0114-KDIP1-1.4012.555.2026.2.AWY

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego uprzednio odliczonego przez spółkę cywilną w związku z nabyciem składników majątkowych przejętych przez Pana w ramach podziału majątku spółki (pytanie nr 2) jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 15 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒    ustalenia, czy przejęcie przez Pana składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością w A. w ramach podziału majątku spółki cywilnej stanowić będzie nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa i będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT oraz czy wystąpi obowiązek sporządzenia remanentu likwidacyjnego i opodatkowania składników majątkowych na podstawie art. 14 ust. 1, 4 i 5 ustawy (pytanie nr 1),

‒    ustalenia, czy wstąpi Pan z dniem podziału majątku spółki cywilnej w obowiązki zbywcy w zakresie korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 91 ust. 9 ustawy i czy będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego uprzednio odliczonego przez spółkę cywilną w związku z nabyciem składników majątkowych przejętych przez Pana w ramach podziału majątku spółki (pytanie nr 2).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 sierpnia 2026 r. (wpływ 28 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A.A. (NIP: (…), REGON: (…)) - jest osobą fizyczną wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej (CEIDG), prowadzącą działalność gospodarczą od 1 sierpnia 2000 r. Wnioskodawca jest jednocześnie jednym z dwóch wspólników spółki cywilnej działającej pod firmą A. s.c. A.A., B.B. (NIP: (…), REGON: (…)), z siedzibą pod adresem: ul. A1, (…) B., woj. A., pow. A., gm. B.

Wpis B.B. do CEIDG wskazuje stałe miejsce wykonywania działalności przy ul. A1 w B., z dodatkowym stałym miejscem wykonywania działalności przy ul. B1 w A. Firma przedsiębiorcy w CEIDG: (…). Przeważający kod PKD: 47.52.Z; wśród wykonywanych kodów PKD znajdują się m.in.: 68.20.Z, 71.20.B, 45.20.Z, 38.31.Z.

Wpis A.A. do CEIDG wskazuje stałe miejsce wykonywania działalności przy ul. A1 w B., z dodatkowym stałym miejscem wykonywania działalności przy ul. B1 w A. ((…)). Adres do doręczeń: ul. B1, (…) A. Przeważający kod PKD: 47.52.Z; wśród wykonywanych kodów PKD znajdują się m.in.: 68.20.Z, 71.20.B, 45.20.Z, 38.31.Z.

W ramach spółki cywilnej A. s.c. de facto funkcjonują dwa odrębne obszary działalności, w praktyce zarządzane i prowadzone przez każdego ze wspólników w pełni samodzielnie. Majątek, pracownicy, umowy handlowe i rachunki bankowe przypisane są osobno do każdego z tych obszarów. Oba obszary działalności posiadają odrębne rachunki bankowe i każdy z nich jest w stanie samodzielnie się bilansować.

Co istotne, jak wskazuje Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 14 marca 2023 r. (sygn. I FSK 2093/18), „wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół funkcjonalnie powiązanych składników materialnych i niematerialnych (...) może być uznany za ZCP, nawet jeśli nie nadano mu formy działu, wydziału czy temu podobnej formalnej jednostki” - co w pełni odpowiada strukturze obu obszarów działalności A. s.c., wyodrębnionych faktycznie, lecz nie w drodze formalnej decyzji organizacyjnej.

Obszar działalności prowadzony przez B.B. w B., przy ul. A1, (…) B. obejmuje następujące rodzaje działalności:

a)  Stacja demontażu pojazdów wycofanych z eksploatacji

Działalność prowadzona na podstawie decyzji Marszałka Województwa (...) nr (…) z 23 kwietnia 2021 r. (sygn. (…)), udzielonej A.A. i B.B. prowadzącym działalność jako A. s.c. Decyzja obejmuje łącznie:

‒    pozwolenie na wytwarzanie odpadów powstających w związku z eksploatacją instalacji stacji demontażu pojazdów wycofanych z eksploatacji, zlokalizowanej na działce nr 1 w B. przy ul. A1,

‒    zezwolenie na przetwarzanie odpadów (procesy R12, R13) na tej samej nieruchomości, o łącznej mocy przerobowej instalacji 1.000 Mg/rok.

