0113-KDWPT.4011.598.2026.2.SK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 8 października 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Urodził się Pan w 1960 r., tzn. że wiek emerytalny osiągnął Pan w dniu 9 marca 2025 r. W tym czasie pozostawał Pan w zatrudnieniu etatowym i to zatrudnienie kontynuował Pan do … lipca 2025 r. i następnie złożył Pan wniosek o emeryturę.

Decyzją z dnia 8 sierpnia 2025 r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych przyznał Panu emeryturę od 1 sierpnia 2025 r. Pierwsze środki pieniężne tytułem emerytury wpłynęły na Pana konto w dniu 14 sierpnia 2025 r.

Po osiągnięciu wieku emerytalnego, do otrzymania pierwszych środków pieniężnych z ZUS, tj. od 10 marca 2025 r. do 13 sierpnia 2025 r., uzyskał Pan przychody z różnych tytułów, w tym:

·         wynagrodzenie za pracę - 37 570,60 zł,

·         świadczenia socjalne - 1 377,50 zł,

·         za wykonane prace w ramach zlecenia - 2 300,00 zł,

·         odprawa emerytalna - 46 792,80 zł.

RAZEM 88 040,90 zł.

Składając zeznanie podatkowe za 2025 r. na formularzu PIT-37 (wspólnie z małżonką), w pozycji 43 jako ulgę pracującego seniora i niepobierającego świadczenia emerytalnego wpisał Pan kwotę 39 870,60 zł. Wykluczył Pan odprawę emerytalną w wysokości 46 792,80 zł, tj. kwotę nieoskładkowaną składkami na rzecz ubezpieczenia społecznego.

Obecnie po przeczytaniu wielu interpretacji na temat ulgi dla pracującego seniora ma Pan wątpliwości czy dobrze postąpił, może ma Pan prawo do ulgi w pełnym wymiarze, tj. do ulgi w kwocie 85 528,00 zł.

Niniejszym oświadcza Pan, że nie otrzymuje Pan:

a)    emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,

b)    emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U z 2025 r. poz. 305 oraz z 2026 r. poz. 26),

c)    emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji. Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu. Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa. Państwowej Straży Pożarnej. Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz. 1121, z póżn. zm),

d)    emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1749 oraz z 2026 r. poz. 26 i 425),

e)    świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,

f)     uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 334, z późn. zm.);

g)    świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W piśmie z 5 października 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Czy na moment otrzymania świadczeń, tj. wynagrodzenia za pracę, za wykonane prace w ramach umowy zlecenia, odprawy emerytalnej, podlegał Pan ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 199 ze zm.)?

Odpowiedź: Niniejszym oświadcza Pan, że na dzień otrzymania wynagrodzenia za pracę i za wykonane prace w ramach umowy zlecenia oraz otrzymania odprawy emerytalnej, podlegał Pan ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Wszystkie wymienione świadczenia otrzymał Pan w okresie: 28 kwietnia 2025 r. - 29 lipca 2025 r., tj. po nabyciu uprawnień do emerytury, a przed otrzymaniem środków pieniężnych z tytułu emerytury, ponieważ pierwsze świadczenie emerytalne wpłynęło na Pana konto 14 sierpnia 2025 r.

2)    Czy z zeznaniu podatkowym za rok 2025 zastosował Pan zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. „ulga dla pracujących seniorów”) tylko do wynagrodzenia uzyskanego w ramach stosunku pracy oraz umowy cywilnoprawnej (tj. umowy zlecenia)?

Odpowiedź: Oświadcza Pan też, że w zeznaniu rocznym za rok 2025 zastosował Pan zwolnienie z tytułu ulgi dla seniorów tylko do wynagrodzenia uzyskanego ze stosunku pracy oraz umowy zlecenia.

Nie objął Pan ulgą przychodów uzyskanych tytułem odprawy emerytalnej.

3)    Czy w okresie po ukończeniu 65 roku życia, do dnia uzyskania pierwszej emerytury 14 sierpnia 2025 r. pobierał Pan którekolwiek z poniższych świadczeń, czy była to:

a)      renta rodzinna, o której mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników ?

b)      renta rodzinna, o której mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz. 242 i 1243)?

c)      renta rodzinna, o której mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz. 1121, 1243, 1562 i 1871)?

d)      renta rodzinna, o której mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 i 1674)?

e)      świadczenie, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a?

f)       uposażenie rodzinne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 334 i 1907)?

g)      świadczenie pieniężne, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia?

Jeżeli pobierał Pan którekolwiek z ww. świadczeń – należy wskazać konkretną datę od kiedy pobierał Pan to świadczenie/świadczenia.

