0113-KDWPT.4011.616.2026.2.PPK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe. 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:  

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest 59-letnim mężczyzną, posiadającym orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, wydane na stałe z uwagi na zaawansowaną dysfunkcję układu ruchu (stenoza kanału kręgowego L4-L5, o wymiarach 6x8 mm), co potwierdza posiadanie karty parkingowej. Wnioskodawca choruje również na wieloletnią cukrzycę z powikłaniami oraz nowotwór krwi, co drastycznie obniża Jego odporność i uniemożliwia korzystanie z publicznych basenów, czy placówek rehabilitacyjnych, z uwagi na zagrażające życiu ryzyko infekcji. Lekarz specjalista ortopeda wydał Wnioskodawcy oficjalne zaświadczenie medyczne o treści: „ze względu na niewydolność układu ruchu wskazane jest korzystanie z wanny z hydromasażem w warunkach domowych”. Wnioskodawca mieszka w małym, parterowym domku, w którym łazienka ma bardzo małą powierzchnię. Parametry techniczne i metraż łazienki uniemożliwiły montaż wanny z hydromasażem wewnątrz budynku. Mając na uwadze bezwzględne wskazania lekarskie, trudności w poruszaniu się oraz brak możliwości technicznych wewnątrz domu, Wnioskodawca podjął decyzję o zamontowaniu zakupionej wanny z hydromasażem na terenie przylegającego do domu ogródka (na poziomie parteru). Taka lokalizacja zapewnia Wnioskodawcy bezpośredni, łatwy dostęp do urządzenia bez konieczności pokonywania barier architektonicznych i pozwala na realizację zaleceń lekarskich (codziennej hydroterapii) w bezpiecznych warunkach domowych. Wydatek został sfinansowany w całości ze środków własnych Wnioskodawcy i nie był dofinansowany ze środków publicznych.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W piśmie z 28 września 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:

1)    Podał Pan informacje dotyczące posiadanego orzeczenia o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności:

a)    nazwę organu orzekającego,

Odpowiedź: Miejski Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w ….

b)    dokładną datę wydania orzeczenia o stopniu niepełnosprawności,

Odpowiedź: … listopada 2024 r.

c)    czy w ww. orzeczeniu wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia − w przypadku pozytywnej odpowiedzi należy podać datę ustalenia Pana niepełnosprawności wskazaną w ww. orzeczeniu,

Odpowiedź: Tak, niepełnosprawność datuje się od …. września 2024 r.

d)    czy ww. orzeczenie będzie obowiązywało przez cały rok podatkowy, którego dotyczy przedmiotowy wniosek, a jeśli nie to należy doprecyzować, czy orzeczenie to obowiązywało w momencie poniesienia wydatku będących przedmiotem omawianego wniosku?

Odpowiedź: Tak, orzeczenie na stałe.

2)    Kiedy poniósł Pan wydatek na „wannę z hydromasażem” będącą przedmiotem analizy wniosku związanego z ulgą rehabilitacyjną?

Odpowiedź: … marca 2025 r.

3)    Czy w roku podatkowym, w którym poniósł Pan wydatek będący przedmiotem wniosku uzyskał Pan przychody (dochody) opodatkowane wg skali podatkowej (stosunek pracy, renta, emerytura, itp.) i/lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: Nie.

4)    Czy „wanna z hydromasażem” jest indywidualnym sprzętem, urządzeniem niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiającym Panu wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności?

Odpowiedź: Dokładnie tak, służy Panu do codziennej rehabilitacji, ułatwia Panu codzienne czynności życiowe.

5)    Gdzie dokładnie i w jaki sposób została zamontowana „wanna z hydromasażem”? Należy to dokładnie opisać.

Odpowiedź: Miejsce montażu: Wanna z hydromasażem została zamontowana na zewnątrz, w ogrodzie, bezpośrednio przy ścianie domku mieszkalnego (w odległości 3 metrów od drzwi wejściowych). Lokalizacja ta została wybrana z przyczyn o charakterze ściśle zdrowotnym i technicznym. Pana domowa łazienka posiada skrajnie małe i nieustawne wymiary gabarytowe  (1,30 m x 2,90 m, czyli łączna powierzchnia to zaledwie ok. 3,77 m²). Taka specyfika i ograniczony metraż pomieszczenia całkowicie uniemożliwiają montaż wielkogabarytowej wanny rehabilitacyjnej z hydromasażem, a także uniemożliwiają bezpieczne poruszanie się i wykonywanie zabiegów hydroterapii. Montaż przy ścianie budynku, w bliskiej odległości 3 metrów od drzwi, zapewnia Panu szybki, bezpieczny i swobodny dostęp do domowej rehabilitacji bezpośrednio z wnętrza domu, co jest kluczowe przy Pana ograniczeniach ruchowych.

