0113-KDWPT.4011.534.2026.2.MH

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

·         w zakresie pytania nr 1, nr 2 – jest nieprawidłowe;

·         w zakresie pytania nr 3, nr 4 i nr 5 – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 17 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 24 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1.    Sytuacja osobista i zawodowa Wnioskodawczyni

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną. Wnioskodawczyni posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawczyni jest zawodowo związana z sektorem IT. Wnioskodawczyni jest absolwentką programu wymiany (…), realizowanego w ramach programów wymiany i edukacji wspieranych przez Rząd Stanów Zjednoczonych. Po zakończeniu programu wymiany Wnioskodawczyni zamierzała wykorzystać wiedzę, doświadczenie oraz kontakty zdobyte podczas programu do stworzenia lokalnej inicjatywy wspierającej kobiety związane z sektorem IT. Wnioskodawczyni postanowiła przygotować i zrealizować w (…) projekt skierowany do kobiet pracujących w branży IT, rozpoczynających karierę w tym sektorze lub zainteresowanych rozwojem zawodowym w obszarze nowych technologii. Celem inicjatywy jest stworzenie kobietom możliwości rozwoju zawodowego, wymiany wiedzy i doświadczeń, budowania sieci kontaktów zawodowych oraz dostępu do ekspertów i praktyków sektora IT.

2.    Udział w konkursie (…)

Wnioskodawczyni, jako absolwentka programu wymiany, skorzystała z możliwości udziału w konkursie (…), przeznaczonym dla absolwentów programów wymiany wspieranych lub finansowanych przez Rząd Stanów Zjednoczonych.

Program (…) jest programem (…) skierowanym do absolwentów amerykańskich programów wymiany i ma na celu umożliwienie absolwentom wykorzystania doświadczeń, kompetencji oraz sieci kontaktów zdobytych podczas programów wymiany do realizacji inicjatyw odpowiadających na potrzeby lokalnych społeczności.

Wnioskodawczyni zgłosiła projekt dotyczący stworzenia i realizacji w (…) inicjatywy wspierającej kobiety w sektorze IT. Projekt Wnioskodawczyni został wybrany do finansowania w ramach konkursu (…). Program (…) jest finansowany przez (…) w ramach (…).

W dokumentacji federalnej programu wskazany jest (…) — (…). Program finansowany jest ze środków (…), a podstawą ustawowego upoważnienia programu jest (…), znany jako (…).

3.    (…)

W wyniku pozytywnego rozpatrzenia projektu Wnioskodawczyni otrzymała (…), w którym została wskazana jako „Recipient”. Instytucją przyznającą środki jest (…). Zgodnie z (…) wysokość (…) przeznaczonego na realizację projektu wynosi 10 555 USD. Środki nie zostały jeszcze wypłacone Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni przewiduje, że środki mogą zostać przekazane na rachunek bankowy należący do niej jako osoby fizycznej.

4.    Charakter prawny i gospodarczy środków

Środki przyznane na podstawie (…) nie stanowią wynagrodzenia Wnioskodawczyni za świadczenie usług na rzecz (…). Wnioskodawczyni nie zawarła z (…) umowy, której przedmiotem byłoby świadczenie przez Nią odpłatnych usług na rzecz Departamentu. Wnioskodawczyni nie przewiduje wypłaty wynagrodzenia ani honorarium dla siebie z otrzymanych środków. Powyższe znajduje również odzwierciedlenie w zatwierdzonym budżecie (…), w którym pozycja: Personnel wynosi 0 USD, Fringe Benefits wynosi 0 USD.

5.    Cel i sposób realizacji projektu

Projekt będzie realizowany w (…) i będzie skierowany przede wszystkim do kobiet związanych z branżą IT. W ramach projektu planowane jest w szczególności: organizowanie warsztatów i spotkań edukacyjnych; organizowanie wydarzeń networkingowych; umożliwienie uczestniczkom wymiany doświadczeń; organizowanie spotkań z ekspertami i praktykami sektora IT; rozwijanie kompetencji zawodowych uczestniczek; rozwijanie kompetencji komunikacyjnych i przywódczych; wspieranie kobiet w rozwoju kariery zawodowej; tworzenie i rozwijanie lokalnej społeczności kobiet związanych z sektorem technologicznym; stworzenie możliwości dalszej współpracy i wzajemnego mentoringu. Wnioskodawczyni nie realizuje projektu w celu uzyskania osobistego wynagrodzenia lub zysku.

6.    Wykorzystanie środków

Środki z (…) będą wykorzystywane wyłącznie na realizację projektu oraz zgodnie z zatwierdzonym budżetem i warunkami (…). Zatwierdzony budżet projektu wynosi 16 415 USD, z czego: Federal Share — 10 555 USD, Recipient Share — 5 860 USD. W budżecie przewidziano m.in.: Travel — 1 400 USD; Supplies — 1 636 USD; Contractual — 11 320 USD; Other Direct Costs — 2 059 USD.

7.    Zaangażowanie wykonawców

Realizacja projektu wymaga zaangażowania innych osób posiadających odpowiednie kompetencje. Wnioskodawczyni zamierza zatem korzystać z usług ekspertów, trenerów, prowadzących warsztaty, osób wspierających organizację wydarzeń oraz innych wykonawców. Wynagrodzenia tych osób będą związane wyłącznie z wykonywaniem określonych czynności niezbędnych do realizacji projektu.

8.    Zakup materiałów i innych rzeczy

Wnioskodawczyni zamierza również nabywać materiały i inne rzeczy niezbędne do realizacji projektu, o ile dane wydatki są przewidziane w zatwierdzonym budżecie lub zostaną uprzednio zaakceptowane zgodnie z procedurami określonymi w (…). Wnioskodawczyni nie planuje wykorzystywać zakupionych rzeczy do celów prywatnych.

