Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,  

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 7 września 2026 r.- w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem złożonym 15 października 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od stycznia 2019 r. do stycznia 2025 r., w związku z odbywaniem stażu, przebywała Pani na terenie Stanów Zjednoczonych, gdzie Pani mieszkała i była rezydentem podatkowym. W styczniu 2025 r. wróciła Pani do Polski gdzie obecnie mieszka i pracuje. W rozliczeniu podatkowym za rok 2025 uwzględniła Pani ulgę na powrót. Do Urzędu Skarbowego w ... złożyła Pani PIT- 36 wraz z załącznikiem ZG. Na dowód przebywania i mieszkania za granicą posiada Pani zaświadczenie odbycia stażu, umowę najmu mieszkania, rachunki za media za wyżej wymieniony okres. W związku ze stanem faktycznym uważa Pani, że mogła zastosować ulgę na powrót.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Pismem z 7 września 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Za jaki okres oczekuje Pani wydania interpretacji, tj. w jakich latach podatkowych chciałaby Pani skorzystać z ulgi (należy wskazać konkretne lata podatkowe)?

Odpowiedź: Chciałaby Pani skorzystać z ulgi na powrót w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych: 2025, 2026, 2027 i 2028, licząc od początku roku, w którym przeniosła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

2)    Kiedy (należy wskazać konkretny dzień, pełną datę) przeprowadziła się Pani do Polski?

Odpowiedź: Przeniosła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w dniu 29 stycznia 2025 r.

3)    Obywatelstwo jakiego państwa posiadała Pani na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski?

Odpowiedź: Posiada Pani wyłącznie obywatelstwo polskie. Nie posiada Pani obywatelstwa żadnego innego państwa.

4)    Gdzie – w jakim państwie – miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zgodnie z wewnętrznym prawem tego państwa – w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski)?

Wyjaśniam, że według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD uważa się, iż miejsce zamieszkania osoby fizycznej znajduje się tam, gdzie osoba ta posiada stałe ognisko domowe. Zgodnie z ww. Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość tego ogniska, co oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki okres.

Odpowiedź: W latach 2022-2024 oraz do 28 stycznia 2025 r. (tj. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej) Pani miejscem zamieszkania dla celów podatkowych były Stany Zjednoczone Ameryki.

W całym tym okresie zamieszkiwała Pani na stałe w Stanach Zjednoczonych — wynajmowała Pani tam mieszkanie, wykonywała pracę w pełnym wymiarze czasu pracy, prowadziła całe życie osobiste i gospodarcze, a Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych znajdowało się w USA. Była Pani traktowana jako rezydent podatkowy USA przez właściwe organy podatkowe tego kraju i tam rozliczała Pani wszystkie swoje dochody. Stany Zjednoczone były Pani stałym miejscem zamieszkania w rozumieniu wewnętrznego prawa podatkowego tego kraju, co oznacza, że na terytorium USA posiadała Pani stałe ognisko domowe.

W latach 2022-2024 oraz w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 28 stycznia 2025 r. Pani wyłącznym miejscem zamieszkania dla celów podatkowych były Stany Zjednoczone Ameryki.

5)    Czy posiada Pani:

a)    certyfikat rezydencji wydany przez Stany Zjednoczone (lub innego państwa – proszę wskazać jego nazwę), tj. zaświadczenie o Pani miejscu zamieszkania dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania potwierdzający Pani miejsca zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską do dnia zmiany miejsca zamieszkania na terytorium Polski w 2025 r., a, jeśli tak proszę wskazać jaki okres obejmuje ten certyfikat;

b)    inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską, obejmujące lata 2022-2024 oraz okres od 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień Pani przyjazdu do Polski w styczniu 2025 r., (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zeznania podatkowe, umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – proszę wskazać jakie i jaki okres obejmują)?

