0114-KDIP1-1.4012.549.2026.1.MKA

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług rozliczającym się z podatku.

Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust.1 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 ze zm.) tj. w zakresie zaspokajania potrzeb wspólnoty, m.in. w sprawach kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Gmina wykonała inwestycję budowy infrastruktury sportowej i rekreacyjnej w (...). Inwestycja ta miała na celu stworzenie mieszkańcom miejsca na rekreację oraz poprawę warunków aktywnego wypoczynku na terenie Gminy. W celu poprawy tych warunków Gmina zrealizowała zadanie inwestycyjne: „(...)”.

Zadanie to współfinansowane jest ze środków unijnych tj. Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach programu Plan Strategiczny dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027. Rozwój Lokalny kierowany przez Społeczność - Wdrażanie LSR - z wyłączeniem projektów grantowych (Umowa nr (...) o przyznanie pomocy).

Przedmiotem inwestycji była budowa infrastruktury sportowej i rekreacyjnej (montaż elementów małej architektury) na działce nr ewid. (...) w miejscowości (...) przy ul. (...) na terenie której znajduje się budynek wielofunkcyjny, budynki gospodarcze, altana ogniskowa, boiska sportowe oraz plac zabaw dla dzieci starszych. Działka ogrodzona jest częściowo ogrodzeniem trwałym. Pozostałe tereny działki stanowią parkingi, dojścia i dojazdy oraz tereny zielone.

Zakres ww. inwestycji obejmował:

• roboty przygotowawcze,
• budowę placu zabaw dla dzieci najmłodszych wraz z jego ogrodzeniem w skład którego wchodziły: altana, zestaw zabawowy, domek z kuchnią błotną, bujak autko, bujak statek, tablica kształty, huśtawka, ławki, kosze na śmieci, tablica regulowana
• montaż bramek do piłki nożnej, zestaw do koszykówki oraz słupków do siatkówki na istniejących boiskach,
• montaż ławek oraz koszy na śmieci na istniejących boiskach sportowych.

Całkowity koszt operacji (...) zł.

Udział środków UE (...) zł.

Wkład Gminy (...) (...) zł

Wykonawcą ww. zadania była firma (...) Spółka Z Ograniczoną Odpowiedzialnością, ul. (...).

Plac zabaw ww. jest ogólnodostępny dla wszystkich. Inwestycja ta, jest realizacją zadań własnych Gminy w postaci zaspokajania potrzeb społeczności lokalnej, ma na celu stworzenie dla mieszkańców infrastruktury rekreacyjnej oraz poprawę warunków aktywnego wypoczynku na terenie Gminy.

Poniesione wydatki na realizację ww. inwestycji zostały udokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę (...).

Towary i usługi nabyte w związku z tą inwestycją były i będą wykonywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Realizacja tego zadania nie służyła i nie będzie służyć Gminie do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych (w szczególności Gmina nie zamierza udostępniać odpłatnie placu podmiotom zewnętrznym czy organizować odpłatnych imprez na jego terenie). Gmina nie pobiera i nie będzie pobierała żadnych opłat tytułem udostępnienia lokalnej społeczności ww. zadania. Ta inwestycja po oddaniu do użytkowania nie służy i nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy Gminie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu poniesionych wydatków w związku z zrealizowaną inwestycją ?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na zrealizowanie ww. inwestycji, ponieważ nie były i nie będą one związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Ww. inwestycja po oddaniu do użytkowania jest ogólnodostępna, a korzystanie z niej jest nieodpłatne.

Zgodnie z przepisami art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Warunek uprawnionego do odliczenia podatku Vat nie zostanie spełniony, gdyż efekty realizacji ww. inwestycji nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Zatem, Gmina wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT. Natomiast zadania realizowane przez Gminę wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na Gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z treści wniosku wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina uzyskała dofinansowanie na zadanie: „(...)”.

Zakres inwestycji obejmował:

1) roboty przygotowawcze,

2) budowę placu zabaw dla dzieci najmłodszych wraz z jego ogrodzeniem w skład którego wchodziły: altana, zestaw zabawowy, domek z kuchnią błotną, bujak autko, bujak statek, tablica kształty, huśtawka, ławki, kosze na śmieci, tablica regulowana,

3) montaż bramek do piłki nożnej, zestaw do koszykówki oraz słupków do siatkówki na istniejących boiskach,

4) montaż ławek oraz koszy na śmieci na istniejących boiskach sportowych.

Faktury związane z realizacją inwestycji wystawione zostały na Gminę.

Operacja będzie służyła zaspakajaniu potrzeb lokalnej społeczności, ma na celu stworzenie dla mieszkańców infrastruktury rekreacyjnej oraz poprawę warunków aktywnego wypoczynku na terenie Gminy. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu korzystania.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT od realizacji inwestycji pn. „(...)”.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanego nabycia towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku – powstała infrastruktura będzie miejscem ogólnodostępnym, nie będzie miała charakteru komercyjnego. Nie będą Państwo pobierać żadnych opłat z tytułu korzystania z wybudowanych obiektów. Zgodnie ze wskazaniem, nie będą Państwo prowadzić sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem inwestycji.

Ponadto, w analizowanej sprawie wydatki ponoszone przez Państwa nie są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, lecz z realizacją zadań własnych wynikających z ustawy o samorządzie gminnym, z tytułu których nie występują Państwo jako podatnik podatku VAT.

W konsekwencji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. „(...)”.

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.