0114-KDIP1-1.4012.422.2026.2.ESZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

·      uznania, że opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym transakcja sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do naliczenia należnego podatku VAT z tytułu tej transakcji (pytanie nr 1 i pytanie nr 2),

·      prawa do odliczenia podatku naliczonego od transakcji nabycia składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP (pytanie nr 3).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 lipca 2026 r. (wpływ 16 lipca 2026 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowana będąca stroną postępowania:

‒    A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

‒    B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

A Sp. z o.o. (dalej A lub Wnioskodawca, Zainteresowany będący stroną postępowania) jest polskim rezydentem podatkowym.

27 kwietnia 2026 r. A oraz B Sp. z o.o. (dalej B, Zainteresowany niebędący stroną postępowania) zawarły przedwstępną umowę sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej Umowa Przedwstępna ZCP), na podstawie której A zobowiązała się do zawarcia z B przyrzecznej umowy sprzedaży ZCP (dalej Przyrzeczona Umowa Sprzedaży ZCP), na podstawie której A zbędzie na rzecz B zorganizowaną część przedsiębiorstwa związaną z utrzymaniem systemów odwodnienia ulic i dróg w (…) (dalej ZCP), zaś B zobowiązała się do nabycia ZCP i zapłaty ceny sprzedaży.

A oraz B są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

28 maja 2026 r. Umowa Przedwstępna ZCP została zmieniona aneksem, gdzie uszczegółowiono przedmiot Przyrzeczonej umowy sprzedaży ZCP.

A oświadcza, iż prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:

• sprzedaży urządzeń pomiarowych dla zastosowań wodociągowo-kanalizacyjnych, meteorologicznych oraz monitoringiem przepływów oraz
• świadczenia kompleksowych usług związanych z utrzymaniem infrastruktury deszczowej na terenie (…),
• świadczenia kompleksowych usług związanych z utrzymaniem infrastruktury deszczowej na terenie innych miejscowości niż (….).

A oświadcza, iż w ramach swojego przedsiębiorstwa ma wyodrębnione trzy zorganizowane części, gdzie każda z nich jest wyodrębniona organizacyjnie, funkcjonalnie oraz finansowo i jest przeznaczone do prowadzenia różnych działalności A, tj.:

• w zakresie sprzedaży urządzeń pomiarowych dla zastosowań wodociągowo-kanalizacyjnych, meteorologicznych oraz monitoringu przepływów w zakresie świadczenia usług związanych z obsługą, eksploatacją systemów pomiarowych oraz
• w zakresie utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w (…),
• w zakresie utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w innych miejscowościach niż (…).

A oświadcza, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa do której posiłkowo należy stosować art. 55¹ Kodeksu cywilnego, związana ze świadczeniem usług w zakresie utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w (…), obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych, tj.:

• składniki materialne, w tym środki trwałe,
• składniki niematerialne, w tym autorskie prawa do oprogramowania serwerów i modułów telemetrycznych oraz prawa autorskie do dokumentacji związanej z realizacją kontraktów X,
• prawa i obowiązki wynikające z umów o prace lub cywilnych a łączących A z pracownikami lub współpracownikami, przy czym pracownicy/współpracownicy A staną się pracownikami/współpracownikami B na podstawie odrębnie zawartych trójstronnych porozumień pomiędzy A, B i pracownikiem/współpracownikiem,
• prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez A z Zarządem Dróg Miejskich w (…) 11 umów wykonawstwa ((…) - część 3, (…) - część 1, (…) - część 2, (…) - część 3, (…) - część 4, (…) - część 5, (…) - część 6, (…) - część 1, (…) - część 7, (…) - część 11, (…) - część 12) (dalej Kontrakty X), przy czym B będzie miał możliwość wstąpienia w prawa i obowiązki wynikające z Kontraktów X pod warunkiem wyrażenia zgody przez X,
• księgi handlowe i wszelkie dokumenty związane z prowadzeniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w części dotyczącej utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w (…), włącznie z dokumentacją dotyczącą tajemnicy Przedsiębiorstwa, danymi klientów, cennikami, know-how dotyczący prowadzenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w części dotyczącej utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w (…), procesami technologicznymi, planami biznesowymi i wszelkimi innymi informacjami, które mogłyby zostać uznane jako istotne dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w części dotyczącej utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg związany z realizacją kontraktów w (…).