Odpowiedź:

a)    Certyfikat rezydencji:

Nie posiada Pani formalnego certyfikatu rezydencji podatkowej wystawionego przez właściwy organ administracji podatkowej USA (IRS) w postaci odrębnego zaświadczenia. Jednakże posiada Pani Social Security Number (SSN) wydany przez Stany Zjednoczone w dniu … stycznia 2019 r., który pełni funkcję numeru identyfikacji podatkowej w USA i jest przyznawany osobom upoważnionym do pracy i zamieszkiwania na terytorium USA. Numer SSN wydawany jest bezterminowo.

Jednocześnie wskazuje Pani, że za dokumentację o charakterze równoważnym certyfikatowi rezydencji należy uznać wymienione poniżej w ppkt b) dowody, które łącznie jednoznacznie potwierdzają Pani status rezydenta podatkowego USA w całym spornym okresie.

b)    Inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Stanach Zjednoczonych za lata 2022-2024 oraz do 28 stycznia 2025 r.:

1.    zaświadczenie instytucji przyjmującej (pracodawcy/instytucji naukowej) potwierdzające wykonywanie pracy w pełnym wymiarze czasu pracy i pobieranie miesięcznego wynagrodzenia — za lata 2022-2024 oraz do stycznia 2025 r.

2.    zeznania podatkowe złożone w Stanach Zjednoczonych za lata podatkowe: 2022, 2023, 2024 oraz za część roku 2025 (w zakresie dochodów uzyskanych do 28 stycznia 2025 r.).

3.    umowa najmu mieszkania w Stanach Zjednoczonych — za lata 2022-2024 oraz do stycznia 2025 r.

4.    rachunki za media (m.in. woda, Internet) potwierdzające stałe zamieszkiwanie na terytorium USA.

5.    dokumenty bankowe potwierdzające posiadanie kont bankowych i kart kredytowych w USA.

6.    dokumentacja potwierdzająca posiadanie ubezpieczenia na terytorium USA.

Wskazuje Pani, że wszystkie wyżej wymienione dokumenty jest Pani w stanie udostępnić do wglądu organowi na każde żądanie w toku ewentualnego postępowania.

6)     Czy w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski), przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym?

Odpowiedź: W latach 2022-2024 oraz w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 28 stycznia 2025 r. nie przebywała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w żadnym roku podatkowym. W latach 2022-2024 oraz do 28 stycznia 2025 r. była Pani w Polsce tylko raz w terminie 28 luty 2024 r. - 19 marca 2024 r.:19 dni.

W żadnym roku podatkowym łączna liczba dni spędzonych na terytorium Polski nie przekroczyła 30 dni. W latach 2022, 2023 oraz w okresie od 1 do 28 stycznia 2025 r. w ogóle nie przebywała Pani na terytorium Polski.

7)     W którym z krajów – w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – miała Pani ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne (w szczególności rodzina, mąż, dzieci, partner, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W całym okresie w latach 2022-2024 oraz do 28 stycznia 2025 r. Pani ściślejsze powiązania osobiste koncentrowały się w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Tam prowadziła Pani życie towarzyskie i osobiste: posiadała szeroką sieć znajomych i sąsiadów, miała partnera, brała udział w wydarzeniach sportowych i kulturalnych, była członkiem lokalnego klubu fitness (siłowni). W Polsce nie pozostawała Pani najbliższa rodzina (mąż, partner, dzieci) — nie posiada i nie posiadała Pani małżonka ani dzieci. Przebywała Pani w Polsce wyłącznie incydentalnie, w trakcie krótkich wizyt opisanych w odpowiedzi na pytanie 6.

8)     W którym z krajów – w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – miała Pani ściślejsze powiązania gospodarcze (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W latach 2022-2024 oraz do 28 stycznia 2025 r. Pani powiązania gospodarcze koncentrowały się wyłącznie w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Tam Pani:

·         uzyskiwała wynagrodzenie za wykonywaną pracę (jedyne źródło dochodu),

·         wynajmowała mieszkanie stanowiące Pani stałe ognisko domowe,

·         ponosiła regularne koszty utrzymania (rachunki za media, Internet),

·         posiadała konta bankowe i karty kredytowe,

·         była objęta ubezpieczeniem.

Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w tym okresie nie posiadała Pani żadnych źródeł dochodu, nieruchomości, lokat, inwestycji ani kredytów.