9.    Brak swobodnego dysponowania środkami

Wnioskodawczyni nie będzie mogła traktować otrzymanych środków jako środków przeznaczonych do swobodnego wykorzystania na cele prywatne. Wykorzystanie środków podlega warunkom (…), zatwierdzonemu budżetowi, obowiązkom dokumentacyjnym i sprawozdawczym. Wnioskodawczy jest zobowiązana do dokumentowania wydatków oraz składania wymaganych sprawozdań dotyczących realizacji projektu i wykorzystania środków.

10. Wkład własny

W ramach (…) przewidziany jest również Recipient Share w wysokości 5 860 USD. Wnioskodawczyni będzie dokumentowała wydatki zaliczane do wymaganego wkładu własnego zgodnie z warunkami (…).

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

17 września 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Czy w roku (latach), będącym (będących) przedmiotem wniosku będzie posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) i nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) w Polsce?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni w roku 2026 posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2)    W związku ze wskazaniem:

Należy wskazać jakiego rodzaju wsparcie finansowe Pani otrzyma (np. grant, subwencja, dotacja, itp.)?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni otrzyma wsparcie finansowe w formie federalnego grantu (…) przyznanego w ramach programu (…). Wnioskodawczyni została wskazana w (…) jako „Recipient”. (…) wynosi 10 555 USD. Grant jest przeznaczony na realizację określonego projektu zgodnie z zatwierdzonym opisem projektu, budżetem oraz warunkami (…).

3)    Czy brała Pani udział w konkursie (…) bezpośrednio czy też poprzez instytucje pośredniczącą? Jeżeli tak, należy wyjaśnić przez jaką konkretnie instytucję?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni brała udział w konkursie (…) bezpośrednio jako osoba fizyczna i została wskazana w (…) jako Recipient. Wnioskodawczyni nie realizuje projektu w ramach swojego pracodawcy ani za pośrednictwem polskiej osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej. Grant został przyznany Wnioskodawczyni jako osobie fizycznej.

4)    Czy w związku z Pani udziałem w konkursie (…) zawarła Pani stosowną umowę? Jeśli tak, to:

a)    Między jakimi podmiotami została zawarta?

b)    Według jakiego prawa zawarta jest ww. umowa (polskiego czy amerykańskiego)?

c)    Jakie są najważniejsze postanowienia umowy?

d)    W jaki sposób ta umowa reguluje kwestie wypłaty Panu nagród?

Odpowiedź: Podstawę przyznania środków stanowi (…), wydany przez (…), w którym Wnioskodawczyni została wskazana jako Recipient. (…)określa m.in. wysokość(…), cel i cele projektu, zatwierdzony budżet, obowiązki Recipient, zasady wypłaty środków, obowiązki sprawozdawcze oraz zasady realizacji projektu. Zgodnie z (…) Wnioskodawczyni ma realizować projekt zgodnie z proposal dated 05/04/2026 oraz ewentualnymi zmianami uzgodnionymi przez strony na piśmie. Proposal oraz uzgodnione zmiany zostały wskazane w (…) jako dokumenty włączone do (…). (…) podlega warunkom (…) dotyczącym federalnych awards oraz właściwym przepisom prawa wskazanym w dokumentacji (…). Wnioskodawczyni zwróciła się również do (…), o oficjalne doprecyzowanie charakteru prawnego (…), źródła finansowania oraz mechanizmu jego przyznania w kontekście wymogów art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT. Odpowiedź ma zostać przekazana Wnioskodawczyni po terminie wskazanym w wezwaniu KIS. Po jej otrzymaniu Wnioskodawczyni przekaże Organowi dodatkowe informacje, jeżeli będą miały znaczenie dla niniejszej sprawy.

5)    Czy wskazane we wniosku środki w wysokości 10 555 USD, które ma Pani otrzymać od (…) na podstawie (…) będą wypłacane ze środków bezzwrotnej pomocy pochodzącej od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych? Należy dokładnie wskazać skąd będą pochodziły wypłacone środki z bezzwrotnej pomocy.

Odpowiedź: Środki w wysokości 10 555 USD stanowią (…) przyznany przez (…) w ramach (…). Z dokumentu (…) wynika, że (…) wynosi 10 555 USD, natomiast całkowity zatwierdzony budżet projektu wynosi 16 415 USD, z czego 5 860 USD stanowi Recipient Share. Na obecnym etapie Wnioskodawczyni nie posiada odrębnego dokumentu, który wskazywałby inne źródło pochodzenia środków niż środki federalne (…). Wnioskodawczyni zwróciła się do (…) o potwierdzenie, czy środki stanowią środki bezzwrotnej pomocy w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT oraz o wskazanie podstawy prawnej i źródła finansowania.

6)    Czy wskazane we wniosku środki w wysokości 10 555 USD będą pochodziły ze środków bezzwrotnej pomocy przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umowy zawartej z (…) przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie posiada wiedzy o zawarciu przez Radę Ministrów, właściwego ministra, polską agencję rządową lub agencję wykonawczą umowy z (…) dotyczącej środków przyznanych na podstawie (…). (…) znajdujący się w posiadaniu Wnioskodawczyni został wydany przez (…) i jako Recipient wskazuje bezpośrednio Wnioskodawczynię. W celu jednoznacznego ustalenia tej okoliczności Wnioskodawczyni zwróciła się do (…) o oficjalne wyjaśnienie.

7)    Komu w rozumieniu dokumentów projektowych/programowych będzie przyznana bezzwrotna pomoc, tj. kto będzie beneficjentem projektu/programu, dla którego będzie realizowała Pani powierzone zadania? Czy bezzwrotna pomoc będzie przyznana Rzeczypospolitej Polskiej, tj. podmiotom polskiego prawa publicznego bądź prywatnego?

