0114-KDIP1-1.4012.534.2026.3.EW

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że dokonując sprzedaży udziału w działce nr 1 w części przypadającej na Pana jako współwłaściciela, nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT tym samym planowana sprzedaż udziału w wydzielonej działce nr 1 nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania, czy planowana przez Pana sprzedaż niezabudowanej działki budowlanej nr 1 stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT oraz jeżeli przedstawiona we wniosku sprzedaż nieruchomości stanowiącej składnik majątku wspólnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to czy - w sytuacji gdy nieruchomość jest zbywana przez małżonków pozostających w ustawowej wspólności majątkowej - każdy z małżonków powinien zostać uznany za odrębnego podatnika podatku VAT, zobowiązanego do dokonania odrębnej rejestracji dla celów VAT, wykazania części transakcji w swoich rozliczeniach oraz wystawienia odrębnej faktury dokumentującej przypadającą na niego część ceny sprzedaży, czy też - z uwagi na charakter wspólności majątkowej oraz okoliczności przedstawionego zdarzenia przyszłego - dopuszczalne jest uznanie, że sprzedaży dokonuje jeden podatnik VAT, który dokumentuje całą transakcję jedną fakturą obejmującą pełną cenę sprzedaży określoną w akcie notarialnym.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 września 2026 r. (wpływ 9 września  2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatnikiem podatku rolnego i podatku od nieruchomości. Wnioskodawca nigdy nie był czynnym płatnikiem podatku VAT, nie prowadzi ani nigdy nie prowadził działalności gospodarczej.

Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim od 1976 roku, z żoną umów majątkowych małżeńskich nie zawierał.

Wnioskodawca wraz z żoną są właścicielami działki oznaczonej numerem geodezyjnym 1, o powierzchni 0,7944 ha, położonej w obrębie (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta (…) w Sądzie Rejonowym w (…) ((…) Wydział Ksiąg Wieczystych).

Nieruchomość oznaczoną numerem geodezyjnym 2 (z której kolejnych podziałów powstała działka oznaczona numerem geodezyjnym 1) Wnioskodawca nabył od swojego ojca B.B. Umową przekazania własności gospodarstwa rolnego sporządzoną przez Naczelnikiem Miasta i Gminy (…) dnia 24 września 1980 roku.

Przedmiotowa nieruchomość, od momentu dokonania darowizny do dnia dzisiejszego, jest nieprzerwanie wykorzystywana przez Wnioskodawcę na cele rolnicze, pozostając niezabudowaną działką orną z dostępem do drogi publicznej. Uzyskiwane z niej płody rolne są przeznaczane na potrzeby własne Wnioskodawcy i nigdy nie były przedmiotem sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Wnioskodawca opłaca podatek rolny od przedmiotowej nieruchomości, nie uzyskując z tytułu jej posiadania żadnych dodatkowych przychodów poza dopłatami ARiMR.

Należy dodać, iż Wnioskodawca wraz z żoną, jako właściciele nieruchomości stanowiącej działkę nr 1, 14 grudnia 2016 r. zawarli umowę dzierżawy, której przedmiotem było oddanie w dzierżawę części gruntu o powierzchni 60 m², położonego przy trasie (…), z przeznaczeniem na posadowienie tam konstrukcji reklamowej. Zgodnie z postanowieniami umowy, obowiązek zapłaty czynszu dzierżawnego przez Dzierżawcę miał powstać z dniem wykonania fundamentów pod planowaną konstrukcję reklamową. Okoliczność ta nigdy nie nastąpiła, w związku z czym przez cały okres obowiązywania umowy Wnioskodawca ani jego żona nie uzyskali jakichkolwiek przychodów z tytułu tej dzierżawy. Teren 60 m² nie został wygrodzony, nie został utwardzony i jest stale w produkcji rolnej. Umowa obowiązuje od dnia jej podpisania i ulega rozwiązaniu z upływem 10 lat, jeżeli którakolwiek ze stron złoży oświadczenie o zamiarze nieprzedłużania jej obowiązywania. Zgodnie z umową, oświadczenie takie powinno zostać złożone najpóźniej na 90 dni przed upływem okresu obowiązywania umowy, tj. przed dniem 14 września 2026 r., wobec zakończenia okresu obowiązywania umowy 14 grudnia 2026 r. Wnioskodawca podkreśla, iż mimo pozostawania stroną umowy dzierżawy przez cały okres jej obowiązywania, nie osiągnął żadnych przychodów ani innych korzyści majątkowych wynikających z jej podpisania.