A oraz B zgodnie ustaliły, że z przedmiotu sprzedaży ZCP wyłączone zostają:

• należności i zobowiązania A związane z realizacją Kontraktów X powstałe do dnia poprzedzającego dzień zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP, przy czym B przejmie zobowiązania A wynikające z umów zawartych z pracownikami i współpracownikami określonymi w Załączniku nr 3. Dodatkowo w Przedwstępnej umowie sprzedaży ZCP wskazano, iż B ureguluje należne zobowiązania A wymagalne w miesiącu zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP a wynikające z tytułu zobowiązań A wobec pracowników i współpracowników wymienionych w Załączniku nr 3,
• umowa o prowadzenie rachunków bankowych A,
• środki pieniężne znajdujące się na rachunkach bankowych i w kasie A a związanych z ZCP do dnia poprzedzającego dzień zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP,
• prawa i obowiązki wynikające z umów i zobowiązań A wobec osób trzecich, które nie są określone w Umowie, w tym umowy o świadczenie usług w zakresie obsługi, eksploatacji oraz utrzymania systemów odwodnienia ulic zawarte z podmiotami innymi niż m. st. (…),
• wiedza i doświadczenia oraz know-how, tajemnice dotyczące zorganizowanej części przedsiębiorstwa w części dotyczącej utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w innych miejscowościach niż (…),
• zabezpieczenia ustanowione przez A na rzecz X w związku z realizacją Kontraktów X.

Przyrzeczona umowa sprzedaży ZCP zostanie zawarta nie później niż do dnia 31 grudnia 2027 r. pod warunkiem spełnienia następujących warunków:

X wyrazi zgodę (nie później niż do 15 grudnia 2027 r.) na wstąpienie B w prawa i obowiązki wykonawcy, a wynikające z zawartych Kontraktów X,

B dokona uiszczenia kwoty 1 500 000 zł oraz 700 000 zł tytułem zadatku na poczet ceny sprzedaży,

A dostarczy nie później niż 3 dni robocze przed zamierzoną datą zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży Przedsiębiorstwa:

• zaświadczenie urzędu skarbowego o niezaleganiu, wydane w trybie art. 306g Ordynacji podatkowej,
• zaświadczenie ZUS o niezaleganiu ze składkami na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne naliczonymi za pracowników i współpracowników,
• uchwałę Zgromadzenia Wspólników A wydaną na podstawie art. 228 pkt 3 Kodeksu spółek handlowych w przedmiocie wyrażenia zgody na zbycie ZCP na rzecz B,

A oraz B niezwłocznie po zawarciu Umowy przedwstępnej dokonają zawarcia 2 umów pod wykonawstwa przez B dotyczących Kontraktów X, w zakresie świadczenia przez B usług w zakresie obsługi, eksploatacji oraz utrzymania systemów odwodnienia ulic na terenie miasta stołecznego (…) (dalej Umowy podwykonawstwa),

A nie dokona rozwiązania Umów podwykonawstwa, za wyjątkiem przypadków określonych w Umowie przedwstępnej.

Przeniesienie praw i obowiązków wynikających z umów wchodzących w skład ZCP, zostanie zawarte na podstawie odrębnych umów, które zostaną zawarte po zawarciu Przyrzeczonej Umowy sprzedaży ZCP.

W przypadku, gdy X nie wyrazi zgody na cesję na rzecz B praw i obowiązków wykonawcy wynikających ze wszystkich Kontraktów X, Przyrzeczona Umowa sprzedaży ZCP zostanie zawarta na warunkach zmienionych, tj.:

• nie będzie obejmować praw i obowiązków wykonawcy wynikających z Kontraktów X, gdzie X nie wyraził zgody na cesję,
• zmieniona zostanie cena sprzedaży,
• zmieniony zostanie termin zawarcia Umowy przyrzeczonej sprzedaży ZCP.

W przypadku gdy X nie wyrazi zgody na cesję na rzecz B praw i obowiązków wykonawcy wynikających ze wszystkich Kontraktów X, B będzie miał możliwość kontynuowania działalności za pośrednictwem nabytego ZCP. W takim przypadku B będzie świadczył na rzecz A usługi podwykonawcy w zakresie podwykonawstwa usług związanych z realizacją Kontraktów. W tym przypadku B będzie wykonywał jako podwykonawca, co najmniej 90% zakresu prac określonych w Kontraktach X.

ZCP (będące przedmiotem planowanego zbycia) jest związane ze świadczeniem przez A Sp. z o.o. usług w zakresie utrzymania systemów odwodnienia określonych ulic i dróg w (…), przy czym prace te wykonywane są na nieruchomościach będących własnością Miasta (…) bądź też pozostające w zarządzie Miasta (…). Usługi te przede wszystkim związane są z:

• utrzymaniem przepompowni z oprzyrządowaniem,
• stałym monitoringiem odwodnienia,
• przeglądami eksploatacyjnymi i kontrolami okresowymi przepompowni,
• obsługa i utrzymaniem zasilania energetycznego przepompowni,
• okresowym czyszczeniem rur, kanałów, studni betonowych, wpustów ulicznych, zbiorników retencyjnych, seperatorów,
• monitoringiem kanałów,
• naprawą rur, kanałów, studni betonowych, wpustów ulicznych, zbiorników retencyjnych, seperatorów.

Dla prawidłowego wykonania usług, przede wszystkim konieczne jest dokonywanie stałego monitoringu przepompowni oraz kanałów oraz dokonywanie usług czyszczenia oraz dokonywanie kontroli prawidłowości funkcjonowania podstawowego elementu systemu odwodnienia, tj. przepompowni. Do właściwego wykonania usług konieczne będzie nabycie przez B umów z podwykonawcami i pracownikami oraz serwery wraz z oprogramowaniem oraz moduły telemetryczne niezbędne do monitoringu zdarzeń na przepompowniach. Nabyte składniki majątkowe (wchodzące w skład ZCP) będą służyć do bieżącego monitorowania zdarzeń w przepompowniach oraz będą służyć do wykonywania usług serwisowych, naprawczych oraz czyszczenia urządzeń. Przy czym w dacie złożenia wniosku, X już wyraził zgodę na dokonanie cesji.