Odpowiedź: Beneficjentem projektu w rozumieniu dokumentów projektowych jest Wnioskodawczyni jako Recipient, która otrzymała (…) i której powierzono realizację określonego projektu. Projekt nie jest realizowany przez Rzeczpospolitą Polską ani przez polski podmiot prawa publicznego. Celem projektu jest realizacja określonych działań skierowanych do uczestników projektu, w szczególności profesjonalistów sektora technologicznego, poprzez szkolenia, warsztaty, spotkania peer-support, działania związane z rozwojem kompetencji zawodowych oraz budowaniem sieci zawodowej.

8)    Czy środki, które Pani otrzyma wypłacane będą Pani bezpośrednio przez (…) czy za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy (proszę wskazać jakiego)?

Odpowiedź: Z dokumentacji (…) wynika, że środki są przyznane przez (…) bezpośrednio Wnioskodawczyni jako Recipient. Jednocześnie techniczny mechanizm wypłaty przewidziany w (…) polega na składaniu przez Recipient wniosku o płatność na formularzu (…). Wypłata wymaga autoryzacji (…). Wnioskodawczyni nie posiada informacji o innym podmiocie upoważnionym do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, który byłby beneficjentem lub pośrednikiem programu.

9)    Kto w rozumieniu dokumentów projektowych/programowych będzie podmiotem, któremu powierzono w sensie ekonomicznym i technicznym realizację projektu/programu, i który będzie ponosił odpowiedzialność za prawidłowe jego wykonanie?

Odpowiedź: Podmiotem, któremu w sensie ekonomicznym i technicznym powierzono realizację projektu oraz który ponosi odpowiedzialność za jego prawidłowe wykonanie, jest Wnioskodawczyni jako Recipient. (…) nakłada na Recipient obowiązek realizacji (…) zgodnie z zatwierdzonym proposal oraz jego warunkami. Wnioskodawczyni jest odpowiedzialna za organizację i koordynację działań projektu, prawidłowe wykorzystanie środków, prowadzenie wymaganej dokumentacji oraz składanie wymaganych raportów. (…) przewiduje obowiązek składania przez Recipient kwartalnych raportów merytorycznych i finansowych, a po zakończeniu projektu również końcowego raportu finansowego.

10) Czy podmiotem któremu będzie powierzona w sensie ekonomicznym i technicznym realizacja programu/projektu będzie inna instytucja, a Pani będzie oddelegowana przez np. pracodawcę do tej instytucji realizującej projekt? Jakie czynności będzie Pani wykonywała, pod czyim kierownictwem, nadzorem?

Odpowiedź: Realizacja projektu nie została powierzona innej instytucji, do której Wnioskodawczyni zostałaby oddelegowana przez pracodawcę. Wnioskodawczyni realizuje projekt jako osoba fizyczna wskazana w (…). Nie wykonuje projektu w ramach stosunku pracy z podmiotem realizującym projekt. W budżecie (…) pozycja „Personnel” wynosi 0 USD. Wnioskodawczyni nie otrzymuje i nie będzie otrzymywała wynagrodzenia za własną pracę przy realizacji projektu. Do jej zadań należy w szczególności organizacja i koordynacja działań, kontakt z wykonawcami i uczestnikami, organizacja wydarzeń, nadzór nad realizacją działań oraz zapewnienie wykonania celów określonych w (…).

11) W związku ze wskazaniem:

Należy doprecyzować opis wskazując:

2)    Czy w celu realizacji projektu będzie Pani zawierała umowy z osobami trzecimi? Jeśli tak, należy wskazać jakie to będą umowy, np. zlecenia, o dzieło, itp.

3)    Czy umowy te będą zawierane wyłącznie z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej czy również z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą?

4)    Czy ww. umowy będzie Pani zawierała jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej?

Odpowiedź: W celu realizacji projektu Wnioskodawczyni będzie zawierała umowy z osobami trzecimi lub korzystała z usług podmiotów zewnętrznych w zakresie czynności przewidzianych w zatwierdzonym budżecie. W zależności od statusu wykonawcy mogą to być: umowy zlecenia lub umowy o dzieło zawierane z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej; umowy z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą; umowy z podmiotami gospodarczymi, jeżeli dana usługa będzie wykonywana przez taki podmiot. Umowy będą zawierane przez Wnioskodawczynię jako osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie realizacji przedmiotowego projektu. Wynagrodzenia osób trzecich będą dotyczyły konkretnych czynności niezbędnych do realizacji projektu, a osoby te nie będą przejmowały od Wnioskodawczyni odpowiedzialności za realizację całego projektu. W szczególności przewidziane są usługi ekspertów, trenerów, prelegentów, osób prowadzących warsztaty i spotkania peer-support, osób wspierających koordynację projektu oraz obsługę mediów społecznościowych.

12) W związku zew wskazaniem:

Należy jednoznacznie wskazać jakie konkretnie wydatki – sfinansowane z otrzymanych przez Panią środków – Pani poniesie? Proszę dokładnie je wymienić.

Odpowiedź: Zatwierdzony budżet (…) przewiduje następujące kategorie kosztów: Travel - 1 400 USD; Supplies - 1 636 USD; Contractual - 11 320 USD; Other Direct Costs - 2 059 USD; Personnel — 0 USD; Fringe Benefits - 0 USD; Equipment – 0 USD; Construction - 0 USD.

