0113-KDWPT.4011.583.2026.2.IS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 22 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani spadkobiercą osoby zmarłej w dniu … marca 2024 r. Wraz z matką i siostrą nabyła Pani spadek w udziałach po 1/3 każdy. Przedmiotem spadku jest wolnostojący, murowany garaż położony na gruncie stanowiącym własność gminy. Grunt jest przedmiotem umowy dzierżawy zawartej z gminą. Spadkodawca nabył garaż w marcu 2019 r. Po jego śmierci prawa do garażu przeszły na spadkobierców. Umowa dzierżawy gruntu została przepisana na spadkobierców, tj. na Panią, Pani matkę i siostrę, w związku z czym każda z Pań posiada udział wynoszący po 1/3. Posiada Pani prawomocne postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku. W 2026 r. zamierza Pani wraz z pozostałymi spadkobiercami dokonać odpłatnego zbycia garażu na rzecz osoby trzeciej, wraz z przeniesieniem na nabywcę praw i obowiązków wynikających z umowy dzierżawy gruntu, za zgodą gminy.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W piśmie z 22 września 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że:

Pytanie 1) Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

Pytanie 2) W jaki sposób nastąpiło nabycie przez osobę zmarłą … marca 2024 r., tj. spadkodawcę przedmiotowego garażu (np. umowa kupna-sprzedaży, darowizna, spadek, inny – jaki?)?

Odpowiedź: Nabycie przez osobę zmarłą … marca 2024 r., tj. spadkodawcę przedmiotowego garażu nastąpiło na podstawie umowy kupna-sprzedaży.

Pytanie 3) W związku ze wskazaniem:

Należy jednoznacznie wskazać jakie prawo nabyła Pani w spadku, tj. czy jest to prawo własności, prawo do nakładów poniesionych w związku z wybudowaniem garażu na cudzym gruncie, czy prawo do wyłącznego korzystania z przedmiotowego garażu (prawo majątkowe), inne - jakie?

Odpowiedź: W spadku nabyła Pani prawo do nakładów poniesionych w związku z wybudowaniem garażu na cudzym gruncie.

Pytanie 4) Czy „garaż”, o którym mowa we wniosku, stanowi nieruchomość trwale związaną z gruntem i posiada odrębną księgę wieczystą, czy też stanowi odrębny od gruntu przedmiot własności?

Odpowiedź: Garaż, o którym mowa we wniosku nie posiada odrębnej księgi wieczystej.

Pytanie 5) W związku ze wskazaniem :

należy jednoznacznie wyjaśnić z jakiego tytułu uzyska Pani przychód:

• czy tylko ze sprzedaży nakładów poniesionych na wybudowanie garażu na cudzym gruncie?
• czy również z tytułu prawa majątkowego za przeniesienie na nabywcę praw i obowiązków wynikających z umowy dzierżawy gruntu”?

Odpowiedź: Przychód uzyska Pani z tytułu odpłatnego zbycia praw majątkowych związanych z nakładami poniesionymi na wybudowanie murowanego garażu na gruncie stanowiącym własność gminy. Umowa sprzedaży nie obejmuje odpłatnego przeniesienia praw i obowiązków wynikającej z umowy dzierżawy gruntu. Nabywca zobowiązany jest do zawarcia odrębnej umowy dzierżawy z gminą.

Pytanie 6) Czy sprzedaż nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy odpłatne zbycie w 2026 r. wolnostojącego, murowanego garażu nabytego przez spadkodawcę w marcu 2019 r., znajdującego się na gruncie stanowiącym własność gminy i będącym przedmiotem umowy dzierżawy, wraz z przeniesieniem na nabywcę praw i obowiązków wynikających z umowy dzierżawy, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie garażu przez spadkodawcę, upłynęło pięć lat?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że odpłatne zbycie garażu w 2026 r. wolnostojącego, murowanego garażu nabytego przez spadkodawcę w marcu 2019 r., znajdującego się na gruncie stanowiącym własność gminy i będącym przedmiotem umowy dzierżawy, wraz z przeniesieniem na nabywcę praw i obowiązków wynikających z umowy dzierżawy, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym uważa Pani, że planowana sprzedaż garażu w 2026 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a uzyskany z niej przychód nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie natomiast do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Norma art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że – dokonane poza działalnością gospodarczą – odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie tego terminu – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt, czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez zasiedzenie).

