0114-KDIP1-1.4012.222.2026.2.MM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy oznaczania faktury ustrukturyzowanej adnotacją „mechanizm podzielonej płatności”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), dalej jako Wnioskodawca lub Spółka, jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), posiada NIP: (…) oraz REGON: (…).

W ramach prowadzonej działalności Spółka zajmuje się w szczególności sprzedażą wózków widłowych, części i akcesoriów, a także wynajmem wózków widłowych oraz innych maszyn i urządzeń wykorzystywanych w logistyce i magazynowaniu. Ponadto, Spółka zajmuje się świadczeniem usług serwisowych, naprawczych i instalacyjnych.

W związku z wejściem w życie przepisów o obowiązkowym Krajowym Systemie e-Faktur od 1 lutego 2026 r., faktury sprzedażowe wystawiane przez Spółkę, powinny być wystawiane jako faktury ustrukturyzowane przy użyciu KSeF.

Spółka wystawia faktury dokumentujące sprzedaż zarówno w transakcjach, w których spełnione są przesłanki obowiązkowego mechanizmu podzielonej płatności, jak również w transakcjach, w których przesłanki te nie zachodzą.

Z uwagi m.in. na dużą dynamikę zmian asortymentowych, w Spółce mogą zdarzyć się sytuacje, w których przy wystawianiu faktury powstaną wątpliwości co do tego, który kod PKWiU zastosować względem danego towaru i czy dany towar jest wymieniony w Załączniku 15 do ustawy o VAT wskazującym, w stosunku do których towarów transakcja podlega obowiązkowemu mechanizmowi podzielonej płatności.

Taka sytuacja może potencjalnie doprowadzić do błędu w postaci wystawienia faktury bez oznaczenia „mechanizm podzielonej płatności”, gdy faktura dokumentuje transakcję objętą tym mechanizmem, lecz przesłanki obowiązku oznaczenia faktury nie zostały odpowiednio zidentyfikowane.

Mając to na uwadze, Spółka wprowadza jednolitą zasadę operacyjną polegającą na zamieszczaniu na każdej fakturze ustrukturyzowanej wystawianej w KSeF oznaczenia „mechanizm podzielonej płatności”, niezależnie od tego, czy w danym przypadku spełnione są przesłanki obowiązkowego MPP. Spółka chce stosować powyższe wskazanie w celu ujednolicenia procesów księgowych i płatniczych oraz ograniczenia ryzyka błędów.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca może oznaczać każdą fakturę ustrukturyzowaną wysyłaną za pośrednictwem KSeF wskazaniem „mechanizm podzielonej płatności”, także w przypadku, gdy dana transakcja nie jest objęta obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dopuszczalne jest oznaczanie w Krajowym Systemie e-Faktur każdej faktury ustrukturyzowanej wskazaniem „mechanizm podzielonej płatności”, także w sytuacji, gdy dana transakcja nie jest objęta obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności.

Zgodnie z art. 108a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”) podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności.

Z powyższego wynika, że ustawodawca przewidział możliwość stosowania MPP również w przypadkach, w których nie zachodzi obowiązek zastosowania tego mechanizmu.

Stosownie do art. 108a ust. 1a ustawy o VAT obowiązek zastosowania mechanizmu podzielonej płatności powstaje wyłącznie, gdy płatność dotyczy towarów lub usług wskazanych w załączniku nr 15 do ustawy oraz jest dokonywana na podstawie faktury, w której kwota należności ogółem przekracza 15 000 zł (lub równowartość tej kwoty w walucie obcej). Obowiązek ten wynika z przesłanek ustawowych, a nie z oznaczeń zamieszczonych na fakturze.

Załącznik nr 15 do ustawy o VAT stanowiący „Wykaz towarów i usług, o których mowa w art. 105a ust. 1, art. 106e ust. 1 pkt 18a, art. 108a ust. 1a oraz art. 108e ustawy” - zawiera zamkniętą listę towarów i usług, w przypadku których faktura dokumentująca ich dostawę lub świadczenie musi zawierać adnotację „mechanizm podzielonej płatności”.

W myśl art. 108a ust. 1b ustawy o VAT podatnik obowiązany do wystawienia faktury, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 18a, jest obowiązany do przyjęcia płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT faktura powinna zawierać wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”, jeżeli dokumentuje dostawę towarów lub świadczenie usług z załącznika nr 15 na rzecz podatnika i kwota należności ogółem przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty w walucie obcej.

