0114-KDIP1-1.4012.620.2026.1.AWY

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

7 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

‒    czy Spółka jest uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Spółka wystawi fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej, w przypadku obniżenia ceny towarów dostarczonych na rzecz Spółki Dystrybucyjnej,

‒    czy Spółka Dystrybucyjna jest zobowiązana do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma fakturę korygującą, w przypadku obniżenia ceny towarów nabytych od Spółki,

‒    czy Spółka jest zobowiązana do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistnieje przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania, w przypadku podwyższenia ceny towarów dostarczonych na rzecz Spółki Dystrybucyjnej,

‒    czy Spółka Dystrybucyjna jest uprawniona do zwiększenia kwoty podatku naliczonego nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę korygującą, w przypadku podwyższenia ceny towarów nabytych od Spółki.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowana będąca stroną postępowania:

‒    A. S.A.

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

‒    B. sp. z o.o.

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. S.A. (dalej: „Spółka”) jest spółką kapitałową, mającą siedzibę na terytorium Polski, zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT. Spółka jest właścicielem 100% udziałów w spółce zależnej B. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Dystrybucyjna”), która również posiada siedzibę na terytorium Polski i jest czynnym podatnikiem VAT.

Spółka i Spółka Dystrybucyjna (dalej również jako: „Zainteresowani”) należą do polskiej Grupy C. (dalej: „Grupa”) działającej w branży spożywczej. Grupa specjalizuje się w produkcji (...).

Spółka jest jednostką założycielską Grupy i pełni w niej głównie funkcje producenta oraz dystrybutora (...). Spółka zleca również produkcję wyrobów innym fabrykom wchodzącym w skład Grupy oraz podmiotom niepowiązanym.

Część towarów wytwarzanych przez Spółkę, jak i nabywanych od producentów kontraktowych i podmiotów zewnętrznych, trafia do Spółki Dystrybucyjnej, pełniącej funkcje dystrybucyjne w Grupie, która to następnie redystrybuuje asortyment na rynek detaliczny (tj. na rzecz sklepów niezrzeszonych oraz lokalnych i regionalnych sieci sklepów mało powierzchniowych) i gastronomiczny (HoReCa), działając w roli quasi hurtowni.

Zgodnie z modelem funkcjonującym w Grupie, co do zasady dystrybucja towarów do polskich i zagranicznych hipermarketów, supermarketów i dyskontów prowadzona jest przez Spółkę, z kolei dystrybucja towarów do mniejszych podmiotów oraz sieci detalicznych i gastronomicznych na rynku polskim prowadzona jest przez Spółkę Dystrybucyjną.

Między Spółką a Spółką Dystrybucyjną obowiązuje umowa o współpracy handlowej (dalej: „Umowa”), która reguluje m.in. zasady sprzedaży i dostaw towarów, tryb składania zamówień, ustalanie i aktualizację cenników, stosowanie upustów/cen specjalnych oraz terminy płatności.

Umowa przewiduje również mechanizm okresowej weryfikacji rentowności i dokonywania korekty cen towarów, tak aby poziom rentowności odpowiadał warunkom rynkowym i wymogom przepisów o cenach transferowych.

Mechanizm ten działa według następujących zasad, przy czym punkty 1-5 opisują mechanizm korekty kwartalnej lub obejmującej inny okres w danym roku, z kolei punkty 6-7 opisują mechanizm ewentualnej rocznej korekty wyrównawczej:

1.  Niezależnie od standardowych zasad ustalania cen przewidzianych w Umowie, strony ustaliły mechanizm dokonywania przez Spółkę korekty cen towarów dostarczanych Spółce Dystrybucyjnej (dalej: „Korekta”). Wysokość Korekty dla poszczególnych towarów jest ustalana na podstawie okresowej kalkulacji rentowności osiągniętej na sprzedaży konkretnych pozycji asortymentowych objętych Umową.

2.  Co do zasady, Korekta jest rozliczana kwartalnie, ale może być także rozliczana w innym okresie. Po zakończeniu każdego kwartału lub innego okresu kalendarzowego Spółka dokonuje kalkulacji kwoty Korekty za dany kwartał lub inny okres.

3.  Kalkulacja, o której mowa powyżej, następuje poprzez porównanie rentowności transakcji realizowanych pomiędzy Spółką a Spółką Dystrybucyjną z rentownością transakcji zawieranych przez Spółkę z podmiotami niepowiązanymi uznanymi za porównywalne, zgodnie z przyjętym modelem cen transferowych. Kalkulacja ta opiera się na rzeczywistych danych finansowych transakcji Spółki za dany okres.

4.  Jeżeli przeprowadzona kalkulacja wykaże, że konieczna jest Korekta, Spółka dokonuje Korekty w wysokości wynikającej z tej kalkulacji, odpowiednio przez obniżenie albo podwyższenie cen sprzedaży towarów dostarczonych Spółce Dystrybucyjnej w danym okresie.

5.  Dokonanie Korekty jest dokumentowane zbiorczą fakturą korygującą VAT wystawianą przez Spółkę, korygującą wszystkie faktury wystawione na rzecz Spółki Dystrybucyjnej w danym okresie.

