0113-KDWPT.4011.538.2026.2.IS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 7 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A.   Informacje ogólne o Wnioskodawcy

1.         Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (art. 3 ust. 1 ustawy o PIT). Od … maja 2026 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG; przeważający przedmiot działalności według PKD: 62.10.B - Pozostała działalność w zakresie programowania.

2.         Dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowuje na zasadach ogólnych według skali podatkowej (art. 27 ustawy o PIT) i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca nie korzysta z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych ani kartą podatkową.

3.         Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o PIT.

B.   Współpraca z Kontrahentem (zaistniały stan faktyczny i zdarzenie przyszłe)

4.         Od … maja 2026 r. Wnioskodawca świadczy - na podstawie zawartej w tym dniu umowy o współpracy na czas nieoznaczony (B2B) - na rzecz kontrahenta będącego spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „Kontrahent”) usługi z zakresu data science, uczenia maszynowego (… …) oraz inżynierii oprogramowania. Zgodnie z umową przedmiotem usług jest prowadzona w sposób systematyczny i o charakterze twórczym działalność, której efektem jest tworzenie, rozwijanie lub ulepszanie programów komputerowych. Współpraca jest kontynuowana i będzie kontynuowana w przyszłości na tych samych zasadach.

5.         Efektem prac Wnioskodawcy są programy komputerowe w rozumieniu art. 74 pr. aut., tj. zestawy instrukcji przeznaczone do wykonania w komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu, wyrażone w szczególności w postaci kodu źródłowego. W ramach współpracy Wnioskodawca w szczególności:

a)    projektuje i implementuje w kodzie źródłowym (m.in. w językach … i …) modele uczenia maszynowego i modele statystyczne (w tym modele …, … i …) - wraz z kodem służącym do ich trenowania, walidacji, ewaluacji i wdrożenia oraz dokumentacją techniczną stanowiącą integralny element tych programów;

b)    projektuje i implementuje algorytmy, silniki decyzyjne, … przetwarzania danych (…/…), interfejsy … oraz inne komponenty oprogramowania.

6.         Każdorazowo efektem prac jest odrębny program komputerowy (lub jego samodzielna, podlegająca odrębnej ochronie część - nowa funkcjonalność), stanowiący utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 pr. aut. i podlegający ochronie na podstawie art. 74 pr. aut. Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe do tych programów do chwili ich przeniesienia na Kontrahenta.

7.         W zakresie, w jakim prace Wnioskodawcy polegają na rozwijaniu lub ulepszaniu istniejącego oprogramowania Kontrahenta, ich efektem są odrębne, samodzielne programy komputerowe (nowe funkcjonalności, moduły, modele) podlegające ochronie z art. 74 pr. aut., do których autorskie prawa majątkowe przysługują Wnioskodawcy i które są odpłatnie przenoszone na Kontrahenta. Wnioskodawca nie jest właścicielem ani współwłaścicielem rozwijanego oprogramowania Kontrahenta i nie korzysta z niego na podstawie licencji wyłącznej; dochód, którego dotyczy wniosek, pochodzi wyłącznie ze sprzedaży praw do wytworzonych przez Wnioskodawcę programów (ich części).

C.   Charakter prowadzonych prac

8.         Charakter twórczy. Prace polegają na tworzeniu nowych, oryginalnych rozwiązań, stanowiących przejaw indywidualnej działalności twórczej Wnioskodawcy o indywidualnym i niepowtarzalnym charakterze. Nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego i nie stanowią okresowych, standardowych zmian wprowadzanych do istniejących rozwiązań (np. prac utrzymaniowych czy poprawek administracyjnych). Ostateczny kształt tworzonych rozwiązań nie jest z góry przesądzony - dobór architektury, algorytmów, cech modeli i sposobu implementacji stanowi każdorazowo wynik samodzielnych, twórczych decyzji Wnioskodawcy.

9.         Systematyczność. Prace są prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany - w oparciu o przyjęte cele, harmonogram i dostępne zasoby, według ustalonej metodyki wytwarzania oprogramowania (planowanie, projektowanie, implementacja, testowanie, wdrożenie), w sposób ciągły, a nie incydentalny.

10.      Zwiększanie i wykorzystywanie zasobów wiedzy. W toku prac Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności - w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, statystyki, uczenia maszynowego i inżynierii danych - do projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług (nowych funkcjonalności, modeli i rozwiązań), które w tej postaci nie występowały dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy ani Kontrahenta.

11.      Prowadzone prace stanowią zatem prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, w związku z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług - z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca nie prowadzi odrębnie badań naukowych w rozumieniu art. 5a pkt 39 ustawy o PIT.

D.   Przeniesienie praw i wynagrodzenie

12.      Na podstawie umowy Wnioskodawca przenosi odpłatnie na Kontrahenta - z chwilą ustalenia utworu - całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, na wszystkich wskazanych w umowie polach eksploatacji (określonych w umowie odrębnie dla utworów będących programami komputerowymi), wraz z wyłącznym prawem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie autorskich praw zależnych. Przeniesienie następuje z zachowaniem wymogów przewidzianych w art. 41 oraz art. 53 pr. aut. (umowa w formie pisemnej z wyraźnym wyodrębnieniem pól eksploatacji).

13.      Wnioskodawca otrzymuje miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe, które zgodnie z umową obejmuje również wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich i dzieli się w następujący sposób:

a)    85% kwoty netto stanowi wynagrodzenie (honorarium) z tytułu przeniesienia na Kontrahenta autorskich praw majątkowych do utworów będących programami komputerowymi w rozumieniu art. 74 pr. aut., wytworzonych w danym okresie rozliczeniowym;

b)    15% kwoty netto stanowi wynagrodzenie z tytułu świadczenia pozostałych usług niemających charakteru twórczego (w szczególności konsultacji, udziału w spotkaniach, wsparcia bieżącego oraz innych czynności niestanowiących wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej).

Faktyczna proporcja podziału może w danym miesiącu odbiegać od wskazanych wartości w przypadkach uzasadnionych zakresem faktycznie wykonanych prac, co jest odzwierciedlane w miesięcznym raporcie prac oraz w treści wystawianej faktury; raport pozwala powiązać honorarium z konkretnymi, wytworzonymi w danym okresie programami komputerowymi. Preferencją IP Box Wnioskodawca zamierza obejmować wyłącznie dochód z części (a).

E.   Ryzyko gospodarcze i odpowiedzialność

14.      Wnioskodawca wykonuje prace samodzielnie i - jak potwierdza wprost umowa - ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz odpowiedzialność za realizację przedmiotu umowy na zasadach ogólnych, w tym odpowiedzialność wobec osób trzecich na zasadach określonych w umowie. Czas i sposób wykonywania prac Wnioskodawca organizuje samodzielnie (posiada swobodę co do kolejności wykonywania zadań, a Kontrahent może jedynie wskazać końcowy termin ich wykonania), a miejsce wykonywania prac wybiera sam Wnioskodawca. Czynności nie są zatem wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta ani w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym - przesłanki wyłączające działalność gospodarczą, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, nie są spełnione łącznie.

