0113-KDWPT.4011.615.2026.1.AS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek (z 24 sierpnia 2026 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan …-letnim pacjentem z wielonaczyniową chorobą wieńcową definiowaną jako …, charakteryzująca się istotnym zwężeniem, niedrożnością tętnic wieńcowych i ich głównych odgałęzień. Stan ten prowadzi do ograniczenia przepływu krwi do mięśnia sercowego, powodując jego niedokrwienie. .. stycznia 2024 r. przeszedł Pan zawał serca. Następnie … lipca 2024 r. oraz kolejny raz … maja 2026 r. Został Pan poddany …oraz … wraz z …. Od … października 2024 r. w sposób cykliczny (w okresach dwutygodniowej przerwy) poddawany jest Pan w … na Oddziale … zabiegowi …-…. Wyjaśnia Pan, że przedmiotowy zabieg polega na …, gdy leki nie działają. Z uwagi na genetyczne podłoże choroby nie da jej się całkowicie usunąć, a obecny proces leczenia należy uznać za dożywotni.

Posiada Pan orzeczenie o stopniu niepełnosprawności. Organem wydającym orzeczenie o niepełnosprawności był Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w …. Orzeczenie wydano … lipca 2025 r. do … lipca 2027 r.

W związku z posiadanym schorzeniem w sierpniu 2026 r. zamontował Pan w swoim lokalu mieszkalnym klimatyzację. Koszt zakupu wraz z montażem wyniósł 7.344 zł brutto. Posiada Pan fakturę imienną.

W orzeczeniu wskazano datę powstania niepełnosprawności: t.j. … stycznia 2024 r. tym samy niepełnosprawność istniała w dacie poniesienia przez Pana wydatku na montaż klimatyzacji. Nadmienia Pan, że wydatek, o którym mowa w niniejszym wniosku, został sfinansowany z własnych środków.

Posiada Pan również zaświadczenie wydane … lipca 2026 r. przez lekarza prowadzącego, w którym wyraźnie zalecono Panu przebywanie w pomieszczeniach z temperaturą zapewniającą odpowiedni komfort termiczny. Długotrwała ekspozycja organizmu na wysokie temperatury niekorzystnie wpływa na stan zdrowia, gdyż silnie obciąża układ krążenia, zmusza serce do szybszej pracy i zwiększa zapotrzebowanie na tlen, a w konsekwencji doprowadza do zaostrzenia stanu chorobowego.

Montaż klimatyzacji został dokonany w związku z Pana potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności, a więc ww. klimatyzacja ma bezpośredni związek z posiadaną przez Pana niepełnosprawnością i ułatwia Panu wykonywanie funkcji życiowych, a także innych zaleceń związanych z chorobą, między innymi:

a)    sen, który odgrywa istotną rolę, a jego brak lub niska jakość spowodowana wysoką temperaturą w okresie letnim znacząco pogarsza kontrolę nad chorobą. Zamontowanie klimatyzacji pozwala na utrzymanie regularnych godzin snu i stworzenie komfortowego środowiska spania. Klimatyzacja w upalne dni pomaga utrzymać Panu stabilność organizmu i zapobiegać przegrzaniu, co jest bardzo ważne w Pana chorobie. Klimatyzacja zapewnia także odpowiednią cyrkulację powietrza, co poprawia jakość oddychania, zwłaszcza w okresie upałów. Wysoka temperatura zwiększa ryzyko odwodnienia. Ponadto, pomaga w utrzymaniu odpowiedniego poziomu wilgotności w powietrzu, co ogranicza negatywne skutki odwodnienia.

b)    ze względu na chorobę jednym z wielu zaleceń lekarza jest regularna aktywność fizyczna, tym samy istnieje konieczna ciągła, powtarzalna potrzeba ruchu. W tym celu w 2024 r. zakupił Pan urządzenie sportowe typu wioślarz, aby realizować terapię w domu. Regularny trening w chorobach krążeniowych ma głównie na celu opóźnienie rozwoju choroby, a także zmniejszenie ryzyka ostrych incydentów sercowych. W okresie wiosenno-letnim przy wysokich temperaturach wykonywanie ćwiczeń jest niezwykle trudnym i męczącym zadaniem, a w przypadku temperatur dochodzących do 36-38 stopni Celsjusza wręcz niemożliwe. Dzięki klimatyzacji w pomieszczeniu, temperatura pozwala na działalność związaną z systematycznym ruchem. Utrzymywanie odpowiedniej temperatury wspomaga proces treningu, zapobiegając przegrzaniu organizmu i zapewniając właściwy komfort.

