0113-KDWPT.4011.592.2026.3.AMO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami złożonymi 5 października 2026 r. oraz 20 października 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od (…) 2026 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Główne PKD to 62.10.B - Pozostała działalność w zakresie programowania.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest opodatkowana na zasadach ogólnych, w przyszłości Wnioskodawca nie wyklucza zmiany formy opodatkowania na podatek liniowy.

Głównym przedmiotem działalności jest wytwarzanie, rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania zintegrowanego systemu informatycznego na podstawie umowy o świadczenie usług programistycznych, każdorazowo na podstawie odrębnego zamówienia. Projekt, przy którym Wnioskodawca pracuje, dotyczy zintegrowanego systemu informatycznego wykorzystywanego w sektorze (…). Prace Wnioskodawcy dotyczą przede wszystkim obszaru (…). Wnioskodawca posiada wiedzę i doświadczenie w zakresie projektowania, wytwarzania, rozwijania oraz testowania oprogramowania działającego w środowisku (…). W ramach swojej działalności Wnioskodawca wykorzystuje w szczególności technologie i narzędzia takie jak (…). Wnioskodawca posiada również kompetencje w zakresie przygotowywania specyfikacji technicznej oprogramowania, w tym dokumentacji (…), a także tworzenia i przeprowadzania testów wytwarzanego oprogramowania.

Kompetencje Wnioskodawcy obejmują ponadto rozwój i utrzymanie aplikacji (…), migrację i rozwój rozwiązań z wykorzystaniem (…) opartej m.in. na technologiach (…) oraz korzystanie z narzędzi (…) wspierających proces wytwarzania oprogramowania, a także doświadczenie w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych na rzecz swojego Kontrahenta.

Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku.

Pracując nad wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych, ulepszonych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów oraz aplikacji.

W ramach działalności Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania i ulepszania stworzonych przez Wnioskodawcę systemów i aplikacji.

Zlecenia programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Kontrahenta.

Jednakże ze względu na specyfikę świadczonych usług może okazać się niezbędne uzgodnienie czasu, bądź miejsca realizacji zlecenia przez Wnioskodawcę i Kontrahenta. Wnioskodawca współpracuje z kontrahentem w zakresie m.in. wytwarzania programów komputerowych.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn.zm.).

Umowy zawarte z kontrahentem wskazują m.in., że w zakresie związanym z wytwarzaniem programów komputerowych, Wnioskodawca przenosi na kontrahenta prawa autorskie do programów komputerowych, w zamian za wynagrodzenie.

Tym samym wynagrodzenie otrzymane przez Wnioskodawcę będzie przychodem z tytułu sprzedaży praw autorskich do programów komputerowych. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do programów komputerowych jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na podstawie iloczynu – iloczynowi osobodni świadczenia usług w miesiącu kalendarzowym i stawki za osobodzień.

Ponadto, Wnioskodawca może uzyskiwać również przychody z wykonywania innych usług informatycznych, które nie stanowią sprzedaży programów komputerowych - co nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację. Zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania i ulepszania oprogramowania efekty pracy Wnioskodawcy stanowią Programy Komputerowe lub ich części, będące przejawem mojej działalności twórczej o indywidualnym charakterze, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 Ustawy Prawo autorskie, programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia.

Odnosząc się do powyższych konstrukcji prawnych przewidzianych w Ustawie o prawie autorskim, należy uznać, że oprogramowanie komputerowe stanowi przedmiot ochrony praw autorskich i to już z momentem jego wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych.

Warto w tym miejscu odnieść się do objaśnień Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (dalej zwanymi „Objaśnieniami MF”), które podkreślają, że w ustawie o PIT nie znajdziemy definicji pojęcia „programu komputerowego” a także brak w świetle polskiego prawa wyczerpującego zdefiniowania „autorskiego prawa do programu komputerowego”.

Jednocześnie, zgodnie z Objaśnieniami MF praktyka stosowania tego pojęcia na świecie potwierdza, że ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, których programy komputerowe zajmują kluczową pozycję, nie da się ustalić wyczerpującej i niezmiennej definicji tego pojęcia oraz uniknąć rozbieżności interpretacyjnych (Objaśnienia MF, akapit 74).W Objaśnieniach MF wskazuje się także, że pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko. Zatem należy przyjąć, że obejmuje jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Tworzenie i rozwijanie (ulepszanie) oprogramowania polega na całościowym lub częściowym stworzeniu funkcjonalnego oprogramowania, które kontrahent wykorzystuje do swojej działalności.

Program komputerowy to może różnić się od siebie w zależności od specyfiki konkretnego zamówienia oraz potrzeb zamawiającego.

Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza oprogramowanie w oparciu o autorskie i indywidualne pomysły, a prace nad oprogramowaniem nie polegają wyłącznie na wykorzystaniu określonej wiedzy oraz narzędzi i technologii. Powstające oprogramowanie jest nowym wytworem intelektu Wnioskodawcy, dzięki któremu przyczynia się do wzbogacenia dotychczasowego stanu rzeczy o nowe treści.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, tworzone oraz rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest programem komputerowym w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, oprogramowanie, będące rezultatem pracy Wnioskodawcy:

a.  jest wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT - tj. programem komputerowym podlegającym ochronie na podstawie Ustawy o prawie autorskim, oraz

b.  zostało wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, prawo autorskie do oprogramowania wytwarzanego oraz rozwijanego lub ulepszanego przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Polski jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2ustawy o PIT.

Szczegółowy opis oprogramowania:

Oprogramowanie, nad którym Wnioskodawca pracuje jest częścią systemu informatycznego wykorzystywanego w sektorze (…), głównie w obszarze obsługi (…). Praca Wnioskodawcy polega przede wszystkim na analizie istniejących rozwiązań, projektowaniu zmian i nowych funkcjonalności, a następnie ich implementacji i testowaniu. Wnioskodawca pracuje głównie w środowisku (…). Najczęściej modyfikuje istniejące programy (…), programy online oraz rutyny. W zależności od potrzeb danego zadania Wnioskodawca tworzy również nowe elementy oprogramowania, między innymi zadania (…). Wnioskodawca tworzy i zmienia także zapytania (…) wykorzystywane do pracy z danymi przechowywanymi w (…). Duża część pracy Wnioskodawcy polega na analizie sposobu działania istniejącego oprogramowania. Jeżeli Wnioskodawca stwierdzi, że program działa inaczej niż wynika to z dokumentacji albo nie spełnia określonych wymagań funkcjonalnych, Wnioskodawca ustala przyczynę problemu i przygotowuje sposób jego rozwiązania. Następnie Wnioskodawca wprowadza odpowiednie zmiany w kodzie. Dotyczy to między innymi algorytmów związanych z obsługą (…), takich jak (…). Przykładem takiej pracy była modyfikacja algorytmu odpowiedzialnego za (…). Wnioskodawca zajmuje się również optymalizacją istniejących programów. Wnioskodawca analizuje między innymi liczbę wykonywanych zapytań do (…) oraz zakres danych przetwarzanych przez poszczególne zadania.

Jeżeli program pobiera lub przetwarza dane, które nie są potrzebne do wykonania danego procesu, Wnioskodawca modyfikuje jego logikę w taki sposób, aby ograniczyć zbędne operacje. W praktyce może to polegać na zmniejszeniu liczby zapytań do (…) albo ograniczeniu ilości danych podlegających przetwarzaniu. Takie zmiany pozwalają skrócić czas wykonywania procesu i poprawić wydajność oprogramowania. Wnioskodawca nie otrzymuje gotowego rozwiązania technicznego, które ma jedynie odwzorować w kodzie. Wnioskodawca dostaje problem do rozwiązania albo wymaganie funkcjonalne, a następnie na podstawie dokumentacji istniejącego systemu ustala, jakie zmiany są potrzebne i w jaki sposób należy je zaimplementować.

Wnioskodawca sam dobiera sposób realizacji rozwiązania oraz określa, które istniejące elementy programu wymagają modyfikacji i czy konieczne jest utworzenie nowych.

W przypadku nowego wymagania funkcjonalnego Wnioskodawca przygotowuje dokumentację, w której opisuje wymaganie zgłoszone przez klienta oraz sposób jego realizacji.

Wnioskodawca określa w niej, jakie elementy istniejącego oprogramowania zostaną zmienione, jakie nowe programy lub inne elementy trzeba utworzyć oraz jakie testy należy wykonać.

Podobnie Wnioskodawca postępuje w przypadku błędnego działania istniejącego oprogramowania. Wnioskodawca analizuje błąd, określa jego przyczynę i przygotowuje dokumentację opisującą problem oraz planowane modyfikacje. W dokumentacji znajdują się również informacje o przeprowadzonych testach i procedurze instalacji zmienionego lub nowego oprogramowania.

Po wprowadzeniu zmian Wnioskodawca przeprowadza testy, żeby sprawdzić, czy program działa zgodnie z wymaganiami. Jeżeli testy wykażą błąd albo okaże się, że przyjęte rozwiązanie nie działa prawidłowo, Wnioskodawca ponownie analizuje problem i zmienia zastosowaną logikę.

Następnie Wnioskodawca implementuje poprawione rozwiązanie i ponownie je testuje.