Decyzja wydana jest na czas określony - do 23 kwietnia 2031 r.

b)  Okręgowa stacja kontroli pojazdów (SKP)

Stacja kontroli pojazdów zlokalizowana przy ul. A1, (…) B. Zgodność wyposażenia i warunków lokalowych stacji z wymaganiami dla okręgowej stacji kontroli pojazdów poświadczona jest decyzją Dyrektora Transportowego Dozoru Technicznego nr (…) z 21 października 2022 r. Poświadczenie jest ważne pięć lat od daty wydania, tj. do 21 października 2027 r. (wydane na podstawie art. 83 ust. 4 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym).

c)  Myjnia bezdotykowa dwustanowiskowa - ujęta w ewidencji środków trwałych pod nr inw. 1/659, KŚT 659, data nabycia: 28 stycznia 2020 r., wartość początkowa: 205.593,16 zł.

d)  Sklep metalowy i warsztat serwisowy - prowadzone na tej samej nieruchomości.

e)  Wynajmowane pomieszczenie (150 m²) udostępniane firmie (…) na podstawie umowy najmu.

Z działalnością w B. związany jest kredyt inwestycyjny zaciągnięty przez obu wspólników. Obsługą całokształtu działalności w B. zajmują się pracownicy zatrudnieni wyłącznie w tej lokalizacji. Dla tej działalności prowadzony jest odrębny rachunek bankowy.

Z kolei obszar A.A. skupiony jest przy ul. B1, (…) A. (woj. A., pow. A.). W jego ramach A.A. zarządza budynkiem biurowo-handlowym stanowiącym środek trwały spółki, ujętym w ewidencji środków trwałych pod następującymi danymi:

Poz. w ewid. 3, Nazwa: A. - budynek przy ul. B1, KŚT 103, Nr inw. 1/103, Data nabycia: 10 lutego 2006 r., Dok. nabycia: FV (…), Wartość początkowa: 279.210,66 zł.

Budynek na dzień 30 kwietnia 2026 r. jest w pełni zamortyzowany (wartość bieżąca: 0,00 zł). Pomieszczenia budynku są wynajmowane podmiotom zewnętrznym. Zarządzanie wynajmem, obsługa najemców oraz wszelkie sprawy związane z nieruchomością leżą wyłącznie po stronie A.A. Do bieżącej obsługi i konserwacji budynku zatrudniony jest jeden pracownik przypisany wyłącznie do tej lokalizacji. Dla tej działalności prowadzony jest odrębny rachunek bankowy.

Poniżej przedstawiony jest wykaz środków trwałych spółki cywilnej A. s.c. z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, według stanu na dzień 30 kwietnia 2026 r., z przypisaniem do obszaru działalności (A./B.):

Środki trwałe przypisane do obszaru działalności w B.:

NAZWA	KŚT	Nr inw.	Data nabycia	Wartość początkowa (zł)
1. Działka gruntu w B. nr 1	070	1/070	14 grudnia 2010 r.	127.931 zł
2. Stacja Kontroli Pojazdów	101	1/101	31 grudnia 2007 r.	255.005,49 zł
3. Budynek Stacji Obsługi Samochodów	103	2/103	31 grudnia 2007 r.	171.940,47 zł
4. Przyłącze wody	210	1/210	30 grudnia 2020 r.	11.799,24 zł
5. Oczyszczalnia Auto-Złom	210	2/210	31 grudnia 2021 r.	20.115,91 zł
6. Droga dojazdowa (plac + parking)	220	1/220	30 września 2009 r.	30.746,00 zł
7. Kostka Auto-Złom, utwardzenie placu	291	1/291	31 grudnia 2021 r.	39.417,64 zł
8. Zbiornik na gaz płynny z instalacją	604	1/604	17 lutego 2020 r.	14.380,00 zł
9. Myjnia bezdotykowa	659	1/659	28 stycznia 2020 r.	205.593,15 zł
10. Waga pojazdowa	660	1/660	31 grudnia 2021 r.	30.663,79 zł
11. Urządzenia diagnostyczne do badań technicznych SKP	664	1/664	31 grudnia 2007 r.	176.755,00 zł
12. Samochód (…) ciężarowy	742	1/742	15 czerwca 2012 r.	7.723,58 zł
13. Samochód ciężarowy (…)	742	2/742	22 września 2021 r.	14.581,00 zł
14. Wózek widłowy spalinowy	760	1/760	21 maja 2013 r.	29.943.09 zł

Środki trwałe przypisane do obszaru działalności w A.: Budynek przy ul. B1 w A., KŚT: 103, Nr inw. 1/103, Data nabycia: 10 lutego 2006 r., wartość początkowa: 279.210,66 zł.