9)     W którym z krajów – w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – prowadziła Pani aktywność społeczną, polityczną, sportową, kulturalną, obywatelską, przynależała Pani do organizacji/klubów, itp.? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Całość Pani aktywności społecznej, sportowej i kulturalnej w latach 2022-2024 i do 28 stycznia 2025 r. skupiała się w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Uczestniczyła Pani tam w wydarzeniach sportowych i kulturalnych, była członkiem lokalnego klubu sportowego (siłowni). Na terytorium Polski w tym okresie nie prowadziła Pani żadnej aktywności społecznej, sportowej, kulturalnej ani obywatelskiej.

10)  W którym z krajów – w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – zazwyczaj Pani przebywała? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W całym okresie w latach 2022-2024 i do 28 stycznia 2025 r. zwykle przebywała Pani na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki. W tym czasie w Polsce przebywała Pani wyłącznie w krótkich, incydentalnych wizytach o łącznym czasie trwania 19 dni (w wyżej wymienionym okresie), co szczegółowo opisała Pani w odpowiedzi na pytanie 6. Oznacza to, że przez ponad 99% czasu przebywała Pani na terytorium USA.

11)  Czy w latach w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 w Polsce pozostała Pani najbliższa rodzina (partner/mąż/dzieci) i czy w ww. okresie pozostawała na Pani utrzymaniu?

Odpowiedź: W latach 2022-2024 oraz w okresie od 1 do 28 stycznia 2025 r. na terytorium Polski nie pozostawała Pani najbliższa rodzina (w rozumieniu partner, małżonek, dzieci). Nie posiada Pani i nie posiadała małżonka ani dzieci. Nie utrzymywała Pani żadnych osób na terytorium Polski.

12)  Jaki rodzaj stażu odbywała Pani w Stanach Zjednoczonych? Czy to był staż zarobkowy związany z pracą, czy też edukacyjny? Proszę to opisać.

Odpowiedź: Staż, który odbywała Pani w Stanach Zjednoczonych miał charakter zarówno zarobkowy, jak i edukacyjno-badawczy— przez cały jego czas wykonywała Pani pracę w pełnym wymiarze czasu pracy, otrzymując miesięczne wynagrodzenie, a jednocześnie prowadziła Pani badania naukowe, zdobywała nowe kompetencje i rozwijała swoje kwalifikacje zawodowe. Staż był wykonywany na podstawie umowy z instytucją przyjmującą, w ramach której podlegała Pani wewnętrznym regulacjom tej instytucji i podatkowym obowiązkom wynikającym z prawa USA.

13)  Czy wyjechała Pani do Stanów Zjednoczonych tylko w celach edukacyjnych, zarobkowych, czy też z zamiarem przesiedlenia się na stałe?

Odpowiedź: Wyjechała Pani do Stanów Zjednoczonych w celach zarobkowych i edukacyjno-badawczych w związku z możliwością odbycia stażu. Nie wyjechała Pani z zamiarem przesiedlenia się na stałe — z upływem czasu planowała Pani powrót do Polski.

14)  Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski  – ma Pani powiązania osobiste ze Stanami Zjednoczonymi (w szczególności rodzina, mąż, dzieci, partner, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)?

Odpowiedź: Od dnia 29 stycznia 2025 r. Pani powiązania osobiste ze Stanami Zjednoczonymi mają charakter wyłącznie historyczny — w USA pozostają dawni znajomi. Nie posiada Pani tam małżonka ani dzieci. Aktywność sportową w całości przeniosła Pani do Polski (regularnie korzysta Pani z karty na siłownię w Polsce). Nie przynależy Pani do żadnych organizacji ani klubów w USA. Nie prowadzi Pani tam żadnej aktywności społecznej, kulturalnej ani obywatelskiej.

