0114-KDIP1-1.4012.403.2026.2.ESZ

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania, że:

• planowana transakcja aportu do Spółki Przejmującej w zamian za objęcie udziałów Spółki stanowi zbycie przedsiębiorstwa i będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy oraz
• zarówno Wnioskodawca (zbywca) i Spółka Przejmująca (nabywca) nie będą zobowiązani do dokonania korekty wcześniej odliczonego VAT od składników majątkowych wchodzących w skład przedmiotu aportu na zasadach wskazanych w art. 91 ust 1-8 ustawy.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będąca stroną postępowania:

• A.A.

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

• B. sp. z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

Intencją Zainteresowanego będącego stroną postępowania jest potwierdzenie skutków podatkowych planowanego przedsięwzięcia polegającego na przeprowadzeniu aportu działalności gospodarczej - opisanej i zdefiniowanej niżej - prowadzonej przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania do Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (aport zwany będzie dalej „transakcją”).

W szczególności, Zainteresowane pragną uzyskać potwierdzenie prawidłowości stanowiska, że opisana niżej działalność gospodarcza stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych, a w rezultacie - także stanowiska dot. prawidłowej kwalifikacji transakcji na gruncie przepisów o podatku towarów i usług (dalej: „VAT”).

Zainteresowany będący stroną postępowania jest polskim rezydentem podatkowym, posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.

Zainteresowany będący stroną postępowania prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą świadcząc usługi przygotowywania i dostarczania posiłków dla żłobków i przedszkoli. Jest czynnym podatnikiem VAT. Działalność gospodarcza jest prowadzona od 20 marca 2017 r. Przeważająca działalność zgodnie z PKD to 56.29.Z - pozostała usługowa działalność gastronomiczna.

W skład przedsiębiorstwa Zainteresowanego będącego stroną postępowania wchodzą:

1)  Prawa autorskie do logotypu (…) i wykorzystywanej identyfikacji wizualnej,

2)  Prawo do marki (…) na wszelkich polach eksploatacji,

3)  Prawo do korzystania z domeny (…),

4)  Tajemnice przedsiębiorstwa i opis know-how,

5)  Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności,

6)  Rzeczy ruchome stanowiące środki trwałe oraz wyposażenie (przede wszystkim wyposażenie kuchni, sprzęt elektroniczny, a także samochody do przewożenia posiłków),

7)  Prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu lokalu, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza,

8)  Prawa i obowiązki wynikające z umów o świadczenie usługi cateringowej zawarte z placówkami edukacyjnymi,

9)  Prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę,

10)  Prawa i obowiązki wynikające z umów zlecenia,

11)  Prawa i obowiązki wynikające z umów leasingu operacyjnego samochodu osobowego i dostawczych,

12)  Prawa i obowiązki wynikające z umowy kredytu firmowego,

13)  Wymagalne wierzytelności,

14)  Środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych oraz w gotówce,

15)  Prawa i obowiązki wynikające z Decyzji Państwowego Powiatowego Inspektora Sanitarnego w (…) zatwierdzającej zakład Kuchnię Cateringową wraz ze zmianami oraz prawa i obowiązki wynikające z wpisu ww. zakładu do rejestru zakładów podlegających urzędowej kontroli organów Państwowej Inspekcji Sanitarnej prowadzonej przez PPIS w (…) nr (…).

B. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”) zawiązana została w 2026 r., aktualnie nie wykonuje żadnych usług (w tym usług cateringowych) oraz nie prowadzi żadnej innej działalności. Spółka Przejmująca nie poniosła więc żadnych kosztów i nie przynosiła żadnych dochodów w 2026 r., jak też nie zatrudniała (i nie zatrudnia) żadnych pracowników.

Aktualnie, Zainteresowany będący stroną postępowania pragnie dalej profesjonalizować usługi cateringowe oraz skupić się na rozwoju w tej branży. Działanie w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ma zapewnić lepsze postrzeganie działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania, łatwiejsze pozyskanie inwestora strategicznego lub późniejszą sprzedaż prowadzonej działalności gospodarczej.

Oba podmioty, tj. Zainteresowany będący stroną postępowania i Spółka Przejmująca, są podmiotami powiązanymi osobowo. Zainteresowany będący stroną postępowania - polski rezydent podatkowy - jest większościowym udziałowcem jedynego wspólnika Spółki Przejmującej (udziałowiec ten również jest polskim rezydentem podatkowym).

Spółka Przejmująca, która nabędzie wskutek transakcji własność przedsiębiorstwa prowadzonego przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania ma zamiar kontynuowania tej działalności z wykorzystaniem składników majątkowych, które będą przedmiotem transakcji.

Planowana transakcja wniesienia przedsiębiorstwa prowadzonego przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania będzie przebiegać w następujący sposób - Spółka Przejmująca planuje podwyższenie kapitału poprzez emisję 10 nowych udziałów łącznej o wartości nominalnej 500 zł. Zainteresowany będący stroną postępowania chce objąć nowo wyemitowane udziały pokrywając je aportem w postaci swojego przedsiębiorstwa, przy czym na pokrycie kapitału zakładowego przeznaczone zostanie 500 zł, zaś pozostała wartość przedsiębiorstwa przeznaczona zostanie na kapitał zapasowy.

Umowa przeniesienia przedsiębiorstwa na Spółkę Przejmującą będzie obejmowała wszystkie składniki wymienione w pkt 1-15 powyżej, oprócz pkt 11 i 12 tj. praw i obowiązków wynikających z umów leasingu operacyjnego samochodu osobowego i dostawczych oraz kredytu firmowego. Leasingodawcy oraz kredytodawca nie wyrazili dotychczas zgody na przejście tych prawa na Spółkę Przejmującą.

Kontrahenci, zleceniobiorcy oraz wynajmujący wyrazili zgodę na przejście na Spółkę Przejmującą praw i obowiązków z umów wiążących ich z Zainteresowanym będącym stroną postępowania.

Pracownicy Zainteresowanego będącego stroną postępowania zostali powiadomieni o planowanym przejściu zakładu pracy, zgodnie z przepisami prawa pracy.

Przedmiotem aportu będzie więc przedsiębiorstwo prowadzone obecnie przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania, w skład którego wchodzą:

• Prawa autorskie do logotypu (…) i wykorzystywanej identyfikacji wizualnej,
• Prawo do marki (…) na wszelkich polach eksploatacji,
• Prawo do korzystania z domeny (…),
• Tajemnice przedsiębiorstwa i opis know-how,
• Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności,
• Rzeczy ruchome stanowiące środki trwałe oraz wyposażenie (przede wszystkim wyposażenie kuchni, sprzęt elektroniczny, a także samochody do przewożenia posiłków),
• Prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu lokalu, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza,
• Prawa i obowiązki wynikające z umów o świadczenie usługi cateringowej zawarte z placówkami edukacyjnymi,
• Prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę,
• Prawa i obowiązki wynikające z umów zlecenia,
• Wymagalne wierzytelności,
• Środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych oraz w gotówce,
• Prawa i obowiązki wynikające z Decyzji Państwowego Powiatowego Inspektora Sanitarnego w (…) zatwierdzającej zakład Kuchnię Cateringową wraz ze zmianami oraz prawa i obowiązki wynikające z wpisu ww. zakładu do rejestru zakładów podlegających urzędowej kontroli organów Państwowej Inspekcji Sanitarnej prowadzonej przez PPIS w (…) nr (…),

(dalej jako „Przedmiot aportu”)

Spółka Przejmująca Przedmiot aportu będzie mogła bezpośrednio kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania w niezmienionym zakresie. Spółka nie będzie musiała czynić żadnych dodatkowych nakładów, aby świadczyć usługi przygotowywania i dostarczania posiłków dla żłobków i przedszkoli. Brak przeniesienia praw do leasingowanych samochodów nie wpłynie na wykonywanie umów cateringowych, gdyż w skład Przedmiotu aportu wejdą również samochody dostawcze będące własnością Zainteresowanego będącego stroną postępowania (w ramach środków trwałych).

Przedmiot aportu (bez praw i obowiązków z ww. umów leasingowych i kredytowych) stanowi składniki majątku umożliwiające kontynuowanie działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie przez Spółkę Przejmującą.

Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład Przedmiotu aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Zainteresowanego będącego stroną postępowania.

Spółka Przejmująca jest aktualnie zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Celem wyżej opisanej transakcji jest przeniesienie prowadzenia działalności do podmiotu, który dzięki swojej formie (sp. z o.o.) będzie mógł zapewnić ochronę majątku Zainteresowanego będącego stroną postępowania poprzez oddzielnie majątku prywatnego do majątku wykorzystywanego do prowadzonej działalności gospodarczej.

Transakcja wpisuje się również w szerszy plan sukcesyjny Wnioskodawcy, który zakłada powołanie fundacji rodzinnej i wniesienie udziałów, które Zainteresowany będący stroną postępowania ma w spółce holdingowej, będącej aktualnie jedynym udziałowcem Spółki Przejmującej. Na dzień składania niniejszego wniosku fundacja taka jeszcze nie powstała.

Intencją Zainteresowanych jest to, aby przedmiotem transakcji były wszystkie składniki materialne i niematerialne, składające się na Przedmiot Aportu, w tym te opisane powyżej.

Zainteresowane pragną natomiast zastrzec, że choć prace nad realizacją transakcji są zaawansowane, to pozostają one jeszcze na etapie przygotowawczym, dlatego Zainteresowane nie mogą obecnie wykluczyć, że z przedmiotu Działalności wyłączone lub włączone mogą być niektóre umowy, inne prawa i obowiązki, na których skuteczne przeniesienie do Spółki Przejmującej, Zainteresowany będący stroną postępowania mógł jeszcze nie otrzymać zgody lub nie otrzyma z przyczyn niezależnych od Spółki Przejmującej (np. zgody od instytucji finansowej albo organów administracji publicznej). Choć byłoby to dla Zainteresowanych niepożądane, z perspektywy Zainteresowanych oraz istoty transakcji znaczenie takich umów, praw i obowiązków oraz ich wartość byłyby marginalne z perspektywy całokształtu Przedmiotu Aportu i nie będzie wpływało to w jakikolwiek sposób na możliwość kontynuowania działalności operacyjnej. Stąd też, choć Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Spółka Przejmująca czynić będzie wszelkie starania dla uwzględnienia w transakcji wszystkich składników materialnych i niematerialnych Przedmiotu Aportu, niepowodzenie takich starań nie będzie skutkowało odstąpieniem od transakcji, nie wpłynie na funkcjonalne związki pomiędzy pozostałymi składnikami wchodzącymi w skład tej działalności, a Zainteresowane przedstawiają taką okoliczność przede wszystkim z przyczyn formalnych.

Pytania

1.  Czy planowana transakcja polegająca na wniesieniu przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania Przedmiotu Aportu do Spółki Przejmującej w zamian za objęcie udziałów Spółki stanowi zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcja nie będzie opodatkowana VAT?

2.  Czy w związku z transakcją przeniesienia Przedmiotu Aportu w zamian za objęcie udziałów Spółki Przejmującej Zainteresowany będący stroną postępowania będzie zobowiązany do dokonania korekty wcześniej odliczonego VAT od składników majątkowych wchodzących w skład Przedmiotu Aportu na zasadach wskazanych w art. 91 ust. 1-8 uVAT?

3.  Czy w przypadku uznania, że przedmiot aportu stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a jego zbycie jest wyłączone z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług na Spółce Przejmującej, jako nabywcy przedsiębiorstwa, będzie ciążył obowiązek dokonywania ewentualnych korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT, stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w odniesieniu do składników majątku wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa?

Państwa stanowisko

W uzasadnionym przekonaniu Zainteresowanych:

1.  Planowana transakcja polegająca na wniesieniu Przedmiotu Aportu przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania do Spółki Przejmującej w zamian za objęcie udziałów Spółki Przejmującej stanowi zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcja nie będzie opodatkowana VAT.

2.  W przedmiotowej sprawie Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność gospodarczą opodatkowaną VAT z wykorzystaniem wszystkich składników majątkowych wchodzących w skład Przedmiotu Aportu w tym samym zakresie i charakterze, w jakim były one wykorzystywane przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Nie dojdzie zatem do zmiany przeznaczenia przejętych składników majątkowych ani do zmiany zakresu ich wykorzystywania do czynności opodatkowanych.

W konsekwencji ani Zainteresowany będący stroną postępowania (jako zbywca), ani Spółka Przejmująca (jako nabywca przedsiębiorstwa) nie będą zobowiązani do dokonania korekty wcześniej odliczonego VAT od składników majątkowych wchodzących w skład Przedmiotu Aportu na zasadach wskazanych w art. 91 ust. 1-8 VAT.

3.  W ocenie Zainteresowanych w przypadku uznania, że przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, którego zbycie pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT, obowiązek dokonywania ewentualnych korekt podatku naliczonego określonych w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT przejdzie na Spółkę Przejmującą jako nabywcę przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, który stanowi, że w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ad 1

