Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,  

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 15 września 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W latach 2014-2025 pracował i mieszkał Pan w Niemczech, posiadając meldunek w domu rodzinnym, w Polsce. Jako dowód załącza Pan meldunek z Niemiec, umowę najmu mieszkania, umowę o pracę. Również w Niemczech rozliczał Pan podatek, a w Polsce składał PIT-36 z załącznikiem ZG, wykazując roczną sumę dochodów tylko z Niemiec. W listopadzie 2025 r. wrócił Pan z zagranicy i w lutym 2026 r. podjął Pan pierwszą pracę w Polsce, po powrocie z zagranicy. Także w tym samym miesiącu, (tj. luty 2026 r.) złożył Pan PIT-2, jako wniosek o przyznanie Panu ulgi podatkowej na powrót z zagranicy. Wniosek ten Pan złożył, ponieważ w grudniu 2025 r., a także styczniu 2026 r. otrzymał Pan informację z Infolinii Krajowej Administracji Skarbowej, że spełnia Pan wszelkie wymogi do uzyskania tej ulgi. W miesiącach luty-czerwiec podjął Pan zatrudnienie, najpierw na umowę zlecenie, następnie na umowę o pracę. Obecnie, od lipca 2006 r. otworzył Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług spawalniczych rozliczanych na podstawie ryczałtu. Księgowa poprosiła Pana o uzyskanie zaświadczenia z miejscowego Urzędu Skarbowego w …., o przysługującej Panu uldze, niestety urzędnik odmówił wystawienia takiego dokumentu, argumentując to tym, że posiadanie meldunku w Polsce powoduje, że ulga Panu nie przysługuje, co nie zgadza się z informacjami uzyskanymi na Infolinii Krajowej Administracji Skarbowej. Sytuacja, która zaistniała jest dla Pana niezrozumiała, jak i kłopotliwa, ponieważ od złożenia PIT-2 w lutym, do dnia dzisiejszego Urząd Skarbowy w …., nie podjął próby kontaktu, w celu wyjaśnienia ich zdaniem błędnie złożonego PIT-2. Swojego powrotu z zagranicy, po tak wielu latach, nie chciałby Pan utożsamiać z problemami z polskim urzędem skarbowym, dlatego prosi Pan o rzetelną ocenę sytuacji.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W piśmie z 15 września 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:

1)    Kiedy (należy wskazać konkretny dzień, pełną datę) powrócił Pan do Polski w listopadzie 2025 r.?

Odpowiedź: Data powrotu do Polski to … listopada 2025 r.

2)    Obywatelstwo jakiego państwa posiadała Pan na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski w listopadzie 2025 r.?

Odpowiedź: Na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski posiadał Pan obywatelstwo polskie.

3)    Za jaki okres oczekuje Pan wydania interpretacji, tj. w jakich latach podatkowych chciałby Pan skorzystać z ulgi, czy w latach 2025-2028, czy w latach 2026-2029? Należy to jednoznacznie wskazać.

Odpowiedź: Z ulgi chciałby Pan skorzystać w latach 2026-2029.

4)    Czy nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie obejmującym:

a)    trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

b)    okres od początku roku, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania?

Odpowiedź: W 2021 r. otrzymał Pan dom w Polsce, w którym od tego czasu był Pan zameldowany i który odwiedzał Pan podczas przyjazdów do Polski na urlop.

5)    Gdzie – w jakim państwie – miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zgodnie z wewnętrznym prawem tego państwa – w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pan powrócił na stałe do Polski (zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Polskę?

Wyjaśniam, że według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD uważa się, iż miejsce zamieszkania osoby fizycznej znajduje się tam, gdzie osoba ta posiada stałe ognisko domowe. Zgodnie z ww. Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość tego ogniska, co oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki okres.

Odpowiedź: Pana miejscem zamieszkania dla celów podatkowych były Niemcy. W Polsce składał Pan  PIT, z wykazaniem dochodów w Niemczech.

6)    Czy w latach 2022-2024 oraz w 2025 r. – do momentu Pana przyjazdu do Polski, Niemcy traktowały Pana jak rezydenta podatkowego?

Odpowiedź: Tak, Pana podatki rozliczane były w Niemczech i tam znajdowało się Pana centrum życiowe.

7)    Od kiedy (należy wskazać konkretną datę) posiada Pan meldunek w Niemczech?

Odpowiedź: Daty meldunku w Niemczech: 2017-2024, ostatnie mieszkanie wynajmował Pan bez meldunku, może Pan przestawić umowę najmu mieszkania.