15)  Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski  – ma Pani powiązania gospodarcze ze Stanami Zjednoczonymi (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: Od dnia 29 stycznia 2025 r. nie posiada Pani żadnych aktywnych powiązań gospodarczych ze Stanami Zjednoczonymi. Po powrocie do Polski wypowiedziała Pani umowę najmu mieszkania, rozwiązała umowy o usługi (Internet, siłownia). Nie posiada Pani w USA źródeł dochodu, nieruchomości, inwestycji, ubezpieczeń ani aktywnych kredytów. Posiada Pani konto bankowe w USA z oszczędnościami zgromadzonymi w trakcie stażu — środki te stanowią Pani oszczędności, którymi zarządza z terytorium Polski.

16)  Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski  – ma Pani powiązania osobiste z Polską (w szczególności rodzina, mąż, dzieci, partner, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)?

Odpowiedź: Od dnia 29 stycznia 2025 r. buduje Pani swoje życie osobiste na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zamieszkuje u rodziców (adres: Kajetanów 26, 26-050 Zagnańsk), regularnie korzysta z usług siłowni w Polsce. Nie posiada Pani małżonka ani dzieci.

17)  Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski – ma Pani powiązania gospodarcze z Polską (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: Od dnia 29 stycznia 2025 r. Pani centrum interesów gospodarczych znajduje się wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W Polsce Pani:

• uzyskuje jedyne źródło dochodu — wynagrodzenie ze stosunku pracy na podstawie umowy o pracę,
• posiada konta bankowe,
• jest objęta ubezpieczeniem zdrowotnym i społecznym,
• zamieszkuje na terytorium Polski,
• posiada kartę abonamentową siłowni,
• nie posiada nieruchomości ani nie zaciągała kredytów.

18)  W jakim celu wróciła Pani do Polski:

a)    w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, tzw. rezydencja podatkowa w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się w Polsce? 

b)    w celu świadczenia pracy w Polsce, założenia działalności gospodarczej na terytorium Polski;

c)    w celu innym niż ww. - proszę wskazać inne powody?

Odpowiedź:

a)   Tak. Wróciła Pani do Polski w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę. Od dnia 29 stycznia 2025 r. jest Pani polskim rezydentem podatkowym — Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych przeniosło się trwale na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

a)   Tak. Powróciła Pani m.in. w celu podjęcia pracy w Polsce — od chwili powrotu jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę.

b)   Brak innych powodów.

19)  Czy od momentu przyjazdu do Polski ma Pani w Polsce stałe miejsce zamieszkania?

Odpowiedź: Tak. Od dnia 29 stycznia 2025 r. posiada Pani w Polsce stałe miejsce zamieszkania.

20)  Gdzie Pani mieszka po przyjeździe do Polski, np. w zakupionym lub wynajętym mieszkaniu? Jeśli w wynajętym mieszkaniu proszę wyjaśnić na jaki okres ono zostało wynajęte? Jeśli w zakupionym mieszkaniu, proszę wyjaśnić kiedy zostało zakupione?

Odpowiedź: Od dnia 29 stycznia 2025 r. zamieszkuje Pani u rodziców (...). Nie wynajmuje i nie posiada Pani na własność lokalu mieszkalnego.

21)  W którym z krajów prowadzi Pani gospodarstwo domowe w okresie od dnia przyjazdu do Polski?

Odpowiedź: Od dnia 29 stycznia 2025 r. prowadzi Pani gospodarstwo domowe wyłącznie w Polsce.

22)  Z którego z krajów zarządza Pani swoim majątkiem w okresie od dnia przyjazdu do Polski?

Odpowiedź: Od dnia 29 stycznia 2025 r. zarządza Pani swoim majątkiem (obejmującym wyłącznie oszczędności pieniężne) wyłącznie z terytorium Polski.

23)  Czy w momencie zmiany przez Panią miejsca stałego zamieszkania na Polskę przeprowadziła się Pani do Polski sama, czy z najbliższą rodziną, mężem, partnerem, dziećmi? Proszę dokładnie to opisać.

Odpowiedź: Przeprowadziła się Pani do Polski samodzielnie, w dniu 29 stycznia 2025 r. W momencie zmiany miejsca zamieszkania była Pani osoba samotną — nie posiada Pani małżonka, partnera zamieszkałego z Panią, ani dzieci.

