0114-KDIP1-1.4012.540.2026.4.MŻ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania, że przychody z tytułu najmu nieruchomości należących do majątku wspólnego, rozliczane przez małżonkę na podstawie zawartych przez nią umów najmu, nie powinny być uwzględniane przy ustalaniu limitu zwolnienia podmiotowego z VAT drugiego małżonka prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, oraz uwzględnienia wyłącznie części przychodów uzyskiwanych z wynajmu nieruchomości należących do majątku wspólnego, których umowy najmu zostały zawarte przez oboje małżonków (część wynagrodzenia przypadająca na Wnioskodawcę).

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 sierpnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną pracującą na umowie o pracę i jednocześnie prowadzi Pan małą firmę - jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której prowadzi Pan różne zajęcia o charakterze rekreacyjno-ruchowym. Główna Pana działalność to prowadzenie zajęć z nauki pływania. Na jej potrzeby wynajmuje Pan małą, szkolną pływalnię.

Posiada Pan również wspólnie z żoną nieruchomości (mieszkania i garaże), które wynajmują Państwo, i od których odprowadza Pan razem z żoną podatki w formie ryczałtu 8,5%. W przeważającej większości umowy na te nieruchomości podpisała Pana żona (za wyjątkiem jednego mieszkania) i to Ona odprowadza podatki należne za te obiekty.

Nie ma Pan rozdzielności majątkowej. Ze swojej strony płaci Pan podatek i składa deklaracje podatkowe za wynajem mieszkania, na które umowę najmu podpisali Państwo oboje.

Pytanie

Czy przy ustalaniu wysokości przychodu, w celu określenia momentu przekroczenia limitu, po którego przekroczeniu podatnik traci prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT (240 000 zł), należy do przychodów z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej doliczyć przychody z tytułu prywatnego najmu nieruchomości wspólnych, w przypadku których umowy najmu zostały zawarte wyłącznie przez żonę, a uzyskiwane z tego tytułu przychody są przez nią rozliczane w ramach PIT-28? Czy też przy ustalaniu tego limitu należy uwzględnić wyłącznie przychody z prowadzonej działalności gospodarczej oraz odpowiednią część przychodów z nieruchomości, dla której umowa najmu została zawarta wspólnie przez oboje małżonków?

Pana stanowisko w sprawie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku

Uważa Pan, że skoro tylko Pana żona podpisała umowy dotyczące prywatnego najmu tych nieruchomości i to ona opłaca podatek oraz składa stosowne deklaracje miesięczne, a następnie roczną z tego tytułu, nie powinien Pan uwzględniać tych kwot przy ustalaniu momentu utraty prawa do korzystania ze zwolnienia z podatku od towarów i usług z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Uważa Pan, że przy ustalaniu wysokości przychodu, w celu określenia momentu przekroczenia limitu, po którego przekroczeniu podatnik prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą traci prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT należy uwzględnić wyłącznie przychody z prowadzonej działalności gospodarczej oraz odpowiednią część przychodów z nieruchomości, dla której umowa najmu została zawarta wspólnie przez małżonków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.):

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ww. ustawy:

Zatem definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy tym, z art. 15 ust. 2 ustawy jednoznacznie wynika, że pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W tym przypadku decydujące znaczenie ma ciągłość wykorzystywania majątku. Wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych ma miejsce przede wszystkim poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne, np. w najem, dzierżawę itp. Przy czym przez ciągłość wykorzystywania składników majątku rozumieć należy także wykorzystanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania.

Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.):

Zatem, najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę. Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki.

W konsekwencji, najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i świadczony jest w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy również zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku od towarów i usług dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

W myśl art. 113 ust. 13 ustawy:

W świetle powołanych wyżej przepisów podatnik, aby skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Kwestie dotyczące stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje natomiast ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236), zwanej dalej „Kodeksem rodzinnym i opiekuńczym”.

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bez udziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Jak stanowi art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl natomiast art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w ww. art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.

Status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Podatnikiem podatku od towarów i usług jest więc ten z małżonków, który dokona czynności podlegającej opodatkowaniu.

Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług.

Jeżeli zatem, przedmiotem odpłatnego świadczenia usług jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub świadczenia usług we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) - jako podatnik VAT. Natomiast jeżeli małżonkowie dokonali czynności wspólnie, to każdy z nich z osobna jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tego tytułu.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie nauki pływania. Jednocześnie wraz z żoną posiada Pan nieruchomości stanowiące majątek wspólny małżeński, które są wynajmowane w ramach najmu prywatnego. W przeważającej części umowy najmu zostały zawarte wyłącznie przez Pana żonę i to ona rozlicza uzyskiwane z tego tytułu przychody i odprowadza podatek oraz składa deklarację PIT-28. Jedynie w przypadku jednego mieszkania umowa najmu została zawarta wspólnie przez Państwa oboje.

Należy wskazać, że podatnikiem z tytułu najmu jest ten z małżonków, który faktycznie wykonuje czynności związane z najmem, w szczególności zawiera umowę najmu oraz uzyskuje z tego tytułu przychody. W konsekwencji przychody z najmu nieruchomości, dla których umowy zostały zawarte wyłącznie przez Pana żonę i które są przez nią rozliczane, nie stanowią Pana sprzedaży dla celów ustalenia limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Tym samym, przy ustalaniu momentu przekroczenia limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT nie jest Pan zobowiązany do uwzględniania wartości sprzedaży z tytułu najmu nieruchomości należących do majątku wspólnego małżonków, dla których umowy najmu zostały zawarte wyłącznie przez Pana żonę i które są przez nią rozliczane. Natomiast przy ustalaniu tego limitu powinien Pan uwzględniać wartość sprzedaży osiąganej z prowadzonej działalności gospodarczej oraz wartość sprzedaży z tytułu najmu nieruchomości, w przypadku której umowa najmu została zawarta wspólnie przez oboje małżonków w części wynagrodzenia, która przypada na Pana.

W konsekwencji Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie niniejsza interpretacja indywidualna wywiera zatem skutek prawny wyłącznie dla Pana, natomiast nie wywiera tego skutku dla Pana małżonki.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.