• Definicja przedsiębiorstwa - uwagi ogólne

Zgodnie z art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.; dalej: „k.c.") przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Przepis ten wymienia przykładowy katalog elementów wchodzących w skład przedsiębiorstwa, obejmujący w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części, własność nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych, środki pieniężne, koncesje i licencje, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie, tajemnice przedsiębiorstwa, a także księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności. Kluczowe znaczenie dla prawidłowej kwalifikacji określonego zbioru składników jako przedsiębiorstwa ma jednak nie tyle zakres enumeracji z art. 55¹ k.c., ile istnienie funkcjonalnego, organizacyjnego i gospodarczego związku pomiędzy poszczególnymi elementami. Jak konsekwentnie wskazuje orzecznictwo sądów administracyjnych, o tym, czy dochodzi do zbycia (lub wniesienia aportem) przedsiębiorstwa, decyduje nie formalna kompletność składników, lecz to, czy zbywany zespół składników jest wystarczający do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej (por. wyrok WSA w Warszawie z 7 lutego 2008 r. III SA/Wa 934/07). Okoliczność, że katalog składników z art. 55¹ k.c. ma charakter przykładowy, powoduje, iż o kwalifikacji decyduje analiza całości, a nie poszczególnych elementów, pod kątem zdolności do realizacji określonej funkcji gospodarczej.

• Funkcjonalny i organizacyjny związek składników Przedmiotu aportu

Przedmiot aportu opisany w niniejszym wniosku tworzy zorganizowany, funkcjonalnie powiązany i kompletny zespół składników materialnych i niematerialnych, ukształtowany w celu prowadzenia działalności cateringowej pod marką (…), polegającej w szczególności na przygotowywaniu i dostarczaniu posiłków do placówek edukacyjnych.

Poszczególne składniki Przedmiotu aportu nie stanowią niezależnych, przypadkowo zgromadzonych aktywów - wręcz przeciwnie, ich wzajemne powiązanie wynika z wieloletniego procesu budowania przedsiębiorstwa. Marka (…), logotyp, identyfikacja wizualna oraz domena internetowa (…) stanowią wspólnie kompletny pakiet tożsamości rynkowej, rozpoznawalnej przez kontrahentów, w szczególności przez placówki edukacyjne będące głównymi odbiorcami świadczonych usług. Prawa te nie mogłyby skutecznie pełnić swojej funkcji w oderwaniu od umów z klientami, zasobów ludzkich i materialnej infrastruktury kuchni cateringowej.

Infrastruktura materialna w postaci wyposażenia kuchni, sprzętu elektronicznego oraz samochodów dostawczych jest z kolei nierozerwalnie związana z lokalu kuchni cateringowej, którego użytkowanie zapewnia przejście praw i obowiązków z umowy najmu. Bez tego lokalu składniki materialne stałyby się jedynie zbiorami rzeczy ruchomych pozbawionych właściwości operacyjnych. Związek ten jest dodatkowo utrwalony przez decyzję Państwowego Powiatowego Inspektora Sanitarnego w (…) zatwierdzającą zakład - Kuchnię Cateringową. Decyzja ta warunkuje możliwość legalnego prowadzenia działalności cateringowej i jest ściśle powiązana z konkretnym lokalem oraz jego wyposażeniem. Jej przejście na spółkę otrzymującą aport ma zatem fundamentalne znaczenie dla ciągłości działalności - bez niej ani lokal, ani wyposażenie kuchni, ani umowy z placówkami edukacyjnymi nie mogłyby być przez spółkę efektywnie wykorzystane.

• Personel i umowy jako fundament ciągłości operacyjnej

Istotnym elementem potwierdzającym charakter Przedmiotu aportu jest przejście praw i obowiązków wynikających z umów o pracę oraz umów zlecenia. Pracownicy i zleceniobiorcy realizują zadania niezbędne do codziennego funkcjonowania kuchni cateringowej - od przygotowywania posiłków, przez logistykę dostaw, po obsługę administracyjną. Ich przejście do spółki w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1465 ze zm.) stanowi wyraz kontynuacji dotychczasowego bytu prawno-gospodarczego przedsiębiorstwa, nie zaś tworzenia nowych struktur pracowniczych od podstaw.

Równorzędnie, prawa i obowiązki wynikające z umów o świadczenie usług cateringowych zawartych z placówkami edukacyjnymi stanowią kluczowy element portfela kontraktowego przedsiębiorstwa. Umowy te generują regularny, przewidywalny przychód i definiują zakres działalności. Ich przejście na spółkę gwarantuje, że po wniesieniu aportu będzie ona mogła bez przerwy świadczyć usługi na rzecz dotychczasowych klientów, zachowując ciągłość operacyjną i relacje handlowe wypracowane przez Zainteresowanego. W orzecznictwie i praktyce organów podatkowych właśnie zachowanie takich relacji umownych jest wskazywane jako jeden z najistotniejszych wskaźników, że zbywany majątek stanowi przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnego działania.

