0113-KDWPT.4011.694.2026.1.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą rozwiedzioną oraz matką trojga małoletnich dzieci. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2026. W 2026 r. posiada Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W 2026 r. osiąga Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony. Ponadto osiąga Pani przychody z najmu prywatnego opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Nie prowadzi Pani pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych ani kartą podatkową. Pani dzieci nie osiągają dochodów ani przychodów powodujących utratę prawa do preferencyjnego rozliczenia. Wyrok rozwodowy uprawomocnił się w 2025 r. W 2026 r. posiada Pani status rozwódki. Nie pozostaje Pani w związku małżeńskim.

Prowadzi Pani samodzielne gospodarstwo domowe. Pani dzieci to:

·      córka lat 15;

·      córka lat 10;

·      syn lat 6.

Poza wskazaną trójką dzieci nie wykonuje Pani władzy rodzicielskiej wobec innych dzieci.

Drugi rodzic dzieci nie korzystał i nie korzysta z preferencyjnego rozliczenia podatkowego jako osoba samotnie wychowująca dzieci. Na mocy wyroku rozwodowego została ustalona opieka naprzemienna w systemie tydzień u ojca i tydzień u matki. W praktyce opieka ta nie jest realizowana zgodnie z wyrokiem. Najstarsza córka stale i wyłącznie zamieszkuje z Panią. Ojciec nie uczestniczy w jej codziennym wychowaniu ani nie podejmuje decyzji dotyczących jej edukacji, zdrowia czy zajęć dodatkowych.

W przypadku dwojga młodszych dzieci, mimo formalnie ustalonej opieki naprzemiennej, dzieci znaczną część czasu spędzają pod Pani opieką również podczas tygodni przypisanych ojcu. Zdarza się, że już po około dwóch dniach pobytu u ojca dzieci wracają do Pani i pozostają pod Pani opieką, korzystając z noclegu, wyżywienia oraz codziennej opieki.

Faktyczny ciężar wychowania dzieci spoczywa na Pani. W szczególności:

·      podejmuje Pani decyzje dotyczące edukacji dzieci;

·      monitoruje Pani ich wyniki w nauce i oceny;

·      korzysta Pani z dzienników elektronicznych i kontroluje postępy dzieci;

·      zamawia Pani posiłki w szkole;

·      chodzi Pani na wywiadówki;

·      udziela się Pani w wydarzeniach klasowych;

·      wybiera i organizuje Pani zajęcia dodatkowe dzieci;

·      umawia Pani wizyty lekarskie, dentystyczne, ortopedyczne i psychologiczne;

·      uczestniczy Pani w zdecydowanej większości wizyt lekarskich;

·      zapewnia Pani opiekę podczas choroby dzieci;

·      organizuje Pani wypoczynek dzieci;

·      organizuje Pani urodziny dzieci;

·      organizuje Pani spotkania dzieci z rówieśnikami;

·      kupuje Pani dzieciom prezenty na święta i urodziny;

·      kupuje Pani prezenty, gdy dzieci są zapraszane na uroczystości innych dzieci;

·      składa Pani wnioski o świadczenia 800+ oraz 300;

·      wykonuje Pani wszystkie płatności bankowe związane z dziećmi;

·      zapewnia Pani dzieciom codzienne utrzymanie, wyżywienie i opiekę.

