0113-KDWPT.4011.580.2026.2.KSM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 7 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:  

Opis stanu faktycznego

Posiada Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, wydane w listopadzie 2025 r. Orzeczenie zostało wydane z uwagi na ogólny stan Pani zdrowia. W dniu 14 sierpnia 2026 r. dokonała Pani zakupu zegarka X. Zakup został dokonany przez Panią na odległość, za pośrednictwem Internetu. Cena zegarka wyniosła 1 887 zł brutto. Zakup został dokonany w systemie ratalnym. Zegarek jest indywidualnym urządzeniem, które zamierza Pani wykorzystywać przede wszystkim w związku z Pani stanem zdrowia i potrzebami wynikającymi z posiadanej niepełnosprawności. Ma Pani problemy kardiologiczne i pozostaje pod opieką poradni kardiologicznej. W przeszłości występowały u Pani incydenty polegające m.in. na znacznym podwyższeniu ciśnienia tętniczego oraz bardzo wysokiej częstotliwości pracy serca. W związku z tym wykonywano u Pani m.in. badanie echokardiograficzne serca oraz badanie metodą Holtera. Pozostaje Pani pod stałą opieką lekarza kardiologa. Zakupiony zegarek X posiada funkcje umożliwiające monitorowanie parametrów związanych z funkcjonowaniem organizmu, w tym pomiar i monitorowanie częstości pracy serca oraz funkcję wykonywania zapisu EKG. Funkcje te pozwalają Pani obserwować pracę serca w czasie codziennego funkcjonowania oraz w sytuacjach, w których odczuwa Pani niepokojące objawy lub występują u Pani nieprawidłowości związane z pracą serca. Zegarek umożliwia Pani również bieżące monitorowanie aktywności oraz innych parametrów organizmu. W Pani sytuacji funkcje te mają znaczenie dla bezpieczeństwa i samodzielnego funkcjonowania, ponieważ pozwalają Pani na bieżąco kontrolować stan organizmu i w razie wystąpienia niepokojących objawów podjąć odpowiednią decyzję dotyczącą przerwania aktywności, odpoczynku lub skontaktowania się z lekarzem. Zegarek posiada również funkcję płatności zbliżeniowych. Funkcja ta ma dla Pani dodatkowe znaczenie praktyczne, ponieważ z uwagi na Pani trudności w codziennym funkcjonowaniu i potrzebę zwiększenia bezpieczeństwa nie nosi przy sobie kart płatniczych, dokumentów ani gotówki. Możliwość dokonania płatności za pomocą zegarka zwiększa Pani samodzielność i ułatwia wykonywanie podstawowych czynności życia codziennego, takich jak dokonywanie zakupów. Zakup zegarka nie był finansowany ani refundowany z innych źródeł. Posiada Pani dokument potwierdzający zakup zegarka oraz jego cenę. Zegarek został zakupiony przez Panią na raty. Nie traktuje Pani zakupionego urządzenia jako zwykłego zegarka ani jako urządzenia służącego wyłącznie celom rekreacyjnym. Jego zakup był związany przede wszystkim z potrzebą zwiększenia Pani bezpieczeństwa, monitorowania parametrów organizmu oraz ułatwienia samodzielnego funkcjonowania w związku z Pani stanem zdrowia i posiadanym umiarkowanym stopniem niepełnosprawności.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Pismem z 7 września 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    W którym roku chce Pani dokonań odliczenia zakupionego przez Panią zegarka?

Odpowiedź: Rozliczenie podatku za 2026 r. (które dokona Pani w 2027 r.).

2)    Przez jaki organ zostało wydane Pani orzeczenie o niepełnosprawności?

Odpowiedź: Orzeczenie o niepełnosprawności wydał miejski zespół do spraw orzekania o niepełnosprawności w ……..

3)    Od kiedy datuje się u Pani niepełnosprawność (należy wskazać konkretną datę)?

Odpowiedź: Niepełnosprawność datuje się od 2011 r. a stopień umiarkowany od 5 września 2025 r.

4)    Z jakiego źródła uzyskała/uzyskuje Pani dochody/przychody w roku podatkowym, w którym chce skorzystać z odliczenia?

Odpowiedź: Dochody za 2026 r. będą z zatrudnienia i z renty/emerytury.

5)    Jakiego rodzaju jest zegarek zakupiony przez Panią? Czy jest to zegarek typu smartwatch?

Odpowiedź: Zegarek smartwatch.

6)    Czy posiada Pani fakturę wystawioną na swoje imię i nazwisko, potwierdzającą zakup przedmiotowego zegarka?

Odpowiedź: Posiada Pani fakturę imienną na zakup zegarka.

Pytania

Czy wydatek poniesiony przez Panią w 2026 r. na zakup zegarka X, w opisanym stanie faktycznym, może zostać odliczony od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatek na zakup indywidualnego urządzenia ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani sytuacji zakup zegarka nie wynikał z potrzeby posiadania zwykłego zegarka ani z celów rekreacyjnych. Jest on urządzeniem indywidualnie wykorzystywanym przez Panią w związku z Pani stanem zdrowia i potrzebami wynikającymi z posiadanego umiarkowanego stopnia niepełnosprawności. Szczególne znaczenie mają dla Pani funkcje związane z monitorowaniem pracy serca, w tym możliwość wykonywania zapisu EKG oraz monitorowania częstości pracy serca. Z uwagi na występujące u Pani w przeszłości incydenty kardiologiczne, obejmujące m.in. znaczne podwyższenie ciśnienia tętniczego i bardzo wysoką częstotliwość pracy serca, a także z uwagi na pozostawanie pod opieką poradni kardiologicznej, funkcje te zwiększają Pani poczucie bezpieczeństwa i ułatwiają Pani samodzielne funkcjonowanie.

