0114-KDIP1-2.4012.212.2026.3.AP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy dokumentowania na gruncie podatku VAT wynagrodzenia otrzymywanego w formie tantiem (royalties). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 maja 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, opodatkowaną podatkiem liniowym (19%). Pana działalność obejmuje m.in. wydawanie książek (PKD 58.11.Z). Współpracuje Pan z amerykańską platformą (...), należącą do firmy (...), Inc. z siedzibą w (...), USA. Współpraca polega na udostępnianiu Pana utworów (książek) w formie cyfrowej (e-book) oraz papierowej (Print on Demand) do sprzedaży na rynkach zagranicznych. Z tytułu tej sprzedaży otrzymuje Pan od (...) wynagrodzenie w formie tantiem (royalties).

Po zakończeniu roku podatkowego 2025 otrzymał Pan od (...) formularz 1042-S, w którym wykazano: Rodzaj przychodu (Income code): 12 – inne należności licencyjne (Other royalties). Przychód brutto (Gross income): (...). Podatek pobrany u źródła (Federal tax withheld): (...), co odpowiada stawce 10%.

W uzupełnieniu udzielił Pan odpowiedzi na pytania:

1)  Jaki jest dokładnie zakres Pana działalności gospodarczej?

Odp. Przeważająca działalność Wnioskodawcy to działalność w zakresie opieki zdrowotnej (PKD 86.99.D, 86.96.Z). Wnioskodawca posiada jednak we wpisie CEIDG również kod PKD 58.11.Z (Wydawanie książek). Działalność będąca przedmiotem wniosku polega wyłącznie na regularnym, zorganizowanym i mającym charakter zarobkowy wydawaniu utworów w formie książek i e-booków w ramach kodu PKD 58.11.Z.

2)  Czy książki, o których mowa we wniosku stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Tak, książki będące przedmiotem wniosku stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

3)  Czy jest Pan twórcą w rozumieniu powyższej ustawy?

Odp. Tak, Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu powołanej ustawy.

4)  Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do książek, o których mowa we wniosku?

Odp. Tak, Wnioskodawcy przysługują pełne osobiste i majątkowe prawa autorskie do wydawanych książek.

5)  W jaki sposób przebiega transakcja handlowa na platformie (...), o której mowa we wniosku; proszę opisać, na czym ona polega oraz chronologię poszczególnych czynności wykonywanych przez Pana i kupującego?

Odp. Transakcja przebiega w pełni cyfrowo. Wnioskodawca wgrywa plik z treścią książki i okładką na platformę (...) ustala cenę detaliczną i zatwierdza publikację. (...) udostępnia książki w swoich zagranicznych serwisach jako e-booki lub w usłudze „Print on Demand” (druk na żądanie). Klient detaliczny kupuje książkę w sklepie (...). (...) drukuje i wysyła fizyczny egzemplarz na własny koszt (lub wysyła plik e-booka) do klienta detalicznego. Następnie (...) nalicza Wnioskodawcy wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy).

6)  Czy w związku ze sprzedażą książek na portalu (...), pomiędzy Panem a ww. portalem zostanie zawarta umowa w tym zakresie? Jeżeli tak, jaka to będzie umowa, jakie będą jej postanowienia i czy zostanie ona zawarta w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej? Co dokładnie jest przedmiotem umowy między Panem a platformą (...) i do czego zobowiązane są strony tj. jakie świadczenia wykonuje Pan na rzecz ww. platformy, jakie są zasady rozliczeń, za co dokładnie pobiera Pan wynagrodzenie?

Odp. Warunkiem korzystania z usług wydawniczych platformy jest zaakceptowanie na odległość regulaminu „(...)”. Zastępuje to klasyczną, papierową umowę i zostaje zawarte w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Na mocy regulaminu Wnioskodawca udziela (...) prawa (licencji) do dystrybucji i odsprzedaży utworów klientom końcowym. Wnioskodawca zobowiązuje się do dostarczenia prawidłowych plików i oświadcza, że posiada do nich pełne prawa. W zamian pobiera wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy) od sprzedaży detalicznej wygenerowanej przez (...).

7)  Jeżeli pomiędzy Panem a zagranicznym portalem nie zostanie zawarta umowa w powyższym zakresie, na jakiej podstawie odbywać się będzie Pana współpraca z (...)? Czy korzystanie z tej platformy wymaga, np. zaakceptowania jej regulaminu? Jeśli tak, to jakie postanowienia wynikają z tego regulaminu, do czego zobowiązane są strony, jakie są warunki rozliczeń, za co dokładnie otrzymuje Pan wynagrodzenie?