ZCP prowadzi działalność w zakresie świadczenia kompleksowych usług związanych z utrzymaniem infrastruktury deszczowej na terenie (…). ZCP jest zdolny do funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo realizujące te zadania. Po nabyciu ZCP, B zamierza kontynuować działalność gospodarczą w zakresie kompleksowych usług związanych z utrzymaniem infrastruktury deszczowej na terenie (…).

W skład ZCP wchodzi zespół składników materialnych oraz niematerialnych przeznaczonych do realizacji ww. usług, w tym:

• składniki materialne, w tym środki trwałe i inne ruchomości,
• składniki niematerialne, w tym autorskie prawa do oprogramowania serwerów i modułów telemetrycznych oraz prawa autorskie do dokumentacji związanej z realizacją Kontraktów X, know-how A rozumiane jako wiedza, doświadczenie i umiejętności w zakresie świadczenia kompleksowych usług w zakresie obsługi, eksploatacji oraz utrzymania systemów odwodnienia ulic na terenie,
• prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę lub cywilnych a łączących A z pracownikami lub współpracownikami,
• prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez A z X 11 Kontraktów X,
• księgi handlowe i wszelkie dokumenty związane z prowadzeniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w części dotyczącej utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w (…), włącznie z dokumentacją dotyczącą tajemnicy Przedsiębiorstwa, danymi klientów, cennikami, know-how dotyczący prowadzenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w części dotyczącej utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w (…), procesami technologicznymi, planami biznesowymi i wszelkimi innymi informacjami, które mogłyby zostać uznane jako istotne dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w części dotyczącej utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg związany z realizacją kontraktów w (…).

Przeniesienie praw i obowiązków a wynikających z umów wchodzących w skład ZCP, zostanie zawarte na podstawie odrębnych umów, które zostaną zawarte po zawarciu Przyrzeczonej Umowy sprzedaży ZCP. Umowy te zostaną zawarte, pod warunkiem uzyskania zgody przez pracownika/współpracownika/kontrahenta A lub X. W tym też momencie B przejmie zobowiązania A wynikające z umów wchodzących w skład ZCP.

Działalność ZCP stanowi działalność wyodrębnioną od działalności innych zorganizowanych części przedsiębiorstwa A. Usługi świadczone przez A w ramach działalności ZCP są świadczone na rzecz X, a więc generują stałe przychody dla A. B zamierza kontynuować działalność usługową prowadzoną za pośrednictwem ZCP. W żadnym wypadku nie jest obecnie zamiarem B likwidacja ZCP i wyprzedaż jego składników majątkowych.

Na dzień zawarcia Umowy przedwstępnej ZCP oraz następnie na dzień zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP, ZCP - z uwagi na przypisany do niego zespół składników majątkowych i niemajątkowych, oraz pracowników i współpracowników - jest zdolna prowadzić działalność jako samodzielny podmiot gospodarczy realizujący określone działania gospodarcze (działalność usługowa). Jest w stanie funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo.

Wszystkie nabyte elementy ZCP są niezbędne do kontynuowania działalności w tym samym zakresie jak dotychczas, z wykorzystaniem wzajemnie powiązanych elementów, majątku i przejętych pracowników. Dla kontynuacji produkcyjnej działalności ZCP przez B nie jest zaś konieczne połączenie ZCP z innymi składnikami majątkowymi B czy też połączenie z całym przedsiębiorstwem B.

A, w strukturze przedsiębiorstwa, dokonał wewnętrznego formalnego wyodrębnienia zorganizowanych części przedsiębiorstwa realizujących odrębne cele i zadania. Co prawda poszczególne części przedsiębiorstw nie zostały formalnie zarejestrowane jako oddziały w Krajowym Rejestrze Sądowym, jednakże wyodrębnienie wynika z wewnętrznych regulacji w A oraz natury i charakteru prowadzonych działalności i zadań. Wyodrębnienie organizacyjne poszczególnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej A miało i ma również charakter faktyczny - jest dostrzegalne dla A, jego pracowników czy innych podmiotów z zewnątrz. Wynika z zadań i celów przypisanych do danej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie organizacyjne polega w głównej mierze na przypisaniu danej zorganizowanej części przedsiębiorstwa rodzaju prowadzonej działalności.

W strukturze organizacyjnej A dokonano podziałów na zorganizowane części przedsiębiorstwa:

• w zakresie sprzedaży urządzeń pomiarowych dla zastosowań wodociągowo-kanalizacyjnych, meteorologicznych oraz monitoringu przepływów w zakresie świadczenia usług związanych z obsługą, eksploatacją systemów pomiarowych oraz,
• w zakresie utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w (…),
• w zakresie utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w innych miejscowościach niż (…).

