0113-KDWPT.4011.623.2026.2.IS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 12 października 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pozostaje Pani wraz z małżonkiem, współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w którym realizowane było przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na montażu instalacji fotowoltaicznej.

W celu realizacji tego przedsięwzięcia zawarła Pani umowę z wykonawcą będącym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). W listopadzie i grudniu 2021 r. dokonała Pani wpłat zaliczek na poczet realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w łącznej kwocie …,00 zł. W związku z otrzymaniem wpłat wykonawca wystawił w grudniu 2021 r. fakturę zaliczkową na kwotę …,00 zł. Kwota ta została w całości zapłacona przez Panią w 2021 r.

Z przyczyn leżących wyłącznie po stronie wykonawcy przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostało ukończone w 2021 r. Realizacja inwestycji została zakończona dopiero w 2022 r.

Po wykonaniu prac wykonawca wystawił w kwietniu 2022 r. fakturę końcową na łączną kwotę … zł. Po uwzględnieniu wcześniej wpłaconej zaliczki do zapłaty pozostała kwota … zł, która została przez Panią uregulowana w 2022 r.

Wydatek dotyczył przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na montażu instalacji fotowoltaicznej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym i mieścił się w katalogu wydatków objętych ulgą termomodernizacyjną.

Posiada Pani dokumentację potwierdzającą poniesienie wydatku, w szczególności:

·         umowę zawartą z wykonawcą,

·         fakturę zaliczkową wystawioną w grudniu 2021 r., potwierdzającą dokonanie zapłaty kwoty … zł w 2021 r.,

·         fakturę końcową wystawioną w kwietniu 2022 r.

W Pani ocenie prawidłowo odliczono w^: zeznaniu podatkowym za 2021 r. kwotę …,00 zł jako wydatek poniesiony w 2021 r. na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Uzupełnienie opisu sprawy

12 października 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

Pytanie 1) Czy w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej – była Pani właścicielem lub współwłaścicielem „domu”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Potwierdza Pani, że w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy 2021 była i jest Pani do nadal współwłaścicielem domu, o którym mowa we wniosku.

Pytanie 2) Czy na dzień dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (rozumianego jako data złożenia zeznania podatkowego) budynek spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, na dzień dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej budynek spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994r. Prawo budowlane.

Pytanie 3) Czy w roku, w którym poniosła Pani wydatki wskazane we wniosku, osiągała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: W 2021 r., w którym poniosła Pani wydatki wskazane we wniosku, osiągnęła Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu emerytury.

Pytanie 4) Czy poniesione wydatki będące przedmiotem opisu sprawy, zostały przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, wydatki będące przedmiotem opisu sprawy zostały przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

Pytanie 5) Jeżeli tak, proszę o przyporządkowanie tego przedsięwzięcia do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów.

Odpowiedź: Punkt b.

Pytanie 6) Na czym polegał związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polegał na zakupie i montażu instalacji fotowoltaicznej przeznaczonej do zasilania budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Instalacja umożliwia wytwarzanie energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych na potrzeby budynku, co prowadzi do zmniejszenia zapotrzebowania na energię pochodzącą z zewnętrznych źródeł oraz obniżenia kosztów jego użytkowania. W konsekwencji przedsięwzięcie przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku.

Pytanie 7) Czy przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek?

Odpowiedź: Tak, przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w ustawowym terminie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Pierwszy wydatek związany z realizacją przedsięwzięcia został poniesiony w 2021 r., a przedsięwzięcie zostało zakończone w 2022 r.

Pytanie 8) Czy wydatek, którego dotyczy Pani pytanie został:

a)    sfinansowany (dofinansowany) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?

b)    zaliczony do kosztów uzyskania przychodów?

c)    odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

d)    uwzględniony w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

e)    zwrócony Pani w jakiejkolwiek formie?