F.    Koszty działalności badawczo-rozwojowej

15.      W związku z opisaną działalnością Wnioskodawca ponosi (i będzie ponosił) w szczególności następujące koszty, funkcjonalnie związane bezpośrednio z wytwarzaniem programów komputerowych:

a)    zakup i amortyzacja sprzętu komputerowego oraz urządzeń peryferyjnych;

b)    licencje i subskrypcje oprogramowania oraz narzędzi programistycznych;

c)    usługi chmurowe i obliczeniowe (w tym moc obliczeniowa do trenowania modeli);

d)    usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu;

e)    usługi księgowe i doradcze;

f)     składki na ubezpieczenia społeczne;

g)    literatura fachowa, kursy i szkolenia branżowe;

h)    koszty eksploatacji samochodu osobowego stanowiącego majątek prywatny Wnioskodawcy, wykorzystywanego także w działalności gospodarczej (m.in. paliwo, serwis, części, ubezpieczenie), ponoszone w związku z działalnością - w szczególności na dojazdy na spotkania z Kontrahentem oraz na szkolenia branżowe - i zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 20% poniesionych wydatków (wraz z nieodliczoną częścią podatku VAT), zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT.

W przypadku kosztów służących zarówno działalności badawczo-rozwojowej, jak i pozostałej działalności, Wnioskodawca przyporządkowuje je do przychodów z kwalifikowanych praw według proporcji przychodowej.

16.      Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty (powiązane ani niepowiązane) ani nie nabywa kwalifikowanych praw własności intelektualnej; nie zleca również prac podwykonawcom ani osobom trzecim (powierzenie im wykonywania przedmiotu umowy wymagałoby uprzedniej pisemnej zgody Kontrahenta i nie ma miejsca).

G.   Ewidencja

17.      Od początku współpracy z Kontrahentem, tj. od 15 maja 2026 r., Wnioskodawca prowadzi na bieżąco - odrębnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów - ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o PIT, tj. ewidencję wyodrębniającą każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo, a także na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT (wskaźnik nexus), w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

H.   Zakres wniosku

18.      Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości będzie świadczył usługi tego samego rodzaju również na rzecz innych podmiotów - każdorazowo na zasadach analogicznych do opisanych powyżej, tj. na podstawie umowy B2B przewidującej odpłatne przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych z wyodrębnionym honorarium z tego tytułu, przy zachowaniu samodzielności, ryzyka gospodarczego i pozostałych okoliczności wskazanych w pkt 14. Ilekroć w niniejszym wniosku mowa o Kontrahencie, w zakresie zdarzenia przyszłego należy przez to rozumieć również takich przyszłych kontrahentów.

19.      Wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (współpraca z Kontrahentem od 15 maja 2026 r. do dnia złożenia wniosku - rok podatkowy 2026) oraz zdarzenia przyszłego (kontynuacja tej współpracy na tych samych zasadach w kolejnych okresach oraz analogiczna współpraca z przyszłymi kontrahentami).

Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

7 września 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

Pytanie 1) Co – w kontekście przedstawionego we wniosku opisu – należy rozumieć pod pojęciem „programów komputerowych”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty Pana prac. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia: „program komputerowy”, „zestawy instrukcji”, „modele uczenia maszynowego”, „modele statystyczne”, „algorytmy”, „silniki decyzyjne”, „pipelline’y przetwarzania danych”, „interfejsy …”, „komponenty oprogramowania”. W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczą Pana pytania.

Odpowiedź: Pod pojęciem „programu komputerowego” rozumie Pan - konsekwentnie w całym wniosku - zestaw instrukcji (poleceń) przeznaczonych do wykonania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu, wyrażony w postaci kodu źródłowego napisanego przez Pana, wraz z dokumentacją techniczną stanowiącą jego integralną część. Pojęcie „Oprogramowanie” oznacza łącznie wszystkie programy komputerowe wytworzone przez Pana w ramach współpracy z Kontrahentem.

Pozostałe pojęcia użyte w opisie - „zestawy instrukcji”, „modele uczenia maszynowego”, „modele statystyczne”, „algorytmy”, „silniki decyzyjne” „pipeline’y przetwarzania danych”, „interfejsy …”. „komponenty oprogramowania” - nie oznaczają odrębnych, innych niż program komputerowy kategorii efektów prac. Są to określenia funkcji (przeznaczenia) poszczególnych programów komputerowych lub ich modułów: każdy z tych efektów istnieje wyłącznie jako kod źródłowy napisany przez Pana i jest programem komputerowym w powyższym rozumieniu. W szczególności: „model uczenia maszynowego” i „model statystyczny” oznaczają program komputerowy (kod w języku …), który definiuje sposób przygotowania danych wejściowych, strukturę i parametry modelu, procedurę jego trenowania i walidacji oraz procedurę wyznaczania wyniku (predykcji) dla nowych danych: „pipeline przetwarzania danych” oznacza program komputerowy automatyzujący pobieranie, przekształcanie, walidację i zapis danych: „silnik decyzyjny” oznacza program komputerowy, który na podstawie wyników modeli i zdefiniowanych reguł wyznacza decyzję dla danego przypadku: „interfejs …” oznacza program komputerowy udostępniający funkcje innego programu do wywołania przez systemy Kontrahenta: „algorytm” i „komponent oprogramowania” oznaczają wyodrębniony funkcjonalnie moduł (fragment kodu źródłowego) jednego z powyższych programów.

Pytanie 1a) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan tworzy?

Odpowiedź: Oprogramowanie, które Pan tworzy, w okresie objętym wnioskiem wytworzył i tworzy Pan Oprogramowanie w ramach dwóch przedsięwzięć (projektów):

1.    Biblioteka (pakiet) w języku Python służąca do pobierania, przetwarzania, oczyszczania i walidacji danych pochodzących z … … udostępnianych przez biuro informacji … oraz do automatycznego wyznaczania na ich podstawie cech (zmiennych) wykorzystywanych w modelach oceny ryzyka … (tzw. …). Biblioteka obejmuje moduły: … struktury raportów w dwóch różnych formatach źródłowych (starszy format XML oraz nowszy format …) i sprowadzania ich do jednej, wspólnej struktury danych: kontroli jakości i spójności danych: transformacji danych do postaci tabelarycznej: wyznaczania ponad tysiąca cech opisujących …; oraz zapisu wyników w hurtowni danych (…).

2.    Program komputerowy implementujący model … (model oceny ryzyka …) - kod w języku ... obejmujący przygotowanie zbioru uczącego, dobór i selekcję cech, trenowanie i strojenie modelu (metody … oraz modele statystyczne), jego walidację, kalibrację i monitorowanie stabilności, a także moduł wyznaczania oceny (…) dla nowych przypadków, przystosowany do uruchamiania w środowisku Kontrahenta (przetwarzanie wsadowe oraz interfejs …).