24)  W którym z krajów zazwyczaj przebywała Pani w okresie od dnia przyjazdu do Polski? Ile dni w tym okresie spędziła Pani w Polsce, a ile w Stanach Zjednoczonych?

Odpowiedź: Od dnia 29 stycznia 2025 r. zazwyczaj przebywa Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym okresie na terytorium Stanów Zjednoczonych przebywała Pani tylko raz — w dniach 28 maja 2026 r. - 16 czerwca 2026 r. (20 dni). Pozostały czas całkowicie spędziła Pani w Polsce.

25)  Czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce?

Odpowiedź: Tak. W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w dniu 29 stycznia 2025 r. podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że jako polski rezydent podatkowy jest Pani zobowiązana do rozliczenia w Polsce całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca ich uzyskania, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

26)  Z jakiego źródła uzyskuje Pani dochody w Polsce (np. umowa o pracę, umowa zlecenie, działalność gospodarcza, inny rodzaj - jaki)?

Odpowiedź: Dochody w Polsce uzyskuje Pani wyłącznie ze stosunku pracy— zatrudniona jest Pani na podstawie umowy o pracę.

27)  Czy suma osiąganych przez Panią przychodów przekroczyła – w którymkolwiek roku podatkowym, w którym chce Pan skorzystać z ulgi na powrót – kwotę 85 528 zł (z wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku)?

Odpowiedź: W roku podatkowym 2025 Pani przychody przekroczyły kwotę 85 528 zł—przekroczenie limitu nie pozbawia Pani prawa do ulgi — jedynie ogranicza jej zakres kwotowy.

28)  Gdzie składała Pani zeznania podatkowe (w Polsce, czy w Stanach Zjednoczonych) za dochody uzyskane od daty Pani wyjazdu do Stanów Zjednoczonych, a następnie do daty Pani przyjazdu do Polski?

Odpowiedź: Zeznania podatkowe za dochody uzyskane od daty wyjazdu do Stanów Zjednoczonych, a następnie do daty przyjazdu do Polski składała Pani w Stanach Zjednoczonych stosownie do obowiązku podatkowego wynikającego z prawa podatkowego USA.

29) Czy korzystała Pani w całości lub w części, z tzw. „ulgi na powrót”?

Odpowiedź: Z ulgi na powrót skorzystała Pani po raz pierwszy w rozliczeniu podatkowym za rok 2025. Nigdy wcześniej, ani w całości, ani w części, nie korzystała Pani z tego zwolnienia.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w świetle opisanego stanu faktycznego przysługuje Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, określonego jako ulga na powrót, o której mowa w art.21 ust. 1 pkt 152 w związku z art. 21 ust. 43 i 44 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), w odniesieniu do przychodów osiąganych ze stosunku pracy — w latach podatkowych 2025, 2026, 2027 i 2028?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pani, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w latach podatkowych 2025, 2026, 2027 i 2028.

Uzasadnienie stanowiska:

Zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie — w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania albo od początku roku następnego.

Podatnik chcący skorzystać z ulgi na powrót musi spełnić warunki określone w art. 21 ust. 43 ustawy o PIT: jako rezultat zmiany miejsca zamieszkania na terytorium RP podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu; nie mieszkać w Polsce przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające rok powrotu oraz przez okres od początku roku powrotu do dnia poprzedzającego dzień przeniesienia miejsca zamieszkania; posiadać polskie obywatelstwo, Kartę Polaka lub obywatelstwo państwa UE/EOG/Szwajcarii.

Analizując Pani stan faktyczny w odniesieniu do każdej z ustawowych przesłanek:

·         Przesłanka 1 — nieograniczony obowiązek podatkowy (art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o PIT):

Z dniem 29 stycznia 2025 r. przeniosła Pani na stałe miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Od tego dnia posiada Pani w Polsce centrum interesów osobistych i gospodarczych — tu Pani pracuje, tu zamieszkuje, stąd zarządza Pani swoim majątkiem. Podlega Pani zatem w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.

