0113-KDWPT.4011.673.2026.1.KSM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

17 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce. Jest Pan emerytem. Sprzedaż opisana we wniosku nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

Przedmiotem sprzedaży była nieruchomość położona przy ul. ………….., gmina …………, powiat ………………, województwo …………., dla której Sąd Rejonowy w …………… prowadzi księgę wieczystą nr …………….. Nieruchomość o łącznej powierzchni 0,4502 ha obejmuje działki ewidencyjne nr a,b,c i d . Na nieruchomości znajduje się wolnostojący budynek mieszkalny jednorodzinny z przebudowanym budynkiem gospodarczym, drugi budynek gospodarczy oraz sad.

Nieruchomość wchodziła do majątku A, który otrzymał ją po swoich rodzicach. To rodzice A byli powojennymi przesiedleńcami ze wschodu. A zmarł 10 kwietnia 2016 r. Postanowieniem Sądu Rejonowego w …………. z ………… września 2016 r. sygn. akt …………. stwierdzono, że spadek po nim na podstawie testamentu nabyła w całości jego żona B. Tym samym B nabyła prawa do nieruchomości z chwilą otwarcia spadku po A w 2016 r.

B zmarła 24 czerwca 2021 r. Postanowieniem Sądu Rejonowego w …………. z ……….. września 2022 r., sygn. akt …………., stwierdzono, że spadek po B nabył na podstawie ustawy, z dobrodziejstwem inwentarza, w całości jej syn X. Pozostali powołani do spadku odrzucili spadek po śmierci spadkodawczyni.

W punkcie drugim tego samego postanowienia sąd stwierdził, że zgodnie z zapisem windykacyjnym dokonanym przez B w testamencie notarialnym z …… października 2019 r. Rep. A Nr ………… sporządzonym przed notariuszem …………., X nabył prawo własności działki nr a i d, objętych księgą wieczystą nr …………. W rezultacie prawa do całej opisanej nieruchomości przeszły na Wnioskodawcę po B w ramach spadku nabytego na podstawie ustawy oraz zapisu windykacyjnego.

Po śmierci B nie doszło do działu spadku, zniesienia współwłasności, dokupienia udziałów ani do innej czynności, w wyniku której Wnioskodawca nabyłby nieruchomość lub jej część w późniejszej dacie. Nie dokonano też podziału, scalenia ani zmiany numerów wymienionych działek. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej ani ujęta w ewidencji środków trwałych.

W dniu 30 czerwca 2026 r. w ………… Wnioskodawca sprzedał całą nieruchomość obejmującą wszystkie cztery działki na podstawie aktu notarialnego Rep. A Nr ………... Łączna cena sprzedaży wyniosła 700 000 zł. Nabywca nie był podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą, a cena została ustalona w warunkach rynkowych.

Pytanie

Czy odpłatne zbycie w dniu 30 czerwca 2026 r. całej nieruchomości objętej księgą wieczystą nr ……………, składającej się z działek nr a,b,c i d nabytej po B - w ramach spadku nabytego na postawie ustawy oraz zapisu windykacyjnego – nastąpiło po upływie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie stanowi źródła przychodu, nie powoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego i nie wymaga złożenia zeznania PIT-39?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż całej opisanej nieruchomości w dniu 30 czerwca 2026 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie jest zatem zobowiązany ani do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu, ani do złożenia zeznania PIT-39.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Art. 10 ust. 5  tej ustawy wprowadza regułę szczególną dla nieruchomości nabytych w drodze spadku. W takim przypadku okres pięcioletni liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości przez spadkodawcę.

Pojęcie nabycia w drodze spadku użyte w art. 10 ust. 5, obejmuje nabycie następujące z chwilą otwarcia spadku zarówno na podstawie dziedziczenia ustawowego lub testamentowego, jak i na podstawie zapisu windykacyjnego. W obu przypadkach nabycie następuje w skutek śmierci spadkodawcy, a nie wskutek późniejszego postanowienia sądu. Odmienne potraktowanie działek objętych zapisem windykacyjnym nie wynika z treści art. 10 ust. 5 i byłoby sprzeczne z celem tego przepisu.

Spadkodawczyni B nabyła prawa do całej nieruchomości w 2016 r. w drodze dziedziczenia po A. Dla potrzeb art. 10 ust. 5 pięcioletni okres należy więc liczyć od końca 2016 r. Okres ten upłynął z końcem 2021 r.