Odp. Odpowiedź zawarta w pkt 6. Współpraca odbywa się poprzez zaakceptowanie ogólnego regulaminu (...).

8)  Czy wobec tego, że – jak wynika z wniosku – portal amerykański będzie korzystać z Pana utworu poprzez sprzedaż książki w postaci cyfrowej i papierowej swoim klientom, udzieli Pan portalowi – w ramach zawartej umowy – licencji na takie korzystanie, a otrzymywane przez Pana tantiemy będą stanowiły wynagrodzenie z tego tytułu?

Odp. Tak, poprzez akceptację regulaminu platformy, Wnioskodawca udziela podmiotowi amerykańskiemu (...) licencji na powielanie i udostępnianie utworów w postaci cyfrowej i papierowej klientom detalicznym. Otrzymywane z tego tytułu płatności są należnościami licencyjnymi (royalties).

9)  Jeżeli tak, czy udzielanie licencji na korzystanie przez portal z utworów, których jest Pan autorem, tj. e-booków i książek będzie następowało w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej?

Odp. Tak, udzielanie licencji amerykańskiemu portalowi (w ramach umowy/regulaminu) i osiąganie w związku z tym przychodów następuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (PKD 58.11.Z).

10)  Czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?

Odp. Tak, Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

11)  Czy platforma (...) posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, które uczestniczy w transakcji opisanej we wniosku?

Odp. Nie, nabywca usługi (....) z siedzibą w (...) (USA), w zakresie przedmiotowej transakcji nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
w Polsce, które uczestniczyłoby w nabyciu tej usługi.

12)  Czy platforma (...) jest podatnikiem ww. art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Odp. Tak, spółka (...) nabywająca przedmiotową usługę posiada status podatnika podatku od wartości dodanej i działalności gospodarczej, odpowiadającego podatnikowi określonemu w art. 28a polskiej ustawy o VAT.

13)  Jakie będą zasady rozliczeń pomiędzy Panem a platformą (...)? Proszę w szczególności wskazać:

a) Od czego będzie uzależnione wypłacane Panu wynagrodzenie i jaki będzie sposób wypłacania tego wynagrodzenia, kiedy (w którym momencie współpracy) będzie ono wypłacane? Czy jest ono płacone po zakończeniu roku podatkowego, czy po dokonaniu sprzedaży danej ilości książek, czy jest to stała kwota?

b) Czy będzie miał Pan wpływ na wysokość wypłacanego Panu wynagrodzenia? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odp. Zasady rozliczeń: Wynagrodzenie jest uzależnione od rzeczywistej sprzedaży utworów klientom detalicznym przez (...). Jest to stały procent od kwoty netto zrealizowanej sprzedaży konkretnej książki (tantiemy/royalties), potrącany ewentualnie o koszty druku pobierane przez (...). Tantiemy są wypłacane zazwyczaj co miesiąc, po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego sprzedaży.

Wnioskodawca ma bezpośredni wpływ na wynagrodzenie poprzez swobodne ustalenie ceny wyjściowej (List Price), od której następnie obliczany jest procent jego zarobku.

14) Czy w umowie/regulaminie zawarto postanowienie, że będzie Pan ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat stworzonych utworów (książek)? Jeśli nie, proszę wskazać, kto ją będzie ponosił?

Odp. Wnioskodawca nie ponosi bezpośredniej odpowiedzialności przed osobami trzecimi (konsumentami, ostatecznymi nabywcami) za fizyczne dostarczenie produktu czy wady fabryczne e-booka/druku (obsługą zwrotów i obsługą klienta zajmuje się w całości (...)). Wnioskodawca ponosi natomiast odpowiedzialność odszkodowawczą przed samym (...) za wady prawne utworów (np. za naruszenie praw autorskich osób trzecich lub niedozwolone treści).

15)  Kto jest ostatecznym odbiorcą Pana usług? Czy jest to platforma (...) czy też ta platforma pełni rolę pośrednika, który dokonuje dalszej odsprzedaży usług na rzecz ostatecznych odbiorców?