Sposób montażu i podłączenia: Wanna została posadowiona na specjalnie przygotowanym, utwardzonym i wypoziomowanym podłożu z kostki brukowej przy ścianie budynku, co zapewnia jej pełną stabilność konstrukcyjną w celach terapeutycznych. Urządzenie zostało podłączone w sposób trwały do domowej instalacji elektrycznej budynku (co jest niezbędne do zasilania grzałek, pompy oraz systemu dysz masujących). Ze względów technologicznych urządzenie nie wymaga stałego przyłącza do sieci kanalizacyjnej, ponieważ działa w systemie zamkniętego obiegu wody z zaawansowaną filtracją (woda w urządzeniu utrzymuje stałą temperaturę rehabilitacyjną i nie jest odprowadzana po każdym użyciu). Napełnianie oraz okresowa wymiana wody odbywa się przy pomocy elastycznych przewodów technicznych, co jest rozwiązaniem w pełni bezpiecznym i wystarczającym dla celów hydroterapii. Wanna stanowi integralny element Pana domowej bazy rehabilitacyjnej i jest wykorzystywana wyłącznie w celach leczniczo-rehabilitacyjnych, łagodzących skutki Pana niepełnosprawności.

6)    Czy „wanna z hydromasażem” została zamontowana w pomieszczeniu znajdującym się na terenie ogródka? Jeśli nie, to czy posiada jakieś zadaszenie, czy znajduje się na terenie otwartym?

Odpowiedź: Została zamontowana w specjalnej wiacie, chroniącej ją przed wpływem czynników atmosferycznych.

7)    Czy ze względu na zamontowanie „wanny z hydromasażem” na terenie przylegającym do domu - przydomowym ogródku korzysta Pan z niej sezonowo czy całorocznie?

Odpowiedź: Korzysta Pan codziennie, a nawet częściej, to profesjonalny sprzęt całoroczny, utrzymujący stałą temperaturę nawet w duże mrozy.

8)    Czy posiada Pan dokumenty (faktura, rachunek, umowa, dowód zapłaty), dokumentujące poniesiony wydatek? Czy ww. dokumenty zawierają Pana dane jako kupującego i dane sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionych towarów i usług oraz kwotę zapłaty?

Odpowiedź: Tak, posiada Pan imienną fakturę VAT, na której są podane Pana dane, adres oraz kwota zakupu, a także szczegółowe dane sprzedającego wraz z numerem NIP.

W przypadku posiadania paragonu fiskalnego, należy wskazać, czy poza nim posiada Pan jakikolwiek dokument, który świadczy o poniesieniu przez Pana wydatków (np. potwierdzenie przelewu)?

Odpowiedź: Tak, posiada Pan potwierdzenie przelewu zaliczki.

9)    Czy wydatek na „wannę z hydromasażem” zostanie:

a)     sfinansowany (dofinansowany) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo

Odpowiedź: Nie.

b)     Panu zwrócony w jakiejkolwiek formie?

Odpowiedź: Nie.

c)     zaliczony do kosztów uzyskania przychodów?

Odpowiedź: Nie.

d)     odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c?

Odpowiedź: Nie.

e)     odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Odpowiedź: Nie.

f)      uwzględniony przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?

Odpowiedź: Tak.

Pana dodatkowe wyjaśnienia:

Działając w duchu wyrażonej w art. 121 Ordynacji podatkowej zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych, podkreśla Pan:

Specyfika niepełnosprawności i bezwzględne wskazania medyczne

Pana prawo do ulgi rehabilitacyjnej opiera się na udokumentowanym, ciężkim i wielonarządowym stanie chorobowym. Legitymuje się Pan orzeczeniem o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, wydanym na stałe oraz uprawnieniem do karty parkingowej, co potwierdza znaczne ograniczenia w samodzielnym poruszaniu się.

Na Pana stan zdrowia składają się następujące schorzenia:

·         Zaawansowane schorzenie kręgosłupa (stenoza kanału kręgowego L4-L5, o wymiarach 6x8 cm): Powoduje ono permanentny, silny ucisk na struktury nerwowe, chroniczny ból oraz niedowłady. Hydroterapia (hydromasaż) stanowi kluczowy element niefarmakologicznego łagodzenia cierpienia i podtrzymywania sprawności ruchowej.