Urządzenie pozwala Pani również monitorować aktywność i parametry organizmu podczas codziennego funkcjonowania, co umożliwia Pani lepsze dostosowanie aktywności do aktualnego samopoczucia i reagowanie na niepokojące objawy. Dodatkowo funkcja płatności zegarkiem ułatwia Pani wykonywanie podstawowych czynności życia codziennego, w szczególności dokonywanie zakupów, ponieważ pozwala Pani dokonać płatności bez konieczności noszenia przy sobie portfela, gotówki lub karty płatniczej. W związku z powyższym uważa Pani, że zakupiony przez Panią X stanowi indywidualne urządzenie, które w Pani konkretnej sytuacji ułatwia wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, a wydatek na jego zakup spełnia przesłanki określone w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W Pani ocenie wydatek poniesiony na zakup zegarka X może zostać odliczony w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych   (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g oraz ust. 13a tego artykułu.

Na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 powołanej ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 cytowanej ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 26 ust. 7d przywołanej ustawy:

Według art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na mocy zaś art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Należy zaznaczyć, że katalog wydatków określony w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą, przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy stanowiące ulgi winny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Podkreślić również należy, że aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności.

Przepis ten nie wskazuje jednak, że potrzeby wynikające z niepełnosprawności mają wynikać wprost z orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności.

Dla potwierdzenia faktu, że przedmioty wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 3 omawianej ustawy rzeczywiście są pomocne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej, osoba ta powinna dysponować zaświadczeniem wystawionym przez lekarza specjalistę fakt ten potwierdzającym.

Związek pomiędzy nabyciem konkretnego sprzętu, urządzenia lub narzędzia technicznego, a niepełnosprawnością podatnik powinien wykazać w taki sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że są one niezbędne w rehabilitacji oraz że ułatwiają wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jak również, że pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu a rodzajem niepełnosprawności podatnika istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki - w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe sprzęty/nowe urządzenia bądź doskonalone, funkcjonujące na rynku - powoduje, że sprzęt/urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również sprzętem/urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.

Z wniosku wynika, że posiada Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, wydane w listopadzie 2025 r. W dniu 14 sierpnia 2026 r. dokonała Pani zakupu zegarka typu smartwatch. Zegarek jest indywidualnym urządzeniem, które zamierza Pani wykorzystywać przede wszystkim w związku z Pani stanem zdrowia i potrzebami wynikającymi z posiadanej niepełnosprawności. Ma Pani problemy kardiologiczne i pozostaje pod opieką poradni kardiologicznej. W przeszłości występowały u Pani incydenty polegające m.in. na znacznym podwyższeniu ciśnienia tętniczego oraz bardzo wysokiej częstotliwości pracy serca. W związku z tym wykonywano u Pani m.in. badanie echokardiograficzne serca oraz badanie metodą Holtera. Pozostaje Pani pod stałą opieką lekarza kardiologa. Zakupiony zegarek posiada funkcje umożliwiające monitorowanie parametrów związanych z funkcjonowaniem organizmu, w tym pomiar i monitorowanie częstości pracy serca oraz funkcję wykonywania zapisu EKG. Funkcje te pozwalają Pani obserwować pracę serca w czasie codziennego funkcjonowania oraz w sytuacjach, w których odczuwa Pani niepokojące objawy lub występują u Pani nieprawidłowości związane z pracą serca. Zegarek umożliwia Pani również bieżące monitorowanie aktywności oraz innych parametrów organizmu. W Pani sytuacji funkcje te mają znaczenie dla bezpieczeństwa i samodzielnego funkcjonowania, ponieważ pozwalają Pani na bieżąco kontrolować stan organizmu i w razie wystąpienia niepokojących objawów podjąć odpowiednią decyzję dotyczącą przerwania aktywności, odpoczynku lub skontaktowania się z lekarzem. Zegarek posiada również funkcję płatności zbliżeniowych. Funkcja ta ma dla Pani dodatkowe znaczenie praktyczne, ponieważ z uwagi na Pani trudności w codziennym funkcjonowaniu i potrzebę zwiększenia bezpieczeństwa nie nosi przy sobie kart płatniczych, dokumentów ani gotówki. Możliwość dokonania płatności za pomocą zegarka zwiększa Pani samodzielność i ułatwia wykonywanie podstawowych czynności życia codziennego, takich jak dokonywanie zakupów. Zakup zegarka nie był finansowany ani refundowany z innych źródeł. Posiada Pani dokument potwierdzający zakup zegarka oraz jego cenę. Jego zakup był związany przede wszystkim z potrzebą zwiększenia Pani bezpieczeństwa, monitorowania parametrów organizmu oraz ułatwienia samodzielnego funkcjonowania w związku z Pani stanem zdrowia i posiadanym umiarkowanym stopniem niepełnosprawności.

Zatem, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz zaprezentowany przez Panią opis sprawy, stwierdzić należy, że wydatek na nabycie zegarka smartwatcha, który Pani poniosła dla potrzeb związanych z niepełnosprawnością mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 21 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy .

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …………. . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).        

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.