Część pracy Wnioskodawcy dotyczy także dostosowywania oprogramowania działającego w środowisku (…). Po utworzeniu lub zmodyfikowaniu programu na (…) Wnioskodawca dostosowuje jego kod i sposób działania tak, aby rozwiązanie mogło działać również na (…). Następnie Wnioskodawca wykonuje testy na obu (…) i sprawdza, czy program działa na nich prawidłowo i zgodnie z wymaganiami. Nowy lub ulepszony charakter oprogramowania nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Dobór algorytmów, ciągów komend i instrukcji zawsze jest zależny od indywidualnej inwencji Wnioskodawcy.

Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony, przy czym istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca programisty polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. W praktyce gospodarczej mogą zdarzyć się trzy sytuacje:

1)  Prace nad danym programem komputerowym lub jego częścią – jest rozciągnięty w czasie, w konsekwencji czego można przypisać do niego kilka faktur przychodowych, wówczas część danej faktury, która obejmuje wynagrodzenie autorskie, stanowić będzie część ogółu wynagrodzenia za dany program komputerowy wykonywany w ramach danej umowy.

2)  W tym samym okresie rozliczeniowym prace prowadzone są nad kilkoma programami komputerowymi, wtedy możliwe jest wyodrębnienie w ramach danej faktury przychodów, pochodzących z poszczególnego programu komputerowego lub ich części;

3)  Prace nad danym programem komputerowym lub jego częścią zamykają się w obrębie jednego okresu rozliczeniowego i jednej faktury przychodowej, wówczas część obejmująca wynagrodzenie z tytułu praw autorskich, będzie odnosiła się do przychodu z danego oprogramowania.

Możliwość pozyskiwania zleceń oraz współpracy z kontrahentami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest ściśle uzależniona od umiejętności i wiedzy w zakresie projektowania i wdrażania nowych/ulepszonych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych.

Ekspercka wiedza oraz doświadczenie pozwalają na opracowanie i wdrażanie całkowicie nowych lub znacznie ulepszonych technologicznie rozwiązań dla kontrahentów. Realizowane przez Wnioskodawcę prace w zakresie rozwoju programów komputerowych mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych, tworzone są zupełnie nowe elementy programów komputerowych, które mają sprostać wymogom rynku, klientów oraz postępowi technologicznemu.

Programy komputerowe lub ich części powstałe w ramach realizowanych przez Wnioskodawcę prac są przekazywane Kontrahentowi na bieżąco, a zakres Programu lub jego części objętych przeniesieniem autorskich praw majątkowych jest dokumentowany w raporcie wykonanych usług. Dlatego też, wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe oparte są na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Niewątpliwie działania te prowadzone są w metodyczny sposób, wynika to ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia dodanego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.

Wnioskodawca bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działalność na rzecz Kontrahenta polega na tworzeniu nowych lub ulepszonych zastosowań i rozwiązań, w tym nowych funkcjonalności, zmian istniejącej logiki oraz optymalizacji oprogramowania.

W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Natomiast programy komputerowe stworzone na rzecz konkretnych potrzeb Kontrahenta powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona.

W ramach świadczonych usług zadaniem Wnioskodawcy jest projektowanie programów komputerowych, programowanie nowych funkcjonalności wytworzonych programów komputerowych, jak i również rozszerzanie i usprawnianie istniejących funkcjonalności. W tym miejscu należy podkreślić, że prowadzone prace rozwojowe nad programami komputerowymi nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych.

Prace realizowane przez Wnioskodawcę nie są również projektami powtarzalnymi – każda nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. W wyniku prowadzonych prac nad programem komputerowym powstaje nowy kod źródłowy. W zakresie wykonywanej działalności, Wnioskodawca współpracuje z kontrahentem.

Wnioskodawca ma z góry określoną rolę i wytwarza zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy kodu źródłowego, tj. program komputerowy.

Proces opracowywania programów komputerowych.

W związku ze stałym tworzeniem programów komputerowych, poprzez opracowywanie i wdrażanie nowych elementów, Wnioskodawca pracuje nad jego wytwarzaniem w usystematyzowany sposób, podzielony na etapy:

1.  praca nad przygotowaniem kodu programów komputerowych, zgodnie z założeniami danej technologii oraz wymaganiami technicznymi kontrahenta,

2.  ewentualne zmiany oraz poprawki związane z wytworzeniem programów komputerowych,

3.  przyjęcie przez kontrahenta danego elementu wytworzonego programu komputerowego.

Zapotrzebowanie na dany rodzaj programów komputerowych zgłaszane jest przez kontrahenta, który określa zakres zleconych prac w zleceniu. Bieżące prace projektowe związane z tworzeniem kodu programów komputerowych wymagają współdziałania Wnioskodawcy oraz kontrahenta, w celu weryfikacji postępów prac, odbioru oraz testowania poszczególnych elementów.

W szczególności, proces tworzenia programów komputerowych wymaga ciągłej komunikacji pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem (np. za pomocą Internetu) w celu nanoszenia korekt, weryfikacji, poprawności wykonania kodu źródłowego, itd.

Na tym etapie programu komputerowego jest również testowane przez kontrahenta, a w przypadku konieczności zwracane Wnioskodawcy w celu naniesienia zmian. Po zakończeniu danego etapu prac programu komputerowego i przyjęcia go przez kontrahenta, jest on dostarczany kontrahentowi (wraz z przeniesieniem praw autorskich do na kontrahenta). Ze względu na specyfikę pracy związanej z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych Wnioskodawca może jednocześnie realizować kilka odrębnych zadań programistycznych, oznaczonych indywidualnymi numerami (…), dotyczących różnych programów, funkcjonalności lub elementów systemu informatycznego.

Wnioskodawca jest w stanie określić czas poświęcony na realizację każdego z poszczególnych zadań (…).

Działalność Wnioskodawcy podejmowana jest w sposób systematyczny, zaplanowany, uporządkowany i metodyczny. Poszczególne zadania są identyfikowane m.in. za pomocą numerów (…), mają określony zakres oraz cel, a ich realizacja obejmuje analizę wymagań, zaprojektowanie rozwiązania, implementację, testy i ewentualne poprawki.

Wnioskodawca jest również w stanie określić czas poświęcony na realizację poszczególnych zadań. Wnioskodawca lokalizuje i identyfikuje zasoby wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; podejmuje szereg działań mających na celu określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących jak i przyszłych projektów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie, które jest rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność w zakresie tworzenia i modyfikacji oprogramowania ma charakter ciągły i zorganizowany. Każdy realizowany przez Wnioskodawcę projekt ma za zadanie wykorzystać istniejącą lub nabywaną wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań w postaci innowacyjnych, szytych na miarę programów komputerowych.

Działalność Wnioskodawcy ma w tym zakresie swoje oparcie metodyczne. Uzyskana w ten sposób nowa wiedza służy do tworzenia nowych zastosowań (funkcjonalności). Tworzone oprogramowanie ma charakter indywidualny, innowacyjny oryginalny oraz rezultat działalności jest odpowiednio utrwalony. W ramach działalności Wnioskodawca prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działalność Wnioskodawcy w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza programy komputerowe nie obejmuje prac empirycznych lub teoretycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej w ramach poszczególnych Zleceń z Kontrahentem polegającej natworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

• badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
• badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych. Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

W ramach opisanej działalności Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, natomiast samodzielnie Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe podejmowane przez Wnioskodawcę są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, których celem jest wytworzenie programu komputerowego. Prace rozwojowe zostały lub zostaną zakończone pozytywnym wynikiem poprzez wytworzenie programu komputerowego, który został opisany we wniosku.

Tym samym wyniki prac rozwojowych mają ustaloną formę - gotowego programu komputerowego. Wyniki prac rozwojowych są wykorzystane na potrzeby działalności gospodarczej m.in. w celu rozwijania istniejącego programu komputerowego i tworzenia nowych rozwiązań.

Wnioskodawca oferuje produkty, procesy, usługi, które w stosunku do dotychczasowej działalności mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, przy czym nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Działania podejmowane są w ułożony, metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu, jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia dodanego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.

Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza programy komputerowe przy wykorzystaniu zdobytej wiedzy, stosowaniu nowych zastosowań, wytworzeniu nowych funkcjonalności. Działalność Wnioskodawcy polega na opracowywaniu nowych lub ulepszonych produktów, procesów, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Działania opisane we wniosku zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów, które zostało we wniosku i uzupełnieniu opisane.

Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe począwszy od (…) 2026 r. przy czym każde z prac rozwojowych były każdorazowo rozpoczynane, prowadzone i zakańczane. Prace będą prowadzone aż do momentu ich zakończenia. Dotyczyły i dotyczą tworzenia i rozwoju oprogramowania (programów komputerowych). Celem tych prac jest i było stworzenie nowej wiedzy, która pozwoliła na stworzenie nowego i ulepszenie oprogramowania (programów komputerowych) wskazanego we wniosku.

Prace rozwojowe obejmują:

• projektowanie oprogramowania (projektowanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klienta);
• tworzenie oprogramowania (tworzenie kodu źródłowego programów komputerowych dla klienta);
• ulepszanie oprogramowania (rozwój kodu źródłowego programów komputerowych dla klienta).

W ramach prac rozwojowych Wnioskodawca tworzy i będzie tworzył oraz rozwijał oprogramowanie, tj. Wnioskodawca podejmuje czynności obejmujące projektowanie oprogramowania, jego implementację oraz weryfikację zgodności z wymaganiami.

