0114-KDIP1-2.4012.309.2026.1.MGA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach obciążających Gminę (…), dotyczących zakupów dokonanych na potrzeby realizacji projektu pn.: (…).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) (dalej: „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym oraz czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Gmina (…) wraz z 15 gminami wspólnie realizuje projekt pn.: (…). Wnioskodawcą i Liderem projektu jest Gmina (…). Gminy zawarły w dniu 31 października 2025 r. umowę partnerską z Gminą (…) na rzecz wspólnej realizacji przedmiotowego projektu w ramach (…).

Celem projektu jest rozwój produktu turystycznego (…) bazujący na lokalnym potencjale kulinarnym, przyrodniczym i kulturowym obszaru aglomeracji (…). W projekcie uczestniczy 16 gmin z terenu aglomeracji, z których każda wykorzystując potencjał swojego obszaru, realizuje zadanie inwestycyjne, będące częścią produktu turystycznego regionu (…). (…) to marka obecna na rynku od 2022 r., zyskująca popularność w regionie i poza nim m.in. poprzez uzyskanie w roku 2022 (...) konkursu (…) organizowanego przez (…) oraz (…). (…) bazuje przede wszystkim na potencjale kulinarnym i tradycjach regionu, w tym wydarzeniach historycznych, promując niewielkie lokalne winnice, lokalne produkty kulinarne oraz turystykę aktywną. Częścią marki są trasy rowerowe (…) biegnące przez najpiękniejsze tereny regionu.

W ramach projektu zaplanowano realizację 16 przedsięwzięć inwestycyjnych, które wzbogacają dotychczasową ofertę marki (…) o kolejne atrakcje turystyczne. Są to zróżnicowane obiekty i przestrzenie, którą wspólnie dokładają kolejne punkty na mapie atrakcji turystycznych marki (…), będącą punktami przystankowymi na trasie (…). Wspólna promocja produktu koordynowana będzie przez Miasto (…) w nowym (…). Dodatkowa promocja realizowana przez poszczególne gminy sprawi, iż marka turystyczna (…) będzie jeszcze bardziej rozpoznawalna. Grupy odbiorców projektu to osoby z terenu województwa (…) i województw ościennych, tj. rodzinne grupy wypoczynkowe, grupy przyjacielskie, grupy specjalistyczne, uczestnicy wydarzeń cyklicznych, mieszkańcy.

Zakres ww. zadania realizowanego przez Gminę (…) (dalej: „zadanie”) obejmuje przebudowę istniejącego gminnego budynku usług publicznych celem przeznaczenia części budynku na "(…)" wraz z przebudową wewnętrznych instalacji: elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, klimatyzacji i wentylacji. W obiekcie znajdować się będą trzy sale wielofunkcyjne, z zapleczem sanitarnym i gastronomicznym (do wykorzystania wyłącznie warsztatowego), miejsca organizacji warsztatów, zajęć, spotkań, prelekcji.

W obiekcie projektuje się przestrzeń do stałej ekspozycji i pokazów multimedialnych, salę warsztatową, w głównej sali na parterze planuje się organizację konferencji, spotkań, wydarzeń związanych z funkcjonowaniem (…). Zaplanowano również montaż windy oraz dostosowanie toalety do osób niepełnosprawnych.

Wartość kosztorysowa inwestycji: (…) zł.

Wartość dofinansowania wynosi (…) zł.

Zakres Projektu w całości odpowiada realizacji zadania własnego gminy. Towary i usługi nabyte w ramach Projektu (zakupione na potrzeby realizacji Projektu, w celu prawidłowego zrealizowania Projektu) nie były, nie są i nie będą wykorzystywane do prowadzenia przez Gminę (…) czynności opodatkowanych VAT. W szczególności wszystkie dobra materialne wykonane w ramach Projektu nie były, nie są i nie będą wykorzystywane przez Gminę (…) do prowadzenia sprzedaży ani do wykonania innych czynności stanowiących dostawę towarów i usług. Dobra te oraz dostęp do infrastruktury powstałej w ramach Projektu były, są i będą udostępnione przez Gminę (…) ogółowi społeczeństwa nieodpłatnie. Gmina (…) nie dokona także sprzedaży lub przekazania w innej odpłatnej formie dóbr wytworzonych w wyniku realizacji Projektu.