Łączna wartość zatwierdzonego budżetu wynosi 16 415 USD, z czego (…) wynosi 10 555 USD, a Recipient Share 5 860 USD. W ramach kategorii Contractual przewidziano w szczególności następujące wydatki:

a)    Venue / wynajem miejsc: wynajem miejsca na spotkania peer support - 14 spotkań po 30 USD oraz 14 spotkań po 20 USD; wynajem miejsca na szkolenia z zakresu asertywności - 4 spotkania po 50 USD; wynajem miejsca na warsztaty DIY - 3 spotkania po 50 USD.

b)    Meals & Beverages: coffee breaks podczas spotkań i warsztatów - 84 jednostki po 5 USD; wyżywienie podczas szkolenia z zakresu asertywności, warsztatu oraz kursu offline - 20 osób po 40 USD.

c)    Speakers, Consultants, Trainers: speaker podczas dwudniowego warsztatu offline - 16 jednostek po 30 USD; dodatkowy speaker podczas dwudniowego warsztatu offline - 16 jednostek po 30 USD; self-presentation trainer - 1 usługa po 30 USD; prowadzenie DIY workshop - 1 usługa po 200 USD; peer support speakers - 14 usług po 25 USD; assertiveness training - 1 warsztat po 250 USD; English & interview preparation trainer - 22 jednostki po 30 USD.

d)    Advertising / social media management: prowadzenie mediów społecznościowych projektu przez osobę lub podmiot zewnętrzny - 150 USD miesięcznie przez 12 miesięcy.

Pozostałe koszty projektu mieszczą się w kategoriach Travel, Supplies oraz Other Direct Costs zgodnie z zatwierdzonym budżetem(…). Wnioskodawczyni nie przewiduje wynagrodzenia dla siebie za realizację projektu. Środki otrzymane w ramach (…) będą wykorzystywane wyłącznie na koszty związane z realizacją zatwierdzonego projektu, zgodnie z (…) oraz zatwierdzonym budżetem. Wnioskodawczyni będzie przechowywała dokumentację potwierdzającą poniesienie wydatków oraz ich związek z realizacją projektu.

Pismem z 24 września 2026 r. Wnioskodawczyni uzupełniła opis zdarzenia przyszłego o informacje uzyskane od (…) programu (…). Wnioskodawczyni zwróciła się do przedstawiciela (…) o wyjaśnienie okoliczności dotyczących sposobu przyznania, źródła oraz wypłaty środków objętych (…). Otrzymana odpowiedź potwierdza następujące okoliczności.

1.    Bezpośredni udział Wnioskodawczyni w programie

Wnioskodawczyni uczestniczyła w konkursie (…) bezpośrednio jako osoba fizyczna. Wnioskodawczyni została wskazana w (…) bezpośrednio jako „Recipient”. Zgodnie z otrzymanym wyjaśnieniem (…), chyba że na formularzu grantowym wskazana została konkretna organizacja non-profit jako host organization. W przypadku Wnioskodawczyni żadna organizacja pośrednicząca ani host organization nie została wskazana. Wnioskodawczyni nie składała wniosku ani nie realizuje grantu za pośrednictwem polskiej instytucji, organizacji pozarządowej, fundacji, uczelni ani innego podmiotu pośredniczącego.

2.    Dokument stanowiący podstawę przyznania środków (…) stanowi umowę (award agreement) regulującą przyznanie i wykorzystanie grantu.

Wnioskodawczyni nie zawierała odrębnej umowy grantowej z innym podmiotem. Zgodnie z otrzymanym wyjaśnieniem środki są przeznaczone wyłącznie na realizację zatwierdzonego projektu i zatwierdzonego budżetu. Środki nie mogą być wykorzystane na wynagrodzenie Wnioskodawczyni ani na wydatki nieautoryzowane, chyba że zostały wyraźnie przewidziane i zatwierdzone w budżecie. (…) określa w szczególności: Wnioskodawczynię jako Recipient; (…) w wysokości 10 555 USD; całkowity budżet projektu; zakres i cele projektu; zatwierdzone kategorie wydatków; zasady wykorzystania środków; zasady wypłaty środków; obowiązki Recipient związane z realizacją i sprawozdawczością projektu.

3.    Źródło finansowania

Zgodnie z otrzymanym wyjaśnieniem podmiotem finansującym jest: (…). (…) jest finansowany w ramach: (…). Wnioskodawczyni wskazuje powyższe informacje jako informacje otrzymane bezpośrednio od przedstawiciela (…) odpowiedzialnego za program.

4.    Brak finansowania lub umowy z polskimi organami

Zgodnie z otrzymanym od (…) wyjaśnieniem grant jest finansowany w 100% ze środków federalnych Stanów Zjednoczonych. W odniesieniu do (…): nie występuje polskie współfinansowanie; nie występuje funding arrangement z polskimi organami; nie zawarto umowy z Radą Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej; nie zawarto umowy z właściwym ministrem Rzeczypospolitej Polskiej; nie zawarto umowy z polską agencją rządową; nie zawarto umowy z polską agencją wykonawczą. Środki objęte (…) pochodzą w całości z amerykańskich środków federalnych administrowanych przez (…).

5.    Sposób przekazania środków

Zgodnie z otrzymanym wyjaśnieniem wypłata środków następuje bezpośrednio na rachunek bankowy Recipient. Techniczna wypłata jest dokonywana w formie electronic funds transfer (EFT) z (…), za pośrednictwem (…), bezpośrednio na osobisty rachunek bankowy Wnioskodawczyni wskazany na formularzu. W wypłacie środków nie uczestniczy pośrednicząca organizacja będąca beneficjentem lub dysponentem grantu.

6.    Uzupełnienie informacji dotyczących beneficjenta i realizacji projektu

Wnioskodawczyni jest bezpośrednim Recipient wskazanym w (…). Na Wnioskodawczyni spoczywa odpowiedzialność za realizację zatwierdzonego projektu oraz wykorzystanie środków zgodnie z (…) i zatwierdzonym budżetem. Wnioskodawczyni nie otrzymuje wynagrodzenia za własną pracę przy projekcie. W budżecie pozycja Personnel wynosi 0 USD. Jednocześnie, zgodnie z zatwierdzonym budżetem, Wnioskodawczyni może korzystać z usług osób trzecich w zakresie konkretnych czynności związanych z realizacją projektu, w szczególności trenerów, prelegentów, konsultantów, osób wspierających koordynację projektu oraz obsługę mediów społecznościowych. Osoby te nie są Recipient i nie ponoszą odpowiedzialności za realizację całego projektu. Ich zadaniem jest wykonanie konkretnych czynności przewidzianych w zatwierdzonym budżecie.