Istotnym elementem prac rozwojowych jest optymalizacja wytworzonego oprogramowania, która obejmuje wiele czynników m.in. szybkość działania, wymagania sprzętowe, łatwość dalszego rozwoju oraz bezpieczeństwo przetwarzanych danych.

Koszty działalności związanej z wytwarzaniem Oprogramowania.

W ramach prowadzonej działalności, która opiera się głównie na wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi lub będzie ponosił szereg wydatków w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania źródła przychodów:

1)  Zakup sprzętu komputerowego oraz elektronicznego - na te wydatki składa się komputer wraz z urządzeniami peryferyjnymi niezbędnymi do jego obsługi (monitor, myszka, klawiatura, okablowanie, przejściówki, słuchawki, pendrive’y) oraz urządzenia typu smartfony oraz tablety. Bez takiego sprzętu Wnioskodawca nie byłby w stanie wykonywać swojego zawodu, ponieważ jest to przedmiot służący m. in. do programowania, debugowania, kompilowania, testowania i tym podobnych czynności ukierunkowanych na tworzenie oprogramowania. Tworzenie kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego. Sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. W szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności pracy Wnioskodawcy. Tytułem przykładu: smartfon, oprócz sprawdzania kompatybilności oprogramowania (testowania), umożliwia również konsultację z Klientem, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb Klienta i jego oczekiwań, co bez wątpienia pozwala na maksymalne spersonalizowanie produktu. Słuchawki natomiast umożliwiają kontakt m.in. z kontrahentem. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programów komputerowych;

2)  Księgowość - usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Należy podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności samej z siebie, Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej, której zdecydowanie dominująca część polega na wytwarzaniu chronionych prawem autorskim Utworów, a konkretniej programów komputerowych. Koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego. Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej.

3)  Składki na ubezpieczenia społeczne i Fundusz Pracy; są to obciążenia obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych;

4)  Usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu - nowoczesne formy komunikacji, za pośrednictwem Internetu lub usług telekomunikacyjnych, pozwalają na wymianę danych za pomocą Internetu, ściągania niezbędnych bibliotek do Oprogramowania czy przesyłania efektów pracy (tj. programów komputerowych) kontrahentom do weryfikacji. Ciągły i niezakłócony dostęp do Internetu jest istotnym elementem w pracy programistów. Także możliwość przeprowadzania rozmów; telefonicznych, pozwala na komunikacje z Kontrahentem;

5)  Usługi szkoleniowe i literatura specjalistyczna - bez stałego podnoszenia kwalifikacji i zdobywania nowych zasobów wiedzy Wnioskodawca nie byłby w stanie wytwarzać zindywidualizowanego oprogramowania, odpowiadającego wymogom Kontrahenta.

W wyniku czego wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej uznawane są per se za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio powiązane z poszczególnymi Zleceniami realizowanymi przez Wnioskodawcę. W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia programów komputerowych, Wnioskodawca przyporządkuje wydatki do przychodów ze zbycia programów komputerowych według proporcji. Proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia programów komputerowych do przychodów ogółem z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w danym okresie.

Od (…) 2026 r. Wnioskodawca prowadzi odrębną Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, dlatego też Wnioskodawca prowadzi taką ewidencję techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, która to obejmuje comiesięczne zestawienie dokumentów. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi dokumentowane są comiesięcznie wystawianymi fakturami sprzedaży.

W prowadzonej Ewidencji zostaje wskazany dla każdej faktury przychodowej współczynnik IP Box. Współczynnik ten informuje jaka część przychodu z danej faktury, stanowiło wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do określonego programu komputerowego, wytworzonego przez Wnioskodawcę w danym okresie rozliczeniowym.

Wnioskodawca wyodrębnia poszczególne programy komputerowe w prowadzonej Ewidencji. W odniesieniu do każdego z nich Wnioskodawca ewidencjonuje potwierdzone fakturami przychody oraz odpowiadające im koszty (ze wskazaniem takich informacji jak nazwa kontrahenta, przedmiot kosztu, NIP kontrahenta, wartość kosztu, nr dokumentu, data wystawienia).

W przypadku gdy w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga przychody ze świadczenia usług innych niż programistyczne, koszty przyporządkowane są do przychodu, na który miały bezpośredni wpływ. Jeśli alokacja konkretnego kosztu nie jest możliwa, koszty te rozliczane są na wszystkie osiągnięte przychody w danym miesiącu, poprzez zastosowanie proporcji przychodowej.

Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) w prowadzonej Ewidencji, Wnioskodawca wyodrębni koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględni je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie Wnioskodawca oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.

Wnioskodawca planuje korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową wobec dochodów uzyskiwanych z programów komputerowych, poczynając od zeznania rocznego składanego za rok podatkowy 2026.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

20 października 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

Pytanie 1) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem”, aplikacją”, „zleceniami programistycznymi”, „nowymi funkcjonalnościami” zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania /ulepszania /modyfikowania, są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Nie każdy efekt wykonywanych przez Pana czynności ani każde zadanie oznaczone numerem (…) stanowi odrębny program komputerowy. Numer (…) ma charakter organizacyjny i służy identyfikacji konkretnego zadania.

Efekty Pana pracy, które kwalifikuje Pan jako programy komputerowe na potrzeby preferencji IP Box, zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania, ulepszania lub modyfikowania oprogramowania, stanowią programy komputerowe lub ich funkcjonalnie wyodrębnione części będące przejawem mojej działalności twórczej o indywidualnym charakterze i podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Nie kwalifikuje Pan jako odrębnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej rezultatów czynności czysto technicznych, rutynowych lub powtarzalnych, które nie prowadzą do powstania rezultatu o twórczym i indywidualnym charakterze.

Pytanie 2) Czy uczestniczy Pan we własnych, czy też cudzych, pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Uczestniczy Pan we własnych pracach polegających na wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych. Prace te są wykonywane w ramach większego systemu informatycznego, który jest rozwijany również przez inne osoby i którego jako całości nie jestem autorem.

W zakresie realizowanych przez Pana zadań samodzielnie analizuje Pan problem lub wymaganie funkcjonalne, projektuje Pan sposób jego rozwiązania, ustala Pan zakres koniecznych zmian, tworzy lub modyfikuje Pan kod źródłowy, a następnie przeprowadza Pan testy i w razie potrzeby wprowadza Pan dalsze poprawki. Wytworzone przez Pana twórcze elementy stanowią rezultat Pana własnej pracy.

Pytanie 3) Jaki rodzaj ewidencji podatkowej prowadzi Pan dla swojej działalności, tj. podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe?

Odpowiedź: Dla prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów (PKPiR).

Niezależnie od powyższego od (…) 2026 r. prowadzi Pan odrębną ewidencję na potrzeby IP Box, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, w postaci arkusza kalkulacyjnego, umożliwiającą wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz przypisanie do nich przychodów, kosztów i dochodu.

Pytanie 4) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzone, rozwinięte „oprogramowanie” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: Oryginalność tworzonych i rozwijanych przez Pana rozwiązań nie wynika z samego wykorzystania określonych technologii lub języków programowania. Technologie takie jak (…) czy narzędzia wykorzystywane przy (…) są narzędziami, za pomocą których realizuje Pan zaprojektowane przez Pana rozwiązania.

Twórczy charakter Pana prac polega na samodzielnym opracowaniu sposobu realizacji określonego wymagania funkcjonalnego lub rozwiązania konkretnego problemu istniejącego w systemie.

Przykładem wykonanej przez Pana pracy jest modyfikacja algorytmu odpowiedzialnego za (…). W ramach innych prac modyfikuje Pan również logikę dotyczącą m.in. (…).

Prowadzi Pan także prace optymalizacyjne, w ramach których analizuje Pan liczbę zapytań wykonywanych do (…) i ilość danych przetwarzanych przez program. Jeżeli program wykonuje zbędne zapytania lub przetwarza dane niewymagane dla realizacji procesu, projektuje i implementuje Pan zmiany jego logiki umożliwiające ograniczenie tych operacji, skrócenie czasu wykonywania procesu i poprawę wydajności.

Każdorazowo sposób osiągnięcia danego rezultatu wymaga od Pana przeprowadzenia analizy i samodzielnego zaprojektowania rozwiązania. Nie otrzymuje Pan gotowego rozwiązania technicznego przeznaczonego jedynie do odwzorowania w kodzie.

Pytanie 5) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy/rozwija Pan „oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)  Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania”?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych prac dysponował Pan wiedzą i doświadczeniem w zakresie projektowania, tworzenia, rozwijania i testowania oprogramowania w środowisku (…), w szczególności z wykorzystaniem (…). Dysponował Pan również wiedzą dotyczącą przygotowywania dokumentacji technicznej oraz testowania oprogramowania.

b)  Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone/rozwinięte oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę w zakresie programowania (…), projektowania logiki programów, przetwarzania danych, (…) oraz optymalizacji działania oprogramowania. W ramach prac związanych z (…) wykorzystuje Pan również (…). Nowe rozwiązania nie wynikają z użycia technologii, która sama w sobie nie występowała wcześniej w praktyce gospodarczej, lecz z indywidualnego sposobu wykorzystania posiadanej wiedzy i technologii do rozwiązania konkretnego problemu oraz stworzenia nowej lub ulepszonej funkcjonalności.

c)  Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?)