Te zorganizowane części przedsiębiorstwa mają przypisane „do siebie” ruchomości, prawa własności intelektualnej i obsługujących je pracowników i współpracowników. Każda z tych zorganizowanych części przedsiębiorstwa posiada „przypisane do siebie” odrębne kontrakty w zakresie świadczenia usług umożliwiające uzyskiwanie stałych przychodów. Przychody „generowane” przez każdą z tych zorganizowanych części przedsiębiorstwa, umożliwiają pokrywanie kosztów związanych z działalnością danej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Każdą z zorganizowanych części przedsiębiorstwa, kieruje upoważniona osoba, która posiada autonomię i niezależność w realizacji swoich zadań, która umożliwia m.in.: samodzielne nawiązywanie kontaktów i relacji biznesowych, opracowywania własnych, rocznych budżetów operacyjnych uwzględniających koszty funkcjonowania zorganizowanych części przedsiębiorstwa (w tym koszty wynagrodzeń pracowników). Kierujący daną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa ma swobodę w doborze środków i metod realizacji postawionych zadań i ma możliwość samodzielnej akceptacji wydatków.

Każdej z zorganizowanych części przedsiębiorstwa przypisano zasoby finansowe (środki na wyodrębnionych rachunkach bankowych oraz w kasie) umożliwiające bieżące funkcjonowanie. W związku z formalnym powołaniem struktury organizacyjnej składającej się z trzech zorganizowanych części przedsiębiorstwa A jest w stanie w oparciu o dane znajdujące się w systemie finansowo księgowym dokonać odrębnego budżetowania każdego z działów, a także obliczyć rentowność każdego z nich oraz przypisać każdemu z nich przychody oraz koszty wynikające z ich funkcjonowania (przy czym o ile będzie to konieczne w odniesieniu do kosztów pośrednich, zostaną zastosowane klucze alokacji). W szczególności w celu wyodrębnienia rachunkowego przychodów oraz kosztów oraz umożliwienia przypisania ich do każdego z zorganizowanych części przedsiębiorstwa, ustanowiona zostanie odrębna numeracja wystawianych faktur a także księgowanie (w ramach jednostki) faktur przychodzących w sposób umożliwiający ich przyporządkowanie każdej z zorganizowanych części przedsiębiorstwa.

Prowadzona przez A ewidencja środków trwałych i wyposażenia oraz wartości niematerialnych i prawnych, umożliwi wyodrębnienie i przyporządkowanie poszczególnych składników majątku, do każdej z zorganizowanych części przedsiębiorstwa a także odniesienie w ten sam sposób dokonywanych odpisów amortyzacyjnych. W zakładowym planie kont przedsiębiorstwa zostaną wydzielone konta związane z zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa, co pozwoli na zobrazowanie operacji gospodarczych związanych z każdym z nich. Dla celów rachunkowości zarządczej system księgowy jest w stanie odpowiednio przyporządkować do poszczególnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa koszty ogólne funkcjonowania uwzględniające zaangażowanie i udział poszczególnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa w całości działalności prowadzonej przez A.

W zakresie sporządzania rocznego sprawozdania finansowego (bilansu oraz rachunku zysków i strat zgodnie z polską ustawą o rachunkowości) oraz rocznego rozliczenia podatkowego, sporządzane są one łącznie na poziomie A. Powyższe wynika z faktu, iż z prawnego punktu widzenia to A jako całość (a nie jej poszczególne zorganizowane części przedsiębiorstwa) jest zobowiązana do przygotowania sprawozdania finansowego oraz dokonania rozliczeń podatkowych. Sytuacja ta nie wpływa jednak negatywnie na możliwość odpowiedniego przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do poszczególnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa funkcjonujących w ramach A - o czym była już mowa powyżej.

W ramach planowanego zbycia ZCP, SB nabędzie:

prawa i obowiązki wykonawcy wynikające z Kontraktów X zawartych z Zarządem Dróg Miejskich (…), prawa i obowiązki wynikające z umów o prace lub cywilnych a łączących A z pracownikami lub współpracownikami (w zakresie niezbędnym do wykonania usług w zakresie utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w (…)).

Po zawarciu Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP, B przejmie zobowiązania A wynikające z Kontraktów X oraz umów zawartych z pracownikami i współpracownikami określonymi w Załączniku nr 3. Dodatkowo w Przedwstępnej umowie sprzedaży ZCP wskazano, iż B ureguluje należne zobowiązania A wymagalne w miesiącu zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP, a wynikające z tytułu zobowiązań A wobec pracowników i współpracowników wymienionych w Załączniku nr 3. Zobowiązania A wobec pracowników i współpracowników określonych w Załączniku nr 3, będą istnieć w dacie zawarcia Przyrzeczonej umowy sprzedaży ZCP i zostaną uregulowane przez B. Powyższe oznacza, iż w następstwie Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP zostaną przejęte przez B zobowiązania A.