8)    Czy posiada Pan certyfikat rezydencji, (tj. zaświadczenie potwierdzające Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Niemczech wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania, jeśli tak prosimy wskazać jaki okres obejmuje ten certyfikat) lub inny dowód/dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2022-2024 oraz w 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do Polski (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe), zagraniczną umowę najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – prosimy wyjaśnić jakie?

Odpowiedź: Może przedstawić Pan umowy o pracę, umowy najmu mieszkania, paski wynagrodzeń.

9)    Czy w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 w Polsce pozostała Pana najbliższa rodzina (żona/dzieci) i czy w ww. okresie pozostawała na Pana utrzymaniu?

Odpowiedź: Nie, nie posiadał Pan żony i dzieci w tych latach.

10) Czy w 2014 r. wyjechał Pan do Niemiec tylko w celach zarobkowych, czy też z zamiarem przesiedlenia się na stałe?

Odpowiedź: Wyjechał Pan do Niemiec w celach zarobkowych, ale sytuacja potoczyła się tak, że pozostał Pan w Niemczech na okres 12 lat.

11) W którym z krajów – w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce czy w Niemczech miał Pan ściślejsze powiązania gospodarcze (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usługi (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Pana powiązania gospodarcze znajdowały się w Niemczech. Miał tam Pan konta bankowe, ubezpieczenie na życie, umowę na Internet, w Niemczech również płacił Pan podatki.

12) W którym z krajów – w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce czy w Niemczech miał Pan ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne (w szczególności rodzina, partnerka, żona, dzieci, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Pana rodzina, tj. mama, tata zawsze mieszkała w Polsce – odwiedzał ją Pan podczas przyjazdów do Polski. Pana znajomi również mieszkali w Niemczech, tam również należał Pan do klubu fanów ….. Większość czasu spędzał Pan w Niemczech, do Polski przyjeżdżał Pan na urlop, święta.

13) W którym z krajów – w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – zazwyczaj Pan przebywał?

Odpowiedź: Przebywał Pan w Niemczech przez większość czasu.

14) Gdzie Pan mieszka po przyjeździe do Polski w listopadzie 2025 r., np. w zakupionym lub wynajętym mieszkaniu? Jeśli w wynajętym mieszkaniu proszę wyjaśnić na jaki okres ono zostało wynajęte?

Odpowiedź: Mieszka Pan w domu, który otrzymał w 2021 r.

15) Czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegał/podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce?

Odpowiedź: Po powrocie do Polski podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

16) Czy od momentu przyjazdu do Polski w listopadzie 2025 r. centrum Pana interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce?

Odpowiedź: Tak, od momentu przyjazdu do Polski, centrum Pana interesów życiowych znajduje się w Polsce.

17) Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od listopada 2025 r.) – miał/ma Pan powiązania gospodarcze z Niemcami (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: W momencie powrotu do Polski, wszystkie zobowiązania w Niemczech zostały zamknięte.

18) Czy i jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od listopada 2025 r.) – miał/ma Pan powiązania gospodarcze z Polską (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: W Polsce posiadał Pan na dzień powrotu: dom, umowę telekomunikacyjną, konto bankowe. Od lutego 2026 r. podjął Pan pracę, którą świadczy do teraz.

19) W jakim celu przeprowadził się Pan do Polski w listopadzie 2025 r.:

a)    w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, tzw. rezydencja podatkowa w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się w Polsce?

b)    w celu świadczenia pracy w Polsce;

c)    proszę wskazać inne powody.

Odpowiedź: Do Polski przeprowadził się Pan w celu przeniesienia swojego centrum życiowego i świadczenia pracy w Polsce.

20)  Czy suma osiąganych przez Pana przychodów przekroczy – w którymkolwiek roku podatkowym, w którym chce Pan skorzystać z ulgi na powrót – kwotę 85.528 zł (z wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku)?

Odpowiedź: Tak, suma osiąganych przychodów może przekroczyć 85 528 zł.

21)  Czy korzystał Pan w całości lub w części, z tzw. „ulgi na powrót”?

Odpowiedź: Z ulgi na powrót zaczął Pan korzystać w lutym 2026 r. – podpisanie umowy zlecenie i złożenie PIT-2.

Pytanie

Czy spełnia Pan, według Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wymogi do uzyskania ulgi podatkowej na powrót z zagranicy?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, spełnia Pan wymogi do uzyskania ulgi podatkowej na powrót z zagranicy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne, m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Kwestie rezydencji podatkowej w Polsce zostały obszernie przedstawione w Objaśnieniach podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT) oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności.

Zgodnie z Objaśnieniami, centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.

W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.