Prace w ramach każdego z tych przedsięwzięć są prowadzone etapowo i w sposób ciągły. Efektem prac w każdym miesięcznym okresie rozliczeniowym jest co najmniej jeden ukończony, wyodrębniony funkcjonalnie i nadający się do samodzielnego wykorzystania fragment kodu źródłowego - nowy moduł lub nowa funkcjonalność (np. moduł … danego formatu raportu, moduł wyznaczania określonej grupy cech, moduł walidacji modelu, interfejs …) - stanowiący odrębny program komputerowy w rozumieniu art. 74 pr. aut. i odrębny utwór. To właśnie te moduły (funkcjonalności) są programami komputerowymi, o których mowa w pkt 6 wniosku („każdorazowo efektem prac jest odrębny program komputerowy lub jego samodzielna, podlegająca odrębnej ochronie część”), do których autorskie prawa majątkowe przenosi Pan na Kontrahenta w danym okresie rozliczeniowym i które są wyodrębniane w ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Biblioteka (1) i program (2) stanowią sumę tych modułów. Całość Oprogramowania została zaprojektowana i napisana od podstaw przez Pana; nie stanowi konfiguracji ani parametryzacji gotowych produktów.

Pytanie 1b) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan rozwija oraz w jaki sposób?

Odpowiedź: Oprogramowanie, które Pan rozwija, i sposób rozwijania.

Rozwija Pan:

      i.        własne, wyżej opisane Oprogramowanie - poprzez tworzenie kolejnych jego wersji zawierających nowe funkcjonalności (nowe moduły budowy cech, obsługę nowych źródeł lub formatów danych, nowe warianty i wersje modeli, mechanizmy monitorowania); oraz

    ii.        istniejący system decyzyjny Kontrahenta, z którym Oprogramowanie jest integrowane - poprzez tworzenie nowych, odrębnych modułów (komponentów integracyjnych, interfejsów …, procedur wsadowych) współpracujących z tym systemem.

W obu przypadkach rozwijanie polega na napisaniu nowego kodu źródłowego stanowiącego samodzielną, nową funkcjonalność, podlegającą odrębnej ochronie na podstawie art. 74 pr. aut. W zakresie, w jakim prace wymagają ingerencji w istniejący kod systemu Kontrahenta, efektem Pana prac są wyodrębnione, nowe fragmenty kodu źródłowego (nowe funkcjonalności) stanowiące odrębne programy komputerowe, do których przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do chwili ich przeniesienia na Kontrahenta. Nie jest Pan właścicielem ani współwłaścicielem rozwijanego systemu Kontrahenta, nie korzysta z niego na podstawie licencji wyłącznej i nie nabywa do niego praw; rozwijanie nie obejmuje naprawy błędów ani prac utrzymaniowych (te mieszczą się w części wynagrodzenia opisanej w pkt 13 lit. (b) wniosku i nie są objęte Wnioskiem).

Pytanie 1c) W jakim okresie powstawało „Oprogramowanie”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Okres powstawania Oprogramowania. Oprogramowanie powstaje od 15 maja 2026 r. (data zawarcia umowy z Kontrahentem i rozpoczęcia prac) do dnia sporządzenia niniejszego uzupełnienia i będzie rozwijane w kolejnych okresach rozliczeniowych w ramach kontynuowanej współpracy. Biblioteka (1) powstawała od maja 2026 r., a program implementujący model … (2) - od lipca 2026 r.; oba są w dalszym ciągu rozwijane.

Pytanie 2) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Uczestniczy Pan wyłącznie we własnych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu Oprogramowania. Prace te prowadzi osobiście i samodzielnie, w ramach własnej działalności gospodarczej, na podstawie umowy o współpracy z Kontrahentem. Kontrahent wskazuje jedynie ogólne zapotrzebowanie (cel biznesowy, problem do rozwiązania, oczekiwany termin) oraz udostępnia dane; koncepcja rozwiązania, architektura, dobór metod i całość implementacji są wynikiem Pana samodzielnych decyzji, który nie wykonuje prac pod kierownictwem Kontrahenta ani w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym. Nie jest Pan członkiem zespołu badawczo-rozwojowego Kontrahenta, nie uczestniczy w pracach badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty i nie nabywa wyników takich prac.

Pytanie 3) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosuje Pan, co spowoduje, że wytworzone, rozwinięte/zmodyfikowane „oprogramowanie” w znacznym stopniu będzie różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym będzie polegała oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia będą odróżniały wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: Tworzy Pan rozwiązania, które przed rozpoczęciem prac nie istniały ani w Pana  praktyce gospodarczej, ani u Kontrahenta. W szczególności:

i.              opracował Pan własną metodę automatycznego przekształcania surowych raportów … - pochodzących z dwóch różnych formatów źródłowych, dotąd przetwarzanych odrębnie lub ręcznie - w jedną, ustrukturyzowaną i zwalidowaną reprezentację danych oraz w zbiór ponad tysiąca cech predykcyjnych; zamiast jednorazowego, ręcznego przygotowywania danych pod pojedynczą analizę stworzył Pan program wykonujący ten proces w sposób powtarzalny, kontrolowany jakościowo i skalowalny;

ii.            zaprojektował i zaimplementował Pan model … oparty na metodach uczenia maszynowego (…), połączonych z klasycznymi metodami statystycznymi (m.in. selekcja cech oparta na mierze wartości informacyjnej oraz model regresji logistycznej), dostosowany do specyfiki danych i procesu decyzyjnego Kontrahenta, wraz z własnymi procedurami walidacji, kalibracji i monitorowania stabilności modelu;

iii.           zbudował Pan całość jako powtarzalny, wersjonowany proces pozwalający na odtwarzalne trenowanie i wdrażanie kolejnych wersji modelu.

Oryginalność Oprogramowania polega na tym, że nie istnieje gotowy, dostępny na rynku produkt realizujący te funkcje dla danych i procesów Kontrahenta - każde z rozwiązań zostało zaprojektowane od podstaw pod konkretne źródło danych, konkretny proces i konkretne wymagania biznesowe.

W stosunku do rozwiązań funkcjonujących wcześniej u Kontrahenta wytworzone Oprogramowanie odróżnia się:

a)    automatyzacją procesu przygotowania danych, który wcześniej nie istniał lub był wykonywany ręcznie;

b)    obsługą dwóch formatów raportów w jednym procesie;

c)    wyższą trafnością predykcji względem dotychczasowego modelu/procesu regułowego;

d)    skróceniem czasu przetwarzania.