Odpowiedź: Nie, wydatki będące przedmiotem wniosku nie zostały zwrócone ani dofinansowane w jakiejkolwiek formie, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz nie były przedmiotem innych ulg podatkowych.

Pytanie 9) Czy wszystkie faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)?

Odpowiedź: Tak, wszystkie faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zostały wystawione przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług (VAT).

Pytanie 10) Czy ww. faktury zostały wystawione na Pani imię i nazwisko?

Odpowiedź: Nie, faktury nie zostały wystawione na Pani imię i nazwisko. Zostały wystawione na imię i nazwisko Pani męża. W okresie ponoszenia wydatków oraz wystawiania faktur pozostawała i nadal pozostaje Pani w ustroju ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.

Pytanie 11) Co jest wyszczególnione na fakturze zaliczkowej wystawionej w grudniu 2021 r.? A co jest wyszczególnione na fakturze końcowej wystawionej w kwietniu 2022 r.?

Odpowiedź: Faktura zaliczkowa wystawiona w grudniu 2021 r. dokumentuje dwie wpłacone zaliczki na poczet realizacji instalacji fotowoltaicznej: pierwszą z … listopada 2021 r. oraz drugą z … grudnia 2021 r. Faktura końcowa wystawiona w kwietniu 2022 r. dokumentuje zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz uwzględnia wcześniej wpłacone zaliczki z dnia … listopada 2021 r. i … grudnia 2021 r.

Pytanie 12) Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione?

Odpowiedź: Na fakturze końcowej wystawionej w kwietniu 2022 r. wyodrębniono: zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, pierwszą zaliczkę wpłaconą w dniu … listopada 2021 r., drugą zaliczkę wpłaconą w dniu … grudnia 2021 r.

Pytanie 13) Czy na fakturach zostały wyodrębnione poszczególne wydatki na materiały budowlane, urządzenia, usługi? 

Odpowiedź: Nie. Zarówno na fakturze zaliczkowej wystawionej w grudniu 2021 r., jak i na fakturze końcowej wystawionej w kwietniu 2022 r. nie wyodrębniono odrębnie poszczególnych wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi. Faktury dokumentują wykonanie instalacji fotowoltaicznej jako całości przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Na fakturze końcowej dodatkowo wyszczególniono rozliczenie zaliczek wpłaconych w dniu … listopada 2021 r. oraz … grudnia 2021 r.

Pytanie 14) Czy wpłacona przez Panią zaliczka pokryła 100% wartości przedmiotu umowy?

Odpowiedź: Nie, wpłacona przez Panią zaliczka pokryła 93% wartości przedmiotu umowy.

Pytanie 15) W przypadku pozostawania Pani w związku małżeńskim prosimy wskazać, czy wydatki wskazane we wniosku zostały poniesione z majątku wspólnego Pani i Pani męża (wspólnych środków)? Czy obowiązywał Panią ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku? Czy przedmiotowa nieruchomość, której dotyczy wniosek stanowi składnik majątku wspólnego Pani i Pani męża?

Odpowiedź: Tak, wydatki zostały poniesione ze wspólnych środków pochodzących z majątku wspólnego Pani i Pani męża. Tak, w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku pozostawała Pani z mężem w ustroju ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, który trwa nadal. Tak, nieruchomość, której dotyczy wniosek, w okresie realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego stanowiła i nadal stanowi składnik majątku wspólnego Pani i Pani męża, objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską.

Pytanie 16) Czy w latach wcześniejszych korzystała Pani z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas wydatków.

Odpowiedź: Nie, w latach wcześniejszych nie korzystała Pani z odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Pytanie 17) Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)?

Odpowiedź: Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynkach, których jest Pani współwłaścicielem nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Pytanie (sformułowane we wniosku złożonym 3 września 2026 r.)

Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2021 r. wydatku … zł, faktycznie poniesionego i zapłaconego w 2021 r., udokumentowanego fakturą zaliczkową wystawiona przez czynnego podatnika VAT, jeżeli realizacja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego została zakończona dopiero w 2022 r. z przyczyn leżących wyłącznie po stronie wykonawcy?

