0114-KDIP1-1.4012.633.2026.2.EW

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją operacji pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego oraz zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina realizuje zadania własne określone przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Do zadań tych należą w szczególności sprawy z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

W ramach wykonywania zadań własnych Gmina zrealizowała operację pn. „(…)” (dalej: „Projekt” lub „Operacja”).

Projekt realizowany jest w ramach Planu (…), w ramach interwencji (…), w zakresie poprawy dostępu do małej infrastruktury publicznej.

Na realizację Projektu Gminie przyznano pomoc finansową w wysokości (…), przy poziomie dofinansowania wynoszącym 75% kosztów kwalifikowalnych Operacji.

Celem Projektu jest poprawa dostępu do małej infrastruktury publicznej poprzez zakup i montaż elementów infrastruktury rekreacyjnej na terenie Przystani w (…). Realizacja Projektu ma służyć mieszkańcom Gminy oraz osobom odwiedzającym Gminę, poprzez stworzenie ogólnodostępnych miejsc wypoczynku i rekreacji oraz podniesienie atrakcyjności przestrzeni publicznej Przystani.

W ramach Projektu Gmina zakupiła i zamontowała na terenie Przystani łącznie 34 elementy małej infrastruktury, obejmujące:

• 2 leżaki,
• 6 siedzisk - hamaków sznurkowych prostych,
• 7 siedzisk - hamaków sznurkowych pochyłych,
• 16 ławek z oparciem,
• 3 kosze na odpady.

Elementy infrastruktury zostały umieszczone w strefach wypoczynku i relaksu na terenie Przystani. Zostały one zaprojektowane z uwzględnieniem potrzeb różnych grup użytkowników, w tym osób ze szczególnymi potrzebami, seniorów oraz dzieci.

Powstała w ramach Projektu infrastruktura ma charakter ogólnodostępny i niekomercyjny.

Korzystanie z niej przez mieszkańców, turystów oraz pozostałe osoby odwiedzające Przystań jest i pozostanie nieodpłatne. Gmina nie pobiera i nie zamierza pobierać jakichkolwiek opłat za korzystanie z leżaków, hamaków, ławek ani pozostałych elementów infrastruktury nabytej w ramach Projektu.

Infrastruktura powstała w ramach Projektu pozostaje własnością Gminy. Gmina ponosi również koszty związane z jej utrzymaniem i eksploatacją.

Przystań w (…) jest zarządzana przy udziale zewnętrznego operatora. Operator wykonuje swoje zadania na podstawie zawartej z Gminą umowy o pełnienie funkcji operatora, której przedmiotem jest kompleksowe zarządzanie Przystanią. Nie jest to umowa dzierżawy infrastruktury powstałej w ramach Projektu.

Za wykonywanie usług związanych z zarządzaniem Przystanią Gmina wypłaca operatorowi ustalone miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe. Wynagrodzenie zostało ustalone w wyniku przeprowadzonych negocjacji z Operatorem. Operator wystawia na rzecz Gminy faktury dokumentujące świadczone usługi zarządzania Przystanią.

Teren, na którym zamontowane zostały elementy infrastruktury zakupione w ramach Projektu, znajduje się na obszarze Przystani objętym zarządzaniem przez operatora. Okoliczność ta nie oznacza jednak przekazania operatorowi infrastruktury powstałej w ramach Projektu do wykorzystywania w jego działalności gospodarczej. Infrastruktura ta nie jest przedmiotem dzierżawy, najmu ani innego odpłatnego udostępnienia operatorowi.

Operator nie jest uprawniony do pobierania opłat za korzystanie z infrastruktury zakupionej w ramach Projektu ani do wykorzystywania jej w celu osiągania własnych przychodów. Korzystanie z tej infrastruktury przez wszystkich użytkowników Przystani pozostaje nieodpłatne.

Niezależnie od powyższego na terenie Przystani wykonywane są również czynności o charakterze odpłatnym, w szczególności pobierane są opłaty związane z cumowaniem jednostek pływających. Zgodnie z zasadami funkcjonowania Przystani opłaty te są pobierane przez operatora, a następnie, po zakończeniu danego miesiąca, przekazywane na rachunek Gminy.

Czynności te są jednak odrębne od korzystania z infrastruktury zakupionej i zamontowanej w ramach Projektu. Nabycie oraz udostępnienie leżaków, hamaków, ławek i koszy nie jest elementem odpłatnych usług świadczonych na terenie Przystani i nie stanowi świadczenia należnego osobom uiszczającym opłaty za cumowanie lub inne odpłatne usługi.