• Know-how i tajemnice przedsiębiorstwa jako niematerialny rdzeń działalności

Wartość opisywanego przedsiębiorstwa jest w znacznej mierze zakorzeniona w zgromadzonej wiedzy i doświadczeniu, obejmujących receptury, procedury zakupowe i logistyczne, standardy jakości, organizację pracy kuchni, a także sposoby nawiązywania i utrzymywania relacji z placówkami edukacyjnymi. Wiedza ta tworzy niematerialny fundament przewagi konkurencyjnej przedsiębiorstwa (…) - bez niej przejęcie aktywów materialnych i praw umownych nie dawałoby spółce pełnej zdolności do skutecznego prowadzenia działalności na dotychczasowym poziomie. Wniesienie aportem opisanego know- how i tajemnic przedsiębiorstwa wraz z pozostałymi składnikami sprawia, że spółka otrzymująca aport uzyska pełny dostęp do wypracowanego modelu operacyjnego.

• Dokumentacja i wierzytelności jako elementy uzupełniające zespół

Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności, wymagalne wierzytelności oraz środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych i w gotówce stanowią konieczne dopełnienie Przedmiotu aportu. Dokumentacja gospodarcza umożliwia spółce zachowanie ciągłości w zakresie rozliczeń, kontaktów z kontrahentami i obowiązków wynikających z przepisów prawa. Wierzytelności i środki pieniężne zapewniają natomiast bazę finansową niezbędną do nieprzerwanego funkcjonowania operacyjnego od pierwszego dnia po przejęciu. Kompletność funkcjonalna a ewentualne wyłączenia poszczególnych składników Zainteresowani wskazują, że ewentualne wyłączenie określonych składników z Przedmiotu aportu, jeżeli byłoby uzasadnione i nie dotyczyłoby elementów kluczowych dla realizacji funkcji gospodarczej, nie powinno automatycznie prowadzić do konkluzji, że aport nie obejmuje przedsiębiorstwa. Jak wielokrotnie przyjmował Naczelny Sąd Administracyjny (por. wyrok NSA z dnia 25 czerwca 2013 r., sygn. akt I FSK 955/12), o zakwalifikowaniu transakcji jako zbycia przedsiębiorstwa decyduje to, czy zbywany zespół składników zachowuje zdolność do prowadzenia działalności, a nie matematyczna kompletność katalogu z art. 55¹ k.c. W niniejszym stanie faktycznym Przedmiot aportu jest jednak pełny - obejmuje wszystkie kluczowe składniki tworzące działające przedsiębiorstwo cateringowe, w tym infrastrukturę materialną, prawa własności intelektualnej, personel, portfel kontraktowy, decyzję administracyjną i zasoby finansowe.

Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani stoją na stanowisku, że opisany Przedmiot aportu stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Tworzą go składniki materialne i niematerialne pozostające w ścisłym związku funkcjonalnym, organizacyjnym i gospodarczym, przeznaczone do prowadzenia działalności cateringowej pod marką (…). Spółka otrzymująca aport uzyska pełną zdolność do kontynuowania tej działalności bez konieczności tworzenia infrastruktury lub struktur od podstaw. W konsekwencji wniesienie Przedmiotu aportu powinno zostać zakwalifikowane jako aport przedsiębiorstwa, z wszelkimi skutkami podatkowymi właściwymi dla tej czynności - w szczególności z włączeniami przewidzianymi w przepisach o VAT (art. 6 pkt 1 ustawy o VAT) oraz z zastosowaniem odpowiednich regulacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczących aportu przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego, zdaniem Zainteresowanych, biorąc pod uwagę, że Przedmiot Aportu, który zostanie przeniesiona przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania na Spółkę Przejmującą w wyniku transakcji (wniesienia aportu w zamian za udziały) stanowi przedsiębiorstwo, to w konsekwencji transakcja (planowane wniesienia aportu) nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Przez towary - w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynność ta jest wykonywana odpłatnie.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia (tj. wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Warto dostrzec, że powyższe wyłączenie stanowi jednocześnie implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym „w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego (...)”.

Jak zostało przedstawione szczegółowo w uzasadnieniu stanowiska Zainteresowanych do pytania Ad 1 powyżej, Przedmiot Aportu z pewnością powinien zostać uznany za przedsiębiorstwo, dlatego - w rezultacie, wniesienie Przedmiotu Aportu do Spółki Przejmującej nie będzie stanowić czynności opodatkowanej VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ad 2

Zdaniem Zainteresowanych, w związku z transakcją przeniesienia Przedmiotu Aportu w zamian za objęcie udziałów Spółki Przejmującej, Zainteresowany będący stroną postępowania nie będzie zobowiązany do dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku VAT od składników majątkowych wchodzących w skład Przedmiotu Aportu na zasadach wskazanych w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT.