6.  Po zakończeniu danego roku strony dokonują dodatkowej weryfikacji prawidłowości wyliczenia oraz zastosowania wysokości Korekty za dany rok na podstawie kalkulacji dokonanej w oparciu o wyżej opisane zasady.

7.  Jeżeli roczna weryfikacja wykaże, że wysokość wcześniej zastosowanej Korekty odbiega od wysokości wynikającej z rocznej weryfikacji przeprowadzonej na podstawie danych dostępnych po zakończeniu roku, Spółka dokona odpowiedniego dostosowania / zmiany Korekty. Dostosowanie / zmiana Korekty będzie stanowiła korektę wynagrodzenia (obniżenie albo podwyższenie ceny) za dostawy zrealizowane w danym roku i zostanie udokumentowana fakturą korygującą VAT wystawioną przez Spółkę do faktur dokumentujących dostawy z tego roku (w tym, w razie potrzeby, poprzez wystawienie zbiorczej faktury korygującej za dany rok albo korekty do faktury korygującej, o której mowa w pkt 5 powyżej).

Powyższy mechanizm Korekty wynikający z Umowy został poniżej doprecyzowany m.in. w zakresie szczegółowych zasad ustalania cen, sposobu kalkulacji rentowności oraz technicznego sposobu dokonywania Korekt kwartalnych, obejmujących inny okres w danym roku oraz rocznych.

Ceny w transakcjach pomiędzy Spółką a Spółką Dystrybucyjną są ustalane na podstawie obowiązujących w Grupie cenników, aktualizowanych zgodnie z warunkami rynkowymi i ponoszonymi kosztami, z zastosowaniem zasady „ceny 100” oraz upustów (w tym możliwości udzielenia bonusu podstawowego czy bonusów dodatkowych i promocji), przy czym w wybranych przypadkach mogą być stosowane ceny „net-net”, a wypłata części bonusów może być uzależniona od spełnienia określonych kryteriów.

Wyliczenie kwoty Korekty cen dla poszczególnych towarów sprzedanych na rzecz Spółki Dystrybucyjnej bazuje więc na okresowej kalkulacji rentowności (na poziomie zysku operacyjnego) osiągniętej na sprzedaży konkretnych pozycji asortymentowych oraz na porównaniu jej z rentownością transakcji zawieranych przez Spółkę z podmiotami niepowiązanymi uznanymi za porównywalne, zgodnie z przyjętym modelem cen transferowych, a więc z poziomem rynkowym.

W ramach tej kalkulacji weryfikacja rentowności prowadzona jest na poziomie zysku operacyjnego i uwzględnia przychody ze sprzedaży realizowane przez Spółkę oraz bezpośrednie i pośrednie koszty produkcyjne, a także koszty operacyjne, w tym pozostałe koszty operacyjne, ponoszone przez Spółkę w związku z wytworzeniem / zakupem towarów. Jednocześnie, w zakresie, w jakim określone pozycje nie są przypisywane bezpośrednio do konkretnych pozycji asortymentowych lub transakcji, są one rozliczane przy zastosowaniu odpowiednich kluczy alokacji. Dotyczy to w szczególności wybranych kosztów logistycznych, ogólnych kosztów reklamy i marketingu oraz pozostałych kosztów lub przychodów operacyjnych uwzględnianych w kalkulacji rentowności.

Okresowo następuje weryfikacja rentowności (na poziomie zysku operacyjnego) zrealizowanej przez Spółkę na transakcji sprzedaży towarów na rzecz Spółki Dystrybucyjnej oraz rentowności zrealizowanej przez Spółkę na transakcjach z niepowiązanymi podmiotami porównywalnymi.

Następnie może być dokonana Korekta mająca na celu doprowadzenie rentowności realizowanej w transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi do poziomu rynkowego, tj. rentowności osiągniętej przez Spółkę w transakcjach z podmiotami niepowiązanymi uznanymi za porównywalne, przy zastosowaniu analogicznego mechanizmu kalkulacji poziomu rentowności. W praktyce Korekta ta przekłada się na dostosowanie cen jednostkowych poszczególnych towarów do cen rynkowych.

Ww. kalkulacja rentowności dokonywana jest przy uwzględnieniu przychodów ze sprzedaży realizowanych przez Spółkę oraz bezpośrednich i pośrednich kosztów produkcyjnych oraz kosztów operacyjnych (w tym pozostałych kosztów operacyjnych) ponoszonych przez Spółkę w związku z wytworzeniem / zakupem danego towaru, a także odpowiedniego narzutu zysku (realizowana w ramach Grupy polityka cen transferowych zakłada analogiczną kalkulację ceny transferowej zarówno dla wyrobów produkowanych bezpośrednio przez Spółkę, jak i przez podmioty pełniące funkcję producenta kontraktowego wobec Spółki).

Kalkulacja ta opiera się co do zasady na danych finansowych transakcji Spółki za dany okres, dostępnych na moment jej sporządzania, obejmujących w przeważającej mierze dane rzeczywiste; jednocześnie w zakresie niektórych pozycji kosztowych i przychodowych, których ostateczna wartość nie jest jeszcze znana na moment rozliczenia, stosowane mogą być wartości szacunkowe, w tym rezerwy, ustalane zgodnie z najlepszą wiedzą Spółki.

Docelowa rentowność przedmiotowej transakcji ustalana jest w taki sposób, aby osiągnięty został rynkowy poziom rentowności (marży na poziomie operacyjnym) ustalany w toku analizy porównawczej.

Akceptowane jest odchylenie wskaźnika rentowności od jego rynkowego poziomu wynikającego z ostatniej dostępnej analizy porównawczej o +/- 0,1 pp.

Przedmiotowa Korekta rozliczana jest poprzez dokonanie korekty cen towarów, do już zrealizowanych transakcji sprzedaży poszczególnych towarów (ex post), w wysokości wynikającej z różnicy pomiędzy osiągniętą a docelową rentownością, wyliczonej dla danych pozycji asortymentowych.

Po zakończeniu danego roku, gdy dostępne są dane pozwalające na przeprowadzenie rocznej weryfikacji: (i) rzeczywista rentowność osiągnięta na transakcjach z podmiotami niepowiązanymi uznanymi za porównywalne za cały rok oraz (ii) rzeczywista wartość przychodów / kosztów za dany rok, dokonywana jest weryfikacja prawidłowości wyliczenia i zastosowania korekty cen towarów za dany rok i może mieć miejsce dodatkowa korekta cen transferowych (korekta końcowo-roczna) w odniesieniu do transakcji zawieranych pomiędzy Spółką i Spółką Dystrybucyjną w tym okresie w celu doprowadzenia rentowności na transakcjach kontrolowanych do poziomu rynkowego. Niemniej jednak, ze względu na fakt, iż Korekty okresowe dokonywane są, co do zasady, w oparciu o dane rzeczywiste, jeśli korekta końcowo-roczna będzie miała miejsce, jej wartość będzie ograniczona.

Na dzień złożenia niniejszego Wniosku, Spółka złożyła do Szefa KAS wniosek o zawarcie jednostronnego uprzedniego porozumienia cenowego w odniesieniu do transakcji sprzedaży towarów na rzecz Spółki Dystrybucyjnej, obejmującego metodykę ustalania cen transferowych (w tym mechanizm okresowych Korekt).

Pytania

1.  Czy w przypadku, gdy po zakończeniu danego okresu albo po zakończeniu danego roku, w wyniku przeprowadzenia przewidzianej w Umowie kalkulacji rentowności oraz ustalenia kwoty Korekty dochodzi do obniżenia ceny towarów dostarczonych przez Spółkę na rzecz Spółki Dystrybucyjnej, a w konsekwencji do obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, Spółka jest uprawniona, zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, do obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Spółka wystawi fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej, tj. za okres, w którym faktura ta zostanie przesłana do Krajowego Systemu e-Faktur?

2.  Czy w przypadku, gdy po zakończeniu danego okresu albo po zakończeniu danego roku, w wyniku przeprowadzenia przewidzianej w Umowie kalkulacji rentowności oraz ustalenia kwoty Korekty dochodzi do obniżenia ceny towarów nabytych przez Spółkę Dystrybucyjną od Spółki, a obniżenie to zostanie udokumentowane fakturą korygującą wystawioną przez Spółkę w postaci ustrukturyzowanej, Spółka Dystrybucyjna jest zobowiązana, zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma fakturę korygującą, tj. za okres, w którym fakturze tej zostanie przydzielony numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur, bez konieczności korygowania rozliczeń za okresy, w których odliczono podatek naliczony z faktur pierwotnych?

3.  Czy w przypadku, gdy po zakończeniu danego okresu albo po zakończeniu danego roku, w wyniku przeprowadzenia przewidzianej w Umowie kalkulacji rentowności oraz ustalenia kwoty Korekty dochodzi do podwyższenia ceny towarów dostarczonych przez Spółkę na rzecz Spółki Dystrybucyjnej, a w konsekwencji do zwiększenia podstawy opodatkowania, należy uznać, że przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 17 ustawy o VAT zaistnieje dopiero w momencie przeprowadzenia tej kalkulacji i ustalenia kwoty Korekty, a w konsekwencji Spółka jest zobowiązana do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistnieje ta przyczyna, tj. za okres, w którym zostanie ustalona kwota Korekty i Spółka wystawi fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej, tj. bez konieczności korygowania rozliczeń za okresy, w których zostały wykazane faktury pierwotne?

4.  Czy w przypadku, gdy po zakończeniu danego okresu albo po zakończeniu danego roku, w wyniku przeprowadzenia przewidzianej w Umowie kalkulacji rentowności oraz ustalenia kwoty Korekty dochodzi do podwyższenia ceny towarów nabytych przez Spółkę Dystrybucyjną od Spółki, a podwyższenie to zostanie udokumentowane fakturą korygującą wystawioną przez Spółkę w postaci faktury ustrukturyzowanej, Spółka Dystrybucyjna jest uprawniona, zgodnie z art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, do zwiększenia kwoty podatku naliczonego nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę korygującą, tj. za okres, w którym fakturze tej zostanie przydzielony numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

1.  Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku, gdy po zakończeniu danego okresu albo po zakończeniu danego roku, w wyniku przeprowadzenia przewidzianej w Umowie kalkulacji rentowności oraz ustalenia kwoty Korekty dochodzi do obniżenia ceny towarów dostarczonych przez Spółkę na rzecz Spółki Dystrybucyjnej, a w konsekwencji do obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, Spółka jest uprawniona, zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, do obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Spółka wystawi fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej, tj. za okres, w którym faktura ta zostanie przesłana do Krajowego Systemu e-Faktur.

2.  Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku, gdy po zakończeniu danego okresu albo po zakończeniu danego roku, w wyniku przeprowadzenia przewidzianej w Umowie kalkulacji rentowności oraz ustalenia kwoty Korekty dochodzi do obniżenia ceny towarów nabytych przez Spółkę Dystrybucyjną od Spółki, a obniżenie to zostanie udokumentowane fakturą korygującą wystawioną przez Spółkę w postaci ustrukturyzowanej, Spółka Dystrybucyjna jest zobowiązana, zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma fakturę korygującą, tj. za okres, w którym fakturze tej zostanie przydzielony numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur, bez konieczności korygowania rozliczeń za okresy, w których odliczono podatek naliczony z faktur pierwotnych.

3.  Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku, gdy po zakończeniu danego okresu albo po zakończeniu danego roku, w wyniku przeprowadzenia przewidzianej w Umowie kalkulacji rentowności oraz ustalenia kwoty Korekty dochodzi do podwyższenia ceny towarów dostarczonych przez Spółkę na rzecz Spółki Dystrybucyjnej, a w konsekwencji do zwiększenia podstawy opodatkowania, należy uznać, że przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 17 ustawy o VAT zaistnieje dopiero w momencie przeprowadzenia tej kalkulacji i ustalenia kwoty Korekty, a w konsekwencji Spółka jest zobowiązana do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistnieje ta przyczyna, tj. za okres, w którym zostanie ustalona kwota Korekty i Spółka wystawi fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej, tj. bez konieczności korygowania rozliczeń za okresy, w których zostały wykazane faktury pierwotne.

4.  Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku, gdy po zakończeniu danego okresu albo po zakończeniu danego roku, w wyniku przeprowadzenia przewidzianej w Umowie kalkulacji rentowności oraz ustalenia kwoty Korekty dochodzi do podwyższenia ceny towarów nabytych przez Spółkę Dystrybucyjną od Spółki, a podwyższenie to zostanie udokumentowane fakturą korygującą wystawioną przez Spółkę w postaci faktury ustrukturyzowanej, Spółka Dystrybucyjna jest uprawniona, zgodnie z art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, do zwiększenia kwoty podatku naliczonego nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę korygującą, tj. za okres, w którym fakturze tej zostanie przydzielony numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych

Uwagi ogólne

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest, co do zasady, wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania obniża się m.in. o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen. Przepis ten obejmuje zatem sytuacje, w których po dokonaniu sprzedaży dochodzi do następczego obniżenia uzgodnionego wynagrodzenia za dostawę. Ustawa o VAT reguluje także moment rozliczenia korekt wpływających na wysokość podstawy opodatkowania oraz na wysokość podatku naliczonego po stronie nabywcy.

W przypadku korekt skutkujących obniżeniem podstawy opodatkowania, ustawa o VAT przewiduje szczególne zasady określenia momentu, w którym sprzedawca jest uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania i podatku należnego. W podstawowym scenariuszu objętym niniejszym wnioskiem, tj. w przypadku wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej, zastosowanie znajduje art. 29a ust. 13 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej. Z kolei zgodnie z art. 106na ust. 1 ustawy o VAT, fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur.

Z kolei po stronie nabywcy art. 86 ust. 19a ustawy o VAT reguluje moment zmniejszenia podatku naliczonego w związku z otrzymaniem faktury korygującej zmniejszającej podstawę opodatkowania. Natomiast w przypadku korekt skutkujących zwiększeniem podstawy opodatkowania ustawodawca w art. 29a ust. 17 ustawy o VAT wprost wskazał, że korekty dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania. Po stronie nabywcy, w odniesieniu do korekt zwiększających cenę, zastosowanie znajdują natomiast zasady ogólne odliczenia podatku naliczonego, wynikające z art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT.

Charakter Korekty opisanej we wniosku

W ocenie Zainteresowanych, dla prawidłowego określenia momentu ujęcia Korekty istotne znaczenie ma ustalenie, że nie wynika ona z błędu istniejącego już w chwili wystawienia faktury pierwotnej, lecz z okoliczności, które powstają dopiero po dokonaniu dostawy i po wystawieniu faktury.

Zainteresowani podkreślają w szczególności, że Korekta:

‒    odnosi się do towarów sprzedawanych przez Spółkę na rzecz Spółki Dystrybucyjnej,

‒    wyliczenie Korekty bazuje na okresowej kalkulacji rentowności osiągniętej na sprzedaży konkretnych pozycji asortymentowych,

‒    w praktyce Korekta może prowadzić do obniżenia albo podwyższenia cen jednostkowych tych towarów ex post,

‒    Korekta jest dokumentowana fakturą korygującą VAT wystawianą przez Spółkę do faktur dokumentujących dostawy zrealizowane w danym okresie albo roku.

W przedstawionym modelu ceny stosowane w transakcjach pomiędzy Spółką a Spółką Dystrybucyjną są ustalane zgodnie z obowiązującymi zasadami handlowymi i cenowymi, przy uwzględnieniu danych dostępnych na moment dokonywania sprzedaży. Jednocześnie Umowa przewiduje odrębny mechanizm okresowej weryfikacji rentowności i ewentualnego dostosowania cen ex post, tak aby rentowność osiągnięta na transakcjach pomiędzy Zainteresowanymi odpowiadała poziomowi rynkowemu.

Oznacza to, że w chwili wystawienia faktur pierwotnych:

‒    nie jest jeszcze znana rzeczywista rentowność osiągnięta za dany okres,

‒    nie jest jeszcze możliwe porównanie tej rentowności do rzeczywistej rentowności osiągniętej przez Spółkę na transakcjach z podmiotami niepowiązanymi uznawanymi za porównywalne, oraz

‒    nie jest jeszcze możliwe ustalenie, czy Korekta w ogóle będzie konieczna, a jeżeli tak, to w jakim kierunku i w jakiej wysokości.

Tym samym przyczyna Korekty nie istnieje w sposób definitywny i skonkretyzowany na moment dokonania pierwotnych dostaw. Powstaje ona dopiero ex post, po zakończeniu danego okresu i po przeprowadzeniu kalkulacji rentowności przewidzianej w Umowie. W konsekwencji przedmiotowa Korekta stanowi korektę wynikającą z następczej zmiany ceny, a nie korektę błędu pierwotnego.

Obniżenie podstawy opodatkowania po stronie Spółki

Jeżeli po zakończeniu danego okresu albo po zakończeniu danego roku okaże się, że zgodnie z kalkulacją rentowności cena towarów dostarczonych przez Spółkę na rzecz Spółki Dystrybucyjnej powinna zostać obniżona, po stronie Spółki dochodzi do obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT. W takim przypadku Spółka jest uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, tj. w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Spółka wystawi fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej. Zgodnie natomiast z art. 106na ust. 1 ustawy o VAT, fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur. Brak jest natomiast podstaw do ujmowania takiej korekty poprzez wsteczne korygowanie rozliczeń za okresy, w których zostały wykazane faktury pierwotne.

Zmniejszenie kwoty podatku naliczonego po stronie Spółki Dystrybucyjnej

Jeżeli Korekta prowadzi do obniżenia ceny towarów nabytych przez Spółkę Dystrybucyjną od Spółki, po stronie Spółki Dystrybucyjnej powstaje obowiązek odpowiedniego zmniejszenia kwoty podatku naliczonego. W ocenie Zainteresowanych obowiązek ten powinien być realizowany na zasadach wynikających z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, tj. w rozliczeniu za okres, w którym Spółka Dystrybucyjna otrzyma fakturę korygującą. W przypadku faktury korygującej wystawionej w postaci faktury ustrukturyzowanej, moment otrzymania tej faktury należy ustalić z uwzględnieniem art. 106na ust. 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu KSeF w dniu przydzielenia jej w tym systemie numeru identyfikującego. Brak jest przy tym podstaw do korygowania rozliczeń historycznych odnoszących się do faktur pierwotnych.

Zwiększenie podstawy opodatkowania po stronie Spółki

Jeżeli po zakończeniu danego okresu albo po zakończeniu danego roku okaże się, że zgodnie z kalkulacją rentowności cena towarów dostarczonych przez Spółkę na rzecz Spółki Dystrybucyjnej powinna zostać podwyższona, po stronie Spółki dochodzi do zwiększenia podstawy opodatkowania. W takim przypadku bezpośrednie zastosowanie znajduje art. 29a ust. 17 ustawy o VAT, zgodnie z którym korekty dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.

W ocenie Zainteresowanych, za moment zaistnienia przyczyny zwiększenia podstawy opodatkowania w przedstawionym stanie faktycznym należy uznać moment, w którym, po zakończeniu danego okresu albo roku, zostaje przeprowadzona kalkulacja rentowności i ustalona kwota Korekty skutkującej podwyższeniem ceny. Dopiero bowiem w tym momencie możliwe jest stwierdzenie, że rentowność zrealizowana na transakcjach pomiędzy Zainteresowanymi odbiega od poziomu docelowego, zachodzi potrzeba podwyższenia ceny oraz możliwe jest ustalenie wysokości tego podwyższenia.