Realizacja Projektu nie wpływa również na wysokość opłat pobieranych na terenie Przystani, wysokość wynagrodzenia należnego operatorowi ani wysokość innych przychodów uzyskiwanych przez Gminę w związku z funkcjonowaniem Przystani.

W szczególności zwiększenie atrakcyjności Przystani w wyniku montażu infrastruktury objętej Projektem nie skutkuje zmianą zasad ustalania opłat za usługi świadczone na terenie Przystani ani zmianą zasad wynagradzania operatora.

Gmina nie uzyskuje zatem bezpośrednio ani pośrednio wynagrodzenia z tytułu udostępniania infrastruktury powstałej w ramach Projektu.

Towary i usługi nabyte przez Gminę w związku z realizacją Projektu służą zapewnieniu mieszkańcom oraz osobom odwiedzającym Gminę ogólnodostępnej i nieodpłatnej infrastruktury rekreacyjnej.

Efekty Projektu nie są wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności odpłatnych.

Faktury dokumentujące wydatki poniesione na zakup i montaż infrastruktury w ramach Projektu zostały wystawione na Gminę (…). Łączna wartość wydatków wykazanych do rozliczenia w ramach Operacji wyniosła (…).

Podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących realizację Projektu został przez Gminę uwzględniony w kosztach kwalifikowalnych Operacji. Gmina nie dokonała dotychczas odliczenia podatku VAT wynikającego z tych faktur, w całości ani w części.

Gmina złożyła również w związku z ubieganiem się o dofinansowanie oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT, wskazując, że w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach Projektu nie ma możliwości odzyskania poniesionego podatku VAT.

Uzyskanie interpretacji indywidualnej dotyczącej prawa Gminy do odliczenia lub odzyskania podatku VAT od wydatków związanych z realizacją Projektu jest wymagane na potrzeby rozliczenia przyznanego Gminie dofinansowania.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w świetle art. 15 ust. 1, ust. 2 i ust. 6, art. 86 ust. 1 oraz art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Gminie (…) przysługuje prawo do odliczenia, a w konsekwencji również do uzyskania zwrotu podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją operacji pn. „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Gminie (…) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją operacji pn. „(…)”, a w konsekwencji Gminie nie przysługuje również prawo do uzyskania zwrotu tego podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w sytuacji, w której nabycia towarów i usług dokonuje podmiot działający w charakterze podatnika VAT, a nabywane towary i usługi pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi VAT.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są m.in. osoby prawne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego przepisu. Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy nie uznaje się za podatników w zakresie realizowanych przez nie zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zadania własne obejmują w szczególności sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Realizacja operacji pn. „(…)” służy wykonywaniu wskazanych zadań własnych Gminy. Celem Projektu jest poprawa dostępu do małej infrastruktury publicznej poprzez zakup i montaż na terenie Przystani elementów infrastruktury rekreacyjnej, tj. leżaków, hamaków, ławek oraz koszy na odpady.

Powstała w ramach Projektu infrastruktura ma charakter ogólnodostępny i niekomercyjny.

Korzystanie z niej przez mieszkańców, turystów oraz pozostałe osoby odwiedzające Przystań jest nieodpłatne. Gmina nie pobiera i nie zamierza pobierać żadnych opłat z tytułu korzystania z elementów infrastruktury zakupionych i zamontowanych w ramach Projektu.

W konsekwencji, realizując Projekt, Gmina wykonuje zadania o charakterze publicznym, do których została powołana na podstawie przepisów prawa. W tym zakresie Gmina nie wykonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych i nie działa jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Nabywając towary i usługi związane z realizacją Projektu, Gmina nie występuje zatem w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Niezależnie od powyższego, w przedstawionym stanie faktycznym nie zostaje spełniona również podstawowa przesłanka określona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Towary i usługi nabyte w ramach Projektu służą nieodpłatnemu udostępnianiu mieszkańcom i osobom odwiedzającym Przystań infrastruktury rekreacyjnej. Korzystanie z leżaków, hamaków, ławek oraz pozostałych elementów infrastruktury nie jest uzależnione od uiszczenia jakiejkolwiek opłaty ani od nabycia od Gminy lub operatora Przystani innej odpłatnej usługi. Gmina nie uzyskuje zatem bezpośredniego wynagrodzenia z tytułu udostępniania infrastruktury powstałej w ramach Projektu.