• Wyłączenie transakcji spod przepisów ustawy o VAT

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Zainteresowanych do pytania nr 1, Przedmiot Aportu stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, obejmujące zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności cateringowej. Wniesienie Przedmiotu Aportu do Spółki Przejmującej w zamian za objęcie jej udziałów stanowi zatem transakcję zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Czynność ta jest wyłączona spod stosowania przepisów ustawy o VAT i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

• Mechanizm korekty podatku naliczonego art. 91 ust. 1-9 ustawy o VAT

Przepisy art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT ustanawiają mechanizm korekty podatku naliczonego, którego celem jest zapewnienie zgodności zakresu odliczenia podatku naliczonego z rzeczywistym przeznaczeniem i sposobem wykorzystania towarów i usług do czynności dających prawo do odliczenia. Korekta ta ma zastosowanie wówczas, gdy po odliczeniu podatku naliczonego nastąpi zmiana przeznaczenia nabytych towarów lub usług - tj. gdy towary lub usługi, które pierwotnie służyły czynnościom opodatkowanym, zostaną przeznaczone do celów innych niż działalność opodatkowana, lub gdy zmieni się zakres ich wykorzystywania do czynności opodatkowanych.

Stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w art. 91 ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przepis ten oznacza, że zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia podatku naliczonego dokonane przez zbywcę w związku z zakupami służącymi działalności opodatkowanej w ramach zbytego przedsiębiorstwa. Ewentualny obowiązek korekty podatkowej przechodzi na nabywcę, jednakże wyłącznie wówczas, gdy po stronie nabywcy zaistnieją przesłanki korekty wynikające z art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT.

Podkreślenia wymaga, że art. 91 ust. 9 ustawy o VAT nie kreuje samoistnego, automatycznego obowiązku korekty podatku naliczonego po stronie nabywcy przedsiębiorstwa. Przepis ten jedynie wskazuje podmiot zobowiązany do ewentualnego dokonania korekty, jeżeli zaistniałyby ku temu podstawy materialne określone w art. 91 ust. 1-8. Innymi słowy, obowiązek korekty powstaje wyłącznie wówczas, gdy rzeczywiście dojdzie do zmiany przeznaczenia składników majątkowych lub zmiany zakresu ich wykorzystywania do czynności opodatkowanych, niezależnie od tego, po czyjej stronie zmiana ta nastąpi.

• Brak przesłanek do korekty podatku naliczonego

W opisanym zdarzeniu przyszłym nie wystąpią przesłanki uzasadniające dokonanie korekty podatku naliczonego ani po stronie Zainteresowanego będącego stroną postępowania, ani po stronie Spółki Przejmującej.

Po pierwsze, odliczenie podatku VAT naliczonego od składników majątkowych wchodzących w skład Przedmiotu Aportu dokonane przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania było prawidłowe, składniki te służyły bowiem wyłącznie działalności opodatkowanej VAT, tj. działalności cateringowej. Zainteresowany jest czynnym podatnikiem VAT, a zakupione towary i usługi były bezpośrednio związane z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Po drugie, samo wniesienie Przedmiotu Aportu do Spółki Przejmującej jako transakcja wyłączona spod opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie stanowi zmiany przeznaczenia składników majątkowych i nie powoduje samoistnie obowiązku korekty podatku naliczonego. Wyłączenie transakcji spod przepisów ustawy o VAT nie jest równoznaczne ze zmianą sposobu wykorzystania składników majątkowych - jest to wyłącznie wyraz woli ustawodawcy, który postanowił, że zbycie przedsiębiorstwa jako czynność nie podlega opodatkowaniu, natomiast kontynuacja działalności przez nabywcę pozostaje poza zakresem tego wyłączenia i nadal podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Po trzecie, Spółka Przejmująca, jako nabywca Przedmiotu Aportu, będzie kontynuować działalność gospodarczą opodatkowaną VAT z wykorzystaniem wszystkich otrzymanych składników majątkowych w tym samym zakresie i charakterze, w jakim były one wykorzystywane przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Nie dojdzie zatem do jakiejkolwiek zmiany przeznaczenia przejętych składników majątkowych ani do zmiany zakresu ich wykorzystywania do czynności opodatkowanych VAT. Zarówno przed aportem, jak i po jego dokonaniu, składniki majątkowe będą służyć wyłącznie działalności cateringowej podlegającej opodatkowaniu VAT.