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem konkretnego zadania analizuje Pan wymaganie funkcjonalne albo zgłoszony problem oraz istniejącą dokumentację i sposób działania systemu. Na tej podstawie ustala Pan, jaka wiedza jest potrzebna do realizacji zadania, jakie elementy oprogramowania wymagają zmiany, czy niezbędne jest utworzenie nowych elementów oraz jakie technologie i rozwiązania należy zastosować.

d)  Jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej świadczy Pan przede wszystkim usługi związane z tworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem i testowaniem oprogramowania oraz przygotowywaniem związanej z tym dokumentacji technicznej.

e)  Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Usługi te oparte są przede wszystkim na rozwiązaniach (…), w tym (…), a także innych technologiach wskazanych we wniosku. W zakresie dostosowywania rozwiązań do (…) wykorzystuje Pan m.in. (…).

f)   Co Pan planował?

Odpowiedź: Przed realizacją poszczególnych zadań planuję sposób rozwiązania danego problemu lub realizacji wymaganej funkcjonalności, zakres koniecznych zmian, elementy wymagające utworzenia lub modyfikacji oraz sposób przetestowania rozwiązania.

g)  Jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Celem poszczególnych prac jest stworzenie nowego rozwiązania lub funkcjonalności albo rozwinięcie i ulepszenie istniejącego programu, w szczególności poprzez zmianę logiki biznesowej, rozwiązanie stwierdzonego problemu, poprawę funkcjonalności lub wydajności oprogramowania albo dostosowanie go do (…).

h)  W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Poszczególne prace realizuje Pan poprzez analizę wymagania lub problemu, analizę istniejącego rozwiązania, zaprojektowanie sposobu realizacji, przygotowanie dokumentacji, implementację, testowanie oraz analizę rezultatów testów. Jeżeli testy wykażą nieprawidłowości albo przyjęte rozwiązanie nie zapewnia oczekiwanego rezultatu, ponownie analizuje Pan problem, modyfikuje rozwiązanie i przeprowadza Pan kolejne testy.

Pytanie 6) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan programem komputerowym będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)  zawsze będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)  nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)  nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Tak. Efekty Pana prac kwalifikowane przez Pana jako programy komputerowe są utworami w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Są one rezultatami Pana rzeczywiście twórczej i indywidualnej działalności oraz prowadzą do powstania nowej wartości niematerialnej w postaci nowego lub zmienionego kodu oraz nowych lub ulepszonych funkcjonalności. Nie są rezultatem pracy polegającej wyłącznie na mechanicznym wykorzystaniu posiadanych umiejętności programistycznych ani rezultatem o powtarzalnym i z góry określonym sposobie wykonania.

Nie realizuje Pan jedynie technicznie szczegółowego projektu przygotowanego przez Kontrahenta. Otrzymuje Pan problem albo wymaganie funkcjonalne, natomiast samodzielnie analizuje Pan sposób działania istniejącego rozwiązania oraz projektuję sposób implementacji wymaganej zmiany.

Pytanie 7) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)  Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Celem poszczególnych prac jest stworzenie nowego programu, funkcjonalności lub innego twórczego elementu oprogramowania albo rozwinięcie bądź ulepszenie istniejącego rozwiązania w sposób odpowiadający określonemu wymaganiu funkcjonalnemu.

Prace wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prace finansuje Pan ze środków pochodzących z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Nie korzysta Pan w tym zakresie z dotacji ani grantów. W związku ze specyfiką sektora (…) w projekcie korzysta Pan ze sprzętu udostępnionego przez Klienta, co wynika z wymogów bezpieczeństwa.

b)  Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: W ramach realizowanych prac osiągnął Pan m.in. cele polegające na zmianie algorytmów obsługujących (…), w tym algorytmu odpowiedzialnego za ustalanie (…) na optymalizacji programów przez ograniczenie zbędnych zapytań do (…) i zakresu niepotrzebnie przetwarzanych danych. Prace wykonuje Pan osobiście, wykorzystując własną wiedzę i umiejętności oraz infrastrukturę techniczną udostępnioną w ramach projektu.

c)  Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność Pana działalności polega na wykonywaniu prac zgodnie z uporządkowanym procesem obejmującym analizę wymagania lub problemu, zaprojektowanie rozwiązania, implementację, testowanie, analizę rezultatów oraz ewentualne poprawki i ponowne testowanie. Poszczególne zadania identyfikowane są również za pomocą indywidualnych numerów (…). Jest Pan w stanie określić zakres oraz czas poświęcony na realizację poszczególnych zadań.

d)  Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Zakres oraz terminy realizacji poszczególnych zadań są ustalane w ramach projektu. Poszczególne prace mogą rozpoczynać się i kończyć w różnych okresach rozliczeniowych, a praca nad tym samym programem może być kontynuowana w kolejnych miesiącach. Realizacja konkretnego zadania przebiega według kolejnych zaplanowanych etapów obejmujących analizę, zaprojektowanie rozwiązania, implementację, testy i zakończenie danego zakresu prac. Poza zakresem i terminami realizacji poszczególnych zadań oznaczonych numerami (…) nie sporządzam odrębnych harmonogramów prac, takich jak wykresy (…) ani inne odrębne plany projektowe.

Pytanie 8) Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Odpowiada Pan za prawidłową realizację usług i rezultatów Pana pracy. W przypadku uzasadnionych zastrzeżeń co do jakości wynikających z Pana winy jest Pan zobowiązany do dokonywania odpowiednich korekt. Umowa przewiduje również odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie zobowiązań, w tym kary umowne w przypadkach w niej określonych.

Pytanie 9) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Tak. W określonym w umowie zakresie ponosi Pan odpowiedzialność również za skutki wobec osób trzecich. Umowa przewiduje, że odpowiedzialność (…) wobec Programisty jest ograniczona, a także że (…) nie ponosi odpowiedzialności z tytułu utraty korzyści oraz strat poniesionych przez osoby trzecie w związku z niewykonaniem lub nienależytym wykonaniem przez Pana Umowy. Umowa przewiduje również obowiązek pokrycia przez Programistę kar zapłaconych osobom trzecim w związku z takim niewykonaniem lub nienależytym wykonaniem zobowiązań. Nie łączy Pana natomiast bezpośrednia umowa o świadczenie usług z klientem końcowym; stroną zawartej przez Pana umowy jest (…).

Pytanie 10) Czy nabywał/nabywa Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. Efekty prac wskazane przez Pana jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej powstają w wyniku działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana.

Pytanie 11) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak. W przypadku rozwijania lub ulepszania istniejącego oprogramowania Pana działania zmierzają do poprawy lub zmiany jego użyteczności, funkcjonalności albo wydajności. Prace mogą polegać m.in. na stworzeniu nowej funkcjonalności, zmianie istniejącej logiki programu, usunięciu błędnego działania, zmianie sposobu realizacji procesu albo jego optymalizacji.

Pytanie 12) Czy – w przypadku, gdy rozwija Pan oprogramowanie jest/będzie Pan właścicielem tego oprogramowania/części oprogramowania, współwłaścicielem, czy użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania/części oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej?

Odpowiedź: Nie jest Pan właścicielem ani współwłaścicielem istniejącego systemu informatycznego, który jest przez Pana rozwijany. Nie posiada Pan również licencji, w tym licencji wyłącznej, do tego systemu ani jego części. W ramach realizacji usług otrzymuje Pan jedynie dostęp do istniejącego oprogramowania i infrastruktury w zakresie niezbędnym do wykonywania prac związanych z jego rozwojem na podstawie zawartej umowy i (…).

Pytanie 13) Jeśli jest/będzie Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania/części oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej to czy z umowy wynika/wynikało, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej licencji?

Odpowiedź: Nie posiada Pan licencji do rozwijanego przez Pana systemu informatycznego, w tym licencji wyłącznej. W związku z tym pytanie dotyczące wyłączności licencji nie znajduje zastosowania.

Pytanie 14) Jeśli nie nabył Pan na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP od właściciela zlecającego jego rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:

·      na jakiej podstawie następuje rozwinięcie tego programu/jego części?

·      czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są/będą nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

·      czy przysługują/będą przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

·      czy przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedź: Rozwijanie istniejącego oprogramowania odbywa się w związku z wykonywaniem przez Pana usług na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług programistycznych oraz (…) i przy wykorzystaniu dostępu do systemu udostępnionego w celu realizacji projektu.

W wyniku rozwijania i ulepszania oprogramowania tworzy Pan nowy kod źródłowy oraz nowe lub zmienione elementy programu i jego logiki. Jeżeli rezultat Pana pracy posiada twórczy i indywidualny charakter, powstaje autorskie prawo do programu komputerowego lub jego części podlegającej ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Autorskie prawa majątkowe do wytworzonego przez Pana rezultatu są następnie w całości przenoszone na (…) za wynagrodzeniem.

Pytanie 15) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych regulują zawarta przez Pana Umowa o Świadczenie Usług Programistycznych wraz z przenoszeniem autorskich praw majątkowych do programów komputerowych oraz (…).

Programy Komputerowe lub ich części są przekazywane Kontrahentowi na bieżąco. Na koniec każdego miesiąca sporządzane jest Zestawienie miesięczne obejmujące czas świadczenia usług, wykaz wykonanych zadań oraz podział wynagrodzenia na wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Programów Komputerowych oraz wynagrodzenie za pozostałe czynności.