Pytanie 4) W czym będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmie Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności przejawia się w tym, że każdy z programów komputerowych jest rezultatem Pana samodzielnych decyzji projektowych, których wynik nie jest z góry określony - dotyczy to w szczególności doboru architektury rozwiązania, sposobu reprezentacji danych, konstrukcji cech, wyboru i strojenia metod modelowania oraz sposobu wdrożenia. Dla tego samego celu biznesowego możliwych jest wiele różnych rozwiązań; to, które powstaje, jest wynikiem Pana indywidualnych wyborów.

Pytanie 4a) Jakie konkretne działania zmierzające do ulepszenia/rozwijania (jakiego „oprogramowania”?) zostaną podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego będzie Pan tworzył, rozwijał i modyfikował program komputerowy?

Odpowiedź: Konkretne działania. W celu wytworzenia i rozwijania Oprogramowania (biblioteki przetwarzania danych oraz programu implementującego …):

• analizuje Pan problem biznesowy i strukturę dostępnych danych;
• projektuje architekturę rozwiązania i podział na moduły;
• projektuje i implementuje procedury pobierania, oczyszczania i walidacji danych;
• projektuje i implementuje cechy predykcyjne;
• buduje, trenuje i waliduje kolejne warianty modeli, porównując ich jakość;
• implementuje testy automatyczne kodu;
• przygotowuje dokumentację techniczną;
• przygotowuje wdrożenie (konteneryzacja, interfejs …, procesy wsadowe) oraz mechanizmy monitorowania działania modelu po wdrożeniu.

W ramach rozwijania Oprogramowania (w tym tworzenia modułów integracyjnych z systemem Kontrahenta) działania te są powtarzane dla każdej nowej funkcjonalności (nowego modułu).

Pytanie 4b) W oparciu o jakie technologie informatyczne zostanie wytworzony przez Pana program komputerowy, czego będzie dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Pana „oprogramowania”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosuje?

Odpowiedź: Technologie. Oprogramowanie jest wytwarzane w języku … z wykorzystaniem bibliotek do przetwarzania danych i uczenia maszynowego (…, …, …), języka … w środowisku … …, usług … … … (przechowywanie i przetwarzanie danych, uruchamianie modeli), narzędzi konteneryzacji (…), systemu kontroli wersji (…). Tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie dotyczy programów opisanych w Ad. 1. Nowe koncepcje i rozwiązania w Pana praktyce gospodarczej to w szczególności: autorska biblioteka przetwarzania raportów … ujednolicająca dwa formaty źródłowe, własny … oparty na uczeniu maszynowym oraz zautomatyzowany, odtwarzalny proces trenowania i wdrażania modeli w chmurze.

Pytanie 4c) Co spowoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu będzie różnić się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym będzie polegać oryginalność tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Wytworzone Oprogramowanie różni się w znacznym stopniu od rozwiązań funkcjonujących wcześniej u Pana - przed 15 maja 2026 r. Nie dysponował Pan żadnym z opisanych programów: każdy z nich został zaprojektowany i napisany od podstaw. Oryginalność polega na indywidualnym, dopasowanym do konkretnych danych i procesu doborze metod i konstrukcji rozwiązania, niebędącym odwzorowaniem istniejącego wzorca.

Pytanie 5) Czy prowadzi Pan działalność w systematyczny sposób?

Odpowiedź: Tak. Prowadzi Pan działalność w sposób systematyczny.

Pytanie 5a) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Cele i źródła finansowania. Na wstępie postawił sobie Pan następujące cele:

1)    zbudowanie kompletnej, zautomatyzowanej biblioteki do przetwarzania raportów … i …,

2)    opracowanie … o jakości predykcyjnej pozwalającej na jego wdrożenie w procesie decyzyjnym Kontrahenta,

3)    wdrożenie obu programów w środowisku Kontrahenta wraz z mechanizmami monitorowania. Prace są finansowane z Pana środków własnych pochodzących z prowadzonej działalności gospodarczej (wynagrodzenie z umowy z Kontrahentem); nie korzysta Pan z dotacji ani innego finansowania zewnętrznego.

Pytanie 5b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Cele osiągnięte. W roku 2026 (od maja) osiągnął Pan następujące cele: ukończono i przekazano Kontrahentowi bibliotekę przetwarzania danych w wersji 1.0 (sierpień 2026); opracowano i … w wersji 1 (sierpień 2026); trwają prace nad wdrożeniem produkcyjnym. Prace są realizowane wyłącznie Pana zasobami własnymi; Pana pracą własną (zasoby ludzkie), własnym sprzętem komputerowym i oprogramowaniem narzędziowym (zasoby rzeczowe) oraz środkami własnymi (zasoby finansowe); dane wejściowe udostępnia Kontrahent. Środowisko chmurowe, w którym uruchamiane jest Oprogramowanie, udostępnia Kontrahent.

Pytanie 5c) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Prace prowadzone są w sposób ciągły, według stałej metodyki iteracyjnej; każde zadanie przechodzi przez etapy analizy, projektowania, implementacji, testów, przeglądu i wdrożenia; postępy są dokumentowane w repozytorium kodu (historia zmian) oraz w miesięcznych raportach prac przekazywanych Kontrahentowi, prace planowane są w cyklach tygodniowych z określonym zakresem i terminem.

Pytanie 5d) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Harmonogramy. Na 2026 r. opracowano harmonogram obejmujący kolejno; budowę biblioteki przetwarzania danych (maj - sierpień 2026), opracowanie i walidację … … (lipiec - sierpień 2026) oraz wdrożenie i monitorowanie (od września 2026). Etapy pierwszy i drugi zostały zrealizowane zgodnie z harmonogramem w odniesieniu do - odpowiednio - biblioteki (1) i programu (2); etap wdrożenia jest w trakcie realizacji. Na kolejne okresy harmonogramy są i będą opracowywane w analogiczny sposób dla każdej nowej funkcjonalności.

Pytanie 6) Czy Pana działalność, w ramach której będzie tworzył rozwijał/ulepszał Pan oprogramowanie podejmowana będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Odpowiedź: Tak. Działalność, w ramach której tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie, jest i będzie podejmowana w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, według opisanego w Ad. 5 systemu pracy, na podstawie harmonogramu prac i z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Pytanie 7) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie Pan tworzył, rozwijał/ulepszał „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)    Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem prac nad poszczególnym Oprogramowaniem dysponował Pan wiedzą i umiejętnościami z zakresu: statystyki i matematyki stosowanej, uczenia maszynowego (w tym metod klasyfikacji, budowy …, modelowania parametrów ryzyka …, walidacji, kalibracji i monitorowania modeli), programowania w językach …, … i ../, inżynierii danych oraz dobrych praktyk wytwarzania oprogramowania - nabytymi w toku wykształcenia (studia licencjackie z …, studia magisterskie z … i … oraz studia podyplomowe z …) oraz blisko czteroletniego doświadczenia zawodowego w modelowaniu ryzyka … (w tym w banku, przy budowie i walidacji modeli …) poprzedzonego dwuletnim doświadczeniem w analizie biznesowej i systemowej w sektorze oprogramowania ….

b)    Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie wykorzystywał i rozwijał Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” będą powstawać poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniać tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu modelowania ryzyka …, metod uczenia maszynowego (w szczególności …, techniki selekcji cech, kalibracji i walidacji modeli), inżynierii danych (przetwarzanie dużych zbiorów, hurtownie danych) oraz automatyzacji cyklu życia modeli (…). Rozwiązania powstają przy użyciu technologii wymienionych w Ad. 4 lit. b. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające wytworzone Oprogramowanie od istniejących rozwiązań opisano w Ad. 3.

c)    Jaki będzie sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka wiedza zostanie wykorzystana?)