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje sprzedaży nieruchomości lub udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia spornej kwestii ma odpowiedź na pytanie, czy przysporzenie uzyskane ze sprzedaży opisanego prawa mieści się w przychodach z odpłatnego zbycia praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wykładnia językowa ww. przepisu prowadzi do wniosku, że wymienione w nim kategorie praw majątkowych stanowią numerus clausus, nadto dotyczą praw rzeczowych. Oznacza to, że tylko przychód uzyskany z odpłatnego zbycia jednego z praw explicite wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy może zostać rozpoznany jako odpowiadający warunkom określonym w tej regulacji, w tym korzystać z wyłączenia z opodatkowania z niej wynikającego. Jeżeli bowiem do odpłatnego zbycia praw majątkowych wymienionych w lit. a)-c) (które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej), doszło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, przychód z tego tytułu podlega opodatkowaniu. Natomiast, odpłatne zbycie tych praw po upływie wskazanego terminu nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pani spadkobiercą osoby zmarłej w dniu … marca 2024 r. Wraz z matką i siostrą nabyła Pani spadek w udziałach po 1/3 każdy. Przedmiotem spadku jest wolnostojący, murowany garaż położony na gruncie stanowiącym własność gminy. Grunt jest przedmiotem umowy dzierżawy zawartej z gminą. Spadkodawca nabył garaż w marcu 2019 r. Po jego śmierci prawa do garażu przeszły na spadkobierców. Umowa dzierżawy gruntu została przepisana na spadkobierców, tj. na Panią, Pani matkę i siostrę, w związku z czym każda z Pań posiada udział wynoszący po 1/3. Posiada Pani prawomocne postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku. W 2026 r. zamierza Pani wraz z pozostałymi spadkobiercami dokonać odpłatnego zbycia garażu na rzecz osoby trzeciej, wraz z przeniesieniem na nabywcę praw i obowiązków wynikających z umowy dzierżawy gruntu, za zgodą gminy.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że nabycie przez osobę zmarłą … marca 2024 r., tj. spadkodawcę przedmiotowego garażu nastąpiło na podstawie umowy kupna-sprzedaży. W spadku nabyła Pani prawo do nakładów poniesionych w związku z wybudowaniem garażu na cudzym gruncie a przychód uzyska Pani z tytułu odpłatnego zbycia praw majątkowych związanych z nakładami poniesionymi na wybudowanie murowanego garażu na gruncie stanowiącym własność gminy.

W tym miejscu, że należy dokonać odróżnienia garażu stanowiącego nieruchomość od nakładów poniesionych na wybudowanie garażu, które to nakłady są prawem majątkowym.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiotem odpłatnego zbycia nie jest garaż stanowiący nieruchomość jako samodzielną nieruchomość ani prawo własności nieruchomości, lecz prawo do nakładów poniesionych na wybudowanie garażu. Tego rodzaju prawo nie stanowi rzeczy w rozumieniu przepisów prawa cywilnego, jednakże nie oznacza to, że jego odpłatne zbycie pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Należy zatem stwierdzić, że sporne prawo obligacyjne do nieruchomości nie może zostać zaliczone do żadnej z kategorii praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Nie będąc prawem rzeczowym, stanowi ono prawo majątkowe inne niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na dokonaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych kategoryzację źródeł przychodu, w szczególności wyodrębnienie w art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy praw majątkowych, przenosząc prawo do nakładów poniesionych w związku z wybudowaniem garażu na cudzym gruncie, odpłatnie na rzecz osoby trzeciej uzyskane z tego tytułu przychody kwalifikuje się do przychodów z praw majątkowych określony w ww. przepisie:

W świetle art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zawarte w powołanym wyżej art. 18 ww. ustawy wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Należy zatem przyjąć, że do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy można zaliczyć także inne prawa niewymienione w tym przepisie. Jednocześnie, treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw, jak również z ich sprzedaży lub zamiany.

Zatem, przyjęcie przez ustawodawcę otwartego katalogu tych przychodów pozwala na zaliczenie do tej kategorii wszystkich innych przychodów z praw majątkowych, w tym także z odpłatnego zbycia praw majątkowych jakimi są nakłady poniesione na budowę garażu.

W świetle powyższego, dokonując planowanej sprzedaży  prawa do nakładów poniesionych w związku z wybudowaniem garażu na cudzym gruncie uzyska Pani przychód nie z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz uzyska przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ww. ustawy.

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Zatem, dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami zgodnie ze wskazanym powyżej artykułem i podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych określonych w art. 27 cytowanej ustawy.

Ogólna zasada dotycząca sposobu ustalania dochodów z poszczególnych źródeł przychodów została określona w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Mając zatem na uwadze opis zdarzenia przyszłego uznać należy, że przychód uzyskany przez Panią z tytułu sprzedaży udziału w prawie do nakładów poniesionych w związku z wybudowaniem garażu na cudzym gruncie (gruncie stanowiącym własność gminy), należy zakwalifikować jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a nie jak Pani twierdzi, jako przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8. Ponadto podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia opodatkowania uzyskanych przychodów ze zbycia praw majątkowych od upływu okresu czasu, który upłynął od momentu nabycia zbywanego prawa. Zatem przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy, przy czym podstawę opodatkowania stanowi dochód, tj. przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodu poniesione w celu jego osiągnięcia, zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy.

Zatem, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pani mamy i siostry).

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej