0113-KDWPT.4011.571.2026.1.PPK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

…. kwietnia 2023 r. na podstawie umowy o ustanowienie odrębnej własności i przeniesienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego, w wykonaniu umowy deweloperskiej sporządzonej przez zastępcę notarialnego … - zastępcę … - notariusza w … (Rep. A nr …), nabyła Pani lokal mieszkalny nr … w budynku przy … w …. (dalej: budynek) za kwotę … zł. Dla lokalu założona została księga wieczysta nr … (dalej: mieszkanie). Zgodnie z zawartą umową, jako właściciel mieszkania nabyła Pani w ramach podziału do korzystania z nieruchomości wspólnej prawo do wyłącznego korzystania z Boksu lokatorskiego Nr … w Garażu ….., Miejsca postojowego Nr … w Garażu …, Miejsca postojowego Nr … w Garażu … i miejsca klimatyzacyjnego znajdującym się w budynku przy …. Garaż wielostanowiskowy znajdujący się w budynku przy … w … nie jest odrębną nieruchomością. Dla garażu nie jest prowadzona odrębna od budynku i gruntu księga wieczysta. Hala garażowa jest częścią wspólną budynku. Prawo do wyłącznego korzystania z Boksu lokatorskiego Nr … w Garażu …, Miejsca postojowego Nr … w Garażu …, Miejsca postojowego Nr … w Garażu … i miejsca klimatyzacyjnego znajdującym się w budynku przy … jest prawem przysługującym każdemu kolejnemu właścicielowi lokalu mieszkalnego nr ….. przy …. w …,. Prawo to nie jest wpisane do księgi wieczystej nr … dotyczącej lokalu mieszkalnego. Prawo do wyłącznego korzystania z Boksu lokatorskiego Nr …. w Garażu …, Miejsca postojowego Nr … w Garażu …, Miejsca postojowego Nr … w Garażu … i miejsca klimatyzacyjnego znajdujących się w budynku przy … nie jest prawem związanym z Pani udziałem we własności garażu wielostanowiskowego stanowiącego odrębną nieruchomość. Prawo do wyłącznego korzystania z Boksu lokatorskiego Nr … w Garażu …, Miejsca postojowego Nr … w Garażu …, Miejsca postojowego Nr … w Garażu … i miejsca klimatyzacyjnego znajdujących się w budynku przy … wynikało z Pani udziału w częściach wspólnych nieruchomości. Sposób korzystania z prawa do wyłącznego korzystania z Boksu lokatorskiego Nr … w Garażu …, Miejsca postojowego Nr … w Garażu …, Miejsca postojowego Nr … w Garażu … i miejsca klimatyzacyjnego znajdujących się w budynku przy …. został określony w umowie zakupu mieszkania w sposób wiążący wszystkich późniejszych współwłaścicieli nieruchomości wspólnej. Cena nabycia prawa do wyłącznego korzystania z Boksu lokatorskiego Nr … w Garażu …, Miejsca postojowego Nr … w Garażu …., Miejsca postojowego Nr … w Garażu … i miejsca klimatyzacyjnego znajdującym się w budynku przy …. nie została wskazana jako odrębna wartość w akcie notarialnym dotyczącym nabycia mieszkania. Zamierza Pani sprzedać prawo do bezpłatnego, nieograniczonego w czasie i wyłącznego korzystania z Miejsca postojowego Nr … w Garażu …. znajdującego w garażu budynku położonego w … przy … (dalej: prawo do korzystania z miejsca postojowego) na rzecz osoby trzeciej będącej właścicielem innego lokalu mieszkalnego w budynku położonym w …. przy ….  Sprzedając „prawo do bezpłatnego, nieograniczonego w czasie i wyłącznego korzystania” z Miejsca postojowego Nr … w Garażu … znajdującego w garażu budynku położonego w …. przy …., nie sprzeda Pani udziału we własności garażu wielostanowiskowego, jako odrębnej nieruchomości, a przeniesie Pani na inny podmiot wyłącznie to opisane prawo użytkowania tego miejsca stanowiącego część wspólną budynku. Obecnie nie prowadzi Pani pozarolniczej działalności gospodarczej. Prowadziła ją Pani w okresie od … maja 2018 r. do … grudnia 2021 r. Działalność polegała na wykonywaniu szkoleń BHP (PKD 85.59.B tylko i wyłącznie). Planowana sprzedaż prawa do wyłącznego korzystania z jednego miejsca parkingowego w garażu podziemnym nie nastąpi w wykonaniu pozarolniczej działalności gospodarczej. Przysługuje Pani prawo do korzystania z tych miejsc na podstawie umowy quoad usum w ramach udziału w nieruchomości wspólnej.

Pytanie

Czy przychód ze sprzedaży prawa do korzystania z miejsca postojowego jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że przychód ze sprzedaży miejsca postojowego nie jest przychodem opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Będzie to sprzedaż niebędącego rzeczą ani nieruchomością prawa związanego z prawem do nieruchomości nieujęta w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PIT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie natomiast do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada przy tym zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych w oparciu o system przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów. Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania, uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów (obejmujący m.in. kwestię uwzględniania kosztów uzyskania przychodów dla celów ustalenia dochodu z danego źródła przychodów).

Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto, nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego. Klasyfikacja przychodu do danego źródła przychodów powoduje określone konsekwencje podatkowe.  