Do faktury obejmującej wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich do Programu lub jego części dołączany jest raport wykonanych usług. Zakres Programu lub jego części objęty przeniesieniem autorskich praw majątkowych określany jest w tym raporcie. Programy i Usługi nie podlegają formalnej procedurze akceptacji. Nabycie praw przez (…) nie wymaga również składania dodatkowych oświadczeń.

Pytanie 16) Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?

Odpowiedź: Faktura nie wyodrębnia w odrębnych pozycjach wynagrodzenia dotyczącego poszczególnych Programów Komputerowych. Podział wynagrodzenia na wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Programów Komputerowych oraz wynagrodzenie za pozostałe czynności wynika z zaakceptowanego Zestawienia miesięcznego.

Zakres Programu Komputerowego lub jego części objętego przeniesieniem autorskich praw majątkowych w danym okresie rozliczeniowym określa raport wykonanych usług załączony do faktury. W ten sposób możliwe jest ustalenie, jakich efektów prac dotyczy przeniesienie praw oraz jaka część wynagrodzenia stanowi wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Pytanie 17) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów komputerowych” następował/następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak. Przenoszenie autorskich praw majątkowych odbywa się zgodnie z postanowieniami zawartej w formie pisemnej Umowy oraz (…), określającymi zasady i zakres przenoszenia praw do wytwarzanych, rozwijanych lub ulepszanych Programów Komputerowych, w tym pola eksploatacji. Przeniesienie praw odbywa się z zachowaniem wymogów wynikających z ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

Pytanie 18) Czy wydatki na usługi księgowe obejmują także opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Wydatki na usługi księgowe wskazane we wniosku nie obejmują opłaty za złożenie ani wydanie interpretacji indywidualnej.

Pytanie 19) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem usług telekomunikacyjnych? Należy określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Przez wskazane we wniosku usługi telekomunikacyjne rozumie Pan zamknięty katalog obejmujący:

1)  abonament za usługi telefonii komórkowej;

2)  opłatę za dostęp do Internetu.

Pytanie 20) W odniesieniu do kosztów usług szkoleniowych i literatury specjalistycznej proszę wskazać:

·      jakich konkretnie szkoleń i literatury specjalistycznej dotyczą te koszty (należy wskazać w formie katalogu zamkniętego wszystkie wydatki zaliczane przez Pana do tych kategorii wydatków oraz kiedy poniósł Pan te koszty),

·      czy ww. wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania i które mają z nią związek?

Odpowiedź: Do dnia złożenia niniejszego uzupełnienia nie poniosłem wydatków na usługi szkoleniowe ani literaturę specjalistyczną. Wskazana we wniosku kategoria dotyczy zdarzenia przyszłego.

W przyszłości, w związku z prowadzoną działalnością polegającą na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, może ponosić Pan wydatki na:

1)  szkolenia i kursy dotyczące programowania w języku (…) oraz rozwoju aplikacji działających w środowisku (…);

2)  szkolenia i kursy dotyczące (…) oraz języka (…), w tym projektowania i optymalizacji zapytań do (…);

3)  szkolenia i kursy dotyczące technologii (…) oraz narzędzi wykorzystywanych przy tworzeniu, rozwijaniu i testowaniu aplikacji (…);

4)  szkolenia i kursy dotyczące migracji oraz dostosowywania aplikacji (…) do (…), w szczególności z wykorzystaniem (…);

5)  szkolenia i kursy dotyczące (…) oraz (…) w zakresie wykorzystywanym w procesie wytwarzania oprogramowania;

6)  szkolenia i kursy dotyczące projektowania, testowania, optymalizacji wydajności oraz rozwijania oprogramowania;

7)  literaturę specjalistyczną dotyczącą technologii i zagadnień wymienionych w pkt 1-6.

Wydatki te będą ponoszone po dniu złożenia niniejszego uzupełnienia, w okresie prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej, w zależności od potrzeb związanych z realizowanymi pracami programistycznymi. Będą one związane z podnoszeniem Pana kwalifikacji zawodowych oraz zdobywaniem i rozwijaniem wiedzy i umiejętności potrzebnych w prowadzonej działalności polegającej na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania.

Powyższy zamknięty katalog obejmuje wszystkie kategorie usług szkoleniowych i literatury specjalistycznej, które zamierza Pan objąć niniejszym wnioskiem o interpretację indywidualną.

Pytanie 21) Czy i które Pana koszty stanowią środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Żaden z wydatków objętych pytaniem nr 3 nie stanowi środka trwałego w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Pytanie 22) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku, których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 3, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są/będą bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Wszystkie wydatki, które uwzględnia Pan przy kalkulacji wskaźnika Nexus, są faktycznie przez Pana ponoszone. Do kalkulacji wskaźnika Nexus uwzględnia Pan je wyłącznie w takim zakresie, w jakim pozostają bezpośrednio i funkcjonalnie związane z prowadzoną przez Pana działalnością dotyczącą wytwarzania, rozwijania lub ulepszania kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W przypadku wydatków związanych zarówno z działalnością dotyczącą kwalifikowanych praw własności intelektualnej, jak i pozostałą działalnością gospodarczą, odpowiednia część wydatku przypisywana jest według opisanej we wniosku metody alokacji.

Pytanie 23) Czy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy zagranicznymi (z jakiego kraju?)?

Odpowiedź: Kontrahent, z którym zawarł Pan umowę i na rzecz którego świadczy Pan usługi oraz przenosi Pan autorskie prawa majątkowe, jest podmiotem polskim – (…) z siedzibą w (…). Projekt wykonywany jest w dalszej kolejności na rzecz klientów (…), jednak stroną zawartej przez Pana umowy pozostaje (…).

Pytanie 24) Jeśli Kontrahenci są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę?

Odpowiedź: Nie dotyczy. Kontrahent, z którym zawarł Pan umowę, jest podmiotem polskim. Prace objęte (…) wykonywane są przez Pana na terytorium Polski.

Pytanie 25) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Nie dotyczy. Usługi nie są przez Pana wykonywane w państwie siedziby zagranicznego Kontrahenta ani za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Pytanie 26) Wobec wskazania, że Pana wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego – czy będzie Pan uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania).

Odpowiedź: Tak. W zakresie zdarzenia przyszłego będzie Pan uzyskiwał dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w takich samych okolicznościach faktycznych, jak przedstawione we wniosku i niniejszym uzupełnieniu.

W dalszym ciągu będzie Pan prowadził działalność polegającą na wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych, prowadził odrębną ewidencję wymaganą dla preferencji IP Box oraz przenosił za wynagrodzeniem autorskie prawa majątkowe do rezultatów prac spełniających warunki kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Pytania

1.  Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2.    Czy, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, sprzedaż programów komputerowych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

3.    Które z wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na:

1)  zakup sprzętu komputerowego oraz elektronicznego;

2)  księgowość;

3)  składki na ubezpieczenia społeczne i Fundusz Pracy;

4)  usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu;

5)  usługi szkoleniowe i literatura specjalistyczna;

w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

4.    Czy, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania stawki podatku 5% w stosunku do dochodu ze sprzedaży programów komputerowych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 w zw. pkt 40 ustawy o PIT, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w zakresie wytwarzania, rozwijania i ulepszania programów komputerowych, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej określonej w ustawie o PIT.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którym, oznacza ono działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, przez prace rozwojowe rozumie się prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce 1 .

Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce wskazuje, że prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W odniesieniu do prac rozwojowych ustawodawca położył, więc, nacisk na wiedzę i umiejętności oraz późniejsze ich wykorzystanie do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak, z zakresu prac rozwojowych wyłączono prace obejmujące rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone m.in. do produktów.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy za działalność badawczo-rozwojową należy uznać działalność spełniającą łącznie następujące przesłanki:

Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018, poz. 1668)

• działalność o charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe,
• podejmowaną w sposób systematyczny,
• polegającą na wykorzystaniu wiedzy i umiejętności,
• celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub jej wykorzystanie do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług,
• prace rozwojowe nie mogą mieć charakteru rutynowych i okresowych zmian.

W ocenie Wnioskodawcy, przywołane przepisy pozwalają stwierdzić, że opisana wyżej działalność, w zakresie tworzenia programów komputerowych, dostosowana do obecnych lub przyszłych potrzeb rynku, stanowi przejaw działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o PIT.

Definicja prac rozwojowych jednoznacznie wskazuje na działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych procesów, produktów. Zatem innowacyjna i twórcza działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania i tworzenia programów komputerowych z zastosowaniem narzędzi informatycznych i specjalistycznego oprogramowania wpisuje się, w definicję prac rozwojowych.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność prowadzi do stworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań informatycznych, odpowiadających potrzebom rynku, wypełniającej niszę, jak również cechującej się innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii, co dodatkowo potwierdza okoliczność, iż przed przystąpieniem do prac nie jest znany jej dokładny wynik. Przed przeprowadzeniem wewnętrznych analiz, przygotowaniem oraz wdrożeniem stworzonego programu komputerowego, nie ma pewności, czy będzie działało poprawnie oraz spełniało wymogi kontrahentów.

W konsekwencji, potwierdza to, iż sam proces tworzenia programów komputerowych nie jest w żadnym stopniu mechaniczny czy zrutynizowany, ale wymaga określonej działalności twórczej oraz szerokiej wiedzy dotyczącej technologii, jej ograniczeń i możliwości stosowania.