Ponadto w ewidencji ujęte są pojazdy (Lp 15-17: (…), (…), (…), KŚT 741) oraz wyposażenie (regały metalowe KŚT 809, system alarmowy KŚT 624, drukarka KŚT 487), których przypisanie do konkretnego obszaru działalności zostanie doprecyzowane na etapie rozwiązania spółki i podziału majątku.

PLANOWANE ZDARZENIE PRZYSZŁE - ROZWIĄZANIE SPÓŁKI I PODZIAŁ MAJĄTKU

Wspólnicy planują rozwiązanie spółki cywilnej A. s.c. A.A., B.B. (NIP: (…)) i podział jej majątku, przy następujących założeniach:

A.A. przejmie - jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa związaną z działalnością w A.:

‒    budynek biurowo-handlowy przy ul. B1 w A. (KŚT 103, nr inw. 1/103, wartość ewidencyjna 279.210,66 zł) wraz z wyposażeniem;

‒    wszystkie obowiązujące umowy najmu dotyczące tego budynku;

‒    pracownika zatrudnionego przy obsłudze budynku w A.;

‒    odrębny rachunek bankowy przypisany do tej działalności.

A.A. będzie kontynuował dotychczasową działalność jako indywidualny przedsiębiorca wpisany do CEIDG, w zakresie wynikającym z posiadanych kodów PKD (m.in. 47.52.2, 68.20.Z, 71.20.B).

B.B. przejmie - jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa związaną z działalnością w B.:

‒    całość nieruchomości na działce nr 1 w B. (budynek SKP, budynek stacji obsługi samochodów oraz wszelkie budowle i infrastruktura techniczna);

‒    wszystkie środki trwałe przypisane do działalności w B.;

‒    decyzję Marszałka Województwa (...) nr (…) z 23 kwietnia 2021 r. (pozwolenie na wytwarzanie odpadów i zezwolenie na przetwarzanie odpadów, ważne do 23 kwietnia 2031 r.) - jako warunkującą prowadzenie stacji demontażu pojazdów;

‒    decyzję Dyrektora TDT nr (…) z 21 października 2022 r. (poświadczenie dla SKP, ważne do 21 października 2027 r.);

‒    wszystkie umowy związane z działalnością w B. (w tym umowę najmu powierzchni dla firmy (…));

‒    pracowników zatrudnionych w B.;

‒    odrębny rachunek bankowy przypisany do tej działalności.

B.B. przejmie ponadto obowiązek samodzielnej spłaty kredytu inwestycyjnego związanego z działalnością w B. i będzie kontynuował dotychczasową działalność jako indywidualny przedsiębiorca wpisany do CEIDG, w zakresie wynikającym z posiadanych kodów PKD (m.in. 47.52.Z, 68.20.Z, 38.31.Z, 45.20.Z).

Obaj Wnioskodawcy będą kontynuowali działalność jako czynni podatnicy podatku VAT.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Zobowiązania związane z działalnością w A.

Na dzień podziału majątku spółki cywilnej A. s.c. (NIP: (…)) będą istniały zobowiązania związane z działalnością prowadzoną w A. Obowiązek ich spłaty zostanie w całości przeniesiony na A.A. zgodnie z umową podziału majątku wspólników spółki cywilnej. Zobowiązania te będą obejmowały wszelkie zobowiązania, umowy zawarte z najemcami lokali w budynku przy ul. B1 w A. oraz potencjalne zobowiązania wobec pracownika zatrudnionego przy tej nieruchomości.

Wyodrębnienie zespołu składników związanych z działalnością w A.

Zespół składników związanych z działalnością w A. (budynek przy ul. B1 - poz. w ewid. 3, KŚT 103, nr inw. 1/103, data nabycia 10 lutego 2006 r., wartość początkowa 279.210,66 zł - na dzień podziału w pełni zamortyzowany), wraz z wyposażeniem i przypisanym pracownikiem, na moment przeniesienia do działalności A.A. będzie wyodrębniony w spółce cywilnej w sposób:

a)  organizacyjny: wyodrębnienie zostanie wskazane w treści wiążącej wspólników umowy rozwiązania i podziału majątku. Jest ono ponadto potwierdzone faktycznym rozdzieleniem działalności, istniejącym od początku funkcjonowania spółki - każdy ze wspólników prowadził samodzielnie określony obszar działalności, odrębnie zarządzał przypisanymi mu pracownikami, majątkiem trwałym, umowami handlowymi i rachunkami bankowymi. A.A. sprawował wyłączny nadzór i zarząd nad działalnością przy ul. B1 w A., w tym nad obsługą najemców, utrzymaniem budynku oraz sprawami pracowniczymi w tej lokalizacji;

