów kwadratowych);
• budynkiem niemieszkalnym (rodzaj wg KŚT: budynkiem handlowo - usługowym kondygnacyjnym (kondygnacje nadziemne), o powierzchni zabudowy 132,00 m².

W rejestrze gruntów prowadzonym przez Starostę (…) Nieruchomość położona w województwie (…), powiecie (…), jednostce ewidencyjnej (…), obrębie (…), przy ulicy (…), stanowiąca działkę ewidencyjną numer (…) o obszarze 2,1549 ha (dwa hektary i jeden tysiąc pięćset czterdzieści dziewięć metrów kwadratowych), oznaczona jest jako grunty rolne zabudowane (Br-Rllla), łąki trwałe (ŁIII), grunty orne (RIIIa, Rlllb), sady (S-Rllla) i rowy.

Działka nie jest położona na obszarze zdegradowanym, nie jest objęta planem rewitalizacji, specjalną strefą rewitalizacji oraz nie jest położona w specjalnej strefie ekonomicznej i nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu oraz nie została wydana decyzja, o której mowa w art. 19 ust.3 ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach.

Wnioskodawca wraz z współwłaścicielką zamierza sprzedać spółce prawo współwłasności w udziale wynoszącym ½ do wydzielonej działki o powierzchni 2.700,00 m², która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer (…). Łącznie będzie to całe prawo własności obojga małżonków. Co ważne Wnioskodawca wraz z współwłaścicielką oddali w dzierżawę działkę gruntu nr (…) - spółce mającej dokonać jej zakupu pod działalność gospodarczą. Działki były także dzierżawione spółce. Dzierżawa miała charakter odpłatny. Spółka, która dzierżawiła działki jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Dzierżawa została zawarta na czas 3 miesięcy. Dzierżawca w zamian zobowiązał się płacić Wydzierżawiającym określony umową czynsz dzierżawny niedokumentowany fakturami.

Ponadto kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie opisane poniżej. Kupująca spółka planuje na ww. nieruchomości wybudować obiekt handlowy o powierzchni zabudowy min. 650 m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą. W akcie notarialnym nr (…) z dnia (…) - umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tej działce. To jest spółka zobowiązuje się do :

1)    uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nieruchomości, obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy 524,05 m² w tym sala sprzedaży o powierzchni 400 m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc parkingowych;

2)    uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy 524,05 m² w tym sala sprzedaży o powierzchni 400 m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc parkingowych;

3)    uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości;

4)    uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmujących zgodę na dokonanie przez Kupującą Spółkę odpowiednich nasadzeń zamiennych;

5)    uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującą Spółkę odpowiednich nasadzeń zamiennych;

6)    niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji;

7)    potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;

8)    uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego;

9)    uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowo-usługowym;

10) uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę budynku posadowionego na przedmiotowej nieruchomości;

11) uzyskania zezwolenia na sprzedaż każdego rodzaju alkoholu w planowanym obiekcie handlowo-usługowym.

Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać spółce prawo współwłasności w udziale ½ o powierzchni 2.700,00 m², która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer (…).

Na zakończenie należy podkreślić, że:

1)    w stosunku do przedmiotowej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia;

2)    w stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w Internecie, prasie, radiu;

3)    powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy;

4)    działka, która ma być przedmiotem sprzedaży jest zabudowana;

5)    Wnioskodawca obecnie dzierżawi działkę nr (…) spółce, która planuje ją zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń;

6)    Kupująca spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT;

7)    na moment sprzedaży działka będzie objęta decyzją o warunkach zabudowy;

8)    nabycie nastąpiło ponad dwa lata temu;

9)    nabycie nie było udokumentowane fakturą;

10) podatek naliczony od nabycia nie został odliczony;

11) nieruchomość była wykorzystywana w działalności opodatkowanej, ale już nie jest i wykorzystywanie skupione jest wokół działalności prywatnej;

12) Wnioskodawca nie współpracuje z biurami pośrednictwa sprzedaży nieruchomości;

13) Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym;

14) nabycie działki 1998 r.;

15) budynki zostały wybudowane przez Wnioskodawcę w roku 2005;

16) Wnioskodawca nie sprzedawał wcześniej nieruchomości i na obecny moment nie zamierza;

17) Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca wraz z współwłaścicielką oświadczają, iż udzielają Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych wyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych, z uzyskaniem na terenie przedmiotowej nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Sprzedający oświadczają, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawców.