W opisie sprawy wskazał Pan, że data Pana powrotu do Polski to … listopada 2025 r. Na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski posiadał Pan obywatelstwo polskie. Pana miejscem zamieszkania dla celów podatkowych były Niemcy. W Polsce składał Pan PIT, z wykazaniem dochodów w Niemczech. W latach 2022-2024 oraz w 2025 r. – do momentu Pana przyjazdu do Polski, Niemcy traktowały Pana jak rezydenta podatkowego. Pana podatki rozliczane były w Niemczech i tam znajdowało się Pana centrum życiowe. Daty Pana meldunku w Niemczech: lata 2017-2024, ostatnie mieszkanie wynajmował Pan bez meldunku, może Pan przestawić umowę najmu mieszkania. Może przedstawić Pan umowy o pracę, umowy najmu mieszkania, paski wynagrodzeń. Nie posiadał Pan żony i dzieci w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku 2025 r. Wyjechał Pan do Niemiec w celach zarobkowych, ale sytuacja potoczyła się tak, że pozostał Pan w Niemczech na okres 12 lat. Pana powiązania gospodarcze, w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski), znajdowały się w Niemczech. Miał tam Pan konta bankowe, ubezpieczenie na życie, umowę na Internet, w Niemczech również płacił Pan podatki. Pana rodzina, tj. mama, tata zawsze mieszkała w Polsce – odwiedzał ją Pan podczas przyjazdów do Polski. Pana znajomi również mieszkali w Niemczech, tam również należał Pan do klubu fanów ….. Większość czasu spędzał Pan w Niemczech, do Polski przyjeżdżał Pan na urlop, święta. Przebywał Pan w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski), w Niemczech przez większość czasu. Mieszka Pan, po przyjeździe do Polski w listopadzie 2025 r., w domu, który otrzymał w 2021 r. Po powrocie do Polski podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Od momentu przyjazdu do Polski, centrum Pana interesów życiowych znajduje się w Polsce. W momencie powrotu do Polski, wszystkie zobowiązania w Niemczech zostały zamknięte. W Polsce posiadał Pan na dzień powrotu: dom, umowę telekomunikacyjną, konto bankowe. Od lutego 2026 r. podjął Pan pracę, którą świadczy do teraz. Do Polski przeprowadził się Pan w celu przeniesienia swojego centrum życiowego i świadczenia pracy w Polsce.

W świetle powyższego, uznać należy, że od … listopada 2025 r. spełnia Pan warunki pozwalające uznać Pana za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Oznacza to, że warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został przez Pana spełniony.

Ponadto, przedstawione przez Pana okoliczności wskazują, że w latach 2022, 2023, 2024, oraz w okresie od 1 stycznia 2025 r. do momentu powrotu do Polski nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem, uznać należy, że spełnia Pan wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ustawy.

Wyjaśnił Pan również, że posiada polskie obywatelstwo, co oznacza spełnienie warunku wynikającego z art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. regulacji.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy:

Z treści art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub też inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, muszą to być jednak dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

We wniosku wskazał Pan, że daty Pana meldunku w Niemczech, to lata 2017-2024, ostatnie mieszkanie wynajmował Pan bez meldunku, może Pan przestawić umowę najmu mieszkania. Może przedstawić Pan również umowy o pracę, umowy najmu mieszkania, paski wynagrodzeń.

W oparciu o przedstawione przez Pana wyjaśnienia uznać zatem należy, że spełnia Pan warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśnić jednak należy, że ostateczna weryfikacja czy posiadane przez Pana „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych” są wystarczające do zastosowania ulgi należy do kompetencji organu podatkowego w toku ewentualnych czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego, do którego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony. Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest sam przepis prawa.

Ponadto, od powrotu do Polski, w okresie luty-czerwiec 2026 r. podjął Pan zatrudnienie, najpierw na umowę zlecenie, później na umowę o pracę, a od lipca 2026 r. otworzył Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Z „ulgi na powrót” zaczął Pan korzystać od lutego 2026 r. z tytułu osiągniętych przychodów z umowy zlecenie.

Zatem, spełnia Pan również obwarowanie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 cytowanej ustawy podatkowej, bowiem jak wskazał Pan w opisie sprawy z „ulgi na powrót” zaczął Pan korzystać od lutego 2026 r. z tytułu osiągniętych przychodów z umowy zlecenie, czyli wcześniej nie korzystał Pan ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy.

Z zastrzeżenia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ulgę na powrót można zastosować w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, czyli w Pana przypadku od 2025 r. lub od początku roku następnego, czyli od 2026 r. w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych. Z ulgi na powrót chciałby Pan skorzystać za lata podatkowe 2026 – 2029.

W konsekwencji, przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody z umowy zlecenie, umowy o pracę oraz z jednoosobowej działalności gospodarczej za lata podatkowe 2026-2029 do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44 ww. ustawy.

Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.