W wyniku zawarcia Przyrzeczonej umowy sprzedaży ZCP, ZCP zostanie zbyty na rzecz B, zaś w strukturze A pozostaną dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ KC, który należy stosować odpowiednio.

Przedmiot planowanej Przyrzeczonej umowy sprzedaży ZCP na rzecz B nie będzie obejmować składników majątkowych w postaci nieruchomości (w tym grunty, budynki lub budowle). ZCP (będące przedmiotem planowanego zbycia) jest związane ze świadczeniem przez A Sp. z o.o. usług w zakresie utrzymania systemów odwodnienia określonych ulic i dróg w (….), przy czym prace te wykonywane są na nieruchomościach będących własnością Miasta Stołecznego (…) bądź też pozostające w zarządzie Miasta Stołecznego (…). Usługi te przede wszystkim związane są z:

·         utrzymaniem przepompowni z oprzyrządowaniem,

·         stałym monitoringiem odwodnienia,

·         przeglądami eksploatacyjnymi i kontrolami okresowymi przepompowni,

·         obsługa i utrzymaniem zasilania energetycznego przepompowni,

·         okresowym czyszczeniem rur, kanałów, studni betonowych, wpustów ulicznych, zbiorników retencyjnych, seperatorów,

·         monitoringiem kanałów,

·         naprawą rur, kanałów, studni betonowych, wpustów ulicznych, zbiorników retencyjnych, seperatorów.

Dla prawidłowego wykonania usług, przede wszystkim konieczne jest dokonywanie stałego monitoringu przepompowni oraz kanałów oraz dokonywanie usług czyszczenia oraz dokonywanie kontroli prawidłowości funkcjonowania podstawowego elementu systemu odwodnienia, tj. przepompowni. W ramach planowanej Przyrzeczonej umowy sprzedaży ZCP, przede wszystkim zostaną nabyte prawa i obowiązki wynikające z Kontraktów X oraz umowy z podwykonawcami i pracownikami oraz serwery wraz z oprogramowaniem oraz moduły telemetryczne niezbędne do monitoringu zdarzeń na przepompowniach.

Nabyte składniki majątkowe (wchodzące w skład ZCP) będą służyć do bieżącego monitorowania zdarzeń w przepompowniach oraz będą służyć do wykonywania usług serwisowych, naprawczych oraz czyszczenia urządzeń. Serwery po przejęciu ZCP zostaną przeniesione do biura B (…).

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W dacie zawarcia Przyrzeczonej umowy sprzedaży ZCP będą istniały wymagane zobowiązania A wobec współpracowników i pracowników wymienionych w Załączniku nr 3, które zostaną przejęte przez B (w ramach nabycia ZCP) i zostaną te zobowiązania uregulowane przez B.

W przypadku gdy X nie wyrazi zgody na cesję na rzecz B praw i obowiązków wykonawcy wynikających ze wszystkich Kontraktów X, B będzie miał możliwość kontynuowania działalności za pośrednictwem nabytego ZCP. W takim przypadku B będzie świadczył na rzecz A usługi podwykonawcy w zakresie podwykonawstwa usług związanych z realizacją Kontraktów. W tym przypadku B będzie wykonywał jako podwykonawca, co najmniej 90% zakresu prac określonych w Kontraktach X. ZCP (będące przedmiotem planowanego zbycia) jest związane ze świadczeniem przez A Sp. z o.o. usług w zakresie utrzymania systemów odwodnienia określonych ulic i dróg w (…), przy czym prace te wykonywane są na nieruchomościach będących własnością Miasta (…) bądź też pozostające w zarządzie Miasta (…). Usługi te przede wszystkim związane są z:

·         utrzymaniem przepompowni z oprzyrządowaniem,

·         stałym monitoringiem odwodnienia,

·         przeglądami eksploatacyjnymi i kontrolami okresowymi przepompowni,

·         obsługą i utrzymaniem zasilania energetycznego przepompowni,

·         okresowym czyszczeniem rur, kanałów, studni betonowych, wpustów ulicznych, zbiorników retencyjnych, seperatorów,

·         monitoringiem kanałów,

·         naprawą rur, kanałów, studni betonowych, wpustów ulicznych, zbiorników retencyjnych, seperatorów.

Dla prawidłowego wykonania usług, przede wszystkim konieczne jest dokonywanie stałego monitoringu przepompowni oraz kanałów oraz dokonywanie usług czyszczenia oraz dokonywanie kontroli prawidłowości funkcjonowania podstawowego elementu systemu odwodnienia, tj. przepompowni. Do właściwego wykonania usług konieczne będzie nabycie przez B umów z podwykonawcami i pracownikami oraz serwery wraz z oprogramowaniem oraz moduły telemetryczne niezbędne do monitoringu zdarzeń na przepompowniach. Nabyte składniki majątkowe (wchodzące w skład ZCP) będą służyć do bieżącego monitorowania zdarzeń w przepompowniach oraz będą służyć do wykonywania usług serwisowych, naprawczych oraz czyszczenia urządzeń.

Przy czym Wnioskodawca informuje, iż w dacie złożenia tego pisma, X już wyraził zgodę na dokonanie cesji praw i obowiązków wynikających z Kontraktów X na rzecz B.

