0113-KDWPT.4011.605.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 24 września 2026 r.  – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca w 2007 r. zaciągnął kredyt hipoteczny waloryzowany kursem franka szwajcarskiego (CHF) na zakup mieszkania. Zgodnie z aktem notarialnym Wnioskodawca był właścicielem nieruchomości, jednakże zakup ten został dokonany wyłącznie w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych dzieci Wnioskodawcy z pierwszego małżeństwa. Wnioskodawca nigdy nie był w tym mieszkaniu zameldowany, nigdy nie prowadził w nim działalności gospodarczej, ani nie realizował tam swojego centrum interesów życiowych (nie zamieszkiwał tam fizycznie). W grudniu 2021 r. Wnioskodawca zawarł z bankiem ugodę dotyczącą wyżej wymienionego kredytu z 2007 r. W wyniku ugody doszło do obniżenia salda zadłużenia (tzw. umorzenie). Wnioskodawca, działając w błędnym, lecz usprawiedliwionym przekonaniu, że cel mieszkaniowy jego dzieci stanowi jego „własny cel mieszkaniowy”, złożył w banku stosowne oświadczenie. Wskutek tego bank nie wystawił informacji PIT-11, a Wnioskodawca uznał, że na podstawie obowiązującego wówczas Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 marca 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego, przysługuje Mu zaniechanie poboru i nie wykazał z tego tytułu przychodu w rocznym zeznaniu podatkowym za 2021 r. Niezależnie od powyższego, w 2008 r. Wnioskodawca wraz z ówczesną partnerką (obecnie żoną) zaciągnął drugi kredyt hipoteczny (początkowo w PLN, następnie przewalutowany na CHF) na zakup domu jednorodzinnego. Dom ten był i jest miejscem faktycznego zamieszkiwania Wnioskodawcy i Jego żony (stanowi ich centrum interesów życiowych i bezspornie realizuje ich własne cele mieszkaniowe). Kredyt ten był zabezpieczony hipoteką na tej nieruchomości.
W 2026 r. Wnioskodawca wraz z żoną podpisał ugodę z bankiem dotyczącą kredytu z 2008 r. (na dom), w wyniku której również dochodzi do umorzenia części salda zadłużenia. Kwota umorzenia przypadająca w części na Wnioskodawcę (50%) stanowi dla Niego przychód. Wnioskodawca spełnia wobec tego kredytu wszystkie warunki określone w aktualnym Rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, w tym wymóg zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych. Wnioskodawca, po głębszej analizie orzecznictwa sądów administracyjnych zidentyfikował swój błąd z 2021 r. W związku z tym Wnioskodawca zamierza podjąć działania naprawcze (co stanowi zdarzenie przyszłe niniejszego wniosku). Wnioskodawca zamierza złożyć prawnie skuteczną korektę zeznania PIT-36 za 2021 r., w której wykaże przychód z tytułu umorzenia kredytu z 2007 r., i w całości ureguluje powstałą zaległość podatkową wraz z należnymi odsetkami za zwłokę, anulując tym samym nienależnie zastosowane zwolnienie podatkowe względem pierwszego kredytu. W związku z opisaną sytuacją Wnioskodawca powziął wątpliwość co do prawa zastosowania zaniechania poboru podatku do obecnej ugody zawartej w 2026 r.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

24 września 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Czy wycofa Pan oświadczenie złożone bankowi o spełnieniu warunków do korzystania z zaniechania poboru podatku przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego związanego z przychodem powstałym z tytułu umorzenia kredytu zawartego w 2007 r.?

Odpowiedź: Nie, nie przewiduje Pan formalnego wycofania oświadczenia złożonego w banku w 2021 r., ponieważ proces rozliczenia tamtej ugody z perspektywy procedur bankowych został już trwale zamknięty. Jednakże, wycofa się Pan w sposób prawnie skuteczny ze skutków podatkowych tego oświadczenia, z własnej inicjatywy składając korektę zeznania podatkowego za 2021 r. (wykazując przychód z tytułu tamtego umorzenia) i uiszczając należny podatek wraz z odsetkami. W ten sposób Wnioskodawca dobrowolnie zniweluje korzyść podatkową, którą nienależnie uzyskał na podstawie błędnego oświadczenia.