Aktualnie działka oznaczoną numerem geodezyjnym 1 (Rlllb-0,0981 ha, RIVa-0,6963 ha) zgodnie z Uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej w (…) z 25 kwietnia 2017 roku w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy (…) (część wsi (…) i miasta (…)) (Dz. Urz. … z dnia (...) kwietnia 2017 roku) jest przeznaczona pod zabudowę produkcyjną i usługową wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi.

Uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej w (…) z 18 lipca 2024 roku wyznaczony został obszar zdegradowany i obszar rewitalizacji gminy (…) (Dz. Urz. … z dnia 25 lipca 2024 roku). Działka o numerze geodezyjnym 1 położona jest w obrębie miasta (…) w obszarze zdegradowanym i nie jest położona w obszarze rewitalizacji.

Działka o numerze 1 nie jest objęta uproszczonym planem urządzania lasu oraz w stosunku do niej nie została wydana decyzja starosty określająca zadania z zakresu gospodarki leśnej na podstawie inwentaryzacji stanu lasów w trybie art. 19 ust. 3 ustawy o lasach.

Zakupem wyżej wymienionej działki budowlanej 1 zainteresowana jest Spółka, deklarująca wpis do rejestru osób prawnych (…): (…).

W planowanej transakcji spółką kupującą ma być oddział tego przedsiębiorcy zagranicznego z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej pod nazwą Spółka Oddział w Polsce (REGON …, KRS …, NIP …), (…), (…), Polska.

Kupujący deklaruje, że zakupu działki nr 1 o łącznej powierzchni 0,7944 ha dokona w ramach i na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Intencją Kupującego jest wybudowanie na przedmiotowym gruncie komercyjnego obiektu logistycznego (hal i magazynów wielkopowierzchniowych), który będzie służył wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej generującej obrót opodatkowany podatkiem VAT.

Jako współwłaściciel ww. nieruchomości 1 w (…) Wnioskodawca oświadcza, iż

• Działka przez cały okres jej posiadania była wykorzystywana wyłącznie do celów rolniczych, Wnioskodawca nie uzyskiwał z tego tytułu żadnych przychodów poza dopłatami ARiMR,
• Działka 1 przez cały okres jej posiadania stanowiła element majątku wspólnego,
• Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia (ogrodzenie, uzbrojenie terenu, podział na mniejsze działki),
• Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w internecie, prasie, radiu,
• Działka 1 nigdy nie była ona wykorzystywana w działalności gospodarczej,
• Wnioskodawca nie udzielił żadnemu podmiotowi pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) oraz jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania mającego na celu sprzedaży przedmiotowej działki,
• w 2022 roku Wnioskodawca wspólnie z żoną sprzedał z majątku wspólnego nieruchomość 3, która była wydzielona jednocześnie z działką 1 z działki nr 2 podczas budowy drogi ekspresowej (…),
• Wnioskodawca i jego żona posiadają jeszcze inne nieruchomości w ramach majątku wspólnego, których aktualnie nie planują sprzedawać,
• sprzedaż nieruchomości będzie miała charakter incydentalny i stanowi wyłącznie realizację przysługującego Wnioskodawcy i jego żonie prawa do rozporządzania majątkiem wspólnym.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W nadesłanych do wniosku uzupełnieniach w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:

a)    Kiedy i w jakim celu nabył Pan działkę nr 2?

Odpowiedź: Działkę nr 2 Wnioskodawca nabył w 1980 roku na podstawie umowy przekazania własności gospodarstwa rolnego od swoich rodziców. Umowa determinowana była ówczesnymi przepisami emerytalnymi dla rolników indywidualnych.

b)    Czy jest lub był Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT)?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest i nie był zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT).

c)    Czy nabycie działki nr 2 nastąpiło w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i zostało udokumentowane fakturą lub fakturami, na których wykazano kwotę podatku VAT?