Przepis ten określa zatem przypadki, w których adnotacja jest obowiązkowa. Nie ustanawia natomiast zakazu jej zamieszczania w innych sytuacjach. Jednocześnie ustawa o VAT nie przewiduje regulacji, która wiązałaby powstanie obowiązku zapłaty w MPP wyłącznie z samym umieszczeniem tej adnotacji na fakturze.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższych wniosków nie zmienia wprowadzenie obowiązkowego KSeF. Rozporządzenie Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 12 grudnia 2025 r. w sprawie korzystania z Krajowego Systemu e-Faktur ma charakter wykonawczy. Reguluje zasady korzystania z KSeF oraz kwestie techniczne, w tym uwierzytelnianie, uprawnienia i techniczne oznaczenia faktur. Nie określa materialnoprawnych przesłanek stosowania MPP. Nie modyfikuje warunków wynikających z art. 108a ustawy o VAT. Nie wprowadza też zakazu zamieszczania w fakturze ustrukturyzowanej informacji „mechanizm podzielonej płatności” poza przypadkami, w których jest ona obowiązkowa.

Skoro obowiązek stosowania MPP oraz obowiązek zamieszczenia adnotacji „mechanizm podzielonej płatności” wynikają z ustawy o VAT, a brak jest przepisu zakazującego jej użycia w innych sytuacjach, to oznaczanie w KSeF każdej faktury ustrukturyzowanej tą informacją należy uznać za dopuszczalne.

Jest to rozwiązanie organizacyjne i informacyjne. Nie zmienia przesłanek obligatoryjnego MPP. Nie kreuje też obowiązku zapłaty w ramach mechanizmu MPP po stronie nabywcy, jeżeli nie są spełnione warunki z art. 108a ust. 1a ustawy o VAT.

Stosowanie mechanizmu podzielonej płatności – zarówno przez nabywcę jak i przez sprzedawcę – może być dobrowolne.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

• w interpretacji o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.458.2025.1.MM organ wskazał, że:

• w interpretacji o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.455.2024.4.IK potwierdzono, że:

Istotne jest również stanowisko dotyczące samej adnotacji na fakturze.

W interpretacji o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.644.2020.1.IK wskazano, że:

Interpretacja ta została wydana w stanie prawnym, w którym faktury ustrukturyzowane jeszcze nie istniały, natomiast w ocenie Wnioskodawcy pogląd ten zachowuje aktualność również na gruncie faktur ustrukturyzowanych w KSeF. W związku z wprowadzeniem KSeF zmianie ulega forma faktury, a nie forma przesłanek ustawowych MPP.

Na uwagę zasługuje również informacja zawarta w pytaniach i odpowiedziach dotyczących mechanizmu podzielonej płatności (adres internetowy: https://podatki-arch.mf.gov.pl/vat/bezpieczna-transakcja/mechanizm-podzielonej-platnosci-mpp/q-a-mpp/), gdzie Ministerstwo Finansów przedstawiło stanowisko umożliwiające podatnikom zawieranie adnotacji o MPP nawet w sytuacji, gdy nie jest to obowiązkowe:

W tym zakresie należy wskazać, że ostatnia aktualizacja strony zawierającej ww. informację nastąpiła 16 kwietnia 2024 r., natomiast w ocenie Spółki wprowadzenie KSeF nie wpływa w żaden sposób na aktualność powyższej informacji. Tego rodzaju informacje nie stanowią oczywiście źródła prawa, niemniej jednak są istotną wskazówką w procesie jego wykładni.

Reasumując, oznaczanie każdej faktury ustrukturyzowanej wskazaniem „mechanizm podzielonej płatności” należy uznać za dopuszczalne. Działanie to nie jest sprzeczne z ustawą o VAT. Wprowadzenie KSeF nie zmienia przesłanek ustawowych obowiązkowego MPP. Działanie podejmowane przez Spółkę w postaci oznaczania każdej faktury jako MPP ma charakter organizacyjny i służy ujednoliceniu procesów płatniczych oraz wzmocnieniu bezpieczeństwa rozliczeń.

W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że może oznaczać w KSeF każdą fakturę ustrukturyzowaną wskazaniem „mechanizm podzielonej płatności”, także w przypadku, gdy dana transakcja nie jest objęta obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 108a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 108a ust. 1a ustawy:

Na mocy art. 108a ust. 1b ustawy:

W myśl art. 108a ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 106b ust. 1 ustawy:

Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:

Według art. 2 pkt 32a ustawy:

Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy:

Jak stanowi art. 106gb ustawy:

Zakres informacji jakie powinna zawierać faktura, wskazany został w art. 106e ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy:

Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne – wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy – mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.

Załącznik nr 15 do ustawy – stanowiący „Wykaz towarów i usług, o których mowa w art. 108a ust. 1a” – zawiera zamkniętą listę towarów i usług, w przypadku których faktura dokumentująca ich dostawę lub świadczenie musi zawierać adnotację „mechanizm podzielonej płatności”.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że obowiązek wystawiania faktur z adnotacją „mechanizm podzielonej płatności” będzie istnieć, jeżeli łącznie spełnione będą trzy warunki, tj. faktura:

·         będzie wystawiana na kwotę należności ogółem (kwotę brutto) przekraczającą 15.000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej;

·         będzie dokumentować dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy;

·         czynności będą dokonywane na rzecz podatnika.