·         Przesłanka 2 — brak miejsca zamieszkania w Polsce przez wymagany okres (art. 21 ust. 43 pkt 2 ustawy o PIT):

Jednym z warunków zastosowania zwolnienia przedmiotowego jest, że podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok. w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium RP, oraz okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium RP, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium RP.

Ponieważ Pani powrót nastąpił w 2025 r., trzema latami kalendarzowymi poprzedzającymi bezpośrednio rok powrotu są 2022, 2023 i 2024. W latach tych —jak wykazała Pani powyżej — Pani jedyne i stałe miejsce zamieszkania znajdowało się w Stanach Zjednoczonych, a nie w Polsce. W Polsce była Pani w tym czasie jedynie incydentalnie: 19 dni w 2024 r. (i żadnego dnia w 2022 r. ani 2023 r.). Krótkie wizyty odwiedzinowe nie skutkują nabyciem miejsca zamieszkania w Polsce w rozumieniu art. 3 ustawy o PIT, gdyż nie powodują przeniesienia centrum interesów osobistych ani gospodarczych do Polski ani nie wiążą się z pobytem przekraczającym 183 dni w roku podatkowym. Ponadto w okresie od 1 do 28 stycznia 2025 r. moje miejsce zamieszkania dla celów podatkowych nadal znajdowało się w Stanach Zjednoczonych. Warunek ten jest spełniony.

·         Przesłanka 3 — obywatelstwo (art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a ustawy o PIT):

Posiada Pani obywatelstwo polskie. Warunek jest spełniony.

·         Przesłanka 4 — posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o PIT):

Dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do ulgi na powrót może alternatywnie nastąpić poprzez posiadany przez podatnika certyfikat rezydencji lub inny dowód. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy.

Posiada Pani szereg dokumentów potwierdzających status rezydenta podatkowego USA w całym wymaganym okresie, w tym: SSN wydany przez organy USA w dniu … stycznia 2019 r. (pełniący funkcję numeru identyfikacji podatkowej), zeznania podatkowe złożone w USA za lata 2022-2024 (oraz za część 2025 r.), zaświadczenie pracodawcy potwierdzające pełnoetatowe zatrudnienie z wynagrodzeniem miesięcznym, umowę najmu mieszkania za cały okres pobytu w USA, rachunki za media i dokumenty bankowe. Warunek jest spełniony.

•      Przesłanka 5— brak wcześniejszego korzystania z ulgi (art. 21 ust. 43 pkt 5 ustawy o PIT):

Nigdy wcześniej, ani w całości, ani w części, nie korzystała Pani z ulgi na powrót. Warunek jest spełniony.,

•      Przesłanka dotycząca rodzaju przychodów:

Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy.

W latach 2025-2028 uzyskuje i będzie Pani uzyskiwać dochody wyłącznie ze stosunku pracy — jest to zatem przychód wymieniony wprost w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. a ustawy o PIT.

Podsumowanie stanowiska:

Wszystkie przestanki ulgi na powrót określone w art. 21 ust. 43 ustawy o PIT są w Pani przypadku spełnione. Uważa Pani zatem, że przysługuje Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do przychodów ze stosunku pracy, w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych: 2025,2026, 2027 i 2028, do wysokości nieprzekraczającej kwoty 85 528 zł rocznie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Ponadto, w celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Kwestie rezydencji podatkowej w Polsce zostały obszernie przedstawione w Objaśnieniach podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT) oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności.

Zgodnie z Objaśnieniami, centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.

W przypadku osób żyjących samodzielnie należy w szczególności uwzględnić, w którym państwie prowadzone jest samodzielne gospodarstwo domowe i w którym państwie podatnik uczestniczy w życiu towarzyskim, kulturalnym lub politycznym.

W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.

Z opisu sprawy wynika, że przeprowadziła się Pani do Polski samodzielnie, w dniu 29 stycznia 2025 r. Od dnia 29 stycznia 2025 r. Pani centrum interesów gospodarczych znajduje się wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W Polsce Pani:

• uzyskuje jedyne źródło dochodu — wynagrodzenie ze stosunku pracy na podstawie umowy o pracę,
• posiada konta bankowe,
• jest objęta ubezpieczeniem zdrowotnym i społecznym,
• zamieszkuje na terytorium Polski,
• posiada kartę abonamentową siłowni,
• nie posiada nieruchomości ani nie zaciągała kredytów.