Pytania

1)    Czy przedmiot sprzedaży planowanej Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT?

2)    Czy planowana Przyrzeczona Umowa Sprzedaży ZCP stanowi będzie transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, w konsekwencji A nie będzie zobowiązany do naliczenia należnego podatku VAT od wartości tej transakcji?

3)    Czy w wyniku zawarcia planowanej Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP po stronie B nie powstanie VAT naliczony, wobec którego B miałby prawo do odliczenia?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Pytanie nr 1

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Regulacje art. 6 ustawy VAT wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tu wymienione te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te - chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług - nie podlegają opodatkowaniu.

Ustawodawca nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy, „transakcję zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy VAT, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa w rozumieniu Kodeksu cywilnego lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy VAT.

Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy VAT stanowi, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Zakwalifikowanie danego zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa możliwe jest jedynie, gdy spełnione są jednocześnie wszystkie przesłanki określone w powołanym przepisie art. 2 pkt 27e ustawy VAT.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna więc stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym kompleks praw, obowiązków i rzeczy), iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

• istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
• zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
• składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek, wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy VAT, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników materialnych i niematerialnych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

• zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
• faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji.

Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01:

Z orzeczenia tego wynika ponadto, że nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

W przedmiotowym stanie faktycznym wynika, że A oraz B zawarły Umowę przedwstępną ZCP, na podstawie której po spełnieniu określonych warunków w Umowie przedwstępnej, A na podstawie Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP zbędzie na rzecz B ZCP, zaś B nabędzie ZCP oraz uiści cenę sprzedaży. B po nabyciu ZCP będzie kontynuował dotychczasowa działalność ZCP, tj. świadczenie kompleksowych usług w zakresie utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w (…).

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego:

• ZCP stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, który są przeznaczone do realizacji określonych celów gospodarczych,
• ZCP jest przeznaczony do świadczenia określonych działań (tj. realizuje samodzielnie zadania i cele gospodarcze),
• uzyskiwane przychody, z realizowanych usług na rzecz X, umożliwiają pokrywanie wszelkich wydatków związanych z działalnością ZCP,
• zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (ZCP),
• zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że w opisanej sytuacji zostaną spełnione wszystkie wskazane przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych, będących przedmiotem Umowy jako ZCP, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy VAT.

Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań będący przedmiotem Umowy stanowi/będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest wyodrębniony organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo i może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące konkretnie przypisane mu zadania.

Zgodnie z Przyrzeczoną Umową Sprzedaży ZCP, B - po przejęciu ww. majątku będzie miał faktyczną możliwość prowadzenia działalności ZCP bez angażowania innych składników majątku niebędących przedmiotem transakcji.

W związku z powyższym wskazać należy, że opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań związanych z działalnością ZCP będący przedmiotem sprzedaży na rzecz B - będzie spełniać przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT.

Pytanie nr 2

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym stanie faktycznym przedmiotem Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP, będzie ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, na podstawie której to umowy A zbędzie na rzecz B ZCP, zaś B nabędzie ZCP i uiści cenę sprzedaży.

Tym samym, zbycie ZCP przez A na rzecz B nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zaś A nie będzie zobowiązany do naliczenia należnego podatku VAT od tej transakcji.

Pytanie nr 3

Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego od składników materialnych i niematerialnych nabywanych w ramach Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP dotyczącej sprzedaży ZCP, należy zauważyć, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy VAT.

W myśl ww. art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

• nabycia towarów i usług,
• dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Aby B - przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury, faktura musi dokumentować czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku. Zgodnie z przedstawionym przez Wnioskodawcę stanowiskiem, przedmiotem sprzedaży jest ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, zaś transakcja zbycia ZCP na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym, B na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia ZCP, gdyż transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, należy wskazać, że Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP, która zostanie zawarta przez A i B będzie stanowiła transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT.

Skoro omawiana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, to A nie będzie zobowiązany do naliczenia należnego podatku VAT od wartości tej transakcji.

W konsekwencji po stronie B nie wystąpi podatek naliczony, wobec którego miałby prawo do odliczenia, bez względu na przeznaczenie nabytego majątku, w szczególności bez względu na to czy majątek jest/będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy ja rozpatrywać m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie, finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1.  zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2.  faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01:

Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Ze złożonego wniosku wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie:

 i.       sprzedaży urządzeń pomiarowych dla zastosowań wodociągowo-kanalizacyjnych, meteorologicznych oraz monitoringiem przepływów oraz

ii.      świadczenia kompleksowych usług związanych z utrzymaniem infrastruktury deszczowej na terenie (…),

iii.       świadczenia kompleksowych usług związanych z utrzymaniem infrastruktury deszczowej na terenie innych miejscowości niż (…).

27 kwietnia 2026r. wraz z Nabywcą (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) zawarli Państwo przedwstępną umowę sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na podstawie której zobowiązali się Państwo do zawarcia z Nabywcą przyrzecznej umowy sprzedaży ZCP, na podstawie której sprzedadzą Państwo na rzecz Nabywcy zorganizowaną część przedsiębiorstwa związaną z utrzymaniem systemów odwodnienia ulic i dróg w (…).