Odpowiedź: Nabycie działki nr 2 nastąpiło zgodnie z procedurą opisaną w pkt a) i nie zostało udokumentowane fakturą lub fakturami, na których wykazano kwotę podatku VAT.

d)    Czy w związku z nabyciem działki nr 2 przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego?

Odpowiedź: W związku z nabyciem działki nr 2 Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenie podatku VAT naliczonego.

e)    W jaki sposób wykorzystywał Pan działkę nr 2 przed jej podziałem, a następnie działkę nr 1 wydzieloną z działki nr 2? Jeżeli działki były lub są wykorzystywane do celów prywatnych (osobistych), prosimy o wskazanie, w jaki sposób służyły lub służą zaspokajaniu Pana potrzeb osobistych.

Odpowiedź: Działka nr 2, potem działka nr 4, a obecnie działka nr 1 była i jest wykorzystywana zgodnie z jej przeznaczeniem do celów rolniczych, na jej obszarze prowadzone są prace związane z uprawą oraz wykonywane są niezbędne zabiegi agrotechniczne. W ramach upraw uzyskiwane są w szczególności zboża, ziemniaki oraz warzywa. Pozyskane płody rolne przeznaczane są na potrzeby własne, w szczególności do spożycia przez członków rodziny oraz jako pasza dla zwierząt.

f)     Czy działka nr 2 przed podziałem lub wydzielona z niej działka nr 1 były lub są przedmiotem odpłatnych umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze? Jeżeli tak, prosimy o wskazanie, kiedy umowy te zostały zawarte, na jaki okres oraz czego dotyczyły.

Odpowiedź: Działka o nr 2 została podzielona na działki nr 4 oraz nr 5 w styczniu 1999 r. celem dokonania darowizny na rzecz syna Wnioskodawcy działki nr 5. Działka nr 4 pozostawiona wówczas w posiadaniu Wnioskodawcy, na podstawie decyzji (…) (z 23 listopada 2007 r.) wydanej przez (…)Urząd Wojewódzki o ustaleniu lokalizacji drogi krajowej została podzielona na działki nr 6, 3 i 1.

Biorąc pod uwagę kolejność powyższych zdarzeń oraz właściwa dla danego okresu numerację działek Wnioskodawca informuje, iż działka nr 2 nie była przedmiotem odpłatnych umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Jednakże, Wnioskodawca jako współwłaściciel nieruchomości nr 1, 14 grudnia 2016 r. zawarł umowę dzierżawy, której przedmiotem było oddanie w dzierżawę części gruntu o powierzchni 60 m², położonego przy trasie (…), z przeznaczeniem na posadowienie tam konstrukcji reklamowej.

Zgodnie z postanowieniami umowy, obowiązek zapłaty czynszu dzierżawnego przez Dzierżawcę miał powstać z dniem wykonania fundamentów pod planowaną konstrukcję reklamową. Okoliczność ta nigdy nie nastąpiła, w związku z czym przez cały okres obowiązywania umowy Wnioskodawca nie uzyskał jakichkolwiek przychodów z tytułu tej dzierżawy. Teren 60 m² nie został wygrodzony, nie został utwardzony i jest stale w produkcji rolnej. Umowa obowiązuje od dnia jej podpisania i ulega rozwiązaniu z upływem 10 lat, jeżeli którakolwiek ze stron złoży oświadczenie o zamiarze nieprzedłużania jej obowiązywania. Zgodnie z umową, oświadczenie takie powinno zostać złożone najpóźniej na 90 dni przed upływem okresu obowiązywania umowy, tj. przed dniem 14 września 2026 r., wobec zakończenia okresu obowiązywania umowy 14 grudnia 2026 r.

Wnioskodawca podkreśla, iż mimo pozostawania stroną umowy dzierżawy przez cały okres jej obowiązywania, nie osiągnął żadnych przychodów ani innych korzyści majątkowych wynikających z jej podpisania.

g)    Kiedy i przez kogo został zainicjowany podział działki nr 2?