b)  finansowy: na podstawie prowadzonej przez spółkę cywilną ewidencji możliwe jest przyporządkowanie do działalności w A. przychodów (z tytułu najmu nieruchomości), kosztów, należności i zobowiązań. Dla tej działalności prowadzony jest odrębny rachunek bankowy, prowadzona jest odrębna ewidencja transakcji, kosztów i przychodów, związanych z budynkiem przy ul. B1, a działalność ta ma zdolność do samodzielnego bilansowania się;

c)  funkcjonalny: przekazywany zespół składników — obejmujący nieruchomość, aktywne umowy najmu, pracownika, wyposażenie oraz przypisane zobowiązania - ma zdolność do samodzielnego funkcjonowania jako niezależny podmiot gospodarczy prowadzący działalność w zakresie wynajmu nieruchomości (PKD 68.20.Z). Wnioskodawca dysponuje wszystkimi niezbędnymi zasobami do kontynuowania tej działalności bez konieczności zaciągania nowych stosunków prawnych, angażowania dodatkowego majątku ani podejmowania innych działań przygotowawczych.

Możliwość kontynuowania działalności bez angażowania dodatkowych składników

A.A., na moment podziału majątku spółki cywilnej będzie posiadał faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej na bazie przejętych składników majątkowych związanych z A., bez konieczności angażowania jakichkolwiek dodatkowych środków, składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych czy prawnych. Cała infrastruktura (nieruchomość), umowy (aktywne umowy najmu lokali) i personel (pracownik obsługujący budynek) niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu nieruchomości zostaną mu przekazane wraz z majątkiem w wyniku podziału. A.A. będzie kontynuował działalność jako czynny podatnik VAT w ramach indywidualnej działalności gospodarczej wpisanej do CEIDG.

Przejście zakładu pracy

W ramach nabycia przez A.A. składników majątkowych i niemajątkowych związanych z działalnością w A. dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.). Zatrudniony przy obsłudze budynku przy ul. B1 pracownik stanie się, z mocy prawa, pracownikiem A.A. Przejście zakładu pracy nastąpi wskutek sukcesji w zakresie przejęcia całości składników majątkowych i niemajątkowych związanych z działalnością w A., w tym aktywnych umów o pracę.

Pytania sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku

1.  Czy przejęcie przez A.A. - w wyniku rozwiązania spółki cywilnej A. s.c. A.A., B.B. (NIP: (…)) i podziału jej majątku - zespołu składników majątkowych i niemajątkowych związanych z działalnością prowadzoną w A. (obejmującego nieruchomość przy ul. B1, umowy najmu, zobowiązania związane z tą działalnością, pracownika i wyposażenie), stanowić będzie nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e w zw. z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a w konsekwencji - czy nabycie to nie rodzi po stronie A.A. obowiązku sporządzenia remanentu likwidacyjnego (spisu z natury) i opodatkowania składników majątkowych na podstawie art. 14 ust. 1, 4 i 5 ustawy o VAT?

2.  Czy A.A., jako nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, wstępuje z dniem podziału majątku spółki cywilnej A. s.c. w obowiązki zbywcy w zakresie korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 91 ust. 9 ustawy o VAT - a tym samym, czy w okolicznościach opisanego zdarzenia przyszłego, przy założeniu, że przejęte składniki majątkowe będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, A.A. nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego uprzednio odliczonego przez spółkę cywilną w związku z nabyciem tych składników?

Pana stanowisko w sprawie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku

Ad Pytanie 1 - Charakter nabycia zespołu składników z A. jako ZCP oraz brak obowiązku remanentu likwidacyjnego

W ocenie Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca. Przejęcie przez A.A. zespołu składników majątkowych i niemajątkowych związanych z działalnością w A. stanowi nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyłączonej z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a po stronie Wnioskodawcy nie powstaje obowiązek sporządzenia remanentu likwidacyjnego ani obowiązek opodatkowania przejętych składników na podstawie art. 14 ust. 1, 4 i 5 ustawy o VAT.