Część przedsiębiorstwa związana ze świadczeniem usług w zakresie utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w (…), obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych, tj.:

1)  składniki materialne, w tym środki trwałe,

2)  składniki niematerialne, w tym autorskie prawa do oprogramowania serwerów i modułów telemetrycznych oraz prawa autorskie do dokumentacji związanej z realizacją kontraktów ZX,

3)  prawa i obowiązki wynikające z umów o prace lub cywilnych z pracownikami lub współpracownikami, przy czym Państwa pracownicy/współpracownicy staną się pracownikami/współpracownikami Nabywcy na podstawie odrębnie zawartych trójstronnych porozumień pomiędzy Państwem, Nabywcą i pracownikiem/współpracownikiem,

4)  prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Państwa z Zarządem Dróg Miejskich w (…) 11 umów wykonawstwa ((…) - część 3, (…) - część 1, (…) - część 2, (…) - część 3, (…) - część 4, (…) - część 5, (…) - część 6, (…) - część 1, (…) - część 7, (…) - część 11, (…) - część 12 (dalej Kontrakty X), przy czym Nabywca będzie miał możliwość wstąpienia w prawa i obowiązki wynikające Kontraktów X pod warunkiem wyrażenia zgody przez X,

5)  księgi handlowe i wszelkie dokumenty związane z prowadzeniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w części dotyczącej utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w (…), włącznie z dokumentacją dotyczącą tajemnicy Przedsiębiorstwa, danymi klientów, cennikami, know-how dotyczący prowadzenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w części dotyczącej utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w (…), procesami technologicznymi, planami biznesowymi i wszelkimi innymi informacjami, które mogłyby zostać uznane jako istotne dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w części dotyczącej utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg związany z realizacją kontraktów w (…).

Z przedmiotu sprzedaży ZCP wyłączone zostają:

1)  należności i zobowiązania związane z realizacją Kontraktów X powstałe do dnia poprzedzającego dzień zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP, przy czym Nabywca przejmie zobowiązania wynikające z umów zawartych z pracownikami i współpracownikami określonymi w Załączniku nr 3. Dodatkowo w Przedwstępnej umowie sprzedaży ZCP wskazano, iż Nabywca ureguluje należne zobowiązania wymagalne w miesiącu zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP a wynikające z tytułu Państwa zobowiązań wobec pracowników i współpracowników wymienionych w Załączniku nr 3,

2)  umowa o prowadzenie rachunków bankowych,

3)  środki pieniężne znajdujące się na rachunkach bankowych i w kasie a związanych z ZCP do dnia poprzedzającego dzień zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP,

4)  prawa i obowiązki wynikające z umów i zobowiązań wobec osób trzecich, które nie są określone w Umowie, w tym umowy o świadczenie usług w zakresie obsługi, eksploatacji oraz utrzymania systemów odwodnienia ulic zawarte z podmiotami innymi niż m. st. (…),

5)  wiedza i doświadczenia oraz know-how, tajemnice dotyczące zorganizowanej części przedsiębiorstwa w części dotyczącej utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w innych miejscowościach niż (…),

6)  zabezpieczenia ustanowione przez Państwa na rzecz X w związku z realizacją Kontraktów X.

Co istotne, X wyraził zgodę na dokonanie cesji praw i obowiązków wynikających z Kontraktów X na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.

Państwa wątpliwości w przedmiotowej sprawie dotyczą tego, czy opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie przepisów ustawy o VAT i w konsekwencji transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT oraz czy Zainteresowany niebędący stroną postępowania będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od transakcji nabycia ww. składników.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej.

Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.

Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ odznaczać się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym oraz będzie obejmował zobowiązania.

Jak wynika z wniosku, w strukturze przedsiębiorstwa dokonali Państwo wewnętrznego formalnego wyodrębnienia zorganizowanych części przedsiębiorstwa realizujących odrębne cele i zadania. Wyodrębnienie wynika z wewnętrznych regulacji w Spółce oraz natury i charakteru prowadzonych działalności i zadań. Wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej Spółki miało i ma również charakter faktyczny, wynika z zadań i celów przypisanych do danej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa kieruje upoważniona osoba, która posiada autonomię i niezależność w realizacji swoich zadań. Tym samym warunek wyodrębnienia organizacyjnego zbywanych składników majątkowych należy uznać za spełniony.

O wyodrębnieniu finansowym zespołu składników majątkowych świadczy fakt, że są Państwo w stanie w oparciu o dane znajdujące się w systemie finansowo-księgowym dokonać odrębnego budżetowania każdego z działów, a także obliczyć rentowność każdego z nich oraz przypisać każdemu z nich przychody oraz koszty wynikające z ich funkcjonowania (przy czym, o ile będzie to konieczne w odniesieniu do kosztów pośrednich, zostaną zastosowane klucze alokacji). W celu wyodrębnienia rachunkowego przychodów oraz kosztów oraz umożliwienia przypisania ich do każdego z zorganizowanych części przedsiębiorstwa, ustanowiona zostanie odrębna numeracja wystawianych faktur, a także księgowanie (w ramach jednostki) faktur przychodzących.