7.    Uzupełnienie informacji dotyczących wydatków

(…) przewiduje następujące główne kategorie wydatków: Travel - 1 400 USD; Supplies - 1 636 USD; Contractual - 11 320 USD; Other Direct Costs - 2 059 USD; Personnel - 0 USD; Fringe Benefits - 0 USD; Equipment - 0 USD; Construction - 0 USD. Łączny budżet projektu wynosi 16 415 USD; z czego Federal Share - 10 555 USD; Recipient Share - 5 860 USD. W ramach kategorii Contractual przewidziano między innymi wydatki na: wynajem miejsc na spotkania peer support; szkolenia i warsztaty; coffee breaks oraz wyżywienie podczas wybranych działań; wynagrodzenia speakerów, trenerów, konsultantów i osób prowadzących warsztaty; usługi związane z przygotowaniem uczestników do rozmów kwalifikacyjnych i rozwojem kompetencji; prowadzenie warsztatów DIY; peer support speakers; koordynację projektu; obsługę mediów społecznościowych. Wydatki te są ponoszone lub będą ponoszone wyłącznie w związku z realizacją zatwierdzonego projektu i zgodnie z zatwierdzonym budżetem.

Wnioskodawczyni wskazuje, że powyższe informacje uzupełniają opis zdarzenia przyszłego zawarty we wniosku ORD-IN.W szczególności należy przyjąć jako element opisu zdarzenia przyszłego, że: Wnioskodawczyni jest bezpośrednim Recipient (…); nie występuje pośrednicząca organizacja będąca beneficjentem grantu; (…) jest dokumentem regulującym przyznanie i wykorzystanie środków; środki pochodzą w 100% z amerykańskich środków federalnych; środki są administrowane przez (…); program posiada (…); nie występuje umowa, współfinansowanie ani inne porozumienie z Radą Ministrów RP, właściwym ministrem RP, polską agencją rządową ani agencją wykonawczą; środki są przekazywane bezpośrednio na osobisty rachunek bankowy Wnioskodawczyni; Wnioskodawczyni jest odpowiedzialna za realizację projektu i nie pobiera wynagrodzenia za własną pracę przy jego realizacji.

Wnioskodawczyni wnosi o uwzględnienie powyższych informacji przy ocenie spełnienia przesłanek zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności przesłanek określonych w lit. a) i b) tego przepisu.

Pytania (pytanie nr 1, nr 2 i nr 3 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 17 września 2026 r.)

1)    Czy środki w wysokości 10 555 USD, które Wnioskodawczyni ma otrzymać bezpośrednio w ramach (…), przyznanego jej jako „Recipient" przez (…) w ramach programu (…), stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT?

2)    Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym środki otrzymane przez Wnioskodawczynię w ramach (…), pochodzące z (…) przyznanego przez (…), spełniają warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit a) ustawy o PIT, w szczególności warunek dotyczący pochodzenia środków ze środków bezzwrotnej pomocy oraz podstawy prawnej ich przyznania?

3)    Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni spełnia warunek określony w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy o PIT, tj. bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, w sytuacji gdy jest wskazana w (…) jako „Recipient”, ponosi odpowiedzialność za prawidłową realizację projektu, samodzielnie organizuje i koordynuje jego działania, nie pobiera wynagrodzenia za własną pracę przy projekcie, natomiast zleca innym osobom wykonanie konkretnych czynności pomocniczych, specjalistycznych i organizacyjnych przewidzianych w zatwierdzonym budżecie?

4)    Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawczynię w związku z realizacją projektu objętego (…), w szczególności wydatki na usługi osób trzecich, wynajem miejsc, materiały, podróże, wyżywienie, usługi trenerów, ekspertów, koordynację projektu i obsługę mediów społecznościowych, które pozostają w bezpośrednim związku z realizacją projektu i są przewidziane w zatwierdzonym budżecie, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT?

5)    Czy w przypadku zawierania przez Wnioskodawczynię, jako osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, umów zlecenia lub umów o dzieło z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, w celu wykonania konkretnych czynności związanych z realizacją projektu, na Wnioskodawczyni spoczywają obowiązki płatnika podatku dochodowego, w szczególności obowiązek poboru zaliczek na podatek oraz sporządzania informacji podatkowych?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Pani zdaniem, środki otrzymane w ramach (…) powinny korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT, o ile Organ uzna, że spełnione są przesłanki dotyczące charakteru i źródła finansowania określone w lit. a tego przepisu. Wnioskodawczyni uważa, że środki nie stanowią wynagrodzenia za świadczone przez Nią usługi ani wynagrodzenia za pracę. Są przyznane w celu realizacji konkretnego projektu, którego cele, działania i budżet zostały określone w (…). Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje, że (…) został przyznany Jej bezpośrednio jako Recipient przez (…), a środki … są przeznaczone na realizację określonych celów programu.

W ocenie Wnioskodawczyni charakter tych środków odpowiada charakterowi bezzwrotnej pomocy, o której mowa w art 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT. Wnioskodawczyni wnosi zatem o dokonanie przez Organ oceny, czy w opisanym stanie faktycznym zostały spełnione wszystkie przesłanki zwolnienia.

Ad. 2.

Pani zdaniem, dla zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o PIT istotne jest ustalenie rzeczywistego charakteru (…) oraz podstawy prawnej jego przyznania. Środki zostały przyznane w ramach (…), czyli organ rządu Stanów Zjednoczonych, a ich wykorzystanie jest ograniczone do realizacji zatwierdzonego projektu. (…) określa (…) w wysokości 10 555 USD i zobowiązuje Recipient do wykorzystania środków zgodnie z zatwierdzonym projektem i budżetem.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że jeżeli środki te zostaną zakwalifikowane jako środki bezzwrotnej pomocy pochodzące od rządu państwa obcego, powinny spełniać przesłankę określoną w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o PIT. Wnioskodawczyni wskazuje jednak, że w celu jednoznacznego ustalenia podstawy prawnej i źródła finansowania zwróciła się do (…) o oficjalne wyjaśnienie tej kwestii. Po otrzymaniu odpowiedzi Wnioskodawczyni przekaże Organowi dodatkowe informacje.