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Norma art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że – dokonane poza działalnością gospodarczą – odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie tego terminu – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z treści powołanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy wynika, że katalog praw majątkowych zawarty w tym przepisie jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że jedynie w enumeratywnie wymienionych przypadkach, gdy następuje odpłatne zbycie ściśle wskazanych w nim praw, uzyskane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym, tj. z zastosowaniem 19% podatku dochodowego. Powyższy katalog nie zawiera wyłącznego prawa do korzystania z miejsc postojowych.

Zgodnie z treścią art. 195 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Regulację dotyczącą umowy quoad usum odzwierciedla art. 206 ustawy Kodeks cywilny, który jest ustawowym sposobem określenia współposiadania i korzystania z rzeczy wspólnej, ale jednocześnie nie wyłącza w tym zakresie regulacji umownej oraz ustalenia stosunków między współwłaścicielami na podstawie orzeczenia sądowego.

W myśl natomiast art. 206 Kodeksu cywilnego:

Art. 207 ww. Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Umowa quoad usum polega tym samym na dokonaniu podziału nieruchomości na części do wyłącznego użytku poszczególnych współwłaścicieli i do odrębnego pobierania z nich pożytków. Skutkiem takiego podziału, każdy ze współwłaścicieli części wspólnej będzie mógł korzystać z wydzielonej części nieruchomości wspólnej samodzielnie, bez ingerencji i ograniczeń ze strony pozostałych współwłaścicieli.

Podział dokonany mocą umowy quoad usum nie wywiera żadnych skutków w sferze praw rzeczowych współwłaścicieli. Na jego mocy, pomiędzy współwłaścicielami kształtuje się wyłącznie stosunek zobowiązaniowy. Od chwili zawarcia umowy quoad usum na każdym ze współwłaścicieli ciąży obowiązek respektowania (czyli nieingerowania) w prawa pozostałych współwłaścicieli do wyłącznego korzystania z przynależnej im części nieruchomości wspólnej.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Przy czym umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości, o czym stanowi art. 158 ww. ustawy, powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Z uwagi na brak definicji nieruchomości i rzeczy w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych należy odwołać się do odpowiednich przepisów prawa cywilnego. Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 198 Kodeksu cywilnego, ze względu na charakter udziału:

Odnosząc się do sprzedaży prawa do korzystania z miejsca postojowego, takie prawo nie jest nieruchomością. Prawo do miejsca postojowego jako prawo majątkowe inne niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega opodatkowaniu jako źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

W świetle art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zawarte w powołanym wyżej art. 18 ww. ustawy wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Należy zatem przyjąć, że do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy można zaliczyć także inne prawa niewymienione w tym przepisie. Jednocześnie, treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw, jak również z ich sprzedaży lub zamiany.

Ogólna zasada dotycząca sposobu ustalania dochodów z poszczególnych źródeł przychodów została określona w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pani sprzedać prawo do bezpłatnego, nieograniczonego w czasie i wyłącznego korzystania z Miejsca postojowego Nr … w Garażu …. znajdującego się w garażu budynku położonego w … przy …. (dalej: prawo do korzystania z miejsca postojowego) na rzecz osoby trzeciej będącej właścicielem innego lokalu mieszkalnego w budynku położonym w … przy ….

W związku z powyższym, powzięła Pani wątpliwość czy przychód ze sprzedaży prawa do korzystania z miejsca postojowego jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia spornej kwestii ma odpowiedź na pytanie, czy przysporzenie uzyskane ze sprzedaży opisanego prawa mieści się w przychodach z odpłatnego zbycia praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wykładnia językowa ww. przepisu prowadzi do wniosku, że wymienione w nim kategorie praw majątkowych stanowią numerus clausus, nadto dotyczą praw rzeczowych. Oznacza to, że tylko przychód uzyskany z odpłatnego zbycia jednego z praw explicite wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy może zostać rozpoznany jako odpowiadający warunkom określonym w tej regulacji, w tym korzystać z wyłączenia z opodatkowania z niej wynikającego. Jeżeli bowiem do odpłatnego zbycia praw majątkowych wymienionych w lit. a)-c) (które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej), doszło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, przychód z tego tytułu podlega opodatkowaniu. Natomiast, odpłatne zbycie tych praw po upływie wskazanego terminu nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiotem odpłatnego zbycia nie jest miejsce postojowe jako samodzielna nieruchomość ani prawo własności nieruchomości, lecz prawo do korzystania z określonego miejsca postojowego (Nr …), wynikające ze stosunku prawnego związanego z nieruchomością. Tego rodzaju prawo nie stanowi rzeczy w rozumieniu przepisów prawa cywilnego, jednakże nie oznacza to, że jego odpłatne zbycie pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Należy zatem stwierdzić, że sporne prawo obligacyjne do nieruchomości nie może zostać zaliczone do żadnej z kategorii praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Nie będąc prawem rzeczowym, stanowi ono prawo majątkowe inne niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na dokonaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych kategoryzację źródeł przychodu, w szczególności wyodrębnienie w art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy praw majątkowych, przenosząc miejsce postojowe odpłatnie na rzecz innego podmiotu uzyskane z tego tytułu przychody kwalifikuje się do przychodów z praw majątkowych.

Mając zatem na uwadze opis zdarzenia przyszłego uznać należy, że przychód uzyskany przez Panią z tytułu sprzedaży prawa do korzystania z miejsca postojowego Nr … w Garażu … należy zakwalifikować jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy, przy czym podstawę opodatkowania stanowi dochód, tj. przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodu poniesione w celu jego osiągnięcia, zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy.

Zatem, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.