1.  Wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pojęcie „transakcji zbycia” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel - w tym przekazanie majątku wspólnikom przy rozwiązaniu spółki cywilnej i podziale jej majątku. Czynność ta mieści się zatem w zakresie wyłączenia przewidzianego w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

2.  Przejęty zespół składników spełnia definicję ZCP

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zorganizowana część przedsiębiorstwa (ZCP) to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przekazywany Wnioskodawcy zespół składników związanych z działalnością w A. spełnia wszystkie trzy kumulatywne przesłanki wyodrębnienia wymagane dla kwalifikacji jako ZCP:

a)  Wyodrębnienie organizacyjne - w dniu podziału majątku wyodrębnienie organizacyjne zostanie potwierdzone treścią wiążącej wspólników umowy rozwiązania i podziału majątku spółki cywilnej, a ponadto ma ono charakter faktyczny i trwały: A.A. samodzielnie zarządzał działalnością przy ul. B1 w A., kierował przypisanym wyłącznie do tej lokalizacji pracownikiem oraz zarządzał nieruchomością, umowami najmu i odrębnym rachunkiem bankowym. Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem sądów administracyjnych, w tym wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 marca 2023 r. (sygn. I FSK 2093/18), wyodrębnienie organizacyjne może mieć charakter wyłącznie faktyczny - brak formalnego nadania statusu oddziału czy wydziału nie wyklucza kwalifikacji jako ZCP.

b)  Wyodrębnienie finansowe - na podstawie ewidencji prowadzonej przez spółkę cywilną możliwe jest przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do działalności w A. Dla tej działalności prowadzony jest odrębny rachunek bankowy, a działalność ta posiada zdolność do samodzielnego bilansowania się.

c)  Wyodrębnienie funkcjonalne - przekazywany zespół składników (nieruchomość przy ul. B1 w A. wraz z wyposażeniem, aktywne umowy najmu, zobowiązania związane z tą działalnością oraz pracownik) tworzy spójną i kompletną całość przeznaczoną do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu nieruchomości (PKD 68.20.Z). A.A. dysponuje od dnia podziału pełną infrastrukturą, umowami i personelem niezbędnym do kontynuowania tej działalności bez konieczności angażowania jakichkolwiek dodatkowych składników lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych czy prawnych.

Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdza aktualne orzecznictwo organów podatkowych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 23 maja 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.202.2025.2.IK) potwierdził, że w przypadku rozwiązania spółki cywilnej, w której przekazywany majątek stanowi ZCP, nie dochodzi do powstania obowiązku zapłaty przez spółkę podatku VAT z art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT ani obowiązku sporządzenia remanentu likwidacyjnego. Stanowisko to jest konsekwentnie potwierdzane przez DKIS - m.in. w interpretacji z 8 kwietnia 2026 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.102.2026.2.AR) oraz w interpretacji z 18 maja 2026 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.67.2026.3.MPU), w których organ potwierdził, że przeniesienie zespołu składników wyodrębnionego organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie stanowi transakcję wyłączoną z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

3.  Brak obowiązku sporządzenia remanentu likwidacyjnego

Zgodnie z art. 14 ust. 1, 4 i 5 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają składniki majątkowe ujęte w spisie z natury w przypadku zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu przez spółkę cywilną lub osobę fizyczną. Przepis ten nie ma jednak zastosowania, gdy przekazanie majątku następuje w formie zbycia ZCP. Skoro przejęcie przez A.A. spełnia warunki uznania za nabycie ZCP wyłączonej z opodatkowania VAT, nie dochodzi do zaprzestania wykonywania czynności opodatkowanych – działalność jest kontynuowana przez Wnioskodawcę jako następcę prawnopodatkowego zbywcy (spółki cywilnej) w zakresie przejętego majątku. W konsekwencji, po stronie A.A. nie powstaje obowiązek sporządzenia spisu z natury ani opodatkowania przekazanych składników na podstawie art. 14 ustawy o VAT.

Ad Pytanie 2 - Obowiązek dokonania korekt VAT naliczonego na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy o VAT

W ocenie Wnioskodawcy, A.A. — jako nabywca ZCP - wstępuje z dniem podziału majątku spółki cywilnej w obowiązki zbywcy w zakresie korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 91 ust. 9 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jednakże, w okolicznościach niniejszej sprawy, obowiązek faktycznego dokonania korekty nie wystąpi, ponieważ:

‒    Budynek przy ul. B1 w A. (KŚT 103, nr inw. 1/103, data nabycia 10 lutego 2006 r., wartość początkowa 279.210,66 zł) jest w pełni zamortyzowany - ustawowy 10-letni okres korekty dla nieruchomości zakończył się w 2016 r., a zatem na dzień podziału majątku nie istnieją składniki, w odniesieniu do których mogłaby znaleźć zastosowanie korekta wieloletnia z art. 91 ust. 2 w zw. z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.