Faktury za zakup zostaną wystawione na Gminę (…).

Pytanie

Czy Gminie (…) przysługiwało (przysługuje) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach VAT obciążających Gminę (…), dotyczących zakupów dokonanych na potrzeby realizacji projektu pn. (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy (…) Gminie nie przysługiwało (nie przysługuje) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach VAT obciążających Gminę (…), dotyczących zakupów dokonanych na potrzeby realizacji projektu pn. (…).

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy łącznie zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy o VAT i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Z ugruntowanego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia VAT, musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a towary i usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (zob. np. wyrok z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-137/02, pkt 24). Dostawa towarów, jak i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu, o ile są wykonywane przez podatnika podatku od towarów i usług, działającego w tym charakterze.

Podatnikami – zgodnie z zapisem art. 15 ust. 1 ustawy o VAT – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług – w zakresie czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe i ma zastosowanie przy spełnieniu przez ten organ dwóch warunków:

1) jego podmiotem jest organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ;

2) odnosi się jedynie do czynności nałożonych przepisami prawa, dla których powołano te organy, z wyłączeniem czynności realizowanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych – o ile umowy te są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym, o ile są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko Gminy znajduje odzwierciedlenie w wielu interpretacjach wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, między innymi:

Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji skarbowej z dnia 7 lutego 2023 r., nr 0112-KDIL3.4012.12.2023.1.AK, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, wskazuje że:

„Budowa obiektów/miejsc rekreacyjnych i turystycznych odbywa się w ramach władztwa publicznego, Gmina wykonując te inwestycje działa jako organ administracji publicznej i może skorzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego nie będą spełnione, gdyż realizując przedmiotową inwestycję, polegającą na budowie pomostu rekreacyjnego, nie działali Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej w zakresie zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach czynności publicznoprawnych, a efekty realizacji tego projektu - jak wynika z opisu sprawy - nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Pomost rekreacyjny będzie służył nieodpłatnie, a wydatki poniesione na inwestycję nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej, gdyż Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat za korzystanie z pomostu.

Podsumowując, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją ww. zadania”.

Takie same stanowiska zostały wskazane w Interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 sierpnia 2023 r. nr. 0113-KDIPT1-2.4012.467.2023.2.SM:

„W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - infrastruktura, która powstanie w ramach inwestycji, nie będzie służyła do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Państwo nie będą mieli prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją inwestycji pn. "...", ponieważ - jak Państwo wskazali - infrastruktura, która powstanie w ramach Inwestycji, nie będzie służyła do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.”

Następnie w Interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 sierpnia 2023 r. nr 0111-KDIB3-2.4012.486.2023.1.AR:

„Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie, jak wynika z jej opisu, związek taki nie wystąpi. Jak wynika z okoliczności sprawy - infrastruktura, która powstanie w ramach Inwestycji, nie będzie służyła do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Infrastruktura ta będzie miała ogólnodostępny i niekomercyjny charakter, a z zagospodarowanego terenu będą mogli korzystać wszyscy zainteresowani, tj. Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat za korzystanie z ww. infrastruktury.

W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji.”

Podobne stanowisko prezentują także sądy administracyjne. Przykładowo jak wskazano w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 września 2017 r. III SA/Wa 3303/16 w zakresie włączenia do kręgu podatników VAT organów władzy publicznej działających na podstawie umów cywilnoprawnych – nie powinno budzić wątpliwości, że chodzi tu o przypadki, gdy wykonywać one będą na podstawie tej umowy działalność gospodarczą. Taką działalnością nie jest z całą pewnością działalność, której cel nie jest cel zarobkowy, lecz realizacja zadań ustawowych.