Ad. 3.

Pani zdaniem, spełnia Pani przesłankę bezpośredniej realizacji celu programu, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit b) ustawy o PIT. Wnioskodawczyni jest wskazana w (…) jako Recipient i to na niej spoczywa odpowiedzialność za prawidłową realizację projektu. Nie została oddelegowana do projektu przez pracodawcę ani nie realizuje projektu jako pracownik lub wykonawca innego podmiotu. Wnioskodawczyni samodzielnie organizuje i koordynuje działania projektu, odpowiada za osiągnięcie jego celów, organizuje spotkania i warsztaty, współpracuje z uczestnikami, koordynuje pracę wykonawców oraz odpowiada za rozliczenie i sprawozdawczość projektu. Korzystanie przez Wnioskodawczynię z usług innych osób nie oznacza przekazania tym osobom realizacji całego programu. Osoby te wykonują jedynie określone czynności specjalistyczne, techniczne lub organizacyjne, takie jak prowadzenie warsztatów, szkolenia, zapewnienie miejsca, obsługa mediów społecznościowych czy pomoc w koordynacji. Wnioskodawczyni uważa zatem, że pozostaje osobą bezpośrednio realizującą cel programu, natomiast osoby trzecie pełnią funkcję wykonawców określonych czynności związanych z realizacją projektu.

Ad. 4.

Pani zdaniem, wydatki ponoszone wyłącznie w związku z realizacją projektu, które pozostają w bezpośrednim związku z przychodem i są ponoszone w celu jego uzyskania albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, powinny - w przypadku zakwalifikowania otrzymanych środków jako przychodu podlegającego opodatkowaniu - podlegać ocenie na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. Dotyczy to w szczególności wydatków na usługi osób trzecich, wynajem miejsc, podróże, materiały, wyżywienie, usługi trenerów, ekspertów, koordynację projektu oraz obsługę mediów społecznościowych. Wszystkie wskazane wydatki są związane z realizacją konkretnego projektu i zostały przewidziane w zatwierdzonym budżecie (…). Wnioskodawczyni uważa, że w przypadku uznania otrzymanych środków za przychód podlegający opodatkowaniu, przy ocenie dochodu podlegającego opodatkowaniu należy uwzględnić wydatki poniesione w celu uzyskania tego przychodu, o ile spełniają one warunki określone w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT oraz nie są objęte wyłączeniami przewidzianymi w ustawie.

Ad. 5.

Pani zdaniem, jeżeli umowy zlecenia lub umowy o dzieło będą zawierane przez Panią jako osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej z osobami fizycznymi również nieprowadzącymi działalności gospodarczej, wynagrodzenia wypłacane na podstawie takich umów nie będą, stanowiły przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, ponieważ przepis ten obejmuje m.in. usługi wykonywane na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło uzyskiwane od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej. W konsekwencji Wnioskodawczyni uważa, że w przypadku zawierania takich umów jako osoba prywatna nie będzie na niej ciążył obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy na podstawie art. 41 ustawy o PIT.

Przychody osób fizycznych wykonujących takie umowy od osoby prywatnej powinny zostać rozliczone przez wykonawcę jako przychody z właściwego źródła przychodów, zgodnie z ustawą o PIT. Wnioskodawczyni wnosi zatem o potwierdzenie, czy w przedstawionym stanie faktycznym, jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, będzie zobowiązana do wykonywania obowiązków płatnika podatku dochodowego w związku z zawieraniem takich umów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pani absolwentką programu wymiany (…), realizowanego w ramach programów wymiany i edukacji wspieranych przez Rząd Stanów Zjednoczonych. Jako absolwentka programu wymiany, skorzystała z możliwości udziału w konkursie (…), przeznaczonym dla absolwentów programów wymiany wspieranych lub finansowanych przez Rząd Stanów Zjednoczonych. Program (…) jest programem (…) skierowanym do absolwentów amerykańskich programów wymiany i ma na celu umożliwienie absolwentom wykorzystania doświadczeń, kompetencji oraz sieci kontaktów zdobytych podczas programów wymiany do realizacji inicjatyw odpowiadających na potrzeby lokalnych społeczności. Zgłosiła Pani projekt dotyczący stworzenia i realizacji inicjatywy wspierającej kobiety w sektorze IT. Pani projekt został wybrany do finansowania w ramach konkursu (…).  Program (…) jest finansowany przez (…) w ramach (…) W wyniku pozytywnego rozpatrzenia projektu Wnioskodawczyni otrzymała (…), w którym została wskazana jako „Recipient”. Instytucją przyznającą środki jest (…). Zgodnie z (…) wysokość Federal Share przeznaczonego na realizację projektu wynosi 10 555 USD. Środki nie zostały jeszcze Pani wypłacone.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że otrzyma Pani wsparcie finansowe w formie federalnego grantu (…) przyznanego w ramach programu (…). Wnioskodawczyni została wskazana w (…) jako „Recipient”. (…) wynosi 10 555 USD. Grant jest przeznaczony na realizację określonego projektu zgodnie z zatwierdzonym opisem projektu, budżetem oraz warunkami (…).

Ponieważ otrzymała Pani świadczenie ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

Powyższa Umowa nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania świadczenia w postaci opisanego przez Panią grantu wypłacanego z USA.

Oznacza to, że w konsekwencji przedmiotowy dochód podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 Umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).