W konsekwencji Spółka powinna zwiększyć podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym przeprowadzona zostanie kalkulacja rentowności, ustalona zostanie kwota Korekty skutkującej podwyższeniem ceny i Spółka wystawi fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej. Brak jest natomiast podstaw do cofania skutków takiej korekty do okresów, w których zostały wystawione i rozliczone faktury pierwotne. W analizowanym przypadku nie chodzi bowiem o usunięcie błędu istniejącego już w momencie wystawienia faktur pierwotnych, lecz o następcze zwiększenie wynagrodzenia wynikające z mechanizmu okresowej weryfikacji rentowności przewidzianego w Umowie.

Zwiększenie kwoty podatku naliczonego po stronie Spółki Dystrybucyjnej

Jeżeli Korekta prowadzi do podwyższenia ceny towarów nabytych przez Spółkę Dystrybucyjną od Spółki, po stronie Spółki Dystrybucyjnej powstaje prawo do odpowiedniego zwiększenia kwoty podatku naliczonego. W ocenie Zainteresowanych, w takim przypadku zastosowanie znajdują zasady ogólne odliczania podatku naliczonego, wynikające z art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT. Oznacza to, że Spółka Dystrybucyjna jest uprawniona do zwiększenia kwoty podatku naliczonego nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę korygującą dokumentującą podwyższenie ceny.

W przypadku faktury korygującej wystawionej w postaci faktury ustrukturyzowanej, moment otrzymania tej faktury należy ustalić z uwzględnieniem art. 106na ust. 3 ustawy o VAT, tj. jako dzień przydzielenia tej fakturze numeru identyfikującego w Krajowym Systemie e-Faktur. Także w tym zakresie brak jest podstaw do odnoszenia skutków Korekty do rozliczeń za okresy, w których wykazano podatek naliczony z faktur pierwotnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 29a ust. 1 ustawy,

Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:

Na podstawie art. 29a ust. 10 ustawy:

Z kolei, zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 13a ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 13b ustawy:

Jak mówi art. 29a ust. 13c ustawy:

W myśl art. 29a ust. 14 ustawy:

Powołane powyżej przepisy art. 29a ust. 13-14 ustawy, odnoszą się do sytuacji, w której w wyniku korekty faktury zmniejsza się podstawa opodatkowania.

Natomiast stosownie do art. 29a ust. 17 ustawy:

Zasady dotyczące wystawiania faktur ustrukturyzowanych oraz faktur korygujących te faktury zostały określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy:

Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 2 pkt 32a ustawy:

Zgodnie z art. 106ga ust. 1 ustawy:

Według art. 106na ustawy:

Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury, które zostały wskazane w treści art. 106e ust. 1 ustawy.

Celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.

W praktyce zdarzają się sytuacje, gdy po wystawieniu faktury następują zdarzenia gospodarcze mające wpływ na treść pierwotnej faktury lub faktura zawiera błędy. W takiej sytuacji, ustawodawca wskazuje na możliwość skorygowania tej faktury przez wystawienie faktury korygującej.

Na mocy art. 106j ust. 1 ustawy:

W świetle art. 106j ust. 2 ustawy:

W oparciu o art. 106j ust. 3 ustawy:

W tym miejscu należy stwierdzić, że faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości.

Faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania (tzw. faktury korygujące „in minus”) oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania ulega podwyższeniu (tzw. faktury korygujące „in plus”). W ramach powyższego rozróżnienia można również dokonać podziału tychże faktur ze względu na powód ich wystawienia:

‒    jeżeli korekta spowodowana jest przyczynami powstałymi już w momencie wystawienia faktury pierwotnej, to powinna ona zostać rozliczona w deklaracji podatkowej za okres, w którym została wykazana faktura pierwotna;

‒    w sytuacji, gdy korekta jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu sprzedaży (przykładowo zaistniały nowe okoliczności transakcji skutkujące zwiększeniem podstawy opodatkowania), korekta powinna być dokonana w deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym wystawiono fakturę korygującą. Taki przypadek będzie miał miejsce, gdy w fakturze pierwotnej podatek należny został wykazany w prawidłowej wysokości, natomiast przyczyna korekty powstała później i nie była możliwa do przewidzenia w momencie wystawienia faktury pierwotnej.

Z powołanych wyżej przepisów ustawy dotyczących faktur korygujących wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik, wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, również gdy dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, udzielono rabatu, bądź upustów i obniżek cen.

Zatem, co do zasady, korygowanie pierwotnie wystawionej faktury, z przyczyn wskazanych wyżej, powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu.

Tym samym, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.

Z opisu sprawy wynika, że A. S.A. (dalej: „Spółka”) jest właścicielem 100% udziałów w spółce zależnej B. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Dystrybucyjna”).

Spółka i Spółka Dystrybucyjna są czynnymi podatnikami podatku VAT i należą do Grupy C. (dalej: „Grupa”). Grupa specjalizuje się w produkcji (...).

Część towarów wytwarzanych przez Spółkę, jak i nabywanych od producentów kontraktowych i podmiotów zewnętrznych, trafia do Spółki Dystrybucyjnej, która następnie redystrybuuje asortyment na rynek detaliczny i gastronomiczny.

Między Spółką a Spółką Dystrybucyjną obowiązuje umowa o współpracy handlowej (dalej: „Umowa”), która reguluje m.in. zasady sprzedaży i dostawy towarów, tryb składania zamówień, ustalanie i aktualizację cenników, stosowanie upustów/cen specjalnych oraz terminy płatności.