Ww. przepisy wprowadzają obligatoryjny mechanizm podzielonej płatności w odniesieniu do sprzedaży towarów i usług określonych w załączniku nr 15 na rzecz podatnika VAT, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy.

Jak wynika z powołanych przepisów faktura dotycząca transakcji objętej obligatoryjnym mechanizmem podzielonej płatności powinna zawierać wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”. Oznaczenie takie stanowi informację dla nabywcy, że dana faktura, z uwagi na przedmiot transakcji, jak i kwotę, powinna zostać zapłacona z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.

Z opisu sprawy wynika, że:

‒    Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług;

‒    w ramach prowadzonej działalności Spółka zajmuje się w szczególności sprzedażą wózków widłowych, części i akcesoriów, a także wynajmem wózków widłowych oraz innych maszyn i urządzeń wykorzystywanych w logistyce i magazynowaniu. Ponadto, Spółka zajmuje się świadczeniem usług serwisowych, naprawczych i instalacyjnych;

‒    w związku z wejściem w życie przepisów o obowiązkowym Krajowym Systemie e-Faktur od 1 lutego 2026 r. faktury sprzedażowe wystawiane przez Spółkę powinny być wystawiane jako faktury ustrukturyzowane przy użyciu KSeF;

‒    Spółka wystawia faktury dokumentujące sprzedaż zarówno w transakcjach, w których spełnione są przesłanki obowiązkowego mechanizmu podzielonej płatności, jak również w transakcjach, w których przesłanki te nie zachodzą;

‒    Spółka wprowadza jednolitą zasadę operacyjną polegającą na zamieszczaniu na każdej fakturze ustrukturyzowanej wystawianej w KSeF oznaczenia „mechanizm podzielonej płatności”, niezależnie od tego, czy w danym przypadku spełnione są przesłanki obowiązkowego MPP.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy w opisanym stanie faktycznym mogą Państwo oznaczać każdą fakturę ustrukturyzowaną wysyłaną za pośrednictwem KSeF wskazaniem „mechanizm podzielonej płatności”, także w przypadku, gdy dana transakcja nie jest objęta obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że obowiązek bezwzględnego stosowania mechanizmu podzielonej płatności wprowadzony przepisami obowiązującymi od dnia 1 listopada 2019 r. dotyczy wyłącznie konkretnych towarów i usług enumeratywnie wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy. Podkreślenia wymaga, że zapis art. 108a ust. 1a ustawy, wprowadza obowiązek zastosowania mechanizmu podzielonej płatności przy regulowaniu należności z faktury, w której wartość sprzedaży brutto przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty.

Zatem, w przypadku, gdy kwota należności ogółem stanowi kwotę przekraczającą 15 000 zł, z tytułu sprzedaży towarów w tym obejmujących towary wyszczególnione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT będzie zachodził obowiązek wynikający z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy, tj. obowiązek umieszczenia przez Spółkę na fakturach dokumentujących dostawę tych towarów wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku, gdy dana transakcja nie jest objęta obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności (nie są spełnione przesłanki obowiązkowego MPP), to należy stwierdzić, że nie zachodzi obowiązek wynikający z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy, tj. obowiązek umieszczenia przez Państwa na fakturach dokumentujących sprzedaż wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”.

Odnosząc się do sytuacji, gdy na fakturze umieszczą Państwo adnotację „mechanizm podzielonej płatności” mimo, że takiego obowiązku ustawowego nie ma, należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług regulujące zakres danych na fakturze określają elementy konieczne do zamieszczenia. Podatnik może oprócz tych elementów zamieścić również inne informacje, co nie stanowi naruszenia przepisów dotyczących wystawienia faktur. Dotyczy to również faktur wystawianych przy użyciu KSeF.

Tym samym, umieszczenie adnotacji „mechanizm podzielonej płatności” jest możliwe również w przypadku, gdy nie zostaną spełnione przesłanki do obligatoryjnego zastosowania ww. mechanizmu.

W świetle powyższego, podatnik może oznaczać każdą fakturę ustrukturyzowaną wysyłaną za pośrednictwem KSeF wskazaniem „mechanizm podzielonej płatności”, także w przypadku, gdy dana transakcja nie jest objęta obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności.

Zatem oznaczanie każdej faktury wystawionej w KSEF adnotacją „mechanizm podzielonej płatności”, także w przypadku, gdy dana transakcja nie jest objęta obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności, nie stanowi przesłanki do uznania takiej faktury za wadliwą.

Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania), nie odnosi się w szczególności do kwestii oznaczania faktur symbolem MPP w pliku JPK_VAT.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia wykładnię treści analizowanych przepisów prawa podatkowego i sposób ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego, którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez ich weryfikacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.