Śmierć B w 2021 r., a także wydanie w 2022 r. postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku i nabycia przedmiotu zapisu windykacyjnego, nie powodują rozpoczęcia nowego pięcioletniego okresu. Postanowienie sądu potwierdza nabycie, które nastąpiło z chwilą otwarcia spadku. Po tej dacie nie wystąpiła żadna odrębna czynność powodująca nowe nabycie nieruchomości lub jej części przez Wnioskodawcę.

Sprzedaż z 30 czerwca 2026 r. nastąpiła zatem po upływie okresu wskazanego w art. 10 us.t 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, nie powstało źródło przychodu z tego przepisu, a w konsekwencji nie powstał obowiązek zapłaty podatku ani złożenia PIT-39. Wniosek ten dotyczy wszystkich czterech działek objętych jednym aktem sprzedaży.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości  nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-       odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-       zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia  „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy  do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu  na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego  w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy zostały nabyte  w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tą nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych  w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Art. 968 § 1 przytoczonej ustawy stanowi, że:

Na gruncie art. 981¹ § 1 omawianej ustawy:

Zgodnie z art. 1012 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1020 Kodeksu cywilnego:

Jak wskazuje się w doktrynie: „Artykuł 1020 KC wprowadza fikcję prawną, zgodnie z którą spadkobierca odrzucający spadek jest traktowany tak, jakby nie żył w chwili otwarcia spadku. Odrzucenie spadku wywiera skutek ex tunc. W wyniku zastosowania wskazanej fikcji przyjmuje się, że spadkobierca nigdy nie nabył spadku i przypadał on od samego początku spadkobiercom, którzy go ostatecznie odziedziczyli. Porządek dziedziczenia jest więc ustalany z wyłączeniem osoby, która spadek odrzuciła.” (Komentarz do art. 1020 KC red. serii Osajda/red. tomu Borysiak 2024, wyd. 32/W. Borysiak).

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży 30 czerwca 2026 r. była nieruchomość o łącznej powierzchni 0,4502 ha obejmująca działki ewidencyjne nr a,b,c i d. Nieruchomość wchodziła do majątku A, który otrzymał ją po swoich rodzicach. A zmarł 10 kwietnia 2016 r. Postanowieniem Sądu Rejonowego stwierdzono, że spadek po nim na podstawie testamentu nabyła w całości jego żona B. B zmarła 24 czerwca 2021 r. Postanowieniem Sądu Rejonowego stwierdzono, że spadek po B nabył na podstawie ustawy, z dobrodziejstwem inwentarza, w całości jej syn X. Pozostali powołani do spadku odrzucili spadek po śmierci spadkodawczyni. W punkcie drugim tego samego postanowienia sąd stwierdził, że zgodnie z zapisem windykacyjnym dokonanym przez B w testamencie notarialnym z …………. października 2019 r. X nabył prawo własności działki nr a i d, objętych księgą wieczystą nr ……... W rezultacie prawa do całej opisanej nieruchomości przeszły na Wnioskodawcę po B w ramach spadku nabytego na podstawie ustawy oraz zapisu windykacyjnego.

Wskazuję, że w analizowanej sprawie na powstanie obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży przez Pana nieruchomości wpływa moment nabycia tego lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię, tj. Pana matkę. Natomiast, Pana matka nabyła przedmiotową nieruchomość w drodze spadku po swoim mężu (A) w dniu 10 kwietnia 2016 r., tj. w dniu jego śmierci.

Podkreślić raz jeszcze należy, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tą nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Podkreślam również, że dla oceny możliwości doliczenia do okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, okresu od nabycia przez spadkodawcę nie jest dopuszczalne posługiwanie się wykładnią rozszerzającą. W sytuacji, gdy ustawodawca wskazuje  w przedmiotowym przepisie na okres od nabycia przez spadkodawcę, nieuprawnionym jest odwoływanie się do okresu od nabycia przez poprzednich spadkodawców spadkodawcy.

Zatem, mając na uwadze brzmienie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, termin 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy w niniejszej sprawie liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez spadkodawczynię – Pana matkę, która nabyła przedmiotową nieruchomość w spadku po swoim mężu – A, w dacie jego śmierci, tj. w dniu 10 kwietnia 2016 r. Oznacza to, że ww. termin 5 lat upłynął z dniem 31 grudnia 2021 r.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż przez Pana 30 czerwca 2026 r. nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa  w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz nie wymaga złożenia zeznania PIT-39, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawczynię (Pana matkę).

Zatem, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …………….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.