Następnie w uzupełnieniu wniosku zadała Pani następujące pytanie:

Czy wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, faktycznie poniesione i opłacone w 2021 r. oraz udokumentowane fakturę zaliczkową wystawioną przez czynnego podatnika VAT, podlegały odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu za 2021 r., pomimo że zakończenie przedsięwzięcia oraz wystawienie faktury końcowej nastąpiły w 2022 r.?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pani ocenie, przysługiwało Pani prawo do odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2021 r. wydatków udokumentowanych fakturą zaliczkową wystawioną w grudniu 2021 r. w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na wykonaniu instalacji fotowoltaicznej.

W listopadzie i grudniu 2021 r. dokonała Pani wpłat zaliczek na poczet realizacji instalacji fotowoltaicznej, które zostały udokumentowane fakturą zaliczkową wystawioną przez czynnego podatnika VAT. Pozostała część należności została uregulowana po zakończeniu inwestycji w 2022 r., kiedy wykonawca wystawił fakturę końcową dokumentującą rozliczenie całości przedsięwzięcia.

Zgodnie z art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatek. Przepis ten nie uzależnia prawa do odliczenia od zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego ani od daty wystawienia faktury końcowej.

Prawidłowość takiej wykładni została potwierdzona w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 2 lutego 2023 r., sygn. akt I SA/Ke 545/22, w którym sąd uchylił interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wskazując, że nie jest prawidłowy pogląd, zgodnie z którym wydatek stanowiący zaliczkę na inwestycję termomodernizacyjną, udokumentowany fakturą zaliczkową, nie może zostać rozliczony w zeznaniu za rok podatkowy, w którym został poniesiony. Sąd podkreślił, że art. 26h ust. 6 ustawy o PIT, wiąże moment odliczenia z poniesieniem wydatku, a nie z momentem zakończenia inwestycji.

Stanowisko to zostało następnie utrzymane przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 21 stycznia 2026 r., sygn. akt II FSK 566/23. W następstwie prawomocnych wyroków sądów administracyjnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 2 października 2026 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.529.2022.10.AK, uznał stanowisko podatniczki za prawidłowe.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku jest analogiczny do stanu faktycznego będącego przedmiotem powołanych rozstrzygnięć sądowych. Wydatki na realizację instalacji fotowoltaicznej zostały faktycznie poniesione i opłacone przez Panią w 2021 r. oraz udokumentowane fakturą zaliczkową wystawioną przez czynnego podatnika VAT.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w 2022 r., tj. w terminie przewidzianym przepisami ustawy, a po jego zakończeniu została wystawiona faktura końcowa dokumentująca rozliczenie całości inwestycji. Okoliczność wystawienia faktur końcowej w 2022 r. nie zmienia jednak faktu, że część wydatków została rzeczywiście poniesiona i udokumentowana już w 2021 r.

Powyższe orzeczenia potwierdzają, że w stanie prawnym obowiązującym w 2021 r. faktura zaliczkowa dokumentująca faktycznie poniesiony wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne mogła stanowić podstawę dokonania odliczenia w roku poniesienia wydatku, niezależnie od późniejszego wystawienia faktury końcowej.

W związku z powyższym uważa Pani, że odliczenie wydatków objętych fakturą zaliczkową w zeznaniu podatkowym za 2021 r. było zgodne z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a brak było podstaw do przesunięcia tego odliczenia na 2022 r. wyłącznie z powodu wystawienia w tym roku faktury końcowej. Poniesione przez Panią wydatki pozostawały w bezpośrednim związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i zostały poniesione przed zakończeniem inwestycji, co uzasadniało ich uwzględnienie w rozliczeniu podatkowym za 2021 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, tzw. podatek liniowy - 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r.  poz. 2351 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.;  t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia  21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489). Zgodnie z ww. rozporządzeniem - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. - odliczeniu podlegają wydatki na:

Powyższy katalog uległ zmianie i otrzymał obowiązujące od dnia 1 stycznia 2022 r. brzmienie, nadane przez rozporządzenie Ministra Rozwoju i Technologii zmieniające rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych z dnia 30 listopada 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2214).