·         Choroba onkologiczna (Nowotwór krwi-mielofibroza): Drastycznie ogranicza Pana możliwości korzystania z publicznych placówek rehabilitacyjnych oraz sanatoriów. Ze względu na głęboką immunosupresję (brak odporności), przebywanie w publicznych miejscach hydroterapii stanowi dla Pana śmiertelne ryzyko infekcji.

·         Wieloletnia cukrzyca z powikłaniami: Choroba ogólnoustrojowa wpływająca negatywnie na układ krążenia i obwodowy układ nerwowy, wymagająca stałej stymulacji krążenia, jaką zapewnia hydromasaż.

W związku z powyższym, lekarz specjalista ortopeda wydał jednoznaczne zaświadczenie lekarskie wskazujące na konieczność stosowania zabiegów hydromasażu w warunkach domowych. Domowa wanna z hydromasażem stanowi jedyną bezpieczną i zaleconą medycznie formę Pana codziennej rehabilitacji.

Uzasadnienie lokalizacji urządzenia (montaż w ogródku)

Wanna została zamontowana na terenie przylegającego do budynku małego ogródka przydomowego. Lokalizacja ta wynika z całkowitego braku możliwości technicznych, konstrukcyjnych oraz gabarytowych montażu wewnątrz Pana małego, parterowego domku, przy ul. …. Powierzchnia łazienki uniemożliwia fizyczne zmieszczenie urządzenia o tych gabarytach, a konstrukcja podłogi nie utrzymałaby ciężaru wanny wraz z napełnioną wodą.

Podkreśla Pan, że art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT, w żaden sposób nie ogranicza miejsca instalacji sprzętu rehabilitacyjnego do wnętrza budynku. Lekarz wskazał na konieczność terapii „w warunkach domowych" - co oznacza miejsce zamieszkania pacjenta i jego bezpośrednie otoczenie (gospodarstwo domowe), w opozycji do placówek medycznych. Montaż w ogródku był jedynym technicznym sposobem na realizację zaleceń lekarskich.

Uzasadnienie gabarytów i konstrukcji urządzenia

Wybiórcza analiza wielkości zakupionego urządzenia (model 1,90x1,90) mogłaby sugerować jego rekreacyjny charakter, co jednak w świetle Pana ograniczeń zdrowotnych i technicznych jest wnioskiem błędnym. Wybór tego konkretnego urządzenia był podyktowany wyłącznie przesłankami terapeutycznymi i bezpieczeństwa:

·         Konieczność zachowania pozycji odciążeniowej kręgosłupa: Przy zdiagnozowanej stenozie kanału kręgowego L4-L5, o krytycznych wymiarach 6x8 cm, standardowa, ciasna wanna 1-osobowa wymusza silne podkurczenie nóg i nienaturalne zgięcie kręgosłupa. Generuje to ogromny nacisk na uciśnięte nerwy i potęguje ból. Gabaryty Pana wanny zapewniają niezbędną przestrzeń do pełnego wyprostowania sylwetki w wodzie oraz wykonywania zaleconych ćwiczeń ruchowych (kinezyterapia), w stanie pełnego odciążenia hydrostatycznego.

·         Wymogi techniczne urządzeń zewnętrznych (całorocznych): Profesjonalne urządzenia przeznaczone do hydroterapii w warunkach zewnętrznych (ogrodowych) z natury posiadają większe gabaryty, z uwagi na rozbudowane systemy termoizolacji, potężne grzałki oraz zintegrowane systemy filtracji medycznej. Rynek nie oferuje stabilnych, całorocznych i w pełni izolowanych urządzeń zewnętrznych w wersji stricte 1-osobowej, które byłyby zdolne do utrzymania leczniczej temperatury wody przy niesprzyjających warunkach atmosferycznych.

·         Aspekt bezpieczeństwa i asekuracji medycznej: Z uwagi na zaawansowaną cukrzycę z powikłaniami (ryzyko nagłych skoków glikemii i zasłabnięć) oraz ograniczenia ruchowe, potwierdzone kartą parkingową, zabiegi hydroterapii nie mogą być wykonywane przez Pana w pełnej izolacji. Większa konstrukcja urządzenia zapewnia bezpieczne wejście/wyjście oraz pozwala na to, aby w razie nagłego pogorszenia stanu zdrowia w przestrzeni wanny lub bezpośrednio przy niej, mógł znaleźć się opiekun (członek rodziny) w celu udzielenia Panu natychmiastowej pomocy lub asekuracji.