Odpowiedź: Dobiera Pan wiedzę pod kątem jej przydatności do rozwiązania konkretnego problemu: analizuje dostępne metody i biblioteki, weryfikuje je eksperymentalnie na danych Kontrahenta (porównanie jakości, stabilności i wydajności różnych wariantów) i wybiera te, które dają najlepszy rezultat w danym zastosowaniu. Wykorzystywana jest wiedza wskazana w lit. a i b.

d)    Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Dotychczas - od rozpoczęcia działalności gospodarczej w maju 2026 r. - oferował Pan wyłącznie usługi opisane we wniosku, tj. tworzenie i rozwijanie Oprogramowania z zakresu data science i uczenia maszynowego na rzecz Kontrahenta.

e)    Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte będą te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkty i usługi oparte są na rozwiązaniach wiedzowych i technologicznych wskazanych w lit. b oraz Ad. 4 lit. b (uczenie maszynowe, statystyka, inżynieria danych, technologie chmurowe).

f)     Co Pan planował?

Odpowiedź: Zaplanował Pan wytworzenie biblioteki przetwarzania … oraz … i ich wdrożenie w procesie decyzyjnym Kontrahenta (cele opisane w Ad 5 lit. a).

g)    W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Zaplanowane przedsięwzięcie było i jest realizowane etapowo, zgodnie z harmonogramem i metodyką opisanymi w Ad. 5.

h)    Co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Efektem działań jest nowe zastosowanie: zautomatyzowany proces przekształcania … w cechy predykcyjne oraz model oceny … oparty na uczeniu maszynowym, umożliwiający Kontrahentowi automatyczną oraz dokładniejszą ocenę ryzyka, które wcześniej nie funkcjonowały w tej postaci ani u Pana, ani u Kontrahenta.

Pytanie 8) Czy w przypadku, gdy będzie Pan rozwijał/modyfikował „oprogramowanie” Pana działania będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak. W przypadku rozwijania (modyfikowania) Oprogramowania Pana działania zmierzają i będą zmierzać do poprawy jego użyteczności lub funkcjonalności - poprzez dodanie nowych funkcji (nowych modułów, cech, wariantów modeli, mechanizmów monitorowania, komponentów integracyjnych) lub istotne ulepszenie działania istniejących.

Pytanie 9) Na czym polega innowacyjność programów komputerowych tworzonych i rozwijanych przez Pana?

Odpowiedź: Innowacyjność tworzonego i rozwijanego Oprogramowania polega na zastosowaniu metod uczenia maszynowego oraz zautomatyzowanego przetwarzania danych do problemu oceny … w sposób, który wcześniej nie występował w Pana praktyce gospodarczej ani Kontrahenta: powstały nowe, oryginalne programy (biblioteka przetwarzania danych i program implementujący …), zaprojektowane od podstaw pod konkretne źródło danych i proces decyzyjny, o funkcjonalnościach niedostępnych w gotowych produktach. Innowacyjność ta ma charakter nowości w skali działalności Pana i Kontrahenta, zgodnie z rozumieniem twórczego charakteru prac przyjętym w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. (nowość w praktyce danego podmiotu, a nie w skali światowej).

Pytanie 10) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan „programami komputerowymi” zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak. Efekty Pana prac, nazywane we wniosku „programami komputerowymi”, zawsze są i będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Pytanie 10a) Zawsze odznaczały się/odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej?

Odpowiedź: Zawsze odznaczały się i odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

Pytanie 10b) Nie były/nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

Odpowiedź: Nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

Pytanie 10c) Nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Nie były i nie są jedynie „techniczną”, lecz są „twórczą” realizacją projektów - Kontrahent wskazuje cel biznesowy, natomiast szczegółowa koncepcja, projekt i implementacja rozwiązania są wynikiem Pana samodzielnej pracy twórczej. Preferencją IP Box obejmuje Pan wyłącznie dochód z przeniesienia praw do tych efektów prac.

Pytanie 11) Czy nowy, ulepszony charakter produktów będzie wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów?

Odpowiedź: Nie. Nowy, ulepszony charakter produktów nie jest i nie będzie wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów. Czynności o charakterze rutynowym (bieżące wsparcie, naprawa błędów, konsultacje, udział w spotkaniach) są wynagradzane odrębnie (część wynagrodzenia z pkt 13 lit. (b) wniosku) i nie są objęte wnioskiem.

Pytanie 12) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem zakupu sprzętu komputerowego i urządzeń peryferyjnych? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Pod pojęciem zakupu sprzętu komputerowego i urządzeń peryferyjnych należy rozumieć wyłącznie następujące wydatki: komputer przenośny (laptop), monitory.

Pytanie 13) Odnośnie ponoszonych przez Pana wydatków na „licencje i subskrypcje” należy wyjaśnić, o jakie licencje i subskrypcje chodzi?

Odpowiedź: Pod pojęciem licencji i subskrypcji oprogramowania oraz narzędzi programistycznych należy rozumieć wyłącznie: subskrypcję narzędzia programistycznego wspomagającego pisanie, analizę, testowanie i dokumentowanie kodu źródłowego, opartego na modelu językowym (…). oraz subskrypcję pakietu narzędzi biurowych i poczty elektronicznej (…).

Pytanie 13a) Czy nabycie licencji i subskrypcji na programy komputerowe stanowi wartość niematerialną i prawną w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, które jest instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia „programów komputerowych”, tj. nowych i istniejących będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Nabycie tych subskrypcji nie stanowi wartości niematerialnej i prawnej w Pana działalności - są to okresowe (miesięczne lub roczne) opłaty abonamentowe za dostęp do narzędzi, niepodlegające amortyzacji. Narzędzia te są wykorzystywane bezpośrednio w procesie tworzenia Oprogramowania: narzędzie oparte na modelu językowym służy jako narzędzie pomocnicze przy pisaniu, analizie, testowaniu i dokumentowaniu kodu - na zasadach analogicznych do środowiska programistycznego czy biblioteki kodu - przy czym koncepcja, architektura, decyzje projektowe oraz weryfikacja, modyfikacja i akceptacja każdego fragmentu kodu należą wyłącznie do Pana, a wytworzone programy komputerowe są rezultatem Pana osobistej działalności twórczej: … służy do prowadzenia dokumentacji technicznej, komunikacji projektowej z Kontrahentem oraz przechowywania plików projektowych.

