0113-KDWPT.4011.559.2026.1.KU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca w 2009 r. nabył wspólnie z ówczesną małżonką do majątku wspólnego (na zasadach małżeńskiej wspólności ustawowej) nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym, stanowiącą działkę ewidencyjną nr … o powierzchni 0,15 ha, położoną w miejscowości...

… lutego 2022 r. Wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego umowę o podział majątku wspólnego na mocy której został jedynym właścicielem niniejszej nieruchomości.

Wyrokiem sądu z … lutego 2022 r. orzeczony został rozwód małżeństwa Wnioskodawcy. W tym samym okresie (w lutym 2022 r.) dokonano umownego/sądowego podziału majątku wspólnego byłych małżonków. W wyniku powyższego podziału majątku, prawo własności opisanej nieruchomości przeszło w całości na wyłączną własność Wnioskodawcy (z nałożeniem na Wnioskodawcę obowiązkiem zapłaty na rzecz byłej żony kwoty 550 000 zł).

… lipca 2026 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży i wydania ww. nieruchomości na rzecz osób trzecich (na mocy Aktu Notarialnego Rep….) za kwotę … zł. Notariusz sporządzający akt notarialny poinformował Wnioskodawcę o potencjalnym obowiązku podatkowym w podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) od 50% wartości zbywanej nieruchomości, argumentując, iż od momentu podziału majątku wspólnego (luty 2022 r.), w wyniku którego Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem nieruchomości, nie upłynął wymagany ustawą okres 5 lat.

W związku z powyższym stanem faktycznym Wnioskodawca powziął wątpliwość interpretacyjną w zakresie ustalenia daty nabycia nieruchomości na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

Czy na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pięcioletni termin licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, dla udziału wynoszącego 50% nabytego w drodze podziału majątku wspólnego po rozwodzie w 2022 r., należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło pierwotne nabycie tej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków (tj. od końca 2012 r.), czy też od końca roku, w którym dokonano podziału majątku wspólnego (tj. od końca 2022 r.), a w konsekwencji – czy sprzedaż tej nieruchomości 13 lipca 2026 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, mając na uwadze, że:

1.    Nieruchomość została zakupiona przez małżonków do majątku wspólnego w 2009 r.

2.    Bieg 5-letniego terminu z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT rozpoczął się 31 grudnia 2012 r. i zakończył się z dniem 31 grudnia 2014 r.

3.    Podział majątku w 2022 r. nie wykreował nowej daty nabycia.

4.    Zbycie nieruchomości nastąpiło 13 lipca 2026 r. (czyli po upływie terminu 5 lat)

sprzedaż ta nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ustawy o PIT. W konsekwencji Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty 19% podatku dochodowego od jakiejkolwiek części wartości nieruchomości, nie ma obowiązku składania deklaracji PIT-39 ani wykazywania tej transakcji w rocznym zeznaniu podatkowym.

W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości dokonana 13 lipca 2026 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 123 ze zm. – dalej: „ustawa o PIT”), minął z dniem 31 grudnia 2014 r. Datą nabycia całej nieruchomości dla Wnioskodawcy jest rok 2009 (rok pierwotnego zakupu do wspólności majątkowej), a nie rok 2022 (rok podziału majątku po rozwodzie).

Uzasadnienie stanowiska:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, u którego nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy ma prawidłowe zdefiniowanie pojęcia „nabycie” w kontekście przejęcia nieruchomości na wyłączną własność w wyniku podziału majątku wspólnego po rozwodzie. Rozstrzygnięcie tej kwestii nastąpiło w drodze uchwały składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2017 r. (sygn. akt II FPS 2/17). NSA uznał, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia nieruchomości (...) nabytych w drodze podziału majątku wspólnego po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, decydujące znaczenie ma data pierwotnego nabycia tej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.”

Powyższe stanowisko zostało w pełni zaakceptowane przez Ministra Finansów, który wydał interpretację ogólną z 17 kwietnia 2019 r. (nr DD2.8201.1.2019), potwierdzając, że termin 5 lat dla całej nieruchomości zbywanej po podziale majątku wspólnego należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło jej pierwotne nabycie do majątku wspólnego małżonków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

W tym miejscu należy wskazać również, że jak wynika z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie odpłatne zbycie przez Pana nieruchomości (nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne jest ustalenie, czy zbycie to nastąpiło po upływie okresu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

W szczególności art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Zatem, pojęcie „nabycie” należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości następuje z chwilą uzyskania prawa własności, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie, której doszło do przysporzenia majątkowego. Tym samym, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w 2009 r. nabył Pan wspólnie z ówczesną małżonką do majątku wspólnego (na zasadach małżeńskiej wspólności ustawowej) nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym. … lutego 2022 r. zawarł Pan w formie aktu notarialnego umowę o podział majątku wspólnego, na mocy której został Pan jedynym właścicielem ww. nieruchomości. Wyrokiem sądu z … lutego 2022 r. orzeczony został rozwód Pana małżeństwa. W tym samym okresie (w lutym 2022 r.) dokonano umownego/sądowego podziału majątku wspólnego byłych małżonków. W wyniku powyższego podziału majątku, prawo własności opisanej nieruchomości przeszło w całości na wyłączną własność Wnioskodawcy (z nałożeniem na Wnioskodawcę obowiązkiem zapłaty na rzecz byłej żony kwoty … zł). … lipca 2026 r. dokonał Pan sprzedaży tej nieruchomości.

Biorąc pod uwagę, że nieruchomość (nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem mieszkalnym) została nabyta przez Pana w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się do przepisów ustawy z dniem 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z kolei, jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością.

Według art. 43 ww. Kodeksu:

W myśl art. 47 § 1 cyt. Kodeksu:

Stosownie natomiast do art. 50¹  Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć – jak wynika z dyspozycji przepisu art. 211 Kodeksu cywilnego – podział ten nie jest obowiązkowy. Zgodnie z tym przepisem:

Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w zw. z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków nieruchomości, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej (art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Przechodząc zatem na grunt rozpatrywanej sprawy wskazuję, że zgodnie z cytowanym wcześniej   art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych − datą nabycia przez Pana nieruchomości (nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym), pomimo ustania wspólności majątkowej małżeńskiej jest data nabycia tej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków, tj. 2009 r.

Zatem z okoliczności sprawy wynika, że upłynęło co najmniej 5 lat licząc od końca roku, w którym wspólnie z małżonką nabył Pan nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym, która jest przedmiotem wniosku.

Wobec powyższego stwierdzam, że dokonana przez Pana sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, nabytej do majątku wspólnego na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, której – na podstawie umowy o podział majątku wspólnego małżonków – został Pan jedynym właścicielem, nie stanowi dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie nastąpiło bowiem po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków. Zatem sprzedaż tej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będą się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.