Umowa przewiduje również mechanizm okresowej weryfikacji rentowności i dokonywania korekty cen towarów (dalej: „Korekta”), tak aby poziom rentowności odpowiadał warunkom rynkowym i wymogom przepisów o cenach transferowych.

Co do zasady Korekta jest rozliczana kwartalnie, ale może być także rozliczana w innym okresie. Po zakończeniu każdego kwartału lub innego okresu kalendarzowego Spółka dokonuje kalkulacji kwoty Korekty za dany kwartał lub inny okres.

Kalkulacja następuje poprzez porównanie rentowności transakcji realizowanych pomiędzy Spółką a Spółką Dystrybucyjną z rentownością transakcji zawieranych przez Spółkę z podmiotami niepowiązanymi uznanymi za porównywalne, zgodnie z przyjętym modelem cen transferowych. Jeżeli przeprowadzona kalkulacja wykaże, że konieczna jest Korekta, Spółka odpowiednio obniża lub podwyższa ceny sprzedaży towarów dostarczonych Spółce Dystrybucyjnej w danym okresie. Dokonanie Korekty jest dokumentowane zbiorczą fakturą korygującą wystawianą przez Spółkę, korygującą wszystkie faktury wystawione na rzecz Spółki Dystrybucyjnej w danym okresie.

Ponadto, po zakończeniu danego roku Strony dokonują dodatkowej weryfikacji prawidłowości wyliczenia oraz zastosowania wysokości Korekty za dany rok. Jeśli roczna weryfikacja wykaże, że wysokość wcześniej zastosowanej Korekty odbiega od wysokości wynikającej z rocznej weryfikacji przeprowadzonej na podstawie danych dostępnych po zakończeniu roku, Spółka dokona odpowiedniego dostosowania/zmiany Korekty. Dostosowanie/zmiana Korekty będzie stanowiła korektę wynagrodzenia (obniżenie albo podwyższenie ceny) za dostawy zrealizowane w danym roku i zostanie udokumentowana fakturą korygującą wystawioną przez Spółkę do faktur dokumentujących dostawy z tego roku. Niemniej jednak, ze względu na fakt, iż Korekty okresowe dokonywane są, co do zasady, w oparciu o dane rzeczywiste, jeśli korekta końcowo-roczna będzie miała miejsce, jej wartość będzie ograniczona.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy w przypadku, gdy po zakończeniu danego okresu albo po zakończeniu danego roku, w wyniku przeprowadzenia przewidzianej w Umowie kalkulacji rentowności oraz ustalenia kwoty Korekty dochodzi do obniżenia ceny towarów dostarczonych przez Spółkę na rzecz Spółki Dystrybucyjnej, a w konsekwencji do obniżenia podstawy opodatkowania, Spółka jest uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Spółka wystawi fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej, tj. za okres, w którym faktura ta zostanie przesłana do KSeF.

Zgodnie z Państwa wskazaniem, jeśli w wyniku przeprowadzenia kalkulacji rentowności konieczne okaże się obniżenie ceny towarów dostarczonych przez Spółkę na rzecz Spółki Dystrybucyjnej w danym okresie, dojdzie do obniżenia podstawy opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy.

W myśl powołanego wcześniej art. 29a ust. 13 ustawy, Spółka powinna dokonać obniżenia podstawy opodatkowania za okres, w którym wystawi fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej.

Należy przy tym zauważyć, że w przypadku faktury ustrukturyzowanej - zgodnie z treścią art. 106na ust. 1 ustawy - uznaje się ją za wystawioną w dniu jej przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur. Datą wystawienia faktury korygującej ustrukturyzowanej będzie więc data jej przesłania do KSeF.

Podsumowując, w sytuacji, o której mowa w pytaniu nr 1, Spółka jest/będzie uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym wystawi fakturę korygującą w postaci ustrukturyzowanej (czyli za okres, w którym faktura ta zostanie przesłana do Krajowego Systemu e-Faktur).

W konsekwencji, Państwa stanowisko do pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą następnie ustalenia, czy w opisanej wyżej sytuacji Spółka Dystrybucyjna jest/będzie zobowiązana do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma fakturę korygującą.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ustawodawca umożliwił zatem podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy, można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

‒    powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,

‒    doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,

‒    podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Stosownie do treści art. 86 ust. 11 ustawy:

Natomiast według art. 86 ust. 19a ustawy:

Zgodnie przepisem art. 86 ust. 19a ustawy, korekta podatku naliczonego „in minus” powinna zostać dokonana przez Spółkę Dystrybucyjną w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma od Spółki fakturę korygującą.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z treścią art. 106na ust. 3 ustawy, faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia jej w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę. Datą otrzymania faktury ustrukturyzowanej będzie więc co do zasady data przydzielenia tej fakturze numeru KSeF. Następuje to po przesłaniu pliku xml do systemu oraz weryfikacji, czy jest on zgodny z obowiązującą strukturą logiczną oraz czy fakturę wystawia osoba lub podmiot do tej czynności uprawniony.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku obniżenia ceny towarów nabytych przez Spółkę Dystrybucyjną od Spółki i wystawieniu przez Spółkę faktury korygującej „in minus” w postaci ustrukturyzowanej, Spółka Dystrybucyjna jest/będzie zobowiązana do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma fakturę korygującą, tj. za okres, w którym fakturze tej zostanie przydzielony numer identyfikujący w KSeF.