Wróciła Pani do Polski w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę. Od dnia 29 stycznia 2025 r. jest Pani polskim rezydentem podatkowym — Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych przeniosło się trwale na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powróciła Pani m.in. w celu podjęcia pracy w Polsce — od chwili powrotu jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę. Od dnia 29 stycznia 2025 r. posiada Pani w Polsce stałe miejsce zamieszkania. Od dnia 29 stycznia 2025 r. prowadzi Pani gospodarstwo domowe wyłącznie w Polsce i zarządza Pani swoim majątkiem (obejmującym wyłącznie oszczędności pieniężne) wyłącznie z terytorium Polski. W momencie zmiany miejsca zamieszkania była Pani osoba samotną — nie posiada Pani małżonka, partnera zamieszkałego z Panią, ani dzieci.

Oznacza to, że warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został przez Panią spełniony.

Ponadto wyjaśniła Pani, że od stycznia 2019 r. do stycznia 2025 r., w związku z odbywaniem stażu, przebywała Pani na terenie Stanów Zjednoczonych, gdzie mieszkała i była rezydentem podatkowym.

W latach 2022-2024 oraz do 28 stycznia 2025 r. (tj. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej):

1.    zamieszkiwała Pani na stałe w Stanach Zjednoczonych — wynajmowała tam mieszkanie, wykonywała pracę w pełnym wymiarze czasu pracy, prowadziła całe życie osobiste i gospodarcze, a Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych znajdowało się w USA. Była Pani traktowana jako rezydent podatkowy USA przez właściwe organy podatkowe tego kraju i tam rozliczała Pani wszystkie swoje dochody. Stany Zjednoczone były Pani stałym miejscem zamieszkania w rozumieniu wewnętrznego prawa podatkowego tego kraju, co oznacza, że na terytorium USA posiadała Pani stałe ognisko domowe;

2.    nie przebywała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w żadnym roku podatkowym. W latach 2022-2024 oraz do 28 stycznia 2025 r. była Pani w Polsce tylko raz w terminie 28 luty 2024 r - 19 marca 2024 r.:19 dni. W żadnym roku podatkowym łączna liczba dni spędzonych na terytorium Polski nie przekroczyła 30 dni;

3.    w ogóle nie przebywała Pani na terytorium Polski;

4.    Pani ściślejsze powiązania osobiste koncentrowały się w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Tam prowadziła Pani życie towarzyskie i osobiste: posiadała szeroką sieć znajomych i sąsiadów, miała partnera, brała udział w wydarzeniach sportowych i kulturalnych, była członkiem lokalnego klubu fitness (siłowni). W Polsce nie pozostawała Pani najbliższa rodzina (mąż, partner, dzieci) — nie posiada i nie posiadała Pani małżonka ani dzieci. Przebywała Pani w Polsce wyłącznie incydentalnie, w trakcie krótkich wizyt;

5.    Pani powiązania gospodarcze koncentrowały się wyłącznie w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Tam Pani:

• uzyskiwała wynagrodzenie za wykonywaną pracę (jedyne źródło dochodu),
• wynajmowała mieszkanie stanowiące Pani stałe ognisko domowe,
• nosiła regularne koszty utrzymania (rachunki za media, Internet),
• posiadała konta bankowe i karty kredytowe,
• była objęta ubezpieczeniem.

Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w tym okresie nie posiadała Pani żadnych źródeł dochodu, nieruchomości, lokat, inwestycji ani kredytów.;

6.    całość Pani aktywności społecznej, sportowej i kulturalnej skupiała się w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Uczestniczyła Pani tam w wydarzeniach sportowych i kulturalnych, była członkiem lokalnego klubu sportowego (siłowni). Na terytorium Polski w tym okresie nie prowadziła Pani żadnej aktywności społecznej, sportowej, kulturalnej ani obywatelskiej.;

7.    zwykle przebywała Pani na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki. W tym czasie w Polsce przebywała Pani wyłącznie w krótkich, incydentalnych wizytach o łącznym czasie trwania 19 dni (w wyżej wymienionym okresie). Oznacza to, że przez ponad 99% czasu przebywała Pani na terytorium USA.;

8.    na terytorium Polski nie pozostawała Pani najbliższa rodzina (w rozumieniu partner, małżonek, dzieci). Nie posiada Pani i nie posiadała małżonka ani dzieci. Nie utrzymywała Pani żadnych osób na terytorium Polski.

