0114-KDIP1-1.4012.524.2026.1.EW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację operacji pn.: „….”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) w 2025 roku wystąpiła do Lokalnej Grupy Działania Forum Powiatu (…) z wnioskiem o przyznanie pomocy na realizację operacji pn. „…”.

W wyniku pozytywnej oceny wniosku Gmina otrzymała dofinansowanie w wysokości (...) zł. Całkowity koszt realizacji operacji wyniósł (...) zł. Umowa o przyznanie pomocy nr (…) została zawarta 12 listopada 2025 roku.

Celem operacji było zwiększenie atrakcyjności turystycznej i rekreacyjnej Gminy (…), zachowanie i promocja lokalnego dziedzictwa historycznego oraz przyrodniczego, a także stworzenie ogólnodostępnego miejsca spotkań, integracji i aktywności mieszkańców oraz osób odwiedzających obszar objęty Lokalną Strategią Rozwoju.

W ramach realizacji zadania wykonano roboty oraz dokonano zakupu i montażu wyposażenia obejmującego w szczególności: elementy siłowni zewnętrznej wraz z przygotowaniem terenu, tablice informacyjne i edukacyjne, urządzenia dydaktyczne, elementy parku muzycznego, system monitoringu wizyjnego. W czerwcu Gmina (…) zakończyła realizację robót budowlanych w ramach przedmiotowej operacji.

W wyniku realizacji projektu powstała ogólnodostępna i kompleksowo wyposażona strefa rekreacyjno-turystyczna zlokalizowana na terenie zabytkowego parku w (…), łącząca funkcje: rekreacyjne, edukacyjne, turystyczne, integracyjne, związane z promocją lokalnego dziedzictwa przyrodniczego i kulturowego.

Powstała infrastruktura jest przeznaczona dla mieszkańców Gminy (…) oraz osób odwiedzających gminę, w tym dzieci, młodzieży, osób dorosłych i seniorów.

Obiekt jest i będzie ogólnodostępny oraz udostępniany nieodpłatnie. Korzystanie z infrastruktury nie będzie wiązało się z pobieraniem jakichkolwiek opłat, sprzedażą usług ani osiąganiem przez Gminę przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zakupione towary i usługi związane z realizacją operacji nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Gmina (…) jest czynnym podatnikiem podatku VAT, jednak realizacja przedmiotowej inwestycji wykonywana jest w ramach zadań własnych gminy określonych przepisami prawa, w szczególności w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty lokalnej dotyczących kultury fizycznej, turystyki, terenów rekreacyjnych oraz urządzeń użyteczności publicznej.

Pytanie

Czy Gminie (…) przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją operacji pn. „…”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy (…), w związku z realizacją przedmiotowej operacji nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, ponieważ zakupione towary i usługi nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług: „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (…) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”.

Z powyższego przepisu wynika, że podstawowym warunkiem umożliwiającym odliczenie podatku VAT jest istnienie związku pomiędzy dokonanymi zakupami a wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W przypadku przedmiotowej inwestycji taki związek nie występuje. Powstała infrastruktura rekreacyjno-turystyczna będzie wykorzystywana wyłącznie do realizacji zadań publicznych Gminy, polegających na zapewnieniu mieszkańcom oraz osobom odwiedzającym ogólnodostępnej przestrzeni rekreacyjnej, edukacyjnej i integracyjnej.

Udostępnianie obiektu będzie miało charakter nieodpłatny i nie będzie stanowiło świadczenia usług za wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji towary i usługi nabyte w ramach realizacji operacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Brak jest zatem podstaw do zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i dokonania odliczenia podatku naliczonego.

Ponadto realizowana inwestycja mieści się w zakresie wykonywania przez Gminę zadań własnych określonych ustawą o samorządzie gminnym, a jej celem nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz realizacja potrzeb wspólnoty samorządowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Zatem, Gmina wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT. Natomiast zadania realizowane przez Gminę wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na Gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją operacji pn. „…”.

Jak wskazano na wstępie, prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług uzależnione jest od spełnienia warunku, zgodnie z którym nabywane towary i usługi muszą być wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy zatem analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest istnienie związku pomiędzy dokonanym nabyciem towarów i usług, a sprzedażą uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, tj. sprzedażą generującą podatek należny.

W analizowanej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony. Jak wynika z opisu sprawy, infrastruktura rekreacyjno-turystyczna będzie wykorzystywana wyłącznie do realizacji zadań publicznych Gminy, polegających na zapewnieniu mieszkańcom oraz osobom odwiedzającym ogólnodostępnej przestrzeni rekreacyjnej, edukacyjnej i integracyjnej.

Udostępnianie przedmiotowej infrastruktury będzie miało charakter nieodpłatny, a tym samym nie będzie stanowiło odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji towary i usługi nabyte w ramach realizacji przedmiotowej operacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ponadto wydatki ponoszone przez Gminę w związku z realizacją operacji nie będą związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz z realizacją zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. W zakresie realizacji tych zadań Gmina nie występuje jako podatnik podatku VAT.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację operacji pn. „(...)”.

W konsekwencji Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację przedmiotowej operacji.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.