2)    W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:

proszę wskazać rok podatkowy, w którym zamierza Pan złożyć korektę zeznania.

Odpowiedź: Korekta będzie dotyczyć zeznania podatkowego za 2021 r. (formularz PIT-36). Czynność fizycznego złożenia tej korekty w urzędzie skarbowym nastąpi w bieżącym, 2026 r.

3)    W odniesieniu do kredytu zawartego w 2008 r. proszę wskazać:

a)    Kiedy zawarł Pan umowę tego kredytu? Należy wskazać dokładną datę.

Odpowiedź: Umowa kredytu mieszkaniowego (pierwotnie w PLN) została zawarta w dniu … kwietnia 2007 r. Następnie, w dniu … 2008 r. strony zawarły aneks, na mocy którego kredyt został przewalutowany na walutę frank szwajcarski (CHF). (Wyjaśnienie: użyte we wniosku o wydanie interpretacji sformułowanie "kredyt z 2008 roku" stanowiło skrót myślowy Wnioskodawcy odnoszący się do daty powstania ryzyka walutowego we frankach szwajcarskich, którego dotyczy obecna ugoda. Faktyczna data pierwotnej umowy to ...04.2007 r.).

b)    Jaki dokładnie cel zaciągnięcia ww. kredytu został wpisany w umowie o kredyt, zgodnie z treścią tej umowy?

Odpowiedź: Cel zaciągnięcia kredytu wpisany w umowie: Zgodnie z umową, kredyt został udzielony na: „zakup nieruchomości stanowiącej działkę …, położoną w …, zabudowaną domem w budowie wraz z dokończeniem budowy, z przeznaczeniem na potrzeby własne”.

c)    Czy zgodnie z zawartą umową o kredyt, wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za spłatę kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości?

Odpowiedź: Tak, zgodnie z zawartą umową o kredyt, wszyscy kredytobiorcy (Wnioskodawca oraz Jego żona) odpowiadają za spłatę kredytu solidarnie, do pełnej wysokości.

d)    Czy Bank, z którym zawarta została umowa kredytowa jest podmiotem, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionym do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów?

Odpowiedź: Tak, Bank jest podmiotem, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym (Komisji Nadzoru Finansowego) i jest uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw.

e)    Dokładną datę nabycia oraz tytuł prawny jaki przysługuje Panu do nieruchomości sfinansowanej ze środków uzyskanych z kredytu?

Odpowiedź: Tytułem prawnym przysługującym Panu do nieruchomości jest współwłasność. Nieruchomość została nabyta w formie aktu notarialnego w dniu … 2007 r., a poprzedzała ten akt umowa przedwstępna (także w formie aktu notarialnego) z dnia … 2007 r.

f)     Czy nieruchomość, której dotyczył kredyt jest położona w Polsce lub innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Odpowiedź: Tak, nieruchomość (dom) jest położona w Polsce, w … .

g)    Kto jest właścicielem nieruchomości?

Odpowiedź: Właścicielami nieruchomości są oboje współkredytobiorcy: Pan oraz Pana  żona (AB - w momencie zakupu występująca pod nazwiskiem X).

h)    Czy z umowy kredytowej wynika, że kredyt został zaciągnięty na realizację/zakup jednej inwestycji mieszkaniowej?

Odpowiedź: Tak, z umowy kredytowej jednoznacznie wynika, że kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej polegającej na zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego (Pana i Pana żony).

i)     Jakie ustalenia w sprawie rozliczenia kredytu zawiera ugoda z bankiem – proszę konkretnie wskazać jakie zobowiązania Stron wynikają z ww. ugody? Proszę to dokładnie opisać.

Odpowiedź: Ugoda zawarta z bankiem w 2026 r. ma na celu ostateczne rozliczenie umowy kredytowej. Zgodnie z jej postanowieniami:

1.    Bank zwalnia kredytobiorców z długu (umarza pozostałe do spłaty saldo zadłużenia).

2.    Bank zobowiązuje się do zwrotu (zapłaty) na rzecz kredytobiorców kwoty 59 490 PLN tytułem ostatecznego rozliczenia wzajemnych roszczeń wynikających ze spłat dokonanych w trakcie trwania umowy.

j)     Czy w ramach ugody z bankiem nastąpi również „przewalutowanie” przedmiotowego kredytu?