Jednocześnie oświadczają, iż wyrażają zgodę na dysponowanie przez Kupującego nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane (t. j. Dz.U. z 2023r., poz. 682 z późn. zm.), w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępniają Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu.

Nadto Sprzedający oświadczają, iż wyrażają zgodę na usytuowanie przez Kupującego własnym kosztem i staraniem na nieruchomości stanowiącej przedmiot umowy tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem.

Jednocześnie Kupujący oświadcza, iż w przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na nieruchomości urządzenia. Wszystkie te koszty ponosić będzie strona Kupująca. Ponadto, jak to już podkreślano działka będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży jest współwłasnością. Wniosek dla współwłaścicieli zostanie złożony w tym samym dniu, co przedmiotowy wniosek. Czyli wszyscy właściciele złożą wniosek o interpretacje podatkową dla tej działki.

Przedmiotem planowanej sprzedaży będzie całe prawo własności do nowo wydzielonej, zabudowanej działki o projektowanej powierzchni około 2.700,00 m², która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej nr (…). Współwłaściciele nieruchomości zobowiązują się sprzedać Kupującej wszystkie przysługujące im udziały w prawie własności (co sumarycznie stanowi 100% udziałów – całe prawo własności) do nowo wydzielonej działki. W związku z tym wniosek dotyczy określenia skutków podatkowych sprzedaży przez Wnioskodawcę jego udziału wynoszącego ½ część w nowo wydzielonej działce, co w efekcie wraz ze sprzedażą udziału drugiego współwłaściciela doprowadzi do przejścia pełnego prawa własności całej wydzielonej nieruchomości na rzecz kupującej spółki.

Na przedmiotowej nieruchomości w przeszłości był prowadzony bar (działalność opodatkowana VAT). Obecnie bar nie jest już prowadzony, a Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku VAT. Ponadto, oświadczył Pan, że nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana do działalności rolniczej, a Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym.

W przeszłości na nieruchomości prowadzony był bar (działalność opodatkowana VAT). Od momentu zakończenia prowadzenia baru nieruchomość służy celom prywatnym. Nieruchomość była wykorzystywana do działalności opodatkowanej VAT w zakresie usług gastronomicznych (prowadzony był tam bar). Nieruchomość nie była wykorzystywana przez nikogo do działalności rolniczej. Na nieruchomości nie prowadzono upraw, nie dokonywano zbiorów ani sprzedaży płodów rolnych (brak płodów rolnych). Nieruchomość nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z podatku VAT. W okresie, w którym na nieruchomości nie był prowadzony bar oraz obecnie, nieruchomość zaspokaja Pana potrzeby osobiste poprzez stanowiący własność grunt oraz posadowione na nim budynki, które traktowane są i służą jako Pana stałe zabezpieczenie majątkowe.

Poza planowaną/obecną relacją z kupującą Spółką, w przeszłości działka nr (…) nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze.

Z wnioskiem o podział działki nr (…) i wydzielenie nowej działki o powierzchni około 2.700,00 m² wystąpi Kupujący (kupująca Spółka).

Nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, z tytułu budowy budynków w 2005 r., nie był Pan podatnikiem podatku VAT.

Budynki znajdujące się na działce były w przeszłości wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności gastronomicznej (bar). Po zakończeniu prowadzenia baru, budynki przestały być wykorzystywane komercyjnie i od tamtego momentu do chwili obecnej stanowią wyłącznie prywatne zaplecze i Pana zabezpieczenie majątkowe.

Budynki posadowione na działce zostały wybudowane i oddane do użytkowania w 2005 roku. Tym samym od momentu ich pierwszego zasiedlenia (oddania do użytkowania) do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres znacznie przekraczający 2 lata.

Nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie budynków znajdujących się na działce, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Rozbiórka budynków posadowionych na działce nie rozpocznie się przed dostawą (sprzedażą) tej nieruchomości. W momencie sprzedaży nieruchomości budynki będą fizycznie i prawnie istnieć.

W chwili sprzedaży na wydzielonej działce znajdować się będą budynki trwale związane z gruntem, w których w przeszłości prowadzony był opisany wcześniej bar gastronomiczny wraz z infrastrukturą towarzyszącą (budynki te spełniają definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, posiadając wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych fundamenty oraz dach).

