0113-KDWPT.4011.514.2026.3.SK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 września 2026 r. (data wpływu 14 września 2026 r.) oraz pismem złożonym 22 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Pracował Pan w Republice Federalnej Niemiec od 2009 r. i przez cały okres wykonywał pracę najemną w oparciu o umowę o pracę, w 2025 r. nabył prawo do niemieckiej emerytury wypłacanej przez Deutsche Rentenversicherung (świadczenie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych Niemiec).

Emerytura jest przekazywana bezpośrednio na Pana rachunek bankowy prowadzony w banku w Polsce. Przy każdym wpływie środków z tej emerytury bank potrąca zaliczkę na podatek dochodowy (w formie potrącenia od wpływu) i wykazuje pobraną kwotę jako zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W piśmie z 9 września 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Jakiego okresu w zakresie stanu faktycznego dotyczy złożony przez Pana wniosek – tj. w rozliczeniu rocznym, za który rok (lata podatkowe) oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy opodatkowania świadczenia emerytalnego w 2025 r. oraz w kolejnych latach podatkowych, w których otrzymuje Pan i będzie otrzymywał przedmiotowe świadczenie na zasadach opisanych we wniosku i niniejszym uzupełnieniu. Pierwsze świadczenie emerytalne zostało wypłacone w 2025 r. i jest wypłacane nadal.

2)    Czy w okresie, którego dotyczy wniosek posiadał Pan wyłącznie w Polsce miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) i nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)? Czy też może posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym kraju, a jeśli tak to w jakim?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek posiadał Pan i posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) i nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) wyłącznie w Polsce.

3)    Od kiedy (proszę wskazać datę) otrzymuje Pan świadczenie emerytalne z Niemiec, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Świadczenie emerytalne z Niemiec otrzymuje Pan od 2025 r.

4)    Czy świadczenie emerytalne z Deutsche Renten Versicherung jest otrzymywane przez Pana z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, o którym mowa w art. 18 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90), czy też z obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych Niemiec?

Wskazać należy, że w poz. 82 wniosku ORD-IN w opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że

Natomiast w części G poz. 83 wniosku ORD-IN zadał Pan następujące pytanie:

Z kolei w części I wniosku ORD-IN poz. 97 służącej do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego wskazał Pan, że:

W związku z powyższym proszę o jednoznaczne wskazanie z jakiego systemu emerytalnego Niemiec otrzymuje Pan świadczenie, o którym mowa we wniosku.

Odpowiedź: Świadczenie emerytalne wypłacane Panu przez Deutsche Rentenversicherung stanowi płatność z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec w rozumieniu art. 18 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku. Świadczenie nie pochodzi z dobrowolnego ani prywatnego systemu emerytalnego. Jest świadczeniem z ustawowego, obowiązkowego niemieckiego systemu ubezpieczeń emerytalnych, wypłacanym przez Deutsche Rentenversicherung. W konsekwencji użyte w pierwotnym wniosku określenia obowiązkowy system ubezpieczeń społecznych oraz „system emerytalno-socjalny” odnosiły się do tego samego systemu. Dla uniknięcia wątpliwości jednoznacznie Pan wskazuje, że chodzi o obowiązkowy system ubezpieczeń socjalnych Niemiec, o którym mowa w art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej.

5)    Jeśli świadczenie emerytalne nie stanowi płatności z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, należy wyjaśnić czy renta ta stanowi płatność:

a)    wypłacaną przez lub pochodzącą z funduszy utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, z tytułu świadczenia usług na rzecz tego państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego? Lub

b)    z tytułu świadczonych usług pozostających w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny?

Odpowiedź: Z uwagi na odpowiedź zawartą w pkt 4, pytania wskazane w pkt III.5 lit a i b wezwania nie dotyczą Pana świadczenia. Świadczenie jest wypłacane z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, a nie z tytułu świadczenia usług na rzecz państwa niemieckiego, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego.

6)    Czy w okresie obejmującym przedmiotowy wniosek poza wskazaną emeryturą z Niemiec uzyskiwał/uzyskuje Pan inne dochody? Jeśli tak to należy wskazać z jakiego tytułu?

Odpowiedź: W okresie objętym wnioskiem uzyskiwał Pan inne dochody poza wskazaną emeryturą z Niemiec. Były to dochody z tytułu umowy o pracę.

Przedmiotowe świadczenie emerytalne jest przekazywane bezpośrednio na Pana rachunek bankowy prowadzony przez bank w Polsce. Od wpływającego świadczenia bank, działając jako płatnik, pobiera zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Pana wątpliwość powstała w związku z pobieraniem przez bank tych zaliczek, pomimo że świadczenie pochodzi z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 9 września 2026 r.)

Czy emerytura otrzymywana przez Pana z Deutsche Rentenversicherung, stanowiąca płatność z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec w rozumieniu art. 18 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, a w konsekwencji czy jest Pan zobowiązany do zapłaty w Polsce podatku dochodowego od osób fizycznych od tego świadczenia?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 9 września 2026 r.)

Pana zdaniem, emerytura otrzymywana przez Pana z Deutsche Rentenversicherung nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają co do zasady obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Jednocześnie, zgodnie z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy dotyczące obowiązku podatkowego stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Skoro emerytura wypłacana Panu przez Deutsche Rentenversicherung pochodzi z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, zastosowanie znajduje art. 18 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec. Zgodnie z tym przepisem płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie. W konsekwencji prawo do opodatkowania przedmiotowego świadczenia przysługuje wyłączne Republice Federalnej Niemiec. Emerytura ta nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, a Pan nie jest zobowiązany do zapłaty w Polsce podatku dochodowego od tego świadczenia.

Konsekwencją braku opodatkowania przedmiotowego świadczenia w Polsce jest również brak podstaw do pobierania w Polsce zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od tego świadczenia.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanych w analogicznych stanach faktycznych, m.in. sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.552.2024.2.MK; 0113-KDIPT2-2 4011.238.2025.2.ACZ oraz 0115-KDIT2.4011.229.2026.2.HD.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Natomiast art. 3 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że polega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Pracował Pan w Republice Federalnej Niemiec od 2009 r. i przez cały okres wykonywał pracę najemną w oparciu o umowę o pracę, w 2025 r. nabył prawo do niemieckiej emerytury wypłacanej przez Deutsche Rentenversicherung (świadczenie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych Niemiec). Emerytura jest przekazywana bezpośrednio na Pana rachunek bankowy prowadzony w banku w Polsce. Przy każdym wpływie środków z tej emerytury bank potrąca zaliczkę na podatek dochodowy (w formie potrącenia od wpływu) i wykazuje pobraną kwotę jako zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Pierwsze świadczenie emerytalne zostało wypłacone w 2025 r. i jest wypłacane nadal. W okresie, którego dotyczy wniosek posiadał Pan i posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) i nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie w Polsce. Świadczenie