Odpowiedź: W ramach ugody kredyt został uznany za ostatecznie spłacony/rozliczony w całości. Nie następuje dalsze przewalutowanie w celu kontynuowania spłat.

k)    Czy w przypadku zawarcia ugody będzie ona przewidywać nieważność umowy kredytowej, umorzenie wierzytelności banku (zwolnienie Pana z długu), czy też będzie przewidywać wypłatę jakiś środków w związku z unieważnienie umowy kredytu bankowego?

Odpowiedź: Ugoda przewiduje łącznie dwa elementy: umorzenie wierzytelności banku (zwolnienie Pana z długu) - którego to umorzenia dotyczy wniosek o zaniechanie poboru podatku, a także przewiduje wypłatę przez bank na rzecz kredytobiorców nadpłaconych środków tytułem ostatecznego rozliczenia umowy. Ugoda nie stwierdza expressis verbis nieważności umowy, lecz modyfikuje jej zasady rozliczeń ex tunc.

l)     W przypadku umorzenia pozostałego zobowiązania kredytowego należy wskazać kto i kiedy, w związku z porozumieniem zawartym z bankiem, zobowiązany jest do dokonania spłaty pozostałej części zadłużenia wynikającego z umowy o kredyt?

Odpowiedź: Z uwagi na zwolnienie z długu przez bank w całości, po zawarciu ugody nie pozostaje żadna kwota do spłaty przez kredytobiorców. Zobowiązanie względem banku wygasa.

m)  Jeśli ugoda z bankiem będzie dotyczyła umorzenia Pana zobowiązania kredytowego (zwolnienia Pana z długu) proszę wskazać:

·         co będzie składało się na kwotę objętą ugodą – kwotę, w stosunku do której został Pan jako kredytobiorca/współkredytobiorca zwolniony z długu, tj. czy będzie to kwota kapitału, kwota odsetek skapitalizowanych, kwota tzw. odsetek karnych (odsetek od zadłużenia przeterminowanego) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorców było niezbędne do zawarcia umowy kredytu, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń? Jeżeli w skład ww. kwoty będzie wchodziła kwota odsetek karnych (odsetek od zadłużenia przeterminowanego), to czy w zawartej umowie kredytu określone zostały jednoznacznie, wiążące dla stron umowy, zasady naliczenia takich odsetek?

·         w przypadku umorzenia pozostałego zobowiązania kredytowego należy wskazać kto i kiedy, w związku z wyrokiem/porozumieniem zawartym z bankiem, będzie zobowiązany do dokonania spłaty pozostałej części zadłużenia wynikającego z umowy o kredyt?

Odpowiedź: Na kwotę objęta zwolnieniem z długu (umorzeniem) składa się wyłącznie kwota kapitału oraz kwota bieżących odsetek umownych. W skład tej kwoty nie wchodzą odsetki karne, odsetki od zadłużenia przeterminowanego, prowizje ani koszty usług dodatkowych.

n)    Czy ewentualne umorzenie przez bank kwot kredytu będzie dotyczyło wszystkich współkredytobiorców i skutkowało wygaśnięciem zobowiązania wobec banku w całości po stronie każdego ze współkredytobiorców?

Odpowiedź: Tak, umorzenie dotyczy obojga współkredytobiorców (odpowiadających solidarnie) i skutkuje wygaśnięciem zobowiązania wobec banku w całości po stronie każdego z nich.