Na jego podstawie odliczeniu od 1 stycznia 2022 r. podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 4 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):

Przepis ten (art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) na mocy ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) od 1 stycznia 2022 r. otrzymał następujące brzmienie:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie  w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie  określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika m.in., że:

• nieruchomość, której dotyczy wniosek, w okresie realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego stanowiła i nadal stanowi składnik majątku wspólnego Pani i Pani męża, objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską,
• na dzień dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej budynek spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,
• wydatek dotyczył przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na montażu instalacji fotowoltaicznej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym i mieścił się w katalogu wydatków objętych ulgą termomodernizacyjną,
• wydatki będące przedmiotem opisu sprawy zostały przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów,
• związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polegał na zakupie i montażu instalacji fotowoltaicznej przeznaczonej do zasilania budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Instalacja umożliwia wytwarzanie energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych na potrzeby budynku, co prowadzi do zmniejszenia zapotrzebowania na energię pochodzącą z zewnętrznych źródeł oraz obniżenia kosztów jego użytkowania. W konsekwencji przedsięwzięcie przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku,
• przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w ustawowym terminie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Pierwszy wydatek związany z realizacją przedsięwzięcia został poniesiony w 2021 r., a przedsięwzięcie zostało zakończone w 2022 r.,
• wydatki będące przedmiotem wniosku nie zostały zwrócone ani dofinansowane w jakiejkolwiek formie, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz nie były przedmiotem innych ulg podatkowych,
• faktura zaliczkowa wystawiona w grudniu 2021 r. dokumentuje dwie wpłacone zaliczki na poczet realizacji instalacji fotowoltaicznej: pierwszą z 2 listopada 2021 r. oraz drugą z 9 grudnia 2021 r. Faktura końcowa wystawiona w kwietniu 2022 r. dokumentuje zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz uwzględnia wcześniej wpłacone zaliczki z dnia 2 listopada 2021 r. i 9 grudnia 2021 r.,
• wszystkie faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zostały wystawione przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług (VAT),
• faktury nie zostały wystawione na Pani imię i nazwisko, zostały wystawione na imię i nazwisko Pani męża. W okresie ponoszenia wydatków oraz wystawiania faktur pozostawała i nadal pozostaje Pani w ustroju ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej,
• w latach wcześniejszych nie korzystała Pani z odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej,
• kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynkach, których jest Pani współwłaścicielem nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 ww. rozporządzenia w punkcie 13 został wskazany montaż instalacji fotowoltaicznej.

W tym miejscu wskazać należy, że dokumentem stwierdzającym poniesienie wydatku w przypadku ulgi termomodernizacyjnej jest faktura, a więc dokument zawierający w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. Przy czym faktura ta wystawiona musi być przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia skorzystanie z omawianej ulgi.

Ponadto zauważyć należy, że w sytuacji, gdy podatnik wraz ze współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, podatnik (w takim przypadku) może skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej niezależnie od tego na kogo została wystawiona faktura. Samo bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość. Zatem, jeżeli małżeństwo posiadające wspólność majątkową ponosi wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne ze wspólnego majątku na wspólną nieruchomość, to wydatek może odliczyć jeden z małżonków, oboje po 50% lub w dowolnej proporcji.

Z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także bezspornie, że jeżeli podatnik chce skorzystać z ulgi, która jest jego uprawnieniem a nie obowiązkiem, musi spełnić wszystkie wymagane przepisami warunki, w tym posiadania faktury dokumentującej wysokość wydatku.