Pytanie 13b) Czy też koszty nabycia licencji i subskrypcji stanowią nabycie, o których mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.:

• nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Koszty tych subskrypcji nie stanowią nabycia, o którym mowa w lit. b. c i d wskaźnika nexus; nie nabywa Pan w ten sposób wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (ani od podmiotów niepowiązanych, ani powiązanych) ani kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Są to wyłącznie narzędzia pracy.

Pytanie 14) Czy poniesione przez Pana „koszty usług chmurowych i obliczeniowych (w tym moc obliczeniowa do testowania modeli)” są faktycznie i w całości poniesione na prowadzoną przez Pana działalność związaną z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem programów komputerowych, czy też są poniesione na, np. działania marketingowe, reklamowe mające na celu dotarcie do szerszego grona odbiorców?

Odpowiedź: Na dzień sporządzenia niniejszego uzupełnienia nie ponosi Pan kosztów usług chmurowych i obliczeniowych - środowisko chmurowe, w którym przetwarzane są dane Kontrahenta i uruchamiane jest Oprogramowanie, udostępnia Kontrahent. W ramach zdarzenia przyszłego będzie Pan ponosił takie koszty w zakresie własnych zasobów chmurowych (zasoby obliczeniowe, przestrzeń dyskowa, hurtownia danych w …) wykorzystywanych wyłącznie do trenowania, walidacji i testowania modeli w toku tworzenia i rozwijania Oprogramowania: koszty te będą ponoszone faktycznie i w całości na tę działalność, a nie na działania marketingowe, reklamowe ani inne mające na celu dotarcie do szerszego grona odbiorców.

Pytanie 15) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem usług telekomunikacyjnych? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Pod pojęciem usług telekomunikacyjnych należy rozumieć wyłącznie: abonament za telefon komórkowy oraz abonament za dostęp do sieci Internet. Na dzień sporządzenia niniejszego uzupełnienia wydatki te nie są jeszcze ponoszone w ramach Pana działalności gospodarczej; zamierza je Pan ponosić w ramach działalności w przyszłości (zdarzenie przyszłe) i wówczas - w części, w jakiej służą działalności gospodarczej - ujmować je w kosztach, o których mowa w pytaniu nr 4 wniosku.

Pytanie 16) Czy wydatki na usługi księgowe i doradcze obejmują także opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Wydatki na usługi księgowe i doradcze obejmują wyłącznie: wynagrodzenie biura rachunkowego za prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, oraz rozliczeń podatkowych i składkowych. Nie obejmują one opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej; opłaty tej nie uwzględnia i nie zamierza uwzględniać Pan we wskaźniku nexus ani w kosztach kwalifikowanego dochodu.

Pytanie 17) W odniesieniu do literatury fachowej, kursów i szkoleń branżowych proszę wskazać:

• Jakiej konkretnie literatury fachowej, kursów i szkoleń branżowych będą dotyczyły te koszty (należy wskazać w formie katalogu zamkniętego wszystkie wydatki jakie będą zaliczane przez Pana do tych kategorii wydatków oraz kiedy będzie ponosił Pan te koszty),
• czy ww. wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania i które mają z nią związek?

Odpowiedź: Koszty te obejmują wyłącznie:

a)    książki specjalistyczne z zakresu uczenia maszynowego, statystyki, modelowania …, inżynierii danych i programowania w języku …;

b)    kursy online z tych samych dziedzin na platformach edukacyjnych (…, …);

c)    udział w konferencjach i szkoleniach branżowych z zakresu data science i uczenia maszynowego.

Wydatki te i będą ponoszone na bieżąco, w trakcie każdego roku prowadzenia działalności, począwszy od 2026 r., w miarę potrzeb wynikających z realizowanych prac. Wszystkie te wydatki są związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych oraz zdobywaniem wiedzy i umiejętności potrzebnych w prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania i mają z nią bezpośredni związek.

Pytanie 18) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów eksploatacji samochodu osobowego stanowiącego majątek prywatny Wnioskodawcy?

Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów eksploatacji samochodu osobowego stanowiącego Pana majątek prywatny należy rozumieć wyłącznie: paliwo, przeglądy okresowe i naprawy serwisowe, części zamienne i materiały eksploatacyjne (w tym opony, oleje i płyny eksploatacyjne), opłaty parkingowe oraz opłaty za przejazd autostradami. Wydatki te są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 20% (wraz z nieodliczoną częścią podatku VAT), zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT i wyłącznie w tej części są uwzględniane w kosztach, o których mowa w pytaniu nr 4 wniosku.

Pytanie 19) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku, których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 4, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:

• jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana czwartego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie „programów komputerowych”/„oprogramowania”, bowiem nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania?
• w jaki sposób, według jakich kryteriów, przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana pytania nr 4 do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnych „programów komputerowych”/„oprogramowania”?  Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?
• czy wszystkie wymienione w pytaniu nr 4 wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”/„oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Związek funkcjonalny poszczególnych wydatków z tworzeniem i rozwijaniem Oprogramowania jest następujący:

a)    sprzęt komputerowy i urządzenia peryferyjne - stanowią podstawowe narzędzie pracy, na którym pisze, testuje i uruchamia Pan kod źródłowy; bez nich wytworzenie programu komputerowego nie jest możliwe;

b)    licencje i subskrypcje - narzędzia bezpośrednio wykorzystywane przy pisaniu, analizie i dokumentowaniu kodu oraz komunikacji projektowej;

c)    usługi chmurowe i obliczeniowe - środowisko, w którym dane są przetwarzane, a modele trenowane, testowane i uruchamiane;

d)    usługi telekomunikacyjne - umożliwiają dostęp do repozytoriów kodu, środowiska chmurowego i dokumentacji oraz zdalną komunikację z Kontrahentem w toku prac;

e)    usługi księgowe i doradcze - zapewniają prawidłowe prowadzenie ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT oraz rozliczenie działalności, w ramach której powstaje Oprogramowanie;

f)     składki na ubezpieczenia społeczne - są obowiązkowym warunkiem legalnego prowadzenia działalności, w ramach której osobiście wytwarza Pan Oprogramowanie; zalicza je Pan do kosztów uzyskania przychodów (nie odlicza ich od dochodu);

g)    literatura, kursy i szkolenia - służą zdobywaniu i aktualizowaniu wiedzy z zakresu uczenia maszynowego i inżynierii danych, wykorzystywanej bezpośrednio przy projektowaniu i implementacji Oprogramowania;

h)    eksploatacja samochodu - umożliwia dojazdy na spotkania projektowe z Kontrahentem (omówienie wymagań, prezentacja i wdrożenie rozwiązań) oraz na szkolenia branżowe.