Sam fakt umiejscowienia wanny poza obrysem ścian budynku oraz jej gabaryty nie odbierają jej charakteru indywidualnego wyrobu rehabilitacyjnego. Urządzenie to jest wykorzystywane przez Pana wyłącznie do celów leczniczych, w celu łagodzenia skutków utrwalonej niepełnosprawności ruchowej i onkologicznej.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę na zakup wanny z hydromasażem, wynikający z wyraźnego wskazania medycznego lekarza ortopedy, z uwagi na brak możliwości technicznych montażu wewnątrz małej łazienki i posadowienie jej w przydomowym ogródku, stanowi wydatek na zakup indywidualnego sprzętu rehabilitacyjnego w rozumieniu art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji podlega odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, wydatek na zakup wanny z hydromasażem podlega odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT, jako zakup indywidualnego sprzętu technicznego niezbędnego w rehabilitacji. Przepisy ustawy o PIT nie definiują pojęcia „sprzętu rehabilitacyjnego”, ani nie narzucają miejsca, w którym sprzęt ten musi zostać zamontowany. O charakterze rehabilitacyjnym urządzenia decyduje jego funkcja lecznicza dostosowana do schorzenia podatnika, potwierdzona oficjalnym zaświadczeniem lekarskim. Z powodu zaawansowanej stenozy kręgosłupa L4-L5 (6x8 mm), powikłanej cukrzycy oraz nowotworu krwi, hydroterapia w warunkach domowych jest dla Wnioskodawcy jedyną bezpieczną formą leczenia przewlekłego bólu i redukcji napięcia mięśniowego. Co kluczowe, posiadana przez Wnioskodawcę faktura dokumentuje zakup urządzenia określonego wprost jako „wanna z hydromasażem”, co pozostaje w pełnej, bezpośredniej spójności z terminologią medyczną, zastosowaną przez lekarza ortopedę w zaleceniach leczniczych. Urządzenie to nie służy rekreacji, zabawie ani rozrywce, lecz pełni funkcję wyrobu technicznego pomagającego w codziennej egzystencji przy ciężkiej niewydolności układu ruchu.

Fakt, że wanna z hydromasażem została zamontowana w przydomowym ogródku, wynika wyłącznie z obiektywnej i niemożliwej do ominięcia bariery architektonicznej, jaką jest zbyt mała powierzchnia łazienki w parterowym domu. Montaż w ogródku, na poziomie gruntu, był jedynym dostępnym sposobem technicznym na umożliwienie Wnioskodawcy korzystania z zaleconej przez lekarza specjalistę terapii. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje pełne odzwierciedlenie w dotychczasowej praktyce organów podatkowych. Podobne rozstrzygnięcia zapadały już w sprawach zakupu wanien z hydromasażem dla osób z dysfunkcją narządów ruchu na podstawie zaleceń lekarskich, czego przykładem jest, m.in. interpretacja Izby Skarbowej, nr PDII/451/1/134/2005, w której organ wprost potwierdził, że zakupiona wanna z hydromasażem stanowi dla podatnika urządzenie niezbędne w rehabilitacji i podlega odliczeniu. Dodatkowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych współcześnie interpretacjach (dotyczących np. montażu klimatyzacji czy pomp ciepła na zewnątrz budynków ze względu na uwarunkowania nieruchomości), jednolicie przyjmuje, że urządzenia zamontowane na zewnątrz nie tracą swojego przymiotu rehabilitacyjnego, jeśli ich celem jest ułatwienie egzystencji osobie niepełnosprawnej w miejscu jej zamieszkania. W związku z tym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że lokalizacja montażu urządzenia, wymuszona gabarytami i parametrami technicznymi nieruchomości, nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do odliczenia tego wydatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych   (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g oraz ust. 13a tego artykułu.