Pani wątpliwości dotyczą m.in. tego czy ma Pani prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu za 2021 r. wydatków poniesionych na instalację fotowoltaiczną, które zostały udokumentowane fakturami zaliczkowymi z 2021 r. i fakturą końcową z 2022 r.

Aby ustalić, czy w analizowanej sprawie przysługuje Pani możliwość skorzystania z odliczenia w sposób przez Panią zaprezentowany w pierwszej kolejności należy odnieść się do kwestii daty poniesienia wydatku dotyczącego przedmiotowej ulgi.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że przepisy dotyczące ulgi termomodernizacyjnej nie odnoszą się do kwestii daty poniesienia wydatku w ramach ww. ulgi, ale kwestia ta została wyjaśniona w Objaśnieniach podatkowych z dnia 16 września 2019 r. w sprawie nowych preferencji w podatku dochodowym od osób fizycznych wspierających przedsięwzięcia termomodernizacyjne. W objaśnieniach tych wskazano, że „za datę poniesienia wydatku uważa się dzień sprzedaży (datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi) określony na fakturze VAT, ponieważ na podstawie faktury ustala się wysokość poniesionych wydatków na termomodernizację budynku. W przypadku, gdy na fakturze VAT brak jest informacji o dniu sprzedaży przyjmuje się, że dzień ten przypada na dzień, w którym wystawiono fakturę”.

Na tle powyższego należy zauważyć, że faktura zaliczkowa jest dowodem pobrania zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów lub usług. Natomiast faktura końcowa odnosi się do całości poniesionych wydatków – jej wystawienie stanowi ostateczne potwierdzenie poniesionych przez podatnika kosztów. W związku z tym data wystawienia faktury końcowej jest datą poniesienia przez niego wydatku.

Z opisu sprawy wynika, że w celu realizacji tego przedsięwzięcia zawarła Pani umowę z wykonawcą będącym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). W listopadzie i grudniu 2021 r. dokonała Pani wpłat zaliczek na poczet realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w łącznej kwocie …, 00 zł, wpłacona przez Panią zaliczka pokryła 93% wartości przedmiotu umowy.
W związku z otrzymaniem wpłat wykonawca wystawił w grudniu 2021 r. fakturę zaliczkową na kwotę …, 00 zł. Kwota ta została w całości zapłacona przez Panią w 2021 r.
Z przyczyn leżących wyłącznie po stronie wykonawcy przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostało ukończone w 2021 r. Realizacja inwestycji została zakończona dopiero w 2022 r. Po wykonaniu prac wykonawca wystawił w kwietniu 2022 r. fakturę końcową na łączną kwotę …, 30 zł. Po uwzględnieniu wcześniej wpłaconej zaliczki do zapłaty pozostała kwota …, 30 zł, która została przez Panią uregulowana w 2022 r.

Kierując się więc stanowiskiem zawartym w ww. objaśnieniach należy stwierdzić, że wydatek dotyczący inwestycji termomodernizacyjnej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym poniosła Pani w 2022 r., ponieważ jak sama Pani wskazała - realizacja inwestycji została zakończona dopiero w 2022 r. Po wykonaniu prac wykonawca wystawił w kwietniu 2022 r. fakturę końcową na łączną kwotę …, 30 zł. Zatem, uznać należy, że wydatki związane z realizacją ww. przedsięwzięcia, zostały poniesione w 2022 r.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że w związku z tym, że inwestycja dotycząca instalacji fotowoltaicznej została ostatecznie zakończona wystawioną w 2022 r. fakturą końcową, nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia tych wydatków w rozliczeniu podatkowym za 2021 r. W konsekwencji odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może Pani dokonać w zeznaniu podatkowym składanym za 2022 r.

Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym,  w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (współwłaściciela nieruchomości).

Końcowo - odnosząc się do powołanej interpretacji oraz tez wyroków Sądów Administracyjnych - wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników podjętych w określonym stanie faktycznym i są wiążące tylko w tych sprawach. Dlatego, stosownie do art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.), nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla Organu wydającego interpretację indywidualną.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.