‒    A.A. będzie kontynuował działalność w zakresie wynajmu nieruchomości (PKD 68.20.Z) jako czynny podatnik VAT, a przejęte składniki będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Nie zmieni się zatem proporcja wykorzystania przejętego majątku do czynności opodatkowanych i zwolnionych, co wyklucza konieczność dokonania korekt na niekorzyść Wnioskodawcy.

W konsekwencji, A.A. co do zasady wstępuje w obowiązki zbywcy w zakresie korekt, o których mowa w art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, jednakże wobec pełnego zamortyzowania nieruchomości i przeznaczenia całości przejętego majątku wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, faktyczny obowiązek dokonania korekty nie wystąpi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego uprzednio odliczonego przez spółkę cywilną w związku z nabyciem składników majątkowych przejętych przez Pana w ramach podziału majątku spółki (pytanie nr 2) jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:

Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy:

Tym samym aby stwierdzić, czy będzie miał Pan obowiązek dokonania korekty podatku VAT w związku z nabyciem zespołu składników majątkowych związanych z działalnością w A., należy w pierwszej kolejności przeanalizować, czy nabyte przez Pana składniki majątkowe będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.    istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.    zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.    składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.    zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

‒     zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

‒     faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:

Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan jednym z dwóch wspólników spółki cywilnej działającej pod firmą A. s.c. A.A., B.B.

W ramach ww. spółki cywilnej funkcjonują dwa odrębne obszary działalności, w praktyce zarządzane i prowadzone przez każdego ze wspólników w pełni samodzielnie.

Obszar działalności prowadzony przez B.B. w B. obejmuje następujące rodzaje działalności:

‒    stacja demontażu pojazdów wycofanych z eksploatacji,

‒    okręgowa stacja kontroli pojazdów,

‒    myjnia bezdotykowa dwustanowiskowa,

‒    sklep metalowy i warsztat serwisowy,

‒    wynajmowane pomieszczenie udostępniane firmie (…) na podstawie umowy najmu.

Z kolei obszar prowadzony przez Pana skupiony jest w A. W jego ramach zarządza Pan budynkiem biurowo-handlowym. Zarządzanie wynajmem, obsługa najemców oraz wszelkie sprawy związane z nieruchomością leżą wyłącznie po Pana stronie.

Wspólnicy planują rozwiązanie spółki cywilnej i podział jej majątku. Przejmie Pan część przedsiębiorstwa związaną z działalnością w A., tj.:

‒    budynek biurowo-handlowy wraz z wyposażeniem,

‒    wszystkie obowiązujące umowy najmu dotyczące tego budynku,

‒    pracownika zatrudnionego przy obsłudze budynku w A.,

‒    odrębny rachunek bankowy przypisany do tej działalności.

B.B. przejmie natomiast część przedsiębiorstwa związaną z działalnością w B.

Obaj wspólnicy będą kontynuowali działalność jako czynni podatnicy podatku VAT.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej.

Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład działalności w A. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ odznacza się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym, a także obejmuje zobowiązania.

W aspekcie organizacyjnym o wyodrębnieniu działalności w A. świadczy fakt, że wyodrębnienie organizacyjne zostanie potwierdzone treścią wiążącej wspólników umowy rozwiązania i podziału majątku spółki cywilnej, a ponadto ma ono charakter faktyczny i trwały: samodzielnie zarządzał Pan działalnością w A.

Wyodrębnienie finansowe działalności w A. przejawia się w tym, że na podstawie ewidencji prowadzonej przez spółkę cywilną możliwe jest przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do tej działalności. Dla tej działalności prowadzony jest odrębny rachunek bankowy, a działalność ta posiada zdolność do samodzielnego bilansowania się.

W analizowanej sprawie należy również podkreślić, że spełniony zostanie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego ww. działalności. Przekazywany zespół składników tworzy spójną i kompletną całość przeznaczoną do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu nieruchomości. majątek, pracownicy, umowy handlowe i rachunki bankowe przypisane są osobno do działalności w A. i osobno do działalności w B.

Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, będzie Pan kontynuował dotychczasową działalność jako indywidualny przedsiębiorca wpisany do CEIDG. Na moment podziału majątku spółki cywilnej będzie Pan posiadał faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej na bazie przejętych składników majątkowych związanych z A., bez konieczności angażowania jakichkolwiek dodatkowych środków, składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych czy prawnych. Cała infrastruktura (nieruchomość), umowy (aktywne umowy najmu lokali) i personel (pracownik obsługujący budynek) niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu nieruchomości zostaną Panu przekazane wraz z majątkiem w wyniku podziału.

W ramach nabycia przez Pana składników majątkowych i niemajątkowych związanych z działalnością w A. dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu Kodeksu pracy. Zatrudniony przy obsłudze budynku w A. pracownik stanie się, z mocy prawa, Pana pracownikiem. Przejście zakładu pracy nastąpi wskutek sukcesji w zakresie przejęcia całości składników majątkowych i niemajątkowych związanych z działalnością w A., w tym aktywnych umów o pracę.

Ponadto – co istotne w sprawie – na dzień podziału majątku spółki cywilnej będą istniały zobowiązania związane z działalnością prowadzoną w A. Obowiązek ich spłaty zostanie w całości przeniesiony na Pana zgodnie z umową podziału majątku wspólników spółki cywilnej. Zobowiązania te będą obejmowały wszelkie zobowiązania, umowy zawarte z najemcami lokali w budynku w A. oraz potencjalne zobowiązania wobec pracownika zatrudnionego przy tej nieruchomości.

Kierując się zatem przedstawionym opisem sprawy, stwierdzić należy, że w rozpatrywanym przypadku są spełnione wszystkie wskazane powyżej przesłanki do uznania składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność w A. za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących obowiązku dokonania przez Pana korekty podatku naliczonego, o których mowa w art. 91 ust. 9 ustawy, należy zauważyć, że skoro – jak wskazano powyżej – przejęty przez Pana zespół składników majątkowych będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to obowiązek dokonania ewentualnych korekt podatku naliczonego – zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy – będzie ciążył na Panu jako nabywcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Należy jednak wskazać, że korekta określona w art. 91 ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, tylko w sytuacjach, w których zmienił się stopień wykorzystania nabytych towarów lub usług.

Wskazuje się, iż powyższa korekta będzie dotyczyć jedynie sytuacji, w której nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie wykorzystywał nabyte składniki majątkowe do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT bądź pozostających poza zakresem VAT. W pozostałych przypadkach, gdy podatnik będzie prowadzić działalność opodatkowaną na podstawie nabytej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie zachodzi konieczność korygowania podatku naliczonego przez nabywcę. Składniki majątku nabyte w ramach ZCP będą bowiem w dalszym ciągu wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z tego względu nie zaistnieje konieczność dokonania korekty w związku z nabyciem składników majątkowych.

Podsumowując, zgodnie z art. 91 ust. 1-8 ustawy:

‒    korekta podatku naliczonego dotyczy sytuacji, w których zmienia się sposób wykorzystania składników majątku - np. z działalności opodatkowanej na zwolnioną lub odwrotnie;

‒    jeśli nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa kontynuuje działalność opodatkowaną VAT, nie ma obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego;

‒    korekta jest wymagana tylko wtedy, gdy składniki majątku zaczynają być wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT lub poza zakresem VAT (np. działalność niepodlegająca opodatkowaniu).

Kluczowe jest więc rzeczywiste wykorzystanie składników majątku po nabyciu – to ono decyduje o obowiązku korekty.

W niniejszej sprawie, jak zostało przez Pana wskazane, będzie Pan kontynuował prowadzoną dotychczas działalność w zakresie zarządzania nieruchomością w A. jako indywidualny przedsiębiorca będący czynnym podatnikiem podatku VAT.

Zestawiając przedstawiony opis zdarzenia przyszłego z obowiązującymi w tym zakresie przepisami stwierdzić należy zatem, że – przy założeniu, że nabyte przez Pana składniki majątkowe będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT – nie będzie miał Pan obowiązku dokonania korekty podatku VAT od składników majątkowych wchodzących w skład nabytej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Sposób wykorzystania nabytych składników, w tym fakt kontynuowania działalności prowadzonej w A., nie będzie rodził po Pana stronie takiego obowiązku.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2. W pozostałym zakresie wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·       Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.