Prace rozwojowe mają także charakter systematyczny – tworzenie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych jest u Wnioskodawcy ciągłym procesem, cechującym się innowacyjnością, oraz wychodzącym naprzeciw potrzebom kontrahentów i rynku - jest podstawą działalności Wnioskodawcy.

Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność spełnia również przesłankę wykorzystania wiedzy i umiejętności do opracowywania nowych lub ulepszonych programów komputerowych. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca, stworzenie programu komputerowego wymaga posiadania odpowiedniego poziomu wiedzy specjalistycznej z zakresu technologii informatycznych, przeprowadzenia szeregu weryfikacji, tak by finalny efekt prac spełniał odpowiednie wymagania.

Wykonanie opisywanych czynności wymaga konkretnych umiejętności, posiadanych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca pragnie również wskazać, iż spełniona jest przesłanka celu prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w postaci wykorzystania wiedzy do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Wszystkie opisane czynności o charakterze twórczym, prowadzone są w celu stworzenia nowego albo rozwinięcia lub ulepszenia istniejącego programu komputerowego, dopasowanego do zapotrzebowania kontrahentów oraz rynku.

Opisywana działalność w zakresie tworzenia programów komputerowych nie ma charakteru prac rutynowych, polegających na wprowadzeniu okresowych zmian, a skupiona jest wokół wprowadzania nowych i innowacyjnych rozwiązań, polegających na ciągłym tworzeniu nowych rozwiązań informatycznych (tj. programów komputerowych), odpowiadających na problemy z jakimi spotykają się kontrahenci oraz rynek.

W swoich projektach Wnioskodawca rozwija fachową i specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów dotyczących oprogramowania. Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy spełnienie ww. przesłanek, w świetle okoliczności faktycznych przedstawionych w opisie stanu faktycznego oraz przywiedzionych przepisów prawa potwierdza, że działalność w zakresie tworzenia programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. pkt 40 ustawy o PIT.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, sprzedaż programów komputerowych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT stanowi, że „Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

(…)

8) autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.”

Przedmiotowa regulacja wskazuje, że kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (dalej również: „IP”) jest: autorskie prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw (tj. np. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawach autorskich i prawach pokrewnych, tekst jednolity – Dz. U. 2019 r. poz. 1231 ze zm. – dalej: „uPAiP”), wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika, w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej.

W konsekwencji, dla uznania programu komputerowego za kwalifikowane prawo własności intelektualnej spełnić należy łącznie ww. przesłanki.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 uPAiP „Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).”

Artykuł 1 ust. 2 uPAiP wskazuje, że:

„W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

(…)”

Natomiast, zgodnie z art. 1 ust. 3 uPAiP stanowi, że:

„Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną.”

Przedmiotowe regulacje wskazują, że autorskie prawo jest prawem przysługującym twórcom do utworów, tj. zindywidualizowanych rozwiązań, utrwalonych w jakiejkolwiek postaci niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia, wyrażone w dowolny sposób, w tym słowem, symbolami matematycznymi oraz znakami graficznym.

W szczególności, art. 1 ust. 3 uPAiP wskazuje, że przedmiotem prawa autorskiego są takie utwory jak stworzone przez autora programy komputerowe.

Regulacje ustawy o PIT oraz uPAiP nie definiują pojęcia programu komputerowego. Zasadnym wydaje się sięgnięcie do regulacji unijnych w tym kontekście.

Zgodnie z postanowieniami Dyrektywa Rady z dnia 14 maja 1991 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych (91/250/EWG), która wskazuje iż do celów niniejszej dyrektywy pojęcie „program komputerowy” obejmuje programy w jakiejkolwiek formie, włącznie z programami zintegrowanymi ze sprzętem komputerowym; pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

Powyższe wskazuje, że programem komputerowym jest każdy kod źródłowy, wytworzony przez autora. Tym samym, pojęcie programu komputerowego, na potrzeby uPAiP jest szerokie.

Stanowisko to potwierdził Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 2 maja 2012 r. w sprawie SAS Institute Inc. Przeciwko World Programming Ltd, (sygn. C-406/10), gdzie Trybunał wskazał, że „Zatem przedmiot ochrony dyrektywy 91/250 obejmuje formy wyrażenia programu komputerowego, jak również przygotowawcze prace projektowe pozwalające na, odpowiednio, powielanie lub późniejsze stworzenie takiego programu (ww. wyrok w sprawie Bezpečnostní softwarová asociace, pkt 37).

Trybunał wniósł z tego, że kod źródłowy i kod obiektowy programu komputerowego stanowią formy jego wyrażenia, które w związku z tym zasługują na objęcie ich ochroną przyznawaną programom komputerowym przez prawo autorskie na podstawie art. 1 ust. 2 dyrektywy 91/250.”

Prowadzi to do wniosku, że kod źródłowy tworzony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności stanowi program komputerowy w rozumieniu przepisów dotyczących prawa autorskiego.

W konsekwencji, program komputerowy (tj. kod źródłowy) wytwarzany, rozwijany lub ulepszany przez Wnioskodawcę podlega ochronie prawnej określonej przez przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawach autorskich i prawach pokrewnych, t. j. Dz. U. 2019 r. poz. 1231 ze zm.

Mając na względzie powyższe, w przedmiotowym przypadku, sprzedaż wytwarzanych, rozwijanych lub ulepszanych przez Wnioskodawcę programów komputerowych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, tj. : stanowi autorskie prawo do programu komputerowego przysługujące Wnioskodawcy, podlega ochronie prawnej z mocy prawa, jest wytwarzane, rozwijane lub ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych stanowi przejaw prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad. 3.

Zgodnie z art. 30ca ust. 5 w zw. z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, koszty wskazane we wniosku stanowią koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem programów komputerowych i należy je po odpowiednim alokowaniu uwzględnić we wzorze Nexus.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn:

(i)  dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i

(ii) wskaźnika tzw. nexus,

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT „Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.”

W konsekwencji, dla określenia wysokości dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej konieczne jest określenie wysokości:

1)   przychodów uzyskanych przez podatnika w roku podatkowym z tytułu sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz

2)   kosztów bezpośrednio związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zgodnie objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX dalej; „Objaśnienia IP Box”, „(…) do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus, czyli do kosztów, które zostały określone w powyżej wskazanych literach, nie zalicza się̨ kosztów, które nie są̨ bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Kosztami nieujętymi we wskaźniku nexus będą̨ na przykład koszty utrzymania nieruchomości, w której prowadzona jest działalność́ badawczo-rozwojowa zmierzająca do wytworzenia kwalifikowanego IP, czy też odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości. Zgodnie z wyjaśnieniami OECD w akapicie 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć́ koszty, które nie są̨, lub ze swej natury nie mogą̨ być́, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych IP. OECD jako przykład braku możliwości ustalenia bezpośredniego związania kosztu z kwalifikowanymi IP podaje koszt budynku (nabycia, utrzymania, etc.), w którym wytwarzane są̨ kwalifikowane IP. Taki koszt jest kosztem pośrednio związanym z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP i dlatego nie może zawierać́ się̨ we wskaźniku nexus.

119. Należy zauważyć́, że zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być́ uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć́ szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o CIT oraz ustawy o PIT.”

Powyższe regulacje oraz objaśnienia Ministerstwa Finansów do IP Box wskazują, że przez koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które uwzględnia się przy kalkulacji:

1)  wysokości dochodu opodatkowanego preferencyjną stawką podatku dochodowego,

2)  wartości wskaźnika nexus,

należy rozumieć koszty funkcjonalnie powiązane z wytwarzaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Dla uznania danego kosztu za bezpośrednio związany z wytworzeniem IP konieczne jest wykazanie związku funkcjonalnego kosztu z procesem tworzenia IP, tj. czy dany wydatek jest funkcyjnie powiązany z wytworzeniem IP przez podatnika.

W związku z powyższym, w celu określenia czy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty bezpośrednio związane z IP konieczne jest ustalenie ich związku z wytworzeniem IP.

Wnioskodawca ponosi szereg kosztów bezpośrednio związanych z wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem programów komputerowych tj. wydatki na.:

1)  zakup sprzętu komputerowego oraz elektronicznego;

2)  księgowość;

3)  składki na ubezpieczenia społeczne i Fundusz Pracy;

4)  usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu;

5)  usługi szkoleniowe i literatura specjalistyczna.

Powyższe wydatki funkcjonalnie bezpośrednio powiązane są z wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem przez Wnioskodawcę programów komputerowych.

Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jednocześnie, w zakresie wydatków związanych z wytwarzaniem programów komputerowych oraz w zakresie pozostałych obszarów działalności gospodarczej, Wnioskodawca dokonuje podziału tych kosztów i przypisania ich wg klucza przychodowego, tj. wg proporcji przychodów ze sprzedaży programów komputerowych do pozostałych przychodów związanych z działalnością gospodarczą.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie danego programu komputerowego, bądź części programu komputerowego, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji opisanej we wniosku, należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).

Powyższe rozumienie znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych. Przykładowo:

●   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 24 grudnia 2019 r. (nr 0113-KDIPT2-3.4011.586.2019.2.SJ) wskazał, że:

„Jak wskazuje Wnioskodawca we wniosku, w ramach prowadzonej działalności badawczo -rozwojowej musi ponosić wydatki na zakup sprzętu komputerowego i akcesoriów, które są Mu niezbędne do wykonania Oprogramowania – wytwarzania przedmiotów kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Bezpośredni związek z działalnością badawczo-rozwojową ma również używanie samochodu osobowego.