Odpowiedź: Podział działki nr 2 na działki nr 1 i 5 został zainicjowany i wykonany w 1999 r. na wniosek Wnioskodawcy. Celem było wydzielenie nieruchomości nr 5 i darowanie jej synowi na podstawie umowy darowizny,

h)    Czy podział działki nr 2 został dokonany z Pana inicjatywy, czy też pozostawał w związku z planowaną lub realizowaną budową drogi? Jeżeli podział był związany z budową drogi, prosimy o wskazanie, na czym polegał ten związek.

Odpowiedź: Działka nr 2 podzielona została na działki nr 4 i 5.

Kolejny podział już działki nr 4 na działki nr 6, 3 i 1 dokonany został decyzją wydaną przez (…) Urząd Wojewódzki w związku z ustaleniem lokalizacji drogi krajowej. Wnioskodawca nie był inicjatorem tego podziału. Ponieważ trasa planowanej wówczas drogi (…) przecinała działkę nr 4, działkę nr 4 podzielono na 3 mniejsze działki i działkę środkową nr 6 przymusowo wykupiono, pozostawiając Wnioskodawcy działki nr 1 i 3 po obu stronach trasy szybkiego ruchu (…). Działkę nr 3 Wnioskodawca sprzedał w 2022 r.

i)     Czy ponosił Pan koszty związane z podziałem działki nr 2? Jeżeli tak, prosimy o wskazanie, jakiego rodzaju były to koszty.

Odpowiedź: Mając na uwadze, iż decyzja o podziale działki nr 2 wydana została ponad 20 lat temu i procedowana była na wniosek Wnioskodawcy, koszty z tym związane obciążały Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie pamięta żadnych dodatkowych kosztów poza ewentualnymi kosztami usług geodezyjnych i opłatami urzędowymi.

j)     Czy zmiana przeznaczenia działki nr 1 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (MPZP) nastąpiła z Pana inicjatywy? Jeżeli tak, prosimy o wskazanie, jakie działania podejmował Pan w tym zakresie.

Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadził żadnych działań zmierzających do zmiany przeznaczenia działki nr 1 i wprowadzona zmiana przeznaczenia działki nr 1 w MPZP nie nastąpiła z inicjatywy Wnioskodawcy. Decyzja o zmianie MPZP dostępna jest w internecie i można jednoznacznie potwierdzić, iż zmiana przeznaczenia dotyczyła wielu działek zlokalizowanych wzdłuż trasy (…), które należały do wielu różnych właścicieli.

k)    Czy występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działki nr 1 będącej przedmiotem sprzedaży? Jeżeli tak, prosimy o wskazanie, kiedy i w jakim celu.

Odpowiedź: Wnioskodawca nie występował o warunki zabudowy dla działki nr 1 będącej przedmiotem sprzedaży.

l)     W jaki sposób poszukiwał Pan nabywcy działki nr 1? Czy korzystał Pan w tym celu z usług profesjonalnego biura pośrednictwa w obrocie nieruchomościami? Jeżeli nie, prosimy o wskazanie, czy podejmował Pan działania wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia o sprzedaży, a jeżeli tak - jakie.

Odpowiedź: Wnioskodawca nie poszukiwał nabywcy dla działki nr 1 i nie był zainteresowany jej sprzedażą. Wnioskodawca nie korzystał z usług biura pośrednictwa ani nie zamieszczał żadnych ogłoszeń w prasie lub innych mediach. Kupujący wykupił prawie wszystkie działki wokół działki nr 1 i sam nawiązał kontakt, celem złożenia oferty kupna.

m)  Czy podejmował Pan jakiekolwiek działania mające na celu podniesienie atrakcyjności lub wartości działki nr 1, w szczególności polegające na uzbrojeniu działki w media, wytyczeniu drogi dojazdowej, ogrodzeniu działki lub wykonaniu innych prac? Jeżeli tak, prosimy o ich wskazanie.

Odpowiedź: Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań mających na celu podniesienie atrakcyjności lub wartości działki nr 1. Wnioskodawca nie wnioskował o uzbrojenie terenu, nie utwardzał ani nie ogradzał przedmiotowej nieruchomości. Działka nr 1 podobnie jak wcześniej działki nr 4 i nr 2 wykorzystywana jest stale na cele rolnicze.

n)    Czy udzielał Pan podmiotowi lub osobie innej niż nabywca pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu w związku ze sprzedażą działki nr 1? Jeżeli tak, prosimy o wskazanie, komu udzielono pełnomocnictwa, kiedy zostało ono udzielone oraz do podjęcia jakich czynności w Pana imieniu upoważniony został pełnomocnik.

Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że w związku ze sprzedażą działki nr 1 nie udzielał pełnomocnictwa ani jakiejkolwiek innej zgody na działanie w swoim imieniu - w tym do występowania, reprezentowania lub podejmowania jakichkolwiek czynności prawnych i faktycznych - potencjalnemu nabywcy, o którym mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (ORD-IN), ani żadnemu innemu podmiotowi trzeciemu. Wnioskodawca nie podpisywał też żadnych umów przedwstępnych dotyczących planowanej transakcji.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1.  Czy planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż niezabudowanej działki budowlanej o numerze ewidencyjnym nr 1 i powierzchni 0,7944 ha, stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), czy też transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

2.  Jeżeli przedstawiona we wniosku sprzedaż nieruchomości stanowiącej składnik majątku wspólnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to czy - w sytuacji gdy nieruchomość jest zbywana przez małżonków pozostających w ustawowej wspólności majątkowej - każdy z małżonków powinien zostać uznany za odrębnego podatnika podatku VAT, zobowiązanego do dokonania odrębnej rejestracji dla celów VAT, wykazania części transakcji w swoich rozliczeniach oraz wystawienia odrębnej faktury dokumentującej przypadającą na niego część ceny sprzedaży, czy też - z uwagi na charakter wspólności majątkowej oraz okoliczności przedstawionego zdarzenia przyszłego - dopuszczalne jest uznanie, że sprzedaży dokonuje jeden podatnik VAT, który dokumentuje całą transakcję jedną fakturą obejmującą pełną cenę sprzedaży określoną w akcie notarialnym?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Odpowiedź Pyt. 1

Wnioskodawca uważa, iż planowana sprzedaż niezabudowanej działki budowlanej o numerze 1 i powierzchni 0.7944 ha nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), ponieważ w ramach tej transakcji Wnioskodawca nie działa w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a sprzedaż ta stanowić będzie rozporządzanie majątkiem prywatnym (wspólnym).

Odpowiedź Pyt. 2

Jeżeli opisana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości stanowiącej składnik majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego żony nie ma obowiązku traktowania każdego z ich jako odrębnego podatnika VAT wyłącznie z tego powodu, że Wnioskodawca wraz z żoną pozostaje we wspólności majątkowej małżeńskiej.

Wnioskodawca uważa, że wystarczające jest, aby to Wnioskodawca występował jako podatnik VAT w odniesieniu do całej transakcji, dokonał - o ile będzie to wymagane - rejestracji dla celów VAT, wykazał całą sprzedaż w swoich rozliczeniach podatkowych oraz udokumentował ją jedną fakturą obejmującą całą cenę sprzedaży określoną w akcie notarialnym. W konsekwencji żona Wnioskodawcy nie powinna być zobowiązana do odrębnej rejestracji dla celów VAT, ani do wystawienia odrębnej faktury dokumentującej część tej samej transakcji.

Stanowisko to Wnioskodawca wywodzi z charakteru ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, która jest wspólnością łączną, bezudziałową. W czasie jej trwania żadne z małżonków nie posiada określonego udziału w poszczególnych składnikach majątku wspólnego. Sprzedawana nieruchomość stanowi jeden składnik majątku wspólnego, a jej sprzedaż jest jedną czynnością prawną dokonywaną wspólnie przez małżonków. W ocenie Wnioskodawcy brak jest zatem podstaw do sztucznego dzielenia tej jednej czynności na dwie odrębne dostawy wyłącznie dla celów podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy takie rozumienie przepisów pozostaje zgodne z zasadą neutralności podatku VAT oraz z wykładnią wynikającą z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

O statusie podatnika powinien decydować rzeczywisty charakter wykonywanej działalności gospodarczej oraz sposób wykonywania czynności opodatkowanej, a nie wyłącznie fakt, że czynność dotyczy składnika majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską. Skoro sprzedaż dotyczy jednego składnika majątku wspólnego i stanowi jedną czynność gospodarczą, powinna być rozliczona przez jednego podatnika, bez konieczności odrębnej rejestracji i odrębnego fakturowania przez każdego z małżonków.