Ojciec dzieci mieszka w tej samej miejscowości. Ojciec utrzymuje kontakt z dziećmi, jednak nie podejmuje na bieżąco decyzji dotyczących: edukacji dzieci, wyboru szkoły, wyników w nauce, zajęć dodatkowych, zdrowia dzieci, leczenia dzieci, konsultacji specjalistycznych. Ojciec nie monitoruje samodzielnie dzienników elektronicznych dzieci. Informacje dotyczące szkoły, zdrowia oraz bieżących spraw dzieci przekazuje mu Pani. Ojciec sporadycznie uczestniczy w wywiadówkach lub wizytach lekarskich, zawsze na Pani prośbę. Rodzice posiadają wspólne konto przeznaczone na potrzeby dzieci, na które każde z rodziców wpłaca środki w podobnej wysokości. Środki te przeznaczane są głównie na większe wydatki związane z dziećmi, takie jak odzież sezonowa lub inne większe zakupy. Partycypowanie przez ojca w wybranych wydatkach nie oznacza jednak jego faktycznego udziału w procesie codziennego wychowywania dzieci, który przez cały rok 2026 spoczywał głównie na Pani. W konsekwencji faktyczna piecza nad dziećmi, ich wychowanie, edukacja, leczenie i organizacja codziennego życia były wykonywane przez Panią samodzielnie.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym za rok podatkowy 2026 ma Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego sposobu opodatkowania przewidzianego dla osób samotnie wychowujących dzieci, zgodnie z art. 6 ust. 4c–4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem przysługuje Pani prawo do preferencyjnego opodatkowania jako osobie samotnie wychowującej dzieci za rok podatkowy 2026. Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z preferencyjnego sposobu opodatkowania może skorzystać rodzic samotnie wychowujący dzieci.

W Pani ocenie o spełnieniu tej przesłanki decyduje faktyczny sposób sprawowania opieki nad dziećmi, a nie wyłącznie formalne brzmienie orzeczenia sądowego. Pomimo formalnie orzeczonej opieki naprzemiennej faktyczna piecza nad dziećmi, ich edukacją, leczeniem, rozwojem oraz organizacją codziennego życia spoczywała w roku 2026 niemal wyłącznie na Pani.

Najstarsza córka stale mieszka z Panią, natomiast ojciec nie uczestniczy w jej codziennym wychowaniu. W odniesieniu do młodszych dzieci opieka naprzemienna nie jest wykonywana zgodnie z wyrokiem, a znaczna część obowiązków opiekuńczych i wychowawczych wykonywana jest przez Panią.

Ojciec dzieci utrzymuje kontakty z dziećmi oraz partycypuje w części wydatków związanych z dziećmi, jednak nie podejmuje bieżących decyzji dotyczących ich edukacji, leczenia, rozwoju oraz organizacji codziennego życia. Partycypowanie przez ojca w części kosztów utrzymania dzieci oraz sporadyczny udział w wybranych wydarzeniach szkolnych lub wizytach lekarskich nie oznacza wspólnego wykonywania codziennej opieki i wychowania dzieci. Okoliczność osiągania przez Panią przychodów z najmu prywatnego opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie wpływa na ocenę spełnienia przez Panią przesłanek samotnego wychowywania dzieci. Przychody te nie są związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej i nie zmieniają faktu, że faktyczna piecza nad dziećmi, ich wychowanie, edukacja, leczenie i codzienna opieka były wykonywane przez Panią samodzielnie.

W konsekwencji uważa Pani, że w roku podatkowym 2026 spełniała/spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4c–4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ma Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego treści wynika, że:

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:

W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Uwzględniając cytowane uregulowania prawne wskazać należy, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie.

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb jej wykładni i stosowania pojęcia „samotnego wychowywania”, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».

Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

Przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc rozumieć osobę, która faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień, troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka.

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę, stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie, status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

Co więcej, aby móc skorzystać z omawianej preferencji podatkowej nie jest konieczne posiadanie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko (określonej ww. przepisem) przez cały rok podatkowy. Wystarczające jest, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z wniosku wynika, że jest Pani osobą rozwiedzioną oraz matką trojga małoletnich dzieci. Wyrok rozwodowy uprawomocnił się w 2025 r. W 2026 r. posiada Pani status rozwódki. Nie pozostaje Pani w związku małżeńskim.

Na mocy wyroku rozwodowego została ustalona opieka naprzemienna w systemie tydzień u ojca i tydzień u matki. W praktyce opieka ta nie jest realizowana zgodnie z wyrokiem. Najstarsza córka stale i wyłącznie zamieszkuje z Panią. Ojciec nie uczestniczy w jej codziennym wychowaniu ani nie podejmuje decyzji dotyczących jej edukacji, zdrowia czy zajęć dodatkowych.