Odp. Dla Wnioskodawcy bezpośrednim i wyłącznym nabywcą usług (udzielenia licencji wydawniczej) jest platforma (...). Ostatecznymi odbiorcami książek są klienci platformy, którym (...) sprzedaje gotowy produkt.

16)  Czy w umowie zawartej pomiędzy Panem, a platformą jest wyraźne wskazanie, że to Pan świadczy usługę główną na ostatecznego klienta, natomiast platforma świadczy jedynie określone usługi pośrednictwa, tzn. nie ustala warunków świadczonej usługi, ceny, nie zatwierdza płatności itp.?

Odp. W ramach regulaminu (...) platforma (...) nie działa w charakterze wyłącznie pośrednika, ale podmiotu nabywającego licencję (prawo) na własny rachunek w celu wyprodukowania książki i jej dalszej odsprzedaży we własnym imieniu i na własną rzecz. (...) posiada uprawnienia m.in. do ustalania ostatecznej ceny rynkowej, pobierania płatności od klienta, czy odmowy dystrybucji utworu.

17)  Jeśli platforma (...) pełni rolę pośrednika, to:

a) Kto jest ostatecznym odbiorcą usług? Czy są to podmioty prowadzące działalność gospodarczą, czy też osoby fizyczne (nieprowadzące działalności gospodarczej)?

b) Czy ostateczni odbiorcy są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT?

c) Na terytorium jakiego kraju odbiorcy Pana usług będą posiadali siedzibę działalności gospodarczej/stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu?

d) Czy platforma działa w imieniu własnym lecz na Pana rzecz?

e) W jaki sposób wystawiane są dokumenty/faktury/paragony na ostatecznego usługobiorcę i kto (Pan czy platforma) jest wskazany jako sprzedawca świadczenia?

f)  Czy platforma uczestniczy w zatwierdzaniu płatności od klienta? Czy jest odpowiedzialna za płatność pomiędzy ostatecznym odbiorcą a Panem?

g) Czy platforma ma wpływ na ustalenie ogólnych warunków wykonywanych czynności, o których mowa w opisie sprawy, np. terminu dostawy stworzonych utworów, ceny?

Odp. Platforma (...) nie pełni roli klasycznego pośrednika (agenta) w rozumieniu ustawy o VAT (nie działa w imieniu Wnioskodawcy, lecz we własnym imieniu i pod własną marką):

a) Nabywcą usługi dla Wnioskodawcy jest platforma (...) (działalność B2B).

b) (...) jest zagranicznym podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT.

c) Usługobiorca bezpośredni (...) ma siedzibę na terytorium państwa trzeciego – w Stanach Zjednoczonych (...).

d) (...) działa w imieniu własnym we własnym sklepie (np. na platformie (...), itp.).

e) Dokumenty sprzedaży na rzecz nabywcy końcowego (np. paragon/faktura na zakupionego e-booka) wystawiane są przez spółkę grupy (...). Jako sprzedawca detaliczny dla ostatecznego konsumenta figuruje (...) (a nie Wnioskodawca).

f)  Tak, to w całości (...) odpowiada za proces płatności (pobiera środki od klienta detalicznego) i obsługuje zwroty towaru.

g) Tak, (...) posiada wyłączną kontrolę nad procesem dystrybucji, platformą logistyczną, systemem obsługi płatności, a także narzuca regulamin korzystania z usługi („(...)”).

Pytania

W jaki sposób Wnioskodawca powinien dokumentować przychody na gruncie podatku VAT? Czy właściwe jest wystawienie faktury ze stawką „NP.” (nie podlega) z adnotacją o odwrotnym obciążeniu (reverse charge) na rzecz podmiotu z USA?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że świadczy usługę na rzecz podmiotu spoza UE (USA).

Zgodnie z art. 28b ustawy o VAT, miejscem świadczenia usługi jest siedziba nabywcy (USA). Dlatego w Polsce usługa ta nie podlega opodatkowaniu VAT. Powinien Pan wystawić fakturę bez stawki i kwoty podatku (oznaczenie NP) oraz dodać adnotację „odwrotne obciążenie”, ponieważ to nabywca (...) jest zobowiązany do rozliczenia podatku w swoim kraju.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną – co do zasady – w sytuacji kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1.  w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2.  świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przy czym, stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy:

Art. 8 ust. 2a ustawy tworzy więc fikcję prawną, w której podmiot, który jedynie kupuje i odsprzedaje usługę, jest uważany za podmiot, który jest nabywcą tej usługi i świadczącym tę usługę.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Według art. 2 pkt 26 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1 ze zm.) – zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”:

W myśl art. 7 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:

Załącznik I zawiera następujące usługi:

Stosownie do art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011:

Z powołanych przepisów wynika, że warunkiem koniecznym uznania świadczenia za usługę elektroniczną jest to, aby spełniało następujące cechy:

• realizacja za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
• świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki,
• jego wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej jest niemożliwe,
• nie jest objęte wyłączeniami zawartymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011.