W ocenie Wnioskodawcy przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do nieuzasadnionego formalizmu, polegającego na obowiązku podwójnej rejestracji, podwójnego fakturowania oraz sztucznego podziału jednej transakcji, mimo że ani przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, ani przepisy prawa Unii Europejskiej nie przewidują wprost takiego obowiązku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie uznania, że dokonując sprzedaży udziału w działce nr 1 w części przypadającej na Pana jako współwłaściciela, nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT tym samym planowana sprzedaż udziału w wydzielonej działce nr 1 nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.

Jak wynika z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 198 Kodeksu cywilnego:

Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Należy wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.

W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu.

Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług.

Jeżeli zatem przedmiotem dokonywanej dostawy/lub świadczonej usługi jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub świadczy usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) - jako podatnik podatku VAT.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że:

Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.

Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Jak wyjaśniono wyżej - odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych.

„Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kontekście niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku rolnego oraz podatku od nieruchomości. Nie prowadzi Pan i nigdy nie prowadził działalności gospodarczej oraz nie był i nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT).

Pozostaje Pan w związku małżeńskim, z żoną nie zawierał Pan umów majątkowych małżeńskich, w związku z czym działka nr 1 stanowi składnik majątku wspólnego małżonków.

Nabył Pan nieruchomość od swoich rodziców oznaczoną wówczas numerem geodezyjnym 2 na podstawie umowy przekazania własności gospodarstwa rolnego z 24 września 1980 r. Nabycie nieruchomości nastąpiło w związku z obowiązującymi wówczas przepisami dotyczącymi przekazywania gospodarstw rolnych w zamian za świadczenia emerytalne dla rolników indywidualnych. Nabycie nie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nabycie działki nr 2 nie zostało udokumentowane fakturą lub fakturami, na których wykazano podatek VAT. W związku z nabyciem nieruchomości nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Działka nr 2, a następnie powstałe z niej działki nr 4 i 1, były i są wykorzystywane wyłącznie do celów rolniczych. Na nieruchomości prowadzone są prace związane z uprawą oraz wykonywane są niezbędne zabiegi agrotechniczne. W ramach upraw uzyskiwane są w szczególności zboża, ziemniaki i warzywa. Uzyskiwane płody rolne nie były przedmiotem sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, są one przeznaczane na potrzeby własne Pana i Pana rodziny, w szczególności do spożycia oraz jako pasza dla zwierząt. Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej.

W styczniu 1999 r. działka nr 2 została podzielona na działki nr 4 i 5. Podział został zainicjowany przez Pana i dokonany w celu wydzielenia działki nr 5, która następnie została darowana Pana synowi, a działka nr 4 pozostała w Pana posiadaniu i nadal była wykorzystywana wyłącznie na cele rolnicze.

Na podstawie decyzji nr (...)/2007 z dnia 23 listopada 2007 r., wydanej przez (…) Urząd Wojewódzki w związku z ustaleniem lokalizacji drogi krajowej, działka nr 4 została podzielona na działki nr 6, 3 i 1. Podział ten był związany z planowaną lokalizacją drogi krajowej (…), której trasa przebiegała przez działkę nr 4. W wyniku podziału działka nr 6, położona w pasie planowanej drogi, została następnie przymusowo wykupiona, natomiast działki nr 3 i 1 pozostały własnością Pana i Pana żony.

Ponadto jak wskazał Pan we wniosku nie ponosił Pan nakładów mających na celu zwiększenie atrakcyjności lub wartości działki nr 1. W szczególności nie dokonywał Pan jej uzbrojenia, nie utwardzał terenu, nie grodził nieruchomości, nie występował o wykonanie infrastruktury technicznej, nie występował o wydanie warunków zabudowy. Zmiana przeznaczenia nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego nie nastąpiła z Pana inicjatywy.

14 grudnia 2016 r. wraz z żoną zawarł Pan umowę dzierżawy, której przedmiotem było oddanie w dzierżawę części działki nr 1 o powierzchni 60 m², położonej przy trasie (…), z przeznaczeniem na posadowienie konstrukcji reklamowej.