W przypadku dwojga młodszych dzieci, mimo formalnie ustalonej opieki naprzemiennej, dzieci znaczną część czasu spędzają pod Pani opieką również podczas tygodni przypisanych ojcu. Zdarza się, że już po około dwóch dniach pobytu u ojca dzieci wracają do Pani i pozostają pod Pani opieką, korzystając z noclegu, wyżywienia oraz codziennej opieki. Faktyczny ciężar wychowania dzieci spoczywa na Pani. Ojciec utrzymuje kontakt z dziećmi, jednak nie podejmuje na bieżąco decyzji dotyczących: edukacji dzieci, wyboru szkoły, wyników w nauce, zajęć dodatkowych, zdrowia dzieci, leczenia dzieci, konsultacji specjalistycznych. Ojciec nie monitoruje samodzielnie dzienników elektronicznych dzieci. Informacje dotyczące szkoły, zdrowia oraz bieżących spraw dzieci przekazuje mu Pani. Ojciec sporadycznie uczestniczy w wywiadówkach lub wizytach lekarskich, zawsze na Pani prośbę. Rodzice posiadają wspólne konto przeznaczone na potrzeby dzieci, na które każde z rodziców wpłaca środki w podobnej wysokości. Środki te przeznaczane są głównie na większe wydatki związane z dziećmi, takie jak odzież sezonowa lub inne większe zakupy. Partycypowanie przez ojca w wybranych wydatkach nie oznacza jednak jego faktycznego udziału w procesie codziennego wychowywania dzieci, który przez cały rok 2026 spoczywał głównie na Pani. W konsekwencji faktyczna piecza nad dziećmi, ich wychowanie, edukacja, leczenie i organizacja codziennego życia były wykonywane przez Panią samodzielnie

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że przysługuje Pani status osoby samotnie wychowującej dzieci, gdyż posiada Pani wskazany w ustawie stan cywilny (rozwódka) i samotnie wychowuje Pani dzieci.

Ponadto :

·      nie prowadzi Pani pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·      nie prowadzi Pani działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych ani kartą podatkową;

·      osiąga Pani przychody z najmu prywatnego opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%;

·      Pani dzieci nie osiągają dochodów ani przychodów powodujących utratę prawa do preferencyjnego rozliczenia.

Na gruncie niniejszej sprawy wyjaśnienia wymaga jednak również treść art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym ustawodawca przewidział okoliczności uniemożliwiające rozliczenie się w preferencyjny sposób przewidziany w art. 6 ust. 4d ww. ustawy.

Zgodnie z tym przepisem, z preferencyjnego rozliczenia się nie może skorzystać rodzic, który wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Jednakże w Pani przypadku orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nie jest realizowana. Pani najstarsza córka stale i wyłącznie zamieszkuje z Panią. Ojciec nie uczestniczy w jej codziennym wychowaniu ani nie podejmuje decyzji dotyczących jej edukacji, zdrowia czy zajęć dodatkowych, a w przypadku dwojga młodszych dzieci, mimo formalnie ustalonej opieki naprzemiennej, dzieci znaczną część czasu spędzają pod Pani opieką również podczas tygodni przypisanych ojcu. Zdarza się, że już po około dwóch dniach pobytu u ojca dzieci wracają do Pani i pozostają pod Pani opieką, korzystając z noclegu, wyżywienia oraz codziennej opieki. W konsekwencji faktyczna piecza nad dziećmi, ich wychowanie, edukacja, leczenie i organizacja codziennego życia były wykonywane przez Panią samodzielnie. Zatem, to Pani we wskazanym we wniosku okresie w przeważającej mierze wychowuje dzieci bez udziału drugiego rodzica.

W związku z powyższym, mając na uwadze, że przysługuje Pani status osoby samotnie wychowującej dzieci, a opieka naprzemienna faktycznie nie jest realizowana – należy uznać, że ma Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się za 2026 r. na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Pani stanowisko w tej sprawie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.