Państwa stanowisko do pytania nr 2 jest więc prawidłowe.

Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniu nr 3 dotyczą ustalenia, czy w przypadku, gdy po zakończeniu danego okresu albo po zakończeniu danego roku, w wyniku przeprowadzenia przewidzianej w Umowie kalkulacji rentowności oraz ustalenia kwoty Korekty dochodzi do podwyższenia ceny towarów dostarczonych przez Spółkę na rzecz Spółki Dystrybucyjnej, a w konsekwencji do zwiększenia podstawy opodatkowania, należy uznać, że przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 17 ustawy zaistnieje dopiero w momencie przeprowadzenia tej kalkulacji i ustalenia kwoty Korekty, a w konsekwencji Spółka jest zobowiązana do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistnieje ta przyczyna, tj. za okres, w którym zostanie ustalona kwota Korekty i Spółka wystawi fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej, tj. bez konieczności korygowania rozliczeń za okresy, w których zostały wykazane faktury pierwotne.

W Państwa przypadku mamy do czynienia z okolicznością powodującą powstanie Korekty z przyczyn o charakterze wtórnym, które nie istniały w momencie wystawienia faktur pierwotnych.

We wskazanych przez Państwa okolicznościach sprawy, w których występuje konieczność dokonania Korekty zwiększającej podstawę opodatkowania dla dostawy towarów przez Spółkę na rzecz Spółki Dystrybucyjnej, przyczyna Korekty jest nową okolicznością niemożliwą do przewidzenia w chwili wystawienia faktur pierwotnych przez Spółkę na rzecz Spółki Dystrybucyjnej, gdyż dopiero w okresie, w którym dokonana zostanie kalkulacja rentowności, możliwe będzie ustalenie kwoty Korekty. Kalkulacja opiera się bowiem na rzeczywistych danych finansowych transakcji Spółki za dany okres, dostępnych na moment jej sporządzania.

Podsumowując, w analizowanej sprawie, w przypadku zaistnienia przyczyny zwiększenia podstawy opodatkowania, Korekta powinna być rozliczona zgodnie z art. 29a ust. 17 ustawy, tj. w okresie, w którym zaistniała ta przyczyna, czyli w okresie, w którym dokonano kalkulacji rentowności i w którym realnie możliwe było określenie kwoty Korekty, która przekłada się na dostosowanie cen jednostkowych poszczególnych towarów do cen rynkowych.

Zatem, jeśli zgodnie z przewidzianą w Umowie kalkulacją rentowności konieczne okaże się podwyższenie ceny towarów dostarczonych przez Spółkę na rzecz Spółki Dystrybucyjnej w danym okresie i w związku z tym Spółka zobowiązana będzie wystawić fakturę korygującą „in plus” na rzecz Spółki Dystrybucyjnej w zakresie dostaw towarów (zwiększającą podstawę opodatkowania z tytułu dostaw towarów), Korekta taka powinna być ujęta przez Spółkę dla potrzeb jej rozliczeń VAT „na bieżąco”, tj. w okresie, w którym dokonano kalkulacji kwoty Korekty i w którym realnie możliwe było określenie prawidłowej wysokości cen za towary sprzedawane na rzecz Spółki Dystrybucyjnej.

Tym samym, stosownie do art. 29a ust. 17 ustawy, Spółka jest/będzie zobowiązana do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zostanie ustalona kwota Korekty i Spółka wystawi fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej, bez konieczności korygowania rozliczeń za okresy, w których zostały wykazane faktury pierwotne.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 3 jest prawidłowe.

Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy w przypadku podwyższenia ceny towarów nabytych przez Spółkę Dystrybucyjną od Spółki, Spółka Dystrybucyjna ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie przewiduje odrębnych regulacji w zakresie zasad odliczania podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania, wobec czego zastosowanie znajdują ogólne zasady dotyczące ujmowania faktur dokumentujących nabycie krajowe.

W związku z powyższym, prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury korygującej „in plus” będzie realizowane na zasadach określonych w art. 86 ust. 10 oraz ust. 10b ustawy, tj. w rozliczeniu za okres, w którym Spółka Dystrybucyjna otrzyma daną fakturę korygującą, albo w jednym z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych, bez konieczności korygowania okresu rozliczeniowego, w którym pierwotnie rozliczona została faktura zakupowa. Oznacza to, że prawo do odliczenia powstanie nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Spółka Dystrybucyjna otrzyma odpowiednią fakturę korygującą „in plus”, tj. – zgodnie z art. 106na ust. 3 ustawy – za okres, w którym fakturze tej zostanie przydzielony numer identyfikujący w KSeF.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 również jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒    stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

‒    zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. S.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.