Pytanie

Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca złoży skuteczną korektę zeznania podatkowego za 2021 r. i ureguluje podatek dochodowy wraz z odsetkami od umorzenia kredytu z 2007 r. (wynikający z faktu, że mieszkanie z 2007 r. służyło zaspokojeniu potrzeb dzieci, a nie własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT), Wnioskodawca będzie miał prawo zastosować zaniechanie poboru podatku dochodowego na podstawie aktualnie obowiązującego Rozporządzenia Ministra Finansów do przypadającej na Niego części umorzenia wynikającego z ugody zawartej w 2026 r. (dotyczącej kredytu z 2008 r. na dom), traktując ten drugi kredyt jako jedyny kredyt Wnioskodawcy, który od początku spełniał i spełnia dyspozycję przepisów o zaniechaniu poboru?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na zadane pytanie jest twierdząca. Wnioskodawca ma prawo do zastosowania zaniechania poboru podatku do kwoty umorzenia wynikającej z ugody zawartej w 2026 r. (kredyt na dom).

Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. II FSK 3280/17 z 20.11.2019 r., II FSK 203/21 z 23.07.2021 r.), zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych dorosłych dzieci nie stanowi realizacji „własnych celów mieszkaniowych” podatnika w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT. Z tego względu kredyt z 2007 r. ab initio (od samego początku) nie spełniał podstawowego warunku materialnego do objęcia go przywilejem zaniechania poboru podatku wynikającym z Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 marca 2020 r. (właściwego dla ugody z 2021 r.). Błędne zastosowanie zaniechania w 2021 r. zostanie prawnie konwalidowane z inicjatywy Wnioskodawcy poprzez złożenie korekty zeznania PIT za 2021 r. i zapłatę zaległego podatku wraz z odsetkami. W świetle prawa, na skutek ww. korekty ulga ta nie będzie skutecznie wykorzystana względem kredytu z 2007 r. Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego (właściwym dla ugody z 2026 r.), zaniechanie ma zastosowanie, jeżeli kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej polegającej na zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych, a w przypadku więcej niż jednego kredytu hipotecznego - tylko do jednego z nich.

Jeżeli Wnioskodawca w sposób prawnie skuteczny wycofa się z nienależnego zaniechania poboru podatku względem kredytu z 2007 r. (opłacając podatek), limit „jednego kredytu”, o którym mowa w rozporządzeniu, pozostaje dla Niego w pełni dostępny. Ograniczenie do „jednego kredytu” dotyczy bowiem kredytu uprawniającego do zwolnienia, a nie jakiegokolwiek kredytu w historii podatnika. Kredyt z 2008 r. (na dom jednorodzinny) zaciągnięty przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę bezspornie i od samego początku służył realizacji Ich własnych celów mieszkaniowych. Stanowi on zatem w istocie jedyny kredyt Wnioskodawcy, który obiektywnie spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania przywileju.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że po dobrowolnym uregulowaniu podatku z tytułu ugody z 2021 r. (gdzie cel mieszkaniowy nie był spełniony), od umorzenia wynikającego z ugody dotyczącej kredytu z 2008 r. (na dom) będzie przysługiwało Mu w pełni prawo do zastosowania zaniechania poboru podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Źródła przychodów

Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Umorzenie wierzytelności

Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 38). Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 tej ustawy:

Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.

Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje.

Tak więc dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).

Wobec powyższego, umorzone wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu, o których mowa w ugodzie zawartej pomiędzy stronami, należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł.
Tym samym wartość umorzonej wierzytelności z tytułu kredytu na podstawie zawartej ugody z bankiem będzie stanowić dla Pana – w przypadającym Panu udziale – przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaniechanie poboru podatku dochodowego

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1672):

W myśl § 2 ww. rozporządzenia:

Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:

Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:

Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Korekta deklaracji

Na podstawie art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

W myśl art. 81 § 2 ww. ustawy:

Jednocześnie podkreślić należy, że zgodnie z art. 3 pkt 5 ww. ustawy:

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, iż w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość zobowiązania podatkowego, o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu.

