0114-KDIP1-1.4012.515.2026.2.MKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 sierpnia 2026 r. (wpływ 14 sierpnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia została zakwalifikowana do projektu o dofinansowanie przedsięwzięcia nr (...) pn.: „(...)” w ramach programu priorytetowego „Współfinansowanie projektów realizowanych w ramach Programu Fundusze Europejskie na infrastrukturę, Klimat, Środowisko 2021-2027 (FEnlKS) Część 3) Poprawa efektywności energetycznej w budynkach mieszkalnych (wraz z instalacją OZE) - budynki wielorodzinne”, z którego otrzyma środki publiczne na sfinansowanie termomodernizacji budynku oraz montaż instalacji fotowoltaicznej.

Prace jakie zostaną wykonane na budynku to montaż zbiornika na deszczówkę, budowa podjazdu do klatki schodowej, montaż urządzenia do magazynowania energii, instalacja domofonów, monitoringu wizyjnego. Wszystkie prace będą przeprowadzane na budynku, który jest w zasobach Spółdzielni i który jest udostępniany lokatorom posiadającym spółdzielcze prawa do lokalu, członkom spółdzielni będących właścicielami lokali.

Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem podatku VAT, nie ma w zasobach lokali użytkowych, jedynie mieszkalne. Spółdzielnia odprowadza podatek VAT jedynie od wynajmowanych miejsc postojowych. Udział procentowy sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży zwolnionej wynosi 1%.

Spółdzielnia jest jednostką małą i ma tak ustawiony system księgowy, że posiada wiedzę na temat faktur kosztowych, które odnoszą się albo do sprzedaży zwolnionej albo opodatkowanej.

W ramach projektu spółdzielnia musi wskazać, czy ma możliwość od kosztów poniesionych na termomodernizację budynku odliczenia podatku VAT. Jest to bardzo istotna informacja dla spółdzielni , gdyż wiąże się to z zakwalifikowaniem kwoty podatku VAT do kosztów kwalifikowanych projektu bądź też niekwalifikowanych. Koszty niekwalifikowany nie podlega rozliczeniu w programie. 

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia Mieszkaniowa „(...)” uprzejmie informuje, iż termomodernizowany budynek mieszkalny wielorodzinny wykorzystywany jest do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Spółdzielnia pobiera opłaty eksploatacyjne (utrzymanie części wspólnych, sprzątanie części wspólnych, konserwacja i naprawy bieżące, media rozliczane na potrzeby lokali mieszkalnych, fundusz remontowy, ubezpieczenie budynku, przeglądy techniczne, itd.).

W związku z realizacją projektu Spółdzielnia otrzyma w przyszłości faktury, w których będzie figurować jako nabywca towarów i usług.

Zrealizowany projekt spowoduje wzrost wartości nieruchomości, która znajduje się w zasobach Spółdzielni. Nieruchomość służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych i z tego tytułu pobierane są opłaty stanowiące przychód dla Spółdzielni. Generuje więc obrót podatkowy zwolniony od podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy Spółdzielnia modernizując budynek wykorzystywany do sprzedaży zwolnionej ma prawo do odliczenia kwoty podatku VAT z faktur kosztowych? Czy też całą kwotę z faktury powinna uwzględnić w kosztach podatkowych jednostki?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółdzielni, w związku z modernizacją budynku, który służy sprzedaży zwolnionej, brak przychodów z najmu lokali użytkowych i jest jedynie zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych mieszkańców, ma prawo do zaliczenia kosztów poniesionych przy realizacji projektu w kwocie brutto do kosztów podatkowych, nie ma możliwości odliczenia podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W swoich zasobach ma wyłącznie lokale mieszkalne. W ramach programu priorytetowego „Współfinansowanie projektów realizowanych w ramach Programu Fundusze Europejskie na infrastrukturę, Klimat, Środowisko 2021-2027 (FEnlKS)Część 3) Poprawa efektywności energetycznej w budynkach mieszkalnych (wraz z instalacją OZE) - budynki wielorodzinne”, Spółdzielnia otrzyma środki publiczne na sfinansowanie termomodernizacji budynku oraz montaż instalacji fotowoltaicznej. Dofinansowanie dotyczy projektu pn. „(...)”. W związku z realizacją projektu Spółdzielnia otrzyma faktury, w których będzie figurować jako nabywca towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu pn. „(...)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą opodatkowaną generującą podatek należny.

W omawianym przypadku związek taki nie występuje. Z informacji zawartych we wniosku wynika jednoznacznie, że nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektu dotyczącego termomodernizacji budynku mieszkalnego wielorodzinnego nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, lecz do czynności zwolnionych od tego podatku. Zatem w tej sytuacji nie zaistniały przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające Państwa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację ww. projektu.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur kosztowych związanych z projektem pn. „(...)”, ponieważ wydatki poniesione w ramach projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem oraz zakresem wniosku nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Niniejsza interpretacja ogranicza się wyłącznie do wykładni przepisów o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.