Należy również uznać, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego zespołu składników majątkowych. Wskazali Państwo, że na dzień zawarcia Umowy przedwstępnej ZCP oraz następnie na dzień zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP, ZCP - z uwagi na przypisany do niego zespół składników majątkowych i niemajątkowych, oraz pracowników i współpracowników - jest zdolna prowadzić działalność jako samodzielny podmiot gospodarczy realizujący określone działania gospodarcze.

Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci ZCP będzie cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz będzie posiadał zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo.

W ramach planowanego zbycia ZCP, Zainteresowany niebędący stroną postępowania nabędzie prawa i obowiązki wykonawcy wynikające z Kontraktów X (X wyraził zgodę na dokonanie cesji praw i obowiązków wynikających z Kontraktów X na rzecz Zainteresowanego), prawa i obowiązki wynikające z umów o prace lub cywilnych a łączących Spółkę z pracownikami lub współpracownikami (w zakresie niezbędnym do wykonania usług w zakresie utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w (…)).

Co istotne wskazali Państwo, że po zawarciu Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP, Zainteresowany niebędący stroną postępowania przejmie zobowiązania Spółki wynikające z Kontraktów X oraz umów zawartych z pracownikami i współpracownikami. Dodatkowo w Przedwstępnej umowie sprzedaży ZCP wskazano, iż Zainteresowany niebędący stroną postępowania ureguluje należne zobowiązania Spółki wymagalne w miesiącu zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP, a wynikające z tytułu zobowiązań Spółki wobec pracowników i współpracowników wymienionych. Tym samym, w następstwie Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP zostaną przejęte przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania zobowiązania Spółki.

Przedmiot planowanej Przyrzeczonej umowy sprzedaży ZCP na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania nie będzie obejmować składników majątkowych w postaci nieruchomości (w tym grunty, budynki lub budowle). ZCP (będące przedmiotem planowanego zbycia) jest związane ze świadczeniem przez Spółkę usług w zakresie utrzymania systemów odwodnienia określonych ulic i dróg w (…), przy czym prace te wykonywane są na nieruchomościach będących własnością Miasta (…) bądź też pozostające w zarządzie Miasta (…). Dla prawidłowego wykonania usług, przede wszystkim konieczne jest dokonywanie stałego monitoringu przepompowni oraz kanałów oraz dokonywanie usług czyszczenia oraz dokonywanie kontroli prawidłowości funkcjonowania podstawowego elementu systemu odwodnienia, tj. przepompowni. W ramach planowanej Przyrzeczonej umowy sprzedaży ZCP, zostaną nabyte prawa i obowiązki wynikające z Kontraktów X oraz umowy z podwykonawcami i pracownikami oraz serwery wraz z oprogramowaniem oraz moduły telemetryczne niezbędne do monitoringu zdarzeń na przepompowniach.

Należy jednak zauważyć, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla transakcji dotyczących zbycia przedsiębiorstwa czy ZCP. Ważne, aby nabywca mógł kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne będące przedmiotem transakcji – co będzie miało miejsce w opisanym przypadku. Jak bowiem wskazali Państwo we wniosku, wszystkie nabyte elementy ZCP są niezbędne do kontynuowania działalności w tym samym zakresie jak dotychczas, z wykorzystaniem wzajemnie powiązanych elementów, majątku i przejętych pracowników. Dla kontynuacji produkcyjnej działalności ZCP przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania nie jest zaś konieczne połączenie ZCP z innymi składnikami majątkowymi Nabywcy czy też połączenie z całym przedsiębiorstwem Nabywcy. Po nabyciu ZCP, Zainteresowany niebędący stroną postępowania zamierza kontynuować działalność gospodarczą w zakresie kompleksowych usług związanych z utrzymaniem infrastruktury deszczowej na terenie (…).

W związku z powyższym wskazać należy, że opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP związany z działalnością w zakresie utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w (…), będzie spełniać przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i tym samym ww. transakcja, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, skoro omawiana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, nie będą Państwo zobowiązani do naliczenia należnego podatku VAT od tej transakcji.

Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 uznaję za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego od transakcji nabycia składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP, należy zauważyć, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl ww. art. 86 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Aby Kupującemu - Zainteresowanemu niebędącemu stroną postepowania - przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury VAT, faktura musi dokumentować czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, nie korzystającą ze zwolnienia od podatku.

Jak rozstrzygnięto powyżej, nabywany przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży ZCP związany z działalnością w zakresie utrzymania systemów odwodnienia ulic i dróg w (…), będzie stanowił na dzień sprzedaży zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i tym samym przedmiotowa transakcja, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, mając na uwadze wyżej powołany art. 86 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, po stronie Zainteresowanego niebędącego strona postępowania nie wystąpi podatek naliczony, wobec którego miałby prawo do odliczenia, gdyż transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.