Odpowiedź: Oświadcza Pan, że po ukończeniu 65 roku życia do dnia uzyskania pierwszej emerytury, nie pobierał żadnych z wymienionych poniżej świadczeń:

a)    renta rodzinna, o której mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników;

b)    renta rodzinna, o której mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz. 242 i 1243);

c)    renta rodzinna, o której mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz. 1121, 1243,1562 i 1871);

d)    renta rodzinna, o której mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1631 i 1674);

e)    świadczenie, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a;

f)     uposażenie rodzinne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 334 i 1907);

g)    świadczenie pieniężne, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.

Pytanie

Czy miał Pan prawo w zeznaniu podatkowym za rok 2025 zastosować ulgę dla pracujących seniorów w gwarantowanej ustawowo wysokości, tj. 85 528,00 zł?

Pana stanowisko w sprawie

Nie. Odprawa emerytalna jest opodatkowana jako normalny przychód.

Ulga dla seniorów dotyczy tylko bieżących przychodów z pracy i Pana zdaniem nie obejmuje odprawy emerytalnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): 

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia jedynie przykładowo przychody ze stosunku pracy. Świadczy o tym użycie słowa „w szczególności” co oznacza, że wymienione kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Zatem, przychodami ze stosunku pracy są więc wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz świadczenia nieodpłatne, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym, w tym np. odprawa emerytalna, czy nagroda jubileuszowa.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga ta ustanowiona została poprzez art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60 roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65 roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.

Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych.

Przy czym omawiany przepis nie różnicuje tego tytułu, co oznacza, że podatnik, któremu w ramach pracy na etacie wypłacono przychód składający się w części np. z odprawy emerytalnej, czy nagrody jubileuszowej od których nie są pobierane składki na ubezpieczenia społeczne, będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia dla pracujących seniorów w odniesieniu do całości przychodu uzyskiwanego w ramach stosunku pracy.

Ponadto, ww. zwolnienie jest limitowane. Dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Aby korzystać z tego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy urodził się Pan w 1960 r. Wiek emerytalny osiągnął Pan w dniu 9 marca 2025 r. Decyzją z dnia 8 sierpnia 2025 r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych przyznał Panu emeryturę od 1 sierpnia 2025 r. Pierwsze środki pieniężne tytułem emerytury wpłynęły na Pana konto w dniu 14 sierpnia 2025 r. Po osiągnięciu wieku emerytalnego, do otrzymania pierwszych środków pieniężnych z ZUS, tj. od 10 marca 2025 r. do 13 sierpnia 2025 r., uzyskał Pan przychody z różnych tytułów, w tym:

·         wynagrodzenie za pracę - 37 570,60 zł,

·         za wykonane prace w ramach zlecenia - 2 300,00 zł,

·         odprawa emerytalna - 46 792,80 zł.

Na dzień otrzymania wynagrodzenia za pracę i za wykonane prace w ramach umowy zlecenia oraz otrzymania odprawy emerytalnej, podlegał Pan ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Wszystkie wymienione świadczenia otrzymał Pan w okresie: 28 kwietnia 2025 r. - 29 lipca 2025 r., tj. po nabyciu uprawnień do emerytury, a przed otrzymaniem środków pieniężnych z tytułu emerytury, ponieważ pierwsze świadczenie emerytalne wpłynęło na Pana konto 14 sierpnia 2025 r.

W zeznaniu rocznym za rok 2025 zastosował Pan zwolnienie z tytułu ulgi dla seniorów tylko do wynagrodzenia uzyskanego ze stosunku pracy oraz umowy zlecenia. Nie objął Pan ulgą przychodów uzyskanych tytułem odprawy emerytalnej. Po ukończeniu 65 roku życia do dnia uzyskania pierwszej emerytury, nie pobierał żadnych z wymienionych świadczeń. Pana przychody osiągnięte w 2025 r. ze stosunku pracy wyniosły 88 040,90 zł.

Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.

Jak już wyżej wskazałem, przychodami ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz świadczenia nieodpłatne, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym, w tym odprawa emerytalna.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i wskazane wyżej przepisy prawa stwierdzam, że w odniesieniu do przychodów uzyskanych przez Pana ze stosunku pracy/umowy zlecenia po ukończeniu 65 roku życia w 2025 r., w tym również do przychodów z tytułu odprawy emerytalnej, a przed otrzymaniem pierwszej emerytury tj. przed 14 sierpnia 2025 r., przysługuje Panu prawo do skorzystania w zeznaniu rocznym za 2025 r. ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzw. „ulgi dla pracujących seniorów” do wysokości ustalonego w tym przepisie limitu nieprzekraczającego w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Nadwyżka ponad kwotę 85 528 zł nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i stanowi przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do którego mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. według skali podatkowej).

Wobec powyższego, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.