Ze względu na to, że towary i usługi nabyte w ramach Projektu (zakupione na potrzeby realizacji Projektu, w celu prawidłowego zrealizowania Projektu) nie były, nie są i nie będą wykorzystywane do prowadzenia przez Gminę (…) czynności opodatkowanych VAT, nie jest spełniony warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zatem Gminie (…) nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach VAT obciążających Gminę (…), dotyczących zakupów dokonanych na potrzeby realizacji Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z cytowanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych z VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami VAT, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników. Natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług realizowane przez te podmioty podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Stosownie do art. 6 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy:

Według art. 7 ust. 1 pkt 10, 15 oraz 18 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem VAT. Gmina (…) wraz z 15 gminami wspólnie realizuje projekt pn.: (…). Gminy zawarły w dniu 31 października 2025 r. umowę partnerską z Gminą (…) na rzecz wspólnej realizacji przedmiotowego projektu w ramach (…).

Celem projektu jest rozwój produktu turystycznego (…) bazujący na lokalnym potencjale kulinarnym, przyrodniczym i kulturowym obszaru aglomeracji (…). W projekcie uczestniczy 16 gmin z terenu aglomeracji, z których każda wykorzystując potencjał swojego obszaru, realizuje zadanie inwestycyjne, będące częścią produktu turystycznego regionu (…).

Zakres zadania realizowanego przez Gminę (…) obejmuje przebudowę istniejącego gminnego budynku usług publicznych celem przeznaczenia części budynku na (…) wraz z przebudową wewnętrznych instalacji: elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, klimatyzacji i wentylacji. W obiekcie znajdować się będą trzy sale wielofunkcyjne, z zapleczem sanitarnym i gastronomicznym (do wykorzystania wyłącznie warsztatowego), miejsca organizacji warsztatów, zajęć, spotkań, prelekcji.

W obiekcie projektuje się przestrzeń do stałej ekspozycji i pokazów multimedialnych, salę warsztatową, w głównej sali na parterze planuje się organizację konferencji, spotkań, wydarzeń związanych z funkcjonowaniem (…). Zaplanowano również montaż windy oraz dostosowanie toalety do osób niepełnosprawnych.

Zakres Projektu w całości odpowiada realizacji zadania własnego gminy. Towary i usługi nabyte w ramach Projektu (zakupione na potrzeby realizacji Projektu, w celu prawidłowego zrealizowania Projektu) nie były, nie są i nie będą wykorzystywane do prowadzenia przez Gminę (…) czynności opodatkowanych VAT. W szczególności wszystkie dobra materialne wykonane w ramach Projektu nie były, nie są i nie będą wykorzystywane przez Gminę (…) do prowadzenia sprzedaży ani do wykonania innych czynności stanowiących dostawę towarów i usług. Dobra te oraz dostęp do infrastruktury powstałej w ramach Projektu były, są i będą udostępnione przez Gminę (…) ogółowi społeczeństwa nieodpłatnie. Gmina (…) nie dokona także sprzedaży lub przekazania w innej odpłatnej formie dóbr wytworzonych w wyniku realizacji Projektu.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach, dotyczących zakupów dokonanych na potrzeby realizacji projektu pn.: (…).

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione. Wskazali Państwo, że towary i usługi nabyte w ramach Projektu nie były, nie są i nie będą wykorzystywane do prowadzenia przez Gminę (…) czynności opodatkowanych VAT. Dobra te oraz dostęp do infrastruktury powstałej w ramach Projektu były, są i będą udostępnione przez Gminę (…) ogółowi społeczeństwa nieodpłatnie. Gmina (…) nie dokona także sprzedaży lub przekazania w innej odpłatnej formie dóbr wytworzonych w wyniku realizacji Projektu. Tym samym, w analizowanym przypadku nie będą spełnione przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach, dotyczących zakupów dokonanych na potrzeby realizacji projektu pn.: (…).

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.