Zdaniem Wnioskodawcy brak jest również pośredniego związku pomiędzy wydatkami poniesionymi na realizację Projektu a czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi na terenie Przystani.

Na terenie Przystani wykonywane są wprawdzie również czynności o charakterze odpłatnym, w szczególności pobierane są opłaty za cumowanie jednostek pływających. Czynności te pozostają jednak odrębne od nieodpłatnego udostępniania infrastruktury zakupionej w ramach Projektu.

Korzystanie z infrastruktury powstałej w ramach Projektu nie stanowi elementu odpłatnych usług świadczonych na terenie Przystani. Osoby korzystające z leżaków, hamaków czy ławek nie są zobowiązane do korzystania z odpłatnych usług oferowanych na terenie Przystani. Analogicznie, uiszczenie opłaty za cumowanie lub skorzystanie z innej odpłatnej usługi nie warunkuje ani nie rozszerza możliwości korzystania z infrastruktury objętej Projektem.

Realizacja Projektu nie wpływa również na wysokość opłat pobieranych na terenie Przystani ani na wysokość innych przychodów uzyskiwanych przez Gminę w związku z funkcjonowaniem tego obiektu. Sam fakt, że zwiększenie atrakcyjności Przystani może wpływać na jej ogólny odbiór przez mieszkańców i turystów, nie oznacza jeszcze istnienia związku pomiędzy wydatkami na Projekt a czynnościami opodatkowanymi VAT w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Na powyższą ocenę nie wpływa również okoliczność, że Przystań jest zarządzana przy udziale zewnętrznego operatora. Operator wykonuje na rzecz Gminy usługę zarządzania Przystanią i z tego tytułu otrzymuje od Gminy miesięczne wynagrodzenie. Infrastruktura zakupiona w ramach Projektu nie została jednak oddana operatorowi w najem, dzierżawę ani na podstawie innej umowy przewidującej odpłatne korzystanie z niej. Operator nie jest również uprawniony do pobierania opłat za korzystanie z tej infrastruktury ani do wykorzystywania jej w celu osiągania własnych przychodów.

Okoliczność, że infrastruktura znajduje się na terenie Przystani objętym zarządzaniem przez operatora, nie powoduje zatem sama w sobie powstania związku pomiędzy wydatkami poniesionymi na jej nabycie i montaż a czynnościami opodatkowanymi VAT. Decydujące znaczenie ma bowiem faktyczny sposób wykorzystania zakupionych towarów i usług, a te służą wyłącznie ogólnodostępnej i nieodpłatnej infrastrukturze rekreacyjnej.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 4 sierpnia 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.516.2026.1.AWY, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji w infrastrukturę sportowo-rekreacyjną, jeżeli powstała infrastruktura jest ogólnodostępna, udostępniana nieodpłatnie i nie jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Organ wskazał, że w takim przypadku wydatki nie są związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, lecz z realizacją zadań własnych Gminy, a tym samym nie zostają spełnione przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Analogiczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawił w interpretacji indywidualnej z 9 czerwca 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.369.2026.2.PRM. Interpretacja ta dotyczyła realizacji przez gminę projektu w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027, interwencji I.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność - komponent Wdrażanie LSR. Infrastruktura powstała w ramach projektu miała charakter ogólnodostępny i niekomercyjny, a korzystanie z niej było nieodpłatne. Organ uznał, że gminie nie przysługuje prawo do odliczenia ani zwrotu podatku VAT, ponieważ realizując inwestycję działa ona w ramach wykonywania zadań własnych, zaś powstała infrastruktura nie służy wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT.

Podobne stanowisko zostało wyrażone również w interpretacji indywidualnej z 1 czerwca 2026 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.365.2026.1.KFK, dotyczącej inwestycji realizowanej przez gminę w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023–2027. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że w przypadku infrastruktury ogólnodostępnej i niekomercyjnej, z której korzystanie jest całkowicie nieodpłatne i która służy wyłącznie realizacji zadań własnych gminy, wydatki ponoszone na jej powstanie nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W konsekwencji gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Tożsame podejście zostało zaprezentowane także w interpretacji indywidualnej z 3 sierpnia 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.497.2026.2.PRM, dotyczącej budowy przez gminę ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury rekreacyjnej, finansowanej ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PS WPR 2023-2027. Organ potwierdził, że skoro infrastruktura jest wykorzystywana wyłącznie do działalności nieodpłatnej i nie generuje dochodów, wydatki poniesione na jej realizację nie dają prawa do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji, skoro wydatki poniesione przez Gminę na realizację Projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących realizację Projektu.

Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego oznacza również, że podatek wynikający z faktur dotyczących Projektu nie może stanowić podstawy do uzyskania zwrotu różnicy podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Prawo do zwrotu, o którym mowa w tym przepisie, ma bowiem charakter wtórny wobec prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, Gminie (…) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją operacji pn. „(…)”, a w konsekwencji nie przysługuje jej również prawo do uzyskania zwrotu tego podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Zatem, Gmina wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT. Natomiast zadania realizowane przez Gminę wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na Gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z treści wniosku wynika, że są Państwo jednostką samorządu terytorialnego oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo zadania własne określone w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w tym zadania z zakresu kultury fizycznej i turystyki, terenów rekreacyjnych oraz urządzeń sportowych.

W ramach realizacji zadań własnych zrealizowali Państwo operację pn. „(…)” w ramach Planu (…), w ramach interwencji (…) - komponent Wdrażanie LSR, w zakresie poprawy dostępu do małej infrastruktury publicznej.

Celem Projektu była poprawa dostępu do małej infrastruktury publicznej poprzez zakup i montaż infrastruktury rekreacyjnej na terenie Przystani w (…).

W ramach Projektu zakupili Państwo i zamontowali łącznie 34 elementy małej infrastruktury: 2 leżaki, 13 siedzisk - hamaków sznurkowych, 16 ławek z oparciem oraz 3 kosze na odpady.

Infrastruktura została zlokalizowana w strefach wypoczynku i relaksu na terenie Przystani i jest ogólnodostępna oraz niekomercyjna. Korzystanie z niej przez mieszkańców, turystów i innych użytkowników jest i pozostanie nieodpłatne. Gmina nie pobiera i nie zamierza pobierać opłat z tytułu korzystania z tej infrastruktury.

Infrastruktura pozostaje Państwa własnością. Teren Przystani jest zarządzany przy udziale zewnętrznego operatora na podstawie umowy o kompleksowe zarządzanie Przystanią. Umowa ta nie stanowi dzierżawy, najmu ani innego odpłatnego udostępnienia infrastruktury powstałej w ramach Projektu. Operator otrzymuje od Państwa miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe za świadczone usługi zarządzania i dokumentuje je fakturami.

Nabycie i udostępnienie leżaków, hamaków, ławek i koszy nie jest elementem odpłatnych usług świadczonych na terenie Przystani. Nie uzyskują Państwo bezpośrednio ani pośrednio wynagrodzenia z tytułu udostępniania infrastruktury objętej Projektem.

Towary i usługi nabyte w związku z realizacją Projektu służą zatem zapewnieniu mieszkańcom oraz osobom odwiedzającym Państwa Gminę ogólnodostępnej i nieodpłatnej infrastruktury rekreacyjnej i nie są wykorzystywane przez Państwo do wykonywania czynności odpłatnych.

Podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących realizację Projektu został uwzględniony przez Państwo w kosztach kwalifikowalnych Operacji. Nie dokonali Państwo dotychczas odliczenia tego podatku, w całości ani w części.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia i zwrotu podatku VAT naliczonego w związku z realizacją operacji pn. „(…)”.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanego nabycia towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku – nabycie i udostępnienie leżaków, hamaków, ławek i koszy nie jest elementem odpłatnych usług świadczonych na terenie Przystani. Nie uzyskują Państwo bezpośrednio ani pośrednio wynagrodzenia z tytułu udostępniania infrastruktury objętej Projektem. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją Projektu służą zatem zapewnieniu mieszkańcom oraz osobom odwiedzającym Państwa Gminę ogólnodostępnej i nieodpłatnej infrastruktury rekreacyjnej i nie są wykorzystywane przez Państwo do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto, w analizowanej sprawie wydatki ponoszone przez Państwa nie są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, lecz z realizacją zadań własnych wynikających z ustawy o samorządzie gminnym, z tytułu których nie występują Państwo jako podatnik podatku VAT.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że w analizowanej sprawie nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją operacji pn. „(…)”. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.