Wyjechała Pani do Stanów Zjednoczonych w celach zarobkowych i edukacyjno-badawczych w związku z możliwością odbycia stażu. Nie wyjechała Pani z zamiarem przesiedlenia się na stałe — z upływem czasu planowała Pani powrót do Polski.

Przedstawione przez Panią okoliczności wskazują, że w latach 2022, 2023, 2024, oraz w okresie od 1 stycznia 2025 r. do momentu powrotu do Polski(tj. do 28 stycznia 2025 r.) nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem uznać należy, że spełnia Pani wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśniła Pani również, że posiada polskie obywatelstwo, co oznacza spełnienie warunku wynikającego z art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. regulacji.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy:

Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

W opisie sprawy wskazała Pani, że nie posiada Pani formalnego certyfikatu rezydencji podatkowej wystawionego przez właściwy organ administracji podatkowej USA (IRS) w postaci odrębnego zaświadczenia. Posiada Pani Social Security Number (SSN) wydany przez Stany Zjednoczone w dniu 11 stycznia 2019 r., który pełni funkcję numeru identyfikacji podatkowej w USA i jest przyznawany osobom upoważnionym do pracy i zamieszkiwania na terytorium USA. Numer SSN wydawany jest bezterminowo. Jednocześnie wskazała Pani, że posiada inne dokumenty równoważne certyfikatowi rezydencji, tj.:

1)    zaświadczenie instytucji przyjmującej (pracodawcy/instytucji naukowej) potwierdzające wykonywanie pracy w pełnym wymiarze czasu pracy i pobieranie miesięcznego wynagrodzenia — za lata 2022-2024 oraz do stycznia 2025 r.;

2)    zeznania podatkowe złożone w Stanach Zjednoczonych za lata podatkowe: 2022, 2023, 2024 oraz za część roku 2025 (w zakresie dochodów uzyskanych do 28 stycznia 2025 r.).;

3)    umowę najmu mieszkania w Stanach Zjednoczonych — za lata 2022-2024 oraz do stycznia 2025 r.;

4)    rachunki za media (m.in. woda, Internet) potwierdzające stałe zamieszkiwanie na terytorium USA.;

5)    dokumenty bankowe potwierdzające posiadanie kont bankowych i kart kredytowych w USA.;

6)    dokumentację potwierdzającą posiadanie ubezpieczenia na terytorium USA.

Wymienione przez Panią dokumenty co prawda nie stanowią certyfikatu rezydencji, jednakże mogą one stanowić „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia”, o których mowa w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, można wywieść, że posiada Pani inne dokumenty potwierdzające, że Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia (przed przyjazdem do Polski) znajdowało się w Stanach Zjednoczonych Ameryki.

Spełniła zatem Pani warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśnić jednak należy, że ostateczna weryfikacja czy posiadane przez Panią „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych” są wystarczające do zastosowania ulgi należy do kompetencji organu podatkowego w toku ewentualnych czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego, do którego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony. Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest sam przepis prawa.

Jednocześnie, spełniła Pani również obwarowanie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 cytowanej ustawy podatkowej, bowiem jak wskazała Pani nie korzystała Pani wcześniej w całości ani w części z tzw. ulgi na powrót.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa uznać należy, że ma Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, tj. od 2025 r., albo od początku roku następnego, tj. od 2026 r. Przedmiotowym zwolnieniem od opodatkowania, może zatem Pani objąć zgodnie z Pani wolą przychody uzyskiwane z tytułu umowy o pracę opodatkowane na zasadach ogólnych za lata 2025-2028.

Wobec tego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.