Wobec powyższego, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, ponoszone wydatki w zakresie w jakim przeznaczane na wytworzenie Oprogramowania, w tym obliczone według powyższej proporcji przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem, należy uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

●   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 29 listopada 2019 r. (nr 0114-KDIP3-2.4011.469.2019.2.AC) wskazał, że:

„Zatem przyjąć należy, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki w postaci dostępu do Internetu, usług telekomunikacyjnych, oprogramowania dodatkowego np. antywirusowego, koszty związane z samochodem osobowym, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem ust. 5 art. 30ca ustawy o PIT.”

●   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 8 kwietnia 2020 r. (nr 0112-KDIL2-1.4011.79.2020.2.KF) wskazał, że:

„Reasumując, wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na dzierżawę komputera osobistego wraz z oprogramowaniem od Spółki, zakup sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem oraz dostęp do Internetu, a także - przy zachowaniu wskazanej przez Wnioskodawcę proporcji - koszty związane z leasingiem operacyjnym i eksploatacją samochodu osobowego, usługami księgowymi, usługami telekomunikacyjnymi, zakupem artykułów biurowych oraz wydatki na tzw. zaplecze techniczne (obejmujące opłaty za możliwość korzystania z infrastruktury technicznej Spółki oraz obsługę sekretarską) - mogą stanowić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty związane z bezpośrednio przez Niego prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.”

●   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 27 października 2020 r. (nr 0115-KDWT.4011.69.2020.2.MK) wskazał, że:

„W odniesieniu do składek na ubezpieczenie społeczne należy wskazać, że mogą one stanowić koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem że nie zostaną odliczone przez Wnioskodawcę od dochodu po zakończeniu roku podatkowego (art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).”

„Wobec powyższego, poniesione w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową, koszty składek na ubezpieczenia społeczne, usług księgowych, amortyzacji i użytkowania samochodu oraz zakupu komputera mogą stanowić koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej dla potrzeb wyliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT i mogą zostać ujęte pod literą „a” tego wskaźnika.”

●   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 27 lutego 2020 r. (nr 0114-KDIP3-1.4011.570.2019.3.MG) wskazał, że:

„(…) należy zgodzić się także ze stanowiskiem Wnioskodawcy odnośnie pytania Nr 5, dotyczącego uznania, że składkę na fundusz pracy, którą Wnioskodawca opłaca, można uznać za związaną bezpośrednio z wytworzeniem kwalifikowanego IP. (….). W związku z powyższym Wnioskodawca będzie mógł obowiązkową składkę ma Fundusz Pracy ująć w dodatkowej ewidencji, którą Wnioskodawca zaprowadzi na potrzeby IP Box.”

●   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 5 maja 2020 r. (nr 0114-KDIP2-1.4011.11.2020.2.MR) wskazał, że:

„Wobec powyższego, koszty poniesione/ponoszone przez Wnioskodawcę, które związane są z zakupem sprzętu, licencje na oprogramowanie mogą stanowić koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, czyli koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.”

●   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 8 czerwca 2020 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.229.2020.2.IM) wskazał, że:

„Zatem wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na licencje na oprogramowanie, sprzęt komputerowy, szkolenia i kursy, książki, koszty związane z eksploatacją samochodu (wymiana opon, serwisowanie i naprawy, polisa), koszty związane z telefonem, koszty związane z prowadzeniem biura (z wyjątkiem wynajmu biura, remontem i polisą), koszty księgowości i usług prawnych, przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.”

Ad. 4.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania stawki podatku 5% w stosunku do dochodu ze sprzedaży programów komputerowych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.”

Artykuł 30ca ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastosowania 5% stawki podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek, tj.:

1)  prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o PIT,

2)  wytwarzanie w ramach działalności kwalifikowanych praw własności intelektualnej,

3)  uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,

4)  określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za pomocą wskaźnika nexus, dla każdego IP odrębnie,

5)  prowadzenie odrębnej ewidencji operacji finansowych związanych z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą IP.

W przedmiotowym przypadku:

1)  Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w ramach której prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT,

2)  w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca wytwarza, rozwija i ulepsza kwalifikowane prawa własności intelektualnej, tj. programy komputerowe,

3)  programy komputerowe Wnioskodawca sprzedaje na rzecz kontrahentów, z tytułu czego uzyskuje przychody,

4)  Wnioskodawca dokonuje alokacji Kosztów IP (tj. bezpośrednio związanych z wytworzeniem IP) do przychodów ze sprzedaży programów komputerowych, przez co określa dochód ze sprzedaży programów komputerowych oraz jest w stanie obliczyć wartość nexus dla każdego programu komputerowego,

5)  wysokość dochodu, jaki Wnioskodawca może rozliczyć przy zastosowaniu stawki 5% wynika z odrębnie prowadzonej ewidencji.

W związku z powyższym, Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo:

●   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 5 listopada 2019 r., nr 0115-KDIT2-1.4011.338.2019.2.MK, wskazał: „Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia na zleceniodawcę całości praw autorskich do programu komputerowego, który stanowi utwór prawnie chroniony i został wytworzony w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5%.”

●   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 25 października 2019 r. nr 0114-KDIP3-3.4011.386.2019.3.MG, wskazał: „Mając powyższe na uwadze, dochód z odpłatnego zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5%.”

●   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 30 października 2019 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.345.2019.2.MKA, wskazał: „Odnosząc przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

1. Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza oprogramowanie komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej,

2. Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza oprogramowanie w bezpośrednio prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3. rozwijanie lub ulepszanie oprogramowania stworzonego przez inne osoby przez Wnioskodawcę następuje w oparciu o udzieloną mu w tym celu niewyłączną licencję, zgodnie z umową zawartą ze Spółką,

4. wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie ma charakter twórczy,

5. wytwarzane, rozwijane i ulepszane oprogramowanie podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

6. Wnioskodawca będzie posiadał szczegółową ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pozwalającą na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych,

7. Wnioskodawca dokonuje przeniesienia praw autorskich do wytworzonego oprogramowania za co otrzymuje wynagrodzenie.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszeniem jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Mając powyższe na uwadze, dochód z tytułu przeniesienia praw do opisanego przez Wnioskodawcę oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5%.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że od (…) 2026 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Główne PKD to 62.10.B - Pozostała działalność w zakresie programowania. Głównym przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie, rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania zintegrowanego systemu informatycznego na podstawie umowy o świadczenie usług programistycznych, każdorazowo na podstawie odrębnego zamówienia. Oprogramowanie, nad którym Pan pracuje jest częścią systemu informatycznego wykorzystywanego w sektorze (…), głównie w obszarze (…). Pana praca polega przede wszystkim na analizie istniejących rozwiązań, projektowaniu zmian i nowych funkcjonalności, a następnie ich implementacji i testowaniu. Pracuje Pan głównie w środowisku (…). Najczęściej modyfikuje istniejące programy (…), programy online oraz rutyny. W zależności od potrzeb danego zadania tworzy Pan również nowe elementy oprogramowania, między innymi zadania (…). Tworzy i zmienia Pan także zapytania (…) wykorzystywane do pracy z danymi przechowywanymi w (…). Duża część Pana pracy polega na analizie sposobu działania istniejącego oprogramowania. Jeżeli Pan stwierdzi, że program działa inaczej niż wynika to z dokumentacji albo nie spełnia określonych wymagań funkcjonalnych, ustala Pan przyczynę problemu i przygotowuje sposób jego rozwiązania. Następnie wprowadza Pan odpowiednie zmiany w kodzie. Dotyczy to między innymi algorytmów związanych z obsługą (…), takich jak (…). Przykładem takiej pracy była modyfikacja algorytmu odpowiedzialnego za (…). Zajmuje się Pan również optymalizacją istniejących programów. Analizuje Pan między innymi liczbę wykonywanych zapytań do (…) oraz zakres danych przetwarzanych przez poszczególne zadania.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzone prace rozwojowe nad programami komputerowymi nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych. Prace realizowane przez Pana nie są również projektami powtarzalnymi – każda nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. W wyniku prowadzonych prac nad programem komputerowym powstaje nowy kod źródłowy. Ma Pan z góry określoną rolę i wytwarza zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy kodu źródłowego, tj. program komputerowy. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku. Realizowane przez Pana prace w zakresie rozwoju programów komputerowych mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych, tworzone są zupełnie nowe elementy programów komputerowych, które mają sprostać wymogom rynku, klientów oraz postępowi technologicznemu. Wytwarzane przez Pana programy komputerowe oparte jest na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że twórczy charakter Pana prac polega na samodzielnym opracowaniu sposobu realizacji określonego wymagania funkcjonalnego lub rozwiązania konkretnego problemu istniejącego w systemie. Przykładem wykonanej przez Pana pracy jest modyfikacja algorytmu odpowiedzialnego za (…). W ramach innych prac modyfikuje Pan również logikę dotyczącą m.in. (…). Prowadzi Pan także prace optymalizacyjne, w ramach których analizuje Pan liczbę zapytań wykonywanych do (…) i ilość danych przetwarzanych przez program. Jeżeli program wykonuje zbędne zapytania lub przetwarza dane niewymagane dla realizacji procesu, projektuje i implementuje Pan zmiany jego logiki umożliwiające ograniczenie tych operacji, skrócenie czasu wykonywania procesu i poprawę wydajności. Każdorazowo sposób osiągnięcia danego rezultatu wymaga od Pana przeprowadzenia analizy i samodzielnego zaprojektowania rozwiązania. Nie otrzymuje Pan gotowego rozwiązania technicznego przeznaczonego jedynie do odwzorowania w kodzie. Dodatkowo wskazał Pan, że efekty Pana prac kwalifikowane przez Pana jako programy komputerowe są utworami w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Są one rezultatami Pana rzeczywiście twórczej i indywidualnej działalności oraz prowadzą do powstania nowej wartości niematerialnej w postaci nowego lub zmienionego kodu oraz nowych lub ulepszonych funkcjonalności. Nie są rezultatem pracy polegającej wyłącznie na mechanicznym wykorzystaniu posiadanych umiejętności programistycznych ani rezultatem o powtarzalnym i z góry określonym sposobie wykonania.