Skoro rzeczywiste przeznaczenie i zakres wykorzystywania składników majątkowych w działalności opodatkowanej VAT nie ulegną zmianie ani w wyniku samego aportu, ani w toku dalszej działalności Spółki Przejmującej, brak jest jakichkolwiek podstaw do korekty wcześniej odliczonego podatku naliczonego. Cel regulacji art. 91 ustawy o VAT, jakim jest dostosowanie zakresu odliczenia do rzeczywistego sposobu wykorzystania towarów i usług, pozostaje w analizowanym przypadku w pełni zrealizowany bez konieczności dokonywania korekty.

Mając na względzie powyższe, Zainteresowani stoją na stanowisku, że w związku z transakcją przeniesienia Przedmiotu Aportu do Spółki Przejmującej, Zainteresowany będący stroną postępowania nie będzie zobowiązany do dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku VAT od składników majątkowych wchodzących w skład Przedmiotu Aportu na zasadach wskazanych w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT. Obowiązek taki nie powstanie również po stronie Spółki Przejmującej, gdyż będzie ona kontynuować działalność opodatkowaną VAT z wykorzystaniem przejętych składników majątkowych w tym samym zakresie i charakterze co Zainteresowany będący stroną postępowania, a zatem nie wystąpi żadna ze zmian przeznaczenia lub zakresu wykorzystania, które mogłyby stanowić podstawę korekty w rozumieniu art. 91 ust. 1-8 w zw. z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.

Ad 3

Przepis art. 91 ust. 9 ustawy o VAT statuuje zasadę kontynuacji korekty podatku naliczonego przez nabywcę przedsiębiorstwa i stanowi wyraz sukcesji praw i obowiązków na gruncie podatku od towarów i usług związanej z nabyciem przedsiębiorstwa. Spółka Przejmująca będzie zatem zobowiązana do kontynuowania korekt podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT, o ile zajdą przesłanki do ich dokonania.

Jednocześnie, ponieważ Spółka Przejmująca będzie kontynuować dotychczasową działalność prowadzoną z wykorzystaniem nabytego przedsiębiorstwa i będzie wykorzystywać wchodzące w jego skład składniki majątku wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, nie ulegnie zmianie przeznaczenie tych składników, w konsekwencji obowiązek faktycznego dokonania korekt nie zmaterializuje się, dopóki nie dojdzie do zmiany przeznaczenia składników majątku w rozumieniu art. 91 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl zaś art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi, jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów, czy też odpłatne świadczenie usług - nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

Przy czym, zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące ze sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55¹ Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, czy też ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

• zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
• faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Aby ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:

W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa bądź zorganizowaną część przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że:

Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.

A zatem o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa bądź zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą świadcząc usługi przygotowywania i dostarczania posiłków dla żłobków i przedszkoli. Jest czynnym podatnikiem VAT.

W skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wchodzą:

• Prawa autorskie do logotypu (…) i wykorzystywanej identyfikacji wizualnej,
• Prawo do marki (…) na wszelkich polach eksploatacji,
• Prawo do korzystania z domeny (…),
• Tajemnice przedsiębiorstwa i opis know-how,
• Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności,
• Rzeczy ruchome stanowiące środki trwałe oraz wyposażenie (przede wszystkim wyposażenie kuchni, sprzęt elektroniczny, a także samochody do przewożenia posiłków),
• Prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu lokalu, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza,
• Prawa i obowiązki wynikające z umów o świadczenie usługi cateringowej zawarte z placówkami edukacyjnymi,
• Prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę,
• Prawa i obowiązki wynikające z umów zlecenia,
• Prawa i obowiązki wynikające z umów leasingu operacyjnego samochodu osobowego i dostawczych,
• Prawa i obowiązki wynikające z umowy kredytu firmowego,
• Wymagalne wierzytelności,
• Środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych oraz w gotówce,
• Prawa i obowiązki wynikające z Decyzji Państwowego Powiatowego Inspektora Sanitarnego w (…) zatwierdzającej zakład Kuchnię Cateringową wraz ze zmianami oraz prawa i obowiązki wynikające z wpisu ww. zakładu do rejestru zakładów podlegających urzędowej kontroli organów Państwowej Inspekcji Sanitarnej prowadzonej przez PPIS w (…).

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy wniesienie do Spółki Przejmującej, w zamian za objęcie udziałów, Przedmiotu Aportu obejmującego wszystkie wyżej wymienione składniki przedsiębiorstwa, z wyjątkiem praw i obowiązków wynikających z umów leasingu operacyjnego dotyczących samochodu osobowego i samochodów dostawczych oraz z umowy kredytu firmowego, będzie stanowiło zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym będzie pozostawało poza zakresem opodatkowania VAT.