Zasady przyporządkowania. Przyporządkowuje Pan te wydatki do działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej według następujących kryteriów:

1)    do wskaźnika nexus zalicza wyłącznie wydatki faktycznie poniesione, mające bezpośredni, funkcjonalny związek z tworzeniem lub rozwijaniem konkretnego programu komputerowego;

2)    wydatki, które można przypisać wyłącznie do jednego programu, przypisuje w całości do tego programu;

3)    wydatki wspólne dla kilku programów lub służące także pozostałej działalności (części nietwórczej wynagrodzenia) przypisuje do poszczególnych kwalifikowanych praw według proporcji przychodowej, tj. w takim stosunku, w jakim przychody z danego kwalifikowanego prawa pozostają w przychodach ogółem w danym okresie;

4)    wydatków niezwiązanych z tworzeniem Oprogramowania (w tym opłaty za wniosek o interpretację) nie zalicza do wskaźnika nexus. Nie zalicza Pan zatem automatycznie do wskaźnika nexus wszystkich wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów z danego programu - zalicza jedynie te, które spełniają kryteria z pkt (1). Innych zasad przyporządkowania Pan nie stosuje.

Wszystkie wydatki wymienione w pytaniu nr 4 wniosku (w katalogach doprecyzowanych w Ad. 12- 18) zostały lub zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą polegającą na wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych, tj. z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku.

Pytanie 20) Czy Kontrahent, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju?)?

Pytanie 21) Jeśli Kontrahent jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Pytanie 22) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Pana prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź 20-22) Kontrahent, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Warszawie, wpisaną do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. W związku z tym pytania nr 21 i 22 wezwania są bezprzedmiotowe. Dla porządku wskazuje Pan, że wszystkie usługi wykonuje na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nie prowadzi Pan działalności za pośrednictwem zakładu w innym państwie.

Pytania

1.    Czy opisana w opisie stanu faktycznego (pkt 4-11 i 18) Pana działalność, polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych, stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w związku z pkt 40 ustawy o PIT?

2.    Czy autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych wytwarzanych, rozwijanych lub ulepszanych przez Pana stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.    Czy dochód z odpłatnego przeniesienia (sprzedaży) na Kontrahenta - a w ramach zdarzenia przyszłego także na innych kontrahentów, na rzecz których będzie Pan świadczył usługi na analogicznych zasadach (pkt 18 opisu) - autorskich praw majątkowych do tych programów komputerowych, w części odpowiadającej honorarium opisanemu w pkt 13 lit. (a), stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 w związku z ust. 3 i 4 ustawy o PIT, który może Pan opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT - w rozliczeniu rocznym za rok 2026 oraz za lata następne?

4.    Czy koszty wskazane w pkt 15 opisu, w części, w jakiej są funkcjonalnie związane z wytwarzaniem, rozwijaniem lub ulepszaniem konkretnych programów komputerowych, stanowią koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w lit. „a” wzoru wskaźnika nexus z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

W ocenie Wnioskodawcy, opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jest to działalność twórcza, obejmująca prace rozwojowe (art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce), podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wszystkie przesłanki są spełnione łącznie: (i) twórczość - powstają nowe, oryginalne programy komputerowe o charakterze kreacyjnym, niebędące wynikiem prac rutynowych; (ii) systematyczność - prace są prowadzone metodycznie, w sposób zaplanowany, uporządkowany i ciągły; (iii) określony cel - zwiększanie zasobów wiedzy i ich wykorzystywanie do tworzenia nowych zastosowań (nowych funkcjonalności, modeli i aplikacji). Stanowisko to potwierdzają objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczące IP Box (w szczególności akapity 33-40) oraz utrwalona praktyka interpretacyjna Dyrektora KIS w sprawach programistów świadczących usługi w modelu B2B.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych przez niego programów komputerowych stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, wymienia autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 pr. aut., o ile jego przedmiot został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Obie przesłanki są spełnione: programy są wytwarzane, rozwijane i ulepszane w ramach działalności opisanej w pytaniu 1, a każdy z nich - jako zestaw instrukcji wyrażony kodem źródłowym, wraz z integralną dokumentacją - podlega ochronie z art. 74 pr. aut. Zgodnie z objaśnieniami Ministra Finansów pojęcie „programu komputerowego” należy rozumieć szeroko i obejmuje ono również oprogramowanie implementujące modele uczenia maszynowego wraz z kodem służącym do ich trenowania i wdrażania. W przypadku rozwijania (ulepszania) istniejącego oprogramowania kwalifikowanym prawem jest autorskie prawo do wytworzonej przez Wnioskodawcę, podlegającej odrębnej ochronie części (nowej funkcjonalności).

Ad. 3.

W ocenie Wnioskodawcy, dochód z odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych - w części odpowiadającej honorarium z pkt 13 lit. (a) - stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, dochodem z kwalifikowanego prawa jest m.in. dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; odpłatne przeniesienie całości autorskich praw majątkowych na Kontrahenta (odpowiednio: na przyszłych kontrahentów, o których mowa w pkt 18 opisu) stanowi taką sprzedaż. Dochód ten - po pomniejszeniu o koszty i przemnożeniu przez wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4) - podlega opodatkowaniu stawką 5% (art. 30ca ust. 1), a preferencję stosuje się w zeznaniu rocznym (art. 30ca ust. 11) - począwszy od zeznania za rok podatkowy 2026, obejmującego dochody uzyskane od początku współpracy z Kontrahentem, oraz w zeznaniach za lata następne. Preferencją nie będzie objęta część wynagrodzenia za czynności nietwórcze (pkt 13 lit. (b)), którą Wnioskodawca opodatkuje na zasadach ogólnych.

Ad. 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty wskazane w pkt 15, w części funkcjonalnie związanej z wytwarzaniem konkretnych programów komputerowych, stanowią koszty z lit. „a” wzoru nexus, tj. koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo- rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Ponieważ Wnioskodawca nie ponosi kosztów, o których mowa w lit. „b”-„d” wzoru (nie nabywa wyników prac B+R ani kwalifikowanych praw od innych podmiotów), wskaźnik nexus obliczony zgodnie z art. 30ca ust. 4-6 ustawy o PIT wynosi 1.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): 

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że od 11 maja 2026 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie programowania.

Wytworzył i tworzy Pan Oprogramowanie w ramach dwóch przedsięwzięć (projektów):

1.    Biblioteka (pakiet) w języku … służąca do pobierania, przetwarzania, oczyszczania i walidacji danych pochodzących z … udostępnianych przez biuro informacji … oraz do automatycznego wyznaczania na ich podstawie cech (zmiennych) wykorzystywanych w modelach oceny … (tzw. …). Biblioteka obejmuje moduły: … struktury raportów w dwóch różnych formatach źródłowych (starszy format XML oraz nowszy format …) i sprowadzania ich do jednej, wspólnej struktury danych: kontroli jakości i spójności danych: transformacji danych do postaci tabelarycznej: wyznaczania ponad tysiąca cech opisujących historię … oraz zapisu wyników w hurtowni danych (… …).