Przepis art. 26 ust. 7a ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 cytowanej ustawy:

Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:

Jak wynika natomiast z art. 26 ust. 7d przywołanej ustawy:

Według art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na mocy zaś art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy zaznaczyć, że katalog wydatków określony w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą, przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy stanowiące ulgi winny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Z wniosku wynika, że posiada Pan orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, wydane … listopada 2024 r. przez  Miejski Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Orzeczenie zostało wydane na stałe, z uwagi na zaawansowaną dysfunkcję układu ruchu (stenoza kanału kręgowego), co potwierdza posiadanie karty parkingowej. W orzeczeniu wskazano, że niepełnosprawność datuje się od … września 2024 r. Lekarz specjalista ortopeda wydał Panu oficjalne zaświadczenie medyczne o treści: „ze względu na niewydolność układu ruchu wskazane jest korzystanie z wanny z hydromasażem w warunkach domowych”. Podjął Pan decyzję o zamontowaniu zakupionej wanny z hydromasażem na terenie przylegającego do domu ogródka (na poziomie parteru). Wydatek został sfinansowany w całości z Pana środków własnych i nie był dofinansowany ze środków publicznych. W roku podatkowym, w którym poniósł Pan wydatek będący przedmiotem wniosku nie uzyskał Pan przychodu (dochodu) opodatkowanego wg skali podatkowej (stosunek pracy, renta, emerytura, itp.) i/lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że intencją ustawodawcy przy tworzeniu ulgi rehabilitacyjnej była pomoc osobom z niepełnosprawnościami w usamodzielnianiu się i pokonywaniu barier związanych z trudnościami wynikającymi ze schorzeń. Nie oznacza to jednak, że każdy wydatek poniesiony przez osobę niepełnosprawną lub jej dotyczący, może być uznany za wydatek objęty ulgą, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ulgą objęte są bowiem tylko te wydatki, które spełniają kryteria określone w przepisach normujących ulgę.

Należy jednakże podkreślić, że ulgi podatkowe, to mechanizmy określone w ustawach, zmniejszające wysokość podatku. W systemie podatkowym ulgi podatkowe polegają na ograniczeniu wielkości obciążenia podatkowego (w określonych przez ustawodawcę przypadkach). Innymi słowy, ulgi podatkowe oznaczają zmniejszenie podatku do zapłaty.

Aby mówić o uldze podatkowej muszą być spełnione następujące m.in. warunki:

·         uprawnienia do ulgi muszą wynikać z prawa podatkowego,

·         wydatki, z którymi łączy się ulga muszą być faktycznie poniesione,

·         całość lub część poniesionych wydatków pomniejsza podstawę opodatkowania podatnika albo bezpośrednio podatek.

Biorąc zatem pod uwagę powyższe, ulgi w podatku dochodowym dotyczą wyłącznie podatników uzyskujących dochody podlegające opodatkowaniu.

Mechanizm ustalania zobowiązania podatkowego przewiduje, że podatnik korzystający z ulgi rehabilitacyjnej odlicza ją od dochodu. Zatem, wysokość przysługującej i możliwej do odliczenia przez podatnika ulgi podatkowej jest ściśle związana z uzyskanym przez podatnika w danym roku dochodem podatkowym.

Odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej podatnik może dokonać od:

·         dochodu, który jest opodatkowany według skali podatkowej albo

·         przychodu, który jest opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem, warunkiem uprawniającym do skorzystania z powyższego odliczenia jest uzyskanie przez podatnika, przychodów (dochodów) opodatkowanych według skali podatkowej i/lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W związku z tym, aby podatnik mógł skorzystać w swoim zeznaniu podatkowym z omawianego odliczenia, musi uzyskać w roku podatkowym, w którym chce skorzystać z ulgi, wyżej wymienione dochody/przychody.

W uzupełnieniu wniosku na pytanie nr 3 Organu, tj. czy w roku podatkowym, w którym poniósł Pan wydatek będący przedmiotem wniosku uzyskał Pan przychody (dochody) opodatkowane wg skali podatkowej (stosunek pracy, renta, emerytura, itp.) i/lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, udzielił Pan odpowiedzi, że nie.

Mając zatem na uwadze przedstawiony przez Pana opis stanu faktycznego stwierdzam, że nie ma Pan możliwości odliczenia w zeznaniu rocznym za 2025 r. poniesionych wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że nie uzyskał Pan w roku podatkowym, w którym poniósł Pan wydatki, dochodów lub/i przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, kwoty wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika, mogą być odliczone od uzyskanego w danym roku dochodu (w przypadku opodatkowania według skali podatkowej) lub od przychodu (opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych).

Zatem, brak któregoś z ww. rodzajów dochodów/przychodów powoduje, że nie będzie Pan mógł skorzystać z odliczenia wskazanych we wniosku wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).          

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.