Zgodnie z art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Stosownie do art. 51 § 1 Ordynacji podatkowej:

Na podstawie art. 53 § 1 Ordynacji podatkowej:

Według art. 53 § 3 Ordynacji podatkowej:

Natomiast stosownie do art. 53 § 4 Ordynacji podatkowej:

Pana wniosek a zaniechanie poboru podatku dochodowego

Z treści wniosku wynika, że:

·         W 2007 r. zaciągnął Pan kredyt hipoteczny waloryzowany kursem franka szwajcarskiego (CHF) na zakup mieszkania. Zgodnie z aktem notarialnym był Pan właścicielem nieruchomości, jednakże zakup ten został dokonany wyłącznie w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Pana dzieci z pierwszego małżeństwa. W grudniu 2021 r. Wnioskodawca zawarł z bankiem ugodę dotyczącą wyżej wymienionego kredytu z 2007 r. W wyniku ugody doszło do obniżenia salda zadłużenia (tzw. umorzenie). Uznał Pan, że na podstawie obowiązującego wówczas Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 marca 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego, przysługuje Panu zaniechanie poboru i nie wykazał Pan z tego tytułu przychodu w rocznym zeznaniu podatkowym za 2021 r.

·         … kwietnia 2007 r. zaciągnął Pan drugi kredyt hipoteczny na zakup domu jednorodzinnego. … 2008 r.  strony zawarły aneks, na mocy którego kredyt został przewalutowany na walutę frank szwajcarski. Kredyt został udzielony na: „zakup nieruchomości stanowiącej działkę …, położoną w …, zabudowaną domem w budowie wraz z dokończeniem budowy, z przeznaczeniem na potrzeby własne”. Dom ten był i jest miejscem faktycznego zamieszkiwania Pana i pana żony (stanowi centrum interesów życiowych i bezspornie realizuje własne cele mieszkaniowe). Kredyt ten był zabezpieczony hipoteką na tej nieruchomości. W 2026 r. podpisał Pan ugodę z bankiem, w wyniku której również dochodzi do umorzenia części salda zadłużenia.

Pana wątpliwość budzi kwestia, czy w sytuacji, gdy z własnej inicjatywy złoży Pan korektę zeznania podatkowego za 2021 r. (wykazując przychód z tytułu umorzenia kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania) i uiszczając należny podatek wraz z odsetkami, anulując tym samym nienależnie zastosowane zwolnienie podatkowe względem pierwszego kredytu, znajdzie zastosowanie zaniechanie poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym z … kwietnia 2007 r. (na zakup domu jednorodzinnego).

Z treści przytoczonych powyżej przepisów wynika, że zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące przesłanki:

1)    kredyt był zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej;

2)    kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;

3)    kredyt był zabezpieczony hipotecznie;

4)    kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie;

5)    kwota wierzytelności obejmuje kwotę kredytu mieszkaniowego (kapitału), odsetki, w tym odsetki skapitalizowane i prowizje, opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.

Jednocześnie przepisy omawianego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, nie wskazują, że w przypadku, gdy podatnik zaciągnął dwa kredyty i w różnym okresie zostaną one umorzone, to z zaniechania poboru podatku podatnik może skorzystać tylko w odniesieniu do pierwszego umorzonego kredytu.

Tym samym decyzja o tym, która z inwestycji mieszkaniowych (w przypadku kilku kredytów) będzie objęta zaniechaniem poboru, czy też zmiana tej decyzji przez podatnika, jest tylko po stronie danego podatnika.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika też, że podatnik ma również prawo skorygować wysokość zobowiązania podatkowego, o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu.

Odnosząc powyższe do Pana wątpliwości stwierdzam, że skoro:

·         kredyt z … kwietnia 2007 r. został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, tj. zakup domu jednorodzinnego, w którym realizuje Pan własne cele mieszkaniowe,

·         kredyt z … kwietnia 2007 r. był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw oraz był zabezpieczony hipotecznie;

·         umorzona część wierzytelności kredytu z … kwietnia 2007 r. dotyczyła części kapitałowej
i odsetkowej,

·         zamierza Pan dokonać korekty swojego zeznania podatkowego za rok 2021, poprzez doliczenie do wykazanych tam przychodów, przychodu z umorzenia zadłużenia, z tytułu kredytu z 2007 r. na zakup mieszkania,

to do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem części wierzytelności, tj. części kapitałowej i odsetkowej kredytu z … kwietnia 2007 r., w części przypadającej na Pana, znajdzie zastosowanie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.

W świetle powyższego stanowisko Pana należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.  

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.  

Końcowo, z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – wyjaśniam, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób – Pana żony.  

Należy zastrzec, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie były przedmiotem pytania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
•  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.   

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.