Jednakże część gruntu o powierzchni 60 m² nie została wygrodzona ani utwardzona i przez cały czas pozostawała w produkcji rolnej, samo zawarcie umowy dzierżawy nie doprowadziło do uzyskania przez Pana jakiegokolwiek przychodu, ponieważ warunek powstania obowiązku zapłaty czynszu nigdy nie został spełniony.

Poza wskazaną wyżej umową nie zawierał Pan umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze dotyczących działki nr 2, działki nr 4 ani działki nr 1.

Nie poszukiwał Pan nabywcy działki nr 1 i nie był zainteresowany jej sprzedażą. Zainteresowanie nabyciem działki nr 1 powstało z inicjatywy potencjalnego nabywcy. Spółki , nabyła lub zamierza nabyć nieruchomości położone w sąsiedztwie działki nr 1 i sama nawiązała kontakt z Panem w celu złożenia oferty zakupu.

Nie udzielał Pan potencjalnemu nabywcy ani żadnemu innemu podmiotowi trzeciemu pełnomocnictwa, zgody, upoważnienia ani jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu, nie zawierał Pan również żadnej umowy przedwstępnej dotyczącej sprzedaży działki nr 1.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy planowana sprzedaż niezabudowanej działki budowlanej o numerze ewidencyjnym nr 1 i powierzchni 0,7944 ha, stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), czy też transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz utrwalonego orzecznictwa, uznanie danego podmiotu za podatnika VAT w odniesieniu do konkretnej czynności wymaga każdorazowej oceny okoliczności faktycznych danej sprawy. Dostawa nieruchomości podlega opodatkowaniu wyłącznie wówczas, gdy sprzedający podejmuje działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez handlowców lub deweloperów. Dla takiej oceny decydujące znaczenie ma nie liczba dokonanych transakcji, lecz charakter i zakres podejmowanych działań.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że sprzedaż przez Pana udziału w działce nr 1, nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. W sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia przedmiotowego gruntu, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

Nie prowadzi Pan i nigdy nie prowadził działalności gospodarczej oraz nie był i nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT).

Nie udzielał Pan potencjalnemu nabywcy ani żadnemu innemu podmiotowi trzeciemu pełnomocnictwa, zgody, upoważnienia ani jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu, nie zawierał Pan również żadnej umowy przedwstępnej dotyczącej sprzedaży działki nr 1.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży Pana udziału w działce nr 1 nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądza, iż sprzedaż ww. udziału wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Całokształt powyższych okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że Pana aktywność mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE w sprawach połączonych C-180/10, C-181/10.

W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży udziału w działce nr 1 wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z tytułu transakcji sprzedaży udziału w działce nr 1 będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

W rezultacie, dokonując sprzedaży udziału w działce nr 1, w części przypadającej na Pana jako współwłaściciela, nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Tym samym planowana sprzedaż udziału w wydzielonej działce nr 1 nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.

Dodatkowo, oczekiwał Pan odpowiedzi na pytanie nr 2 dotyczące ustalenia, czy jeżeli przedstawiona we wniosku sprzedaż nieruchomości stanowiącej składnik majątku wspólnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to czy - w sytuacji gdy nieruchomość jest zbywana przez małżonków pozostających w ustawowej wspólności majątkowej - każdy z małżonków powinien zostać uznany za odrębnego podatnika podatku VAT, zobowiązanego do dokonania odrębnej rejestracji dla celów VAT, wykazania części transakcji w swoich rozliczeniach oraz wystawienia odrębnej faktury dokumentującej przypadającą na niego część ceny sprzedaży, czy też - z uwagi na charakter wspólności majątkowej oraz okoliczności przedstawionego zdarzenia przyszłego - dopuszczalne jest uznanie, że sprzedaży dokonuje jeden podatnik VAT, który dokumentuje całą transakcję jedną fakturą obejmującą pełną cenę sprzedaży określoną w akcie notarialnym. W związku z powyższym, odstępuję od odpowiedzi na pytanie nr 2 zadane w złożonym wniosku, ponieważ sprzedaż Pana udziału w wydzielonej działce nr 1 nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem Pana, a nie wywiera skutku prawnego dla Pana małżonki.

Informuję ponadto, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym,  w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.