W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:

Przepis art. 5 ust. 2 cyt. Umowy stanowi, że:

Stosownie do art. 5 ust. 3 Umowy:

Jednocześnie art. 20 ust. 1 przywołanej Umowy wskazuje sposób unikania podwójnego opodatkowania dochodów. W myśl tego przepisu:

Stosownie do postanowień Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, Polska ma prawo opodatkować dochód uzyskany z tytułu świadczenia w postaci opisanego przez Panią grantu wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzam, że świadczenie w postaci opisanego przez Panią grantu  otrzymywane przez Panią z USA podlega opodatkowaniu w Polsce, na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. 

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Brzmienie tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Pani wątpliwość dotyczy kwestii, czy otrzymane przez Panią środki w ramach (…) korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawodawca w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarł szeroki katalog zwolnień, jednak stanowią one odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania. Oznacza to, że przepisy dotyczące tych zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym wypadku stosowanie wykładni tak rozszerzającej, jak i zawężającej.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 21 ust. 24 ww. ustawy :

Zastosowanie przedmiotowego zwolnienia wymaga zatem łącznego spełnienia przesłanek określonych w lit. a) i lit. b) przytoczonego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pierwsza z nich dotyczy rodzaju środków, z których finansowane są dochody osoby fizycznej. Istotne jest nie tylko z jakich środków realizowane są dochody podatnika, ale również, aby dochody te pochodziły ze środków bezzwrotnej pomocy przyznanej przez wskazane w nim podmioty, tj. rządy państw obcych, organizacje międzynarodowe lub międzynarodowe instytucje finansowe.

Niezbędne jest także, aby środki te zostały przyznane na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi podmiotami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze.

Przy czym użyte w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie Rady Ministrów, właściwego ministra lub agencji rządowej nie oznacza Rady Ministrów, właściwego ministra lub agencji rządowej jakiegokolwiek państwa na świecie, lecz wyłącznie Rzeczypospolitej Polskiej.

W świetle powyższego, aby zostały spełnione przesłanki z lit. a w art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy, środki pomocowe powinny być przyznane, m.in. na podstawie umów zawartych z Radą Ministrów, właściwym ministrem lub agencjami rządowymi Rzeczypospolitej Polskiej. Tym samym beneficjentem tych środków, tj. adresatem przyznanej na takiej podstawie bezzwrotnej pomocy, musi być podmiot polskiego prawa publicznego bądź prywatnego.

Powyższe potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 17 października 2019 r., sygn. akt III SA/Wa 360/19, potwierdzony wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 listopada 2022 r., sygn. akt II FSK 650/20 oraz prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 9 sierpnia 2023 r., sygn. akt I SA/Gl 416/23.

Druga z przesłanek natomiast, określa warunek dotyczący bezpośredniej realizacji przez osobę fizyczną celów programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy i nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

W orzecznictwie ugruntował się pogląd, że treść użytego w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyrazu „bezpośrednio” należy odczytywać w związku z dalszą częścią tego przepisu, z której wynika, że bezpośrednio nie realizują programu pomocowego podwykonawcy, oraz z treścią lit. a) tego unormowania, która wskazuje podmioty uprawnione do przekazywania środków. Podkreśla się również, że „nie do przyjęcia jest taka wykładnia omawianego przepisu, że do zakresu podmiotów objętych zwolnieniem podatkowym – zaliczają się również osoby będące pracownikami czy wykonawcami dzieła dla bezpośredniego wykonawcy zadań, dla realizacji których objęte zwolnieniem środki zostały przyznane, o ile zatrudnione są przy wykonywaniu prac związanych z realizacją tych zadań” (prawomocny wyrok WSA w Bydgoszczy z 22 czerwca 2009 r., sygn. akt I SA/Bd 230/09). Ten sposób rozumienia warunku „bezpośredniości” widoczny jest m.in. w orzeczeniach Naczelnego Sądu Administracyjnego, przykładowo w wyrokach: z 15 kwietnia 2009 r., sygn. akt II FSK 58/08; z 17 listopada 2010 r., sygn. akt II FSK 1265/09; z 13 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 48/10; z 20 stycznia 2012 r., sygn. akt II FSK 1425/10; z 19 czerwca 2012 r., sygn. akt II FSK 2487/10; z 27 czerwca 2012 r., sygn. akt II FSK 2608/10; z 4 września 2012 r., sygn. akt II FSK 198/11; z 4 kwietnia 2013 r., sygn. akt II FSK 1581/11; z 23 kwietnia 2013 r., sygn. akt II FSK 1645/11 oraz z 15 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 445/12.

Uwzględniając orzecznictwo sądów administracyjnych uznać zatem należy, że w sytuacji gdy podatnik bezpośrednio realizujący program zleca osobie fizycznej (bez względu na rodzaj umowy) wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem, dochody tej osoby otrzymane w związku z wykonaniem zlecenia nie korzystają ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie została spełniona przesłanka określona w lit. b) tej regulacji.

Przy czym podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może być jedynie ten podmiot, któremu powierzono w sensie ekonomicznym i technicznym realizację konkretnego projektu i który ponosi pełną odpowiedzialność za prawidłowe jego wykonanie, niezależnie od faktu, że bezpośrednia realizacja nie jest równoznaczna z obowiązkiem osobistego wykonania przez tego podatnika czynności w ramach programu. Może on powierzyć wykonanie poszczególnych czynności, składających się na całość programu, innym podmiotom, w tym pracownikom, zleceniobiorcom lub wykonawcom dzieła. Niemniej jednak osoby te (wykonujące tylko pewne czynności, chociażby o charakterze merytorycznym i ściśle związane z realizacją celów programu), nie mogą być uznane za podatników realizujących bezpośrednio cel programu. Zatrudnione osoby nie ponoszą bowiem odpowiedzialności za realizację projektu (nie są stroną umowy o dofinasowanie projektu określającej prawa i obowiązki stron). Wykonują jedynie zadania wynikające z umów zawartych z podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

W przedstawionej w opisie zdarzenia sytuacji nie jest spełniony warunek dotyczący przyznania wskazanych we wniosku środków stanowiących pomoc bezzwrotną podmiotom prawa polskiego na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z Radą Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, czy właściwego ministra polskiego rządu lub polskiej agencji rządowej, agencji wykonawczej, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.                      