Nie realizuje Pan jedynie technicznie szczegółowego projektu przygotowanego przez Kontrahenta. Otrzymuje Pan problem albo wymaganie funkcjonalne, natomiast samodzielnie analizuje Pan sposób działania istniejącego rozwiązania oraz projektuje Pan sposób implementacji wymaganej zmiany.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania podejmowane są w ułożony, metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu, jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia dodanego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Pana działalność podejmowana jest w sposób systematyczny, zaplanowany, uporządkowany i metodyczny. Poszczególne zadania są identyfikowane m.in. za pomocą numerów (…), mają określony zakres oraz cel, a ich realizacja obejmuje analizę wymagań, zaprojektowanie rozwiązania, implementację, testy i ewentualne poprawki.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że systematyczność Pana działalności polega na wykonywaniu prac zgodnie z uporządkowanym procesem obejmującym analizę wymagania lub problemu, zaprojektowanie rozwiązania, implementację, testowanie, analizę rezultatów oraz ewentualne poprawki i ponowne testowanie. Poszczególne zadania identyfikowane są również za pomocą indywidualnych numerów (…). Jest Pan w stanie określić zakres oraz czas poświęcony na realizację poszczególnych zadań. Zakres oraz terminy realizacji poszczególnych zadań są ustalane w ramach projektu. Poszczególne prace mogą rozpoczynać się i kończyć w różnych okresach rozliczeniowych, a praca nad tym samym programem może być kontynuowana w kolejnych miesiącach. Realizacja konkretnego zadania przebiega według kolejnych zaplanowanych etapów obejmujących analizę, zaprojektowanie rozwiązania, implementację, testy i zakończenie danego zakresu prac. Poza zakresem i terminami realizacji poszczególnych zadań oznaczonych numerami (…) nie sporządzam odrębnych harmonogramów prac, takich jak wykresy (…) ani inne odrębne plany projektowe.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działalność na rzecz Kontrahenta polega na tworzeniu nowych lub ulepszonych zastosowań i rozwiązań, w tym nowych funkcjonalności, zmian istniejącej logiki oraz optymalizacji oprogramowania. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych, ulepszonych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów oraz aplikacji. W ramach działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania i ulepszania stworzonych przez Wnioskodawcę systemów i aplikacji. Tworzy, rozwija i ulepsza Pan programy komputerowe przy wykorzystaniu zdobytej wiedzy, stosowaniu nowych zastosowań, wytworzeniu nowych funkcjonalności. Pana działalność polega na opracowywaniu nowych lub ulepszonych produktów, procesów, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Działania opisane we wniosku zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Prace realizowane przez Wnioskodawcę nie są również projektami powtarzalnymi – każda nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych prac dysponował Pan wiedzą i doświadczeniem w zakresie projektowania, tworzenia, rozwijania i testowania oprogramowania w środowisku (…), w szczególności z wykorzystaniem (…). Dysponował Pan również wiedzą dotyczącą przygotowywania dokumentacji technicznej oraz testowania oprogramowania. W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę w zakresie programowania (…), projektowania logiki programów, przetwarzania danych, (…) oraz optymalizacji działania oprogramowania. W ramach prac związanych z (…) wykorzystuje Pan również (…). Nowe rozwiązania nie wynikają z użycia technologii, która sama w sobie nie występowała wcześniej w praktyce gospodarczej, lecz z indywidualnego sposobu wykorzystania posiadanej wiedzy i technologii do rozwiązania konkretnego problemu oraz stworzenia nowej lub ulepszonej funkcjonalności. Przed rozpoczęciem konkretnego zadania analizuje Pan wymaganie funkcjonalne albo zgłoszony problem oraz istniejącą dokumentację i sposób działania systemu. Na tej podstawie ustala Pan, jaka wiedza jest potrzebna do realizacji zadania, jakie elementy oprogramowania wymagają zmiany, czy niezbędne jest utworzenie nowych elementów oraz jakie technologie i rozwiązania należy zastosować. Usługi te oparte są przede wszystkim na rozwiązaniach (…), w tym (…), a także innych technologiach wskazanych we wniosku. W zakresie dostosowywania rozwiązań do (…) wykorzystuje Pan m.in. (…). Przed realizacją poszczególnych zadań planuje Pan sposób rozwiązania danego problemu lub realizacji wymaganej funkcjonalności, zakres koniecznych zmian, elementy wymagające utworzenia lub modyfikacji oraz sposób przetestowania rozwiązania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

• badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
• prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, prowadzone prace rozwojowe nad programami komputerowymi nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych. Prace realizowane przez Pana nie są również projektami powtarzalnymi – każda nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. W wyniku prowadzonych prac nad programem komputerowym powstaje nowy kod źródłowy. Ma Pan z góry określoną rolę i wytwarza zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy kodu źródłowego, tj. program komputerowy. Możliwość pozyskiwania zleceń oraz współpracy z kontrahentami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest ściśle uzależniona od umiejętności i wiedzy w zakresie projektowania i wdrażania nowych/ulepszonych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych. Ekspercka wiedza oraz doświadczenie pozwalają na opracowanie i wdrażanie całkowicie nowych lub znacznie ulepszonych technologicznie rozwiązań dla kontrahentów. Realizowane przez Pana prace w zakresie rozwoju programów komputerowych mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych, tworzone są zupełnie nowe elementy programów komputerowych, które mają sprostać wymogom rynku, klientów oraz postępowi technologicznemu. Programy komputerowe lub ich części powstałe w ramach realizowanych przez Pana prac są przekazywane Kontrahentowi na bieżąco, a zakres Programu lub jego części objętych przeniesieniem autorskich praw majątkowych jest dokumentowany w raporcie wykonanych usług. Dlatego też, wytwarzane przez Pana programy komputerowe oparte są na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Niewątpliwie działania te prowadzone są w metodyczny sposób, wynika to ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia dodanego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działalność na rzecz Kontrahenta polega na tworzeniu nowych lub ulepszonych zastosowań i rozwiązań, w tym nowych funkcjonalności, zmian istniejącej logiki oraz optymalizacji oprogramowania. Efekty Pana prac kwalifikowane przez Pana jako programy komputerowe są utworami w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Są one rezultatami Pana rzeczywiście twórczej i indywidualnej działalności oraz prowadzą do powstania nowej wartości niematerialnej w postaci nowego lub zmienionego kodu oraz nowych lub ulepszonych funkcjonalności. Nie są rezultatem pracy polegającej wyłącznie na mechanicznym wykorzystaniu posiadanych umiejętności programistycznych ani rezultatem o powtarzalnym i z góry określonym sposobie wykonania.

Nie realizuje Pan jedynie technicznie szczegółowego projektu przygotowanego przez Kontrahenta. Otrzymuje Pan problem albo wymaganie funkcjonalne, natomiast samodzielnie analizuje Pan sposób działania istniejącego rozwiązania oraz projektuję sposób implementacji wymaganej zmiany. Celem poszczególnych Pana prac jest stworzenie nowego programu, funkcjonalności lub innego twórczego elementu oprogramowania albo rozwinięcie bądź ulepszenie istniejącego rozwiązania w sposób odpowiadający określonemu wymaganiu funkcjonalnemu. W ramach realizowanych prac osiągnął Pan m.in. cele polegające na zmianie algorytmów obsługujących (…), w tym algorytmu odpowiedzialnego za (…), oraz na optymalizacji programów przez ograniczenie zbędnych zapytań do (…) i zakresu niepotrzebnie przetwarzanych danych. Prace wykonuje Pan osobiście, wykorzystując własną wiedzę i umiejętności oraz infrastrukturę techniczną udostępnioną w ramach projektu. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych, ulepszonych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów oraz aplikacji. W ramach działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania i ulepszania stworzonych przez Pana systemów i aplikacji.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

• tworzy/będzie Pan tworzył wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają/będą miały na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią/będą stanowiły utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
• dokonuje/będzie Pan dokonywał odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
• od (…) 2026 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za rok 2026 oraz w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek pomiędzy:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego wydatki, które Pan poniósł/będzie ponosił na: zakup sprzętu komputerowego oraz elektronicznego, księgowość, składki na ubezpieczenia społeczne i Fundusz Pracy, usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu, usługi szkoleniowe i literaturę specjalistyczną przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.