Z kolei art. 9a rozporządzenia wykonawczego 282/2011 stanowi, że:

Z cytowanych powyżej przepisów rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 wynika więc, że w przypadku świadczenia usług drogą elektroniczną podatnik uczestniczący w świadczeniu tych usług działa w imieniu własnym, lecz na rzecz dostawcy tych usług. Oznacza to, że każdy pośrednik otrzymał i świadczył usługę dalej drogą elektroniczną. Jednakże w określonych okolicznościach należy przyjąć, że taki stan rzeczy nie ma miejsca, np. w sytuacji gdy podatnik wyraźnie wskaże dostawcę jako podmiot świadczący usługę oraz jest to odzwierciedlone w uzgodnieniach umownych.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, która w przeważającej części dotyczy działalności w zakresie opieki zdrowotnej (PKD 86.99.D, 86.96.Z). Prowadzi Pan również działalność polegającą na regularnym, zorganizowanym i mającym charakter zarobkowy wydawaniu utworów w formie książek i e-booków w ramach kodu PKD 58.11.Z (Wydawanie książek). Książki będące przedmiotem wniosku stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jest Pan twórcą w rozumieniu powołanej ustawy. Przysługują Panu pełne osobiste i majątkowe prawa autorskie do wydawanych książek. Jest Pan także zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Współpracuje Pan z amerykańską platformą (...) (...), należącą do firmy (...), z siedzibą w (...) USA. Współpraca polega na udostępnianiu Pana utworów (książek) w formie cyfrowej (e-book) oraz papierowej (Print on Demand) do sprzedaży na rynkach zagranicznych. Udzielanie licencji amerykańskiemu portalowi (w ramach umowy/regulaminu) i osiąganie w związku z tym przychodów następuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (PKD 58.11.Z). Z tytułu tej sprzedaży otrzymuje Pan od (...) wynagrodzenie w formie tantiem (royalties). Transakcja przebiega w pełni cyfrowo. Wgrywa Pan plik z treścią książki i okładką na platformę (...) (...), ustala cenę detaliczną i zatwierdza publikację. (...) udostępnia książki w swoich zagranicznych serwisach jako e-booki lub w usłudze „Print on Demand” (druk na żądanie). Klient detaliczny kupuje książkę w sklepie (...). (...) drukuje i wysyła fizyczny egzemplarz na własny koszt (lub wysyła plik e-booka) do klienta detalicznego. Następnie (...) nalicza Panu wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy). Warunkiem korzystania z usług wydawniczych platformy jest zaakceptowanie na odległość regulaminu „(...)”. Zastępuje to klasyczną, papierową umowę i zostaje zawarte w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Na mocy regulaminu udziela Pan (...) prawa (licencji) do dystrybucji i odsprzedaży utworów klientom końcowym (detalicznym). Zobowiązuje się Pan do dostarczenia prawidłowych plików i oświadcza, że posiada do nich pełne prawa. W zamian pobiera wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy) od sprzedaży detalicznej wygenerowanej przez (...). Otrzymywane z tego tytułu płatności są należnościami licencyjnymi (royalties).