Pytanie

Czy w związku z posiadanym orzeczeniem, zaleceniami lekarza, dokumentacją może Pan wydatek poniesiony na montaż klimatyzacji w 2026 r., odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na adaptację i wyposażenie mieszkania stosownie do Pana potrzeb wynikających z niepełnosprawności w rozliczeniu rocznym za 2026 r.?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, montaż klimatyzacji należy zakwalifikować jako wyposażenie lokalu mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. W związku ze zdiagnozowaną u Pana chorobą konieczne jest zapewnienie prawidłowej temperatury powietrza w pomieszczeniu. Zamontowanie klimatyzacji pozwoliło Panu na utrzymanie regularnych godzin snu i stworzenie komfortowego środowiska spania. Pomaga Panu w codziennej egzystencji i odgrywa istotną rolę w wykonywaniu ćwiczeń ruchowych wspomagających walkę z chorobą. Ponadto klimatyzacja ułatwia Panu czynności życiowe, ponieważ obniża temperaturę i usuwa wilgoć z powietrza, dzięki temu zmniejsza duszności, poprawia krążenie i chroni przed przegrzaniem.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p. stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24, ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g tego artykułu.

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3. Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6 uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Zaznacza Pan, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1.    orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2.    decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3.    orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy, ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1.    I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)    całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

b)    niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

c)    znaczny stopień niepełnosprawności:

2.    II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)    całkowitą niezdolność do pracy albo

b)    umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Zwraca Pan uwagę, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji można odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki, o których mowa w ust. 7a podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami, a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy wydatki na cele określone w ust 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oświadcza Pan, że posiada Pan orzeczenie o stopniu niepełnosprawności. W związku z posiadanymi schorzeniami w 2026 r. zamontował Pan w swoim lokalu mieszkalnym klimatyzację. Posiada Pan fakturę imienną. Montaż klimatyzacji został dokonany w związku z Pana potrzebami wynikającymi z orzeczonej niepełnosprawności, a więc ww. klimatyzacja ma bezpośredni związek z posiadaną przez Pana niepełnosprawnością i ułatwia Panu wykonywanie funkcji życiowych. Ponadto … lipca 2026 r. lekarz specjalista wydał zaświadczenie lekarskie, w którym zaleca Panu przebywanie w temperaturach zapewniających odpowiedni komfort termiczny.

Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazuje Pan, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej. Zwraca Pan też uwagę, że pojęcie „adaptacja”, które rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy - w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej - wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11. Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego. Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania - to dodanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Wskazuje Pan również, że przy spełnieniu warunków określonych w wyżej przytoczonych przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem, a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku, a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej.

Zatem, w Pana ocenie uzasadnione jest uznanie poniesionego przez Pana wydatku na montaż klimatyzacji za wydatek na adaptację mieszkania i jego wyposażenie, stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności będącej konsekwencją choroby, tym samym wydatek poniesiony przez Pana na wyposażenie lokalu mieszkalnego w klimatyzację, będzie Pan mógł odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w rozliczeniu rocznym za 2026 rok .

Zasadniczo:

a)    posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności;

b)    występuje u Pana konkretne schorzenie - wielonaczyniowa choroba wieńcowa;

c)    wysokie temperatury realnie pogarszają Pana stan zdrowia, a wręcz zagrażają życiu;

d)    klimatyzacja stanowi adaptacją mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności;

e)    posiada Pan zaświadczenie - zalecenie lekarskie;

f)     wydatek jest odpowiednio udokumentowany i został sfinansowany z Pana środków prywatnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Końcowo - odnosząc się do powołanego wyroku Sądu Administracyjnego - wskazać należy, że dotyczy on konkretnej, indywidualnej sprawy podatnik podjętej w określonym stanie faktycznym i jest wiążące tylko w tej sprawie. Dlatego, stosownie do art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.), nie jest źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie może być wiążące dla Organu wydającego interpretację indywidualną.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.