2.    Program komputerowy implementujący … (model oceny …) - kod w języku … obejmujący przygotowanie zbioru uczącego, dobór i selekcję cech, trenowanie i strojenie modelu (metody … oraz modele statystyczne), jego walidację, kalibrację i monitorowanie stabilności, a także moduł wyznaczania oceny (…) dla nowych przypadków, przystosowany do uruchamiania w środowisku Kontrahenta (przetwarzanie wsadowe oraz interfejs …).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prace polegają na tworzeniu nowych, oryginalnych rozwiązań, stanowiących przejaw Pana indywidualnej działalności twórczej o indywidualnym i niepowtarzalnym charakterze. Twórczy charakter działalności przejawia się w tym, że każdy z programów komputerowych jest rezultatem Pana samodzielnych decyzji projektowych, których wynik nie jest z góry określony - dotyczy to w szczególności doboru architektury rozwiązania, sposobu reprezentacji danych, konstrukcji cech, wyboru i strojenia metod modelowania oraz sposobu wdrożenia. Dla tego samego celu biznesowego możliwych jest wiele różnych rozwiązań; to, które powstaje, jest wynikiem Pana indywidualnych wyborów. Wytworzone Oprogramowanie różni się w znacznym stopniu od rozwiązań funkcjonujących wcześniej u Pana. Nie dysponował Pan żadnym z opisanych programów; każdy z nich został zaprojektowany i napisany od podstaw. Oryginalność polega na indywidualnym, dopasowanym do konkretnych danych i procesu doborze metod i konstrukcji rozwiązania, niebędącym odwzorowaniem istniejącego wzorca. Zawsze odznaczały się i odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie były i nie są jedynie „techniczną”, lecz są „twórczą” realizacją projektów - Kontrahent wskazuje cel biznesowy, natomiast szczegółowa koncepcja, projekt i implementacja rozwiązania są wynikiem Pana samodzielnej pracy twórczej.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób wiedza metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że Prace są prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany - w oparciu o przyjęte cele, harmonogram i dostępne zasoby, według ustalonej metodyki wytwarzania oprogramowania (planowanie, projektowanie, implementacja, testowanie, wdrożenie), w sposób ciągły, a nie incydentalny.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że prace prowadzone są w sposób ciągły, według stałej metodyki iteracyjnej; każde zadanie przechodzi przez etapy analizy, projektowania, implementacji, testów, przeglądu i wdrożenia; postępy są dokumentowane w repozytorium kodu (historia zmian) oraz w miesięcznych raportach prac przekazywanych Kontrahentowi, prace planowane są w cyklach tygodniowych z określonym zakresem i terminem. Na 2026 r. opracowano harmonogram obejmujący kolejno; budowę biblioteki przetwarzania danych (maj - sierpień 2026), opracowanie i walidację … (lipiec - sierpień 2026) oraz wdrożenie i monitorowanie (od września 2026). Etapy pierwszy i drugi zostały zrealizowane zgodnie z harmonogramem w odniesieniu do - odpowiednio - biblioteki (1) i programu (2); etap wdrożenia jest w trakcie realizacji. Na kolejne okresy harmonogramy są i będą opracowywane w analogiczny sposób dla każdej nowej funkcjonalności. Działalność, w ramach której tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie, jest i będzie podejmowana w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, według opisanego systemu pracy, na podstawie harmonogramu prac i z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w toku prac nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności - w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, statystyki, uczenia maszynowego i inżynierii danych - do projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług (nowych funkcjonalności, modeli i rozwiązań), które w tej postaci nie występowały dotychczas w praktyce gospodarczej Pana ani Kontrahenta.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że tworzy Pan rozwiązania, które przed rozpoczęciem prac nie istniały ani w Pana  praktyce gospodarczej, ani u Kontrahenta. Przed rozpoczęciem prac nad poszczególnym Oprogramowaniem dysponował Pan wiedzą i umiejętnościami z zakresu: statystyki i matematyki stosowanej, uczenia maszynowego (w tym metod klasyfikacji, budowy …, modelowania parametrów …, walidacji, kalibracji i monitorowania modeli), programowania w językach …, …., …, inżynierii danych oraz dobrych praktyk wytwarzania oprogramowania - nabytymi w toku oraz blisko czteroletniego doświadczenia zawodowego w modelowaniu … poprzedzonego dwuletnim doświadczeniem w …, … i …. W ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu modelowania …, metod uczenia maszynowego (w szczególności …, …, …), inżynierii danych (przetwarzanie dużych zbiorów, hurtownie danych) oraz automatyzacji cyklu życia modeli (…). Rozwiązania powstają przy użyciu technologii. Oprogramowanie jest wytwarzane w języku … z wykorzystaniem bibliotek do przetwarzania danych i uczenia maszynowego (…, …, …) (przechowywanie i przetwarzanie danych, uruchamianie modeli), narzędzi konteneryzacji (…), systemu kontroli wersji (…).  Oryginalność Oprogramowania polega na tym, że nie istnieje gotowy, dostępny na rynku produkt realizujący te funkcje dla danych i procesów Kontrahenta - każde z rozwiązań zostało zaprojektowane od podstaw pod konkretne źródło danych, konkretny proces i konkretne wymagania biznesowe.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

• badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
• prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
• Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, prowadzone przez Pana prace stanowią prace rozwojowe, tj. działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług - z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prace polegają na tworzeniu nowych, oryginalnych rozwiązań, stanowiących przejaw Pana indywidualnej działalności twórczej o indywidualnym i niepowtarzalnym charakterze. Nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego i nie stanowią okresowych, standardowych zmian wprowadzanych do istniejących rozwiązań (np. prac utrzymaniowych czy poprawek administracyjnych). Prace są prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany - w oparciu o przyjęte cele, harmonogram i dostępne zasoby, według ustalonej metodyki wytwarzania oprogramowania (planowanie, projektowanie, implementacja, testowanie, wdrożenie), w sposób ciągły, a nie incydentalny. W toku prac nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności - w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, statystyki, uczenia maszynowego i inżynierii danych - do projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług (nowych funkcjonalności, modeli i rozwiązań), które w tej postaci nie występowały dotychczas w Pana praktyce gospodarczej ani Kontrahenta.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

• tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
• dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
• od 15 maja 2026 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2026 r. oraz za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie ponosił na: zakup i amortyzację sprzętu komputerowego oraz urządzeń peryferyjnych, koszty licencji i subskrypcji oprogramowania oraz narzędzi programistycznych, usług chmurowych i obliczeniowych (w tym moc obliczeniowa do trenowania modeli), usług telekomunikacyjnych i dostępu do internetu, usług księgowych i doradczych, składek na ubezpieczenie społeczne, literatury  fachowej, kursów i szkoleń branżowych, koszty eksploatacji samochodu osobowego, stanowiącego Pana majątek osobisty, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. 

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.