Bezpośrednim i wyłącznym nabywcą świadczonych przez Pana usług (udzielenia licencji wydawniczej) jest platforma (...). Ostatecznymi odbiorcami książek są klienci platformy, którym (...) sprzedaje gotowy produkt. Nie ponosi Pan bezpośredniej odpowiedzialności przed osobami trzecimi (konsumentami, ostatecznymi nabywcami) za fizyczne dostarczenie produktu czy wady fabryczne e-booka/druku (obsługą zwrotów i obsługą klienta zajmuje się w całości (...)). Ponosi Pan natomiast odpowiedzialność odszkodowawczą przed samym (...) za wady prawne utworów (np. za naruszenie praw autorskich osób trzecich lub niedozwolone treści). W ramach regulaminu (...) platforma (...) nie działa w charakterze wyłącznie pośrednika, ale podmiotu nabywającego licencję (prawo) na własny rachunek w celu wyprodukowania książki i jej dalszej odsprzedaży we własnym imieniu i na własną rzecz. (...) posiada uprawnienia m.in. do ustalania ostatecznej ceny rynkowej, pobierania płatności od klienta, czy odmowy dystrybucji utworu. Spółka (...), nabywająca przedmiotową usługę, ma siedzibę na terytorium państwa trzeciego – w Stanach Zjednoczonych (...) oraz posiada status podatnika podatku od wartości dodanej, odpowiadającego podatnikowi określonemu w art. 28a polskiej ustawy o VAT. Spółka ta nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, które uczestniczyłoby w nabyciu opisanych we wniosku usług.

Pana wynagrodzenie jest uzależnione od rzeczywistej sprzedaży utworów klientom detalicznym przez (...). Jest to stały procent od kwoty netto zrealizowanej sprzedaży konkretnej książki (tantiemy/royalties), potrącany ewentualnie o koszty druku pobierane przez (...). Tantiemy są wypłacane zazwyczaj co miesiąc, po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego sprzedaży. Ma Pan bezpośredni wpływ na wynagrodzenie poprzez swobodne ustalenie ceny wyjściowej (List Price), od której następnie obliczany jest procent Pana zarobku.

Dokumenty sprzedaży na rzecz nabywcy końcowego (np. paragon/faktura na zakupionego e-booka) wystawiane są przez spółkę grupy (...). Jako sprzedawca detaliczny dla ostatecznego konsumenta figuruje (...) (a nie Wnioskodawca). (...) w całości odpowiada za proces płatności (pobiera środki od klienta detalicznego) i obsługuje zwroty towaru. (...) posiada wyłączną kontrolę nad procesem dystrybucji, platformą logistyczną, systemem obsługi płatności, a także narzuca regulamin korzystania z usługi („(...)”).

Na tle przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości dotyczą sposobu dokumentowania przychodów osiąganych z tytułu świadczonych usług.

Mając na uwadze wyżej powołane przepisy oraz opis sprawy, stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi, polegające na sprzedaży utworów (książek) w formie cyfrowej oraz udostępnianiu ich za pomocą platformy (...) (...) – poprzez udzielenie licencji (...) na powielanie i udostępnianie utworów w postaci cyfrowej i papierowej klientom detalicznym –stanowią usługi elektroniczne, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan m.in. zorganizowanym i zarobkowych wydawaniem utworów w formie książek i e-booków. W ramach tej działalności współpracuje Pan z platformą (...), której udostępnia Pan swoje utwory i od której otrzymuje Pan wynagrodzenie w formie tantiem (royalties). Transakcja przebiega w pełni cyfrowo.

Z całokształtu okoliczności sprawy wynika także, że:

• udostępnianie i sprzedaż utworów (wyłącznie w formie cyfrowej, tj. e-booków) odbywa się w pełni z pomocą Internetu i proces ten bez udziału sieci elektronicznej byłby niemożliwy,
• udostępnianie i sprzedaż utworów (wyłącznie w formie cyfrowej) jest zasadniczo zautomatyzowane,
• udostępnianie i sprzedaż utworów (wyłącznie w formie cyfrowej) wymaga minimalnego udziału człowieka,
• świadczone usługi nie są objęte wyłączeniami zawartymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011.

Pana wynagrodzenie jest uzależnione od rzeczywistej sprzedaży utworów klientom detalicznym przez platformę (...). Jest to stały procent od kwoty netto zrealizowanej sprzedaży konkretnej książki (tantiemy/royalties), potrącany ewentualnie o koszty druku pobierane przez (...). Dokonując opisanych we wniosku czynności będzie Pan wykonywał je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tj. będzie świadczył usługi polegające na sprzedaży licencji (prawa) do dalszej odprzedaży książek, przez co należy rozumieć udostępnienie ich na platformie (...), które to usługi będą stanowiły usługi świadczone za pomocą komunikacji elektronicznej, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy.

Jednocześnie platforma (...), za pomocą której odbywa się odsprzedaż i dystrybucja utworów dla klientów końcowych, powinna być traktowana jako podatnik uczestniczący w świadczeniu usług elektronicznych działający w imieniu własnym, lecz na rzecz dostawcy (w tym przypadku Pana). W analizowanym przypadku nie można uznać Pana (dostawcy) jako wyraźnie wskazanego przez ww. platformę za podmiot świadczący przedmiotowe usługi elektroniczne, ponieważ nie będą spełnione warunki wynikające z art. 9a rozporządzenia wykonawczego 282/2011. Z okoliczności sprawy nie wynika bowiem, aby zawierał Pan indywidualne umowy z odbiorcami końcowymi, tj. użytkownikami platformy (...), za pośrednictwem których będą udostępniane lub sprzedawane Pana utwory (książki). Wskazał Pan, że nie ponosi Pan bezpośredniej odpowiedzialności przed osobami trzecimi (ostatecznymi nabywcami) za fizyczne dostarczenie produktu czy wady fabryczne e-booka/druku. To (...) w całości odpowiada za proces płatności (pobiera środki od klienta detalicznego) i obsługuje zwroty towaru, posiada także wyłączną kontrolę nad procesem dystrybucji, platformą logistyczną, systemem obsługi płatności, a także narzuca regulamin korzystania z usługi („(...)”). Dodatkowo wskazał Pan, że dokumenty sprzedaży na rzecz nabywcy końcowego (np. paragon/faktura na zakupionego e-booka) wystawiane są przez spółkę grupy (...), a jako sprzedawca detaliczny dla ostatecznego konsumenta nie figuruje Pan, ale (...).

Powyższe wskazuje, że to ww. platformę (...) należy uznać za podmiot, który otrzymuje i świadczy usługi elektroniczne na rzecz klientów detalicznych (odbiorców końcowych).
W analizowanej sprawie – w świetle art. 9a Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – nie będzie więc Pan podatnikiem świadczącym usługi elektroniczne na rzecz końcowych odbiorców, natomiast udzielenie prawa (licencji) do dystrybucji i odsprzedaży utworów będzie stanowiło świadczenie usług na rzecz platformy (...).

W tym miejscu podkreślenia wymaga, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym, co oznacza, że opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane w tym państwie.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje w zakresie miejsca świadczenia.

I tak, zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy:

W celu ustalenia miejsca opodatkowania, świadczonych przez Pana usług należy wskazać, że choć przedmiotowe usługi mają charakter usługi elektronicznej (jak już ustaliłem), jednakże będą świadczone na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, który nie posiada stałego miejsca prowadzenie działalności w Polsce. Zatem w tym przypadku przepisy dotyczące ustalania miejsca świadczenia usług elektronicznych na podstawie art. 28k ust. 1 ustawy nie będą miały zastosowania. Należy bowiem zauważyć, że art. 28k ust. 1 ustawy, ma zastosowanie do usług świadczonych drogą elektroniczną wyłącznie na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, co nie ma miejsca w Pana przypadku. Oznacza to, że miejsce świadczenia wykonywanych usług należy ustalić na podstawie zasady ogólnej, wyrażonej w art. 28b ust. 1 ustawy. Jednocześnie zastrzeżenia wynikające z art. 28b ust. 1 ustawy nie będą miały zastosowania w opisywanym przypadku.

W związku z powyższym w analizowanej sprawie miejsce świadczenia przedmiotowych usług należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy, zatem jest to miejsce, w którym usługobiorca (platforma) posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. w tym przypadku na terytorium USA Tym samym świadczenie ww. usług nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.

Odnośnie dokumentowania świadczonych usług należy zauważyć, że zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy:

Na mocy art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Dane, które powinna zawierać faktura, zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy, w tym w pkt 1-18 wymieniono:

Zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej m.in. świadczenie usług. Przy czym faktura powinna zawierać szereg wskazanych w przepisach elementów. W przypadku świadczenia m.in. usług, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca usługi, takim niezbędnym elementem są wyrazy „odwrotne obciążenie”.

Zatem w związku ze świadczonymi usługami na rzecz platformy z USA, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium poza Polską, a podmiotem zobowiązaną do zapłaty podatku jest usługobiorca, jest Pan zobowiązany do wystawienia faktury, co wynika z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy. W takim wypadku, skoro obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca usługi, faktura powinna zawierać – zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy – wyrazy „odwrotne obciążenie”.

W świetle powyższego Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Jednocześnie Organ wskazuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.