Jak już wskazano powyżej, z zakresu stosowania przepisów wyłączone jest zbycie przedsiębiorstwa, obejmującego dobra materialne oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą przedsiębiorstwo zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Nabywca powinien przy tym mieć zamiar prowadzenia przekazanego przedsiębiorstwa, a nie jedynie jego natychmiastową likwidację lub sprzedaż zapasów zasobów, jeśli istnieją.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że jak wynika z powołanego art. 55² Kodeksu cywilnego, strony (poza włączeniami wynikającymi z przepisów szczególnych) mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym, że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres włączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa (art. 55¹ Kodeksu cywilnego). Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo.

Wskazać należy, że zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez zbywcę.

Jak wynika z treści wniosku, przedmiotem planowanego aportu do Spółki Przejmującej będą wszystkie składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej oprócz praw i obowiązków wynikających z umów leasingu operacyjnego samochodu osobowego i dostawczych oraz kredytu firmowego ponieważ leasingodawcy oraz kredytodawca nie wyrazili dotychczas zgody na przejście tych praw na Spółkę Przejmującą.

Do Spółki Przejmującej zostaną natomiast przeniesione: prawa autorskie do nazwy firmy, prawa do marki oraz do korzystania z istniejącej domeny, tajemnie przedsiębiorstwa i opis know-how, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności, wyposażenie przedsiębiorstwa w tym wyposażenie kuchni, sprzęt elektroniczny oraz samochody do przewożenia posiłków a także prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę, umowy najmu lokalu w którym prowadzona jest działalność, oraz umów o świadczenie usług cateringowych zawartych z placówkami edukacyjnymi. Przeniesieniu będą podlegały również wymagalne wierzytelności.

Należy zatem stwierdzić, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Co istotne, Spółka Przejmująca będzie mogła bezpośrednio kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawcę w niezmienionym zakresie. Nabywca nie będzie musiał czynić żadnych dodatkowych nakładów, aby świadczyć usługi przygotowywania i dostarczania posiłków dla żłobków i przedszkoli.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy, należy stwierdzić, że wniesienie w drodze aportu przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę do Spółki Przejmującej, która będzie kontynuować działalność gospodarczą w dotychczasowym zakresie, wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem sprzedaży będzie stanowiła transakcję zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

W konsekwencji sprzedaż składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii ustalenia, czy Wnioskodawca (Zainteresowany będący stroną postępowania) będzie zobowiązany do dokonania korekty wcześniej odliczonego VAT od składników majątkowych wchodzących w skład Przedmiotu Aportu oraz czy obowiązek dokonania ewentualnych korekt podatku naliczonego będzie, jako na nabywcy przedsiębiorstwa, ciążył na Spółce Przejmującej.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-8 ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 91 ust. 9 ustawy:

W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Oznacza to, że zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia podatku naliczonego dokonane przez zbywcę na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w związku z zakupami, które służyły jemu do wykonania czynności opodatkowanych w zbywanym przedsiębiorstwie.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa, prowadzi do wniosku, że skoro - jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji - opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na działalność Wnioskodawcy, będzie na dzień dokonania aportu stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, to zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy czynność ta wyłączona będzie spod działania ustawy, tj. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że planowany aport przedsiębiorstwa do Spółki Przejmującej, która będzie kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej, nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązku dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku VAT. Obowiązek dokonania ewentualnych korekt podatku naliczonego - zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy - będzie ciążył na Spółce Przejmującej jako nabywcy przedsiębiorstwa.

Odpowiadając zatem na Państwa pytanie nr 2 należy stwierdzić, że w związku z wniesieniem aportem przedsiębiorstwa do Spółki Przejmującej, Wnioskodawca (Zainteresowany będący stroną postępowania) nie będzie zobowiązany do dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku naliczonego w odniesieniu do składników majątkowych wchodzących w skład przedmiotu aportu na zasadach wskazanych w art. 91 ust. 1-8 ustawy.

Natomiast odpowiadając na Państwa pytanie nr 3, należy stwierdzić, że w rezultacie opisanej we wniosku transakcji aportu, Spółka Przejmująca, jako nabywca Przedmiotu Aportu stanowiącego przedsiębiorstwo, będzie następcą prawnym w zakresie obowiązków dotyczących korekty podatku naliczonego związanych ze składnikami majątkowymi wchodzącymi w skład nabytego przedsiębiorstwa. W przypadku wystąpienia przesłanek do dokonania korekty na zasadach określonych w art. 91 ust. 1–8 ustawy o VAT, obowiązek ten będzie zatem spoczywał na Spółce Przejmującej, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.

Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.