Z opisu zdarzenia wprost bowiem wynika, że grant jest finansowany w 100% ze środków federalnych Stanów Zjednoczonych. W odniesieniu do (…): nie występuje polskie współfinansowanie, nie występuje funding arrangement z polskimi organami, nie zawarto umowy z Radą Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, nie zawarto umowy z właściwym ministrem Rzeczypospolitej Polskiej, nie zawarto umowy z polską agencją rządową, nie zawarto umowy z polską agencją wykonawczą. Środki objęte (…) pochodzą w całości z amerykańskich środków federalnych administrowanych przez (…).

Nie składała Pani wniosku ani nie realizuje Pani grantu za pośrednictwem polskiej instytucji, organizacji pozarządowej, fundacji, uczelni ani innego podmiotu pośredniczącego.

Wobec powyższego Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

W opisie sprawy wskazała Pani, że jest podmiotem, któremu w sensie ekonomicznym i technicznym powierzono realizację projektu oraz który ponosi odpowiedzialność za jego prawidłowe wykonanie, jest Pani jako Recipient. (…) nakłada na Recipient obowiązek realizacji (…) zgodnie z zatwierdzonym proposal oraz jego warunkami. Jest Pani odpowiedzialna za organizację i koordynację działań projektu, prawidłowe wykorzystanie środków, prowadzenie wymaganej dokumentacji oraz składanie wymaganych raportów. (…) przewiduje obowiązek składania przez Recipient kwartalnych raportów merytorycznych i finansowych, a po zakończeniu projektu również końcowego raportu finansowego.

W świetle powyższego, uznać należy, że w przedstawionej sytuacji jest spełniona przesłanka określona w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy, gdyż jest Pani podmiotem, któremu powierzono w sensie ekonomicznym i technicznym realizację konkretnego projektu i który ponosi pełną odpowiedzialność za prawidłowe jego wykonanie.

Wobec powyższego Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Wobec powyższej analizy w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z treści art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie została spełniona przesłanka wynikająca z lit. a) ww. artykułu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że środki w wysokości 10 555 USD, które ma Pani otrzymać bezpośrednio w ramach (…), przyznanego Pani jako „Recipient" przez (…) w ramach programu (…), nie korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie zostały spełnione uwarunkowania określone w lit. a) powołanego art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy. To jednoznacznie przesądza o braku podstaw do zwolnienia, ponieważ w świetle unormowania omawianego przepisu niespełnienie jednej z przesłanek skutkuje niemożnością skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Z uwagi na brak możliwości skorzystania z analizowanego zwolnienia, kwota otrzymanych środków w formie grantu stanowi dla Pani przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy:

Dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli między jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem, bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

Zatem, jeżeli wydatki, o których mowa w pytania nr 4, tj. wydatki poniesione na usługi osób trzecich, wynajem miejsc, materiały, podróże, wyżywienie, usługi trenerów, ekspertów, koordynację projektu i obsługę mediów społecznościowych, będą pozostawały w bezpośrednim związku z realizacją projektu to będą mogły stanowić koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pani stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z art. 41 ust. 4 powołanej ustawy stanowi:

W świetle art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 42 ust. 2 ww. ustawy:

Treść powyższych przepisów zobowiązuje płatnika do obliczania i poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od osób, które uzyskują od płatnika przychody m.in. z tytułu umowy zlecenia czy umowy o dzieło.

Z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w celu realizacji projektu będzie Pani zawierała umowy z osobami trzecimi lub korzystała z usług podmiotów zewnętrznych w zakresie czynności przewidzianych w zatwierdzonym budżecie. W zależności od statusu wykonawcy mogą to być umowy zlecenia lub umowy o dzieło zawierane z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej. Umowy będą zawierane przez jako osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie realizacji przedmiotowego projektu. Wynagrodzenia osób trzecich będą dotyczyły konkretnych czynności niezbędnych do realizacji projektu, a osoby te nie będą przejmowały od Pani odpowiedzialności za realizację całego projektu. W szczególności przewidziane są usługi ekspertów, trenerów, prelegentów, osób prowadzących warsztaty i spotkania peer-support, osób wspierających koordynację projektu oraz obsługę mediów społecznościowych.

Powzięła Pani wątpliwość czy w przypadku zawierania przez Panią, jako osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, umów zlecenia lub umów o dzieło z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, w celu wykonania konkretnych czynności związanych z realizacją projektu, będą na Pani spoczywały obowiązki płatnika podatku dochodowego, w szczególności obowiązek poboru zaliczek na podatek oraz sporządzania informacji podatkowych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów jest określona w art. 10 ust. 1 pkt 2 – działalność wykonywana osobiście.

Natomiast poszczególne kategorie przychodów z działalności wykonywanej osobiście wymieniono w art. 13 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z art. 627 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795 ):

W zakresie umów zlecenia, zgodnie z art. 734 ww. ustawy:

Skoro umowa zlecenia lub umowa o dzieło zostanie zawarta poza działalnością gospodarczą, to dochody uzyskane na podstawie przedmiotowych umów, będących rodzajem umów cywilnoprawnych, nie będą stanowiły w tym przypadku przychodów z działalności wykonywanej osobiście wymienionych w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując w związku z zawarciem oraz wypłatą wynagrodzenia z tytułu przedmiotowej umowy zlecenia lub umowy o dzieło, która będzie zawarta pomiędzy osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej nie będą ciążyły na Pani jakiekolwiek obowiązki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W szczególności nie będzie Pani płatnikiem podatku dochodowego w zakresie wypłacanego wynagrodzenia, jak również nie będzie Pani zobowiązana do sporządzania jakichkolwiek deklaracji lub informacji podatkowych.

Wobec powyższego Pani stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…)

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). 

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.