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy sprzedaż przez Pana udziału wynoszącego ½ części w prawie własności zabudowanej działki o projektowanej powierzchni około 2.700,00 m², która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer (…), skutkująca (wraz z jednoczesną sprzedażą drugiego udziału przez małżonkę) przejściem pełnego prawa własności tej nieruchomości na rzecz kupującej Spółki, będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Pana zdaniem, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Natomiast przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy podatku od towarów i usług. Tym samym, sprzedaż działki przez Zbywcę będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.

Na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

-        dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

-        pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od czasu zakupu, aż do chwili obecnej nie ponosił Pan nakładów remontowych ani nie przeprowadzał zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do zasiedlenia. W odniesieniu do budynku posadowionego na działce nr (…) doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia. Ponadto w odniesieniu do przedmiotowego budynku nie były przeprowadzane prace, które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.

Zwolnienie wynikające z art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynku, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata. W związku z tym, w Pana ocenie dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym przepisie.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków trwale z gruntem związanych albo części takich budynków z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Pana dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynku.

Podsumowując Pana zdaniem, w tym przypadku może Pan korzystać ze zwolnienia z opodatkowania sprzedaży udziału ½ części w prawie własności zabudowanej działki o projektowanej powierzchni około 2.700,00 m², która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer (…) z opodatkowania podatkiem VAT.

Na zakończenie w związku z tym, iż działka korzysta ze zwolnienia nie będzie trzeba jej sprzedaży udokumentować fakturą VAT. W przypadku bowiem sprzedaży nie opodatkowanej nie ma konieczności wystawiania faktury VAT. W tym miejscu jednak należy podkreślić, iż zwolnienie ma charakter fakultatywny, gdy podatnik nie będzie chciał skorzystać ze zwolnienia będzie obowiązany wystawić fakturę na podstawie art. 106b ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 4 pkt 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 399 ze zm.):

Uwzględniając powyższy zapis, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług jedna działka stanowi jeden przedmiot sprzedaży.

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

W tym miejscu należy także zauważyć, że kwestie dotyczące stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236), zwanej dalej Kodeksem rodzinnym i opiekuńczym.

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Jak stanowi art. 36 § 1 i § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.

Jednocześnie wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Z opisu sprawy wynika, że obecnie nie jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Posiada Pan udział ½ w nieruchomości zabudowanej, położonej w miejscowości (…), przy ul. (…) działka nr (…), na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Nabycie działki nie było dokumentowane fakturą. Działka została nabyta na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego z dnia (…) 1998 r. Zamierza Pan sprzedać Spółce udział wynoszący ½ części w prawie własności zabudowanej działki o projektowanej powierzchni około 2.700,00 m², która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer (…). W chwili sprzedaży ww. działki znajdować się będą na niej budynki trwale związane z gruntem, w których w przeszłości prowadzony był bar gastronomiczny (działalność opodatkowana VAT) wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Obecnie bar nie jest już prowadzony, a Pan nie prowadzi już działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku VAT. Od momentu zakończenia prowadzenia baru nieruchomość służy celom prywatnym. W okresie, w którym na nieruchomości nie był prowadzony bar oraz obecnie, nieruchomość zaspokaja Pana potrzeby osobiste poprzez stanowiący własność grunt oraz posadowione na nim budynki, które traktowane są i służą jako Pana stałe zabezpieczenie majątkowe. Nieruchomość nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z podatku VAT. Budynki posadowione na działce zostały wybudowane i oddane do użytkowania w 2005 r. Nie ponosił Pan też wydatków na ulepszenie budynków znajdujących się na działce, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana do działalności rolniczej, a Pan nie jest rolnikiem ryczałtowym. Na nieruchomości nie prowadzono upraw, nie dokonywano zbiorów ani sprzedaży płodów rolnych (brak płodów rolnych).

Wskazał Pan, że nie współpracuje z żadnym biurem pośrednictwa sprzedaży nieruchomości, samodzielnie nigdy nie podejmował Pan żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w Internecie, prasie, radiu.

Nie ponosił Pan jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia. Obecnie dzierżawi Pan działkę Spółce, która planuje zakupić ją po uzyskaniu niezbędnych pozwoleń. Przed podpisaniem umowy przedwstępnej ze Spółką Kupującą, nie oddawał Pan działki będącej przedmiotem wniosku w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów o podobnym charakterze. Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości i na obecny moment nie zamierza Pan tego robić.

Kupująca Spółka nabędzie przedmiotową nieruchomość w celu realizacji inwestycji budowlanej, polegającej na budowie budynku handlowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Spółka planuje na tych działkach wybudować obiekt handlowy o powierzchni zabudowy minimum 650 m² wraz z miejscami parkingowymi (minimum 20 miejsc) oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą.

Udzielił Pan Kupującej Spółce pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania wszelkich decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości warunków technicznych, dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.

Podpisał Pan również przedwstępną umowę sprzedaży działki. Kupująca Spółka zobowiązała się w niej do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tej nieruchomości. Kupująca Spółka zobowiązała się m.in. do uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy 524,05 m², w tym sala sprzedaży o powierzchni 400 m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc, do uzyskania warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego.

Pana wątpliwości w sprawie dotyczą wskazania, czy sprzedaż udziału wynoszącego ½ części w prawie własności zabudowanej działki o projektowanej powierzchni około 2.700,00 m², która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer (…), podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwzględnieniem zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Aby odpowiedzieć na zadane pytanie należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w odniesieniu do ww. sprzedaży udziału będzie Pan działał jako podatnik podatku VAT.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby v. Minister Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć v. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Analiza okoliczności sprawy oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży udziału wynoszącego ½ części w prawie własności zabudowanej działki o projektowanej powierzchni około 2.700,00 m², która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer (…), będzie Pan występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy budynki znajdujące się na działce, będące przedmiotem sprzedaży, były w przeszłości wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności gastronomicznej (bar). Jak Pan wskazał, była to działalność opodatkowana VAT. Po zakończeniu prowadzenia baru, budynki przestały być wykorzystywane komercyjnie i dopiero od tamtego momentu do chwili obecnej stanowią wyłącznie prywatne zaplecze i Pana zabezpieczenie majątkowe, a Pan nie jest już podatnikiem VAT. Tym samym w odniesieniu do transakcji sprzedaży udziału wynoszącego ½ części w prawie własności zabudowanej działki o projektowanej powierzchni około 2.700,00 m², która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer (…), nie mamy do czynienia ze zbywaniem majątku osobistego, ale ze zbywaniem majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem VAT w zakresie prowadzenia baru.

W konsekwencji, sprzedaż przez Pana udziału wynoszącego ½ części w prawie własności zabudowanej działki o projektowanej powierzchni około 2.700,00 m², która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer (…), nastąpi w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan w odniesieniu do tej transakcji i przysługującego udziału, wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zaznaczyć należy, że zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W przypadku dostawy budynków na rzecz Kupującego będącego czynnym podatnikiem VAT, ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w tym artykule.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do nieruchomości doszło do pierwszego zasiedlenia.

Jak wynika z opisu sprawy, w chwili sprzedaży na wydzielonej działce znajdować się będą budynki trwale związane z gruntem, w których w przeszłości prowadzony był bar. Planowana sprzedaż przez Pana udziału wynoszącego ½ części w prawie własności zabudowanej działki o projektowanej powierzchni około 2.700,00 m², która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer (…), będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Budynki posadowione na działce zostały wybudowane i oddane do użytkowania w 2005 r., wiec od rozpoczęcia wykorzystywania/używania do dnia planowanej transakcji upłynie okres dłuższy nić 2 lata. Jednocześnie, od momentu nabycia do planowanej transakcji nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie budynków, które stanowiłoby co najmniej 30% wartości początkowej. Zatem, nie będzie to sprzedaż w ramach pierwszego zasiedlenia, a od momentu pierwszego zasiedlenia budynków na działce będącej przedmiotem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym, do planowanej sprzedaży przez Pana udziału wynoszącego ½ części w prawie własności zabudowanej działki o projektowanej powierzchni około 2.700,00 m², która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer (…), znajdzie zastosowanie zwolnienie wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Przy czym w myśl art. 29a ust. 8 ustawy dostawa gruntu, na którym są posadowione budynki będzie również korzystała ze zwolnienia od podatku.

Ponadto wskazać należy, że w przypadku sprzedaży przez Pana udziału wynoszącego ½ części w prawie własności zabudowanej działki, która będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu warunków wynikających art. 43 ust. 10 i 11 ustawy przysługuje Panu prawo do rezygnacji ze zwolnienia. Po wyborze opcji opodatkowania dostawy udziału wynoszącego ½ części w prawie własności zabudowanej działki o projektowanej powierzchni około 2.700,00 m², która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer (…) na rzecz Nabywcy, będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem Pana, a nie wywiera skutku prawnego dla Pana małżonki jako współwłaściciela gruntu.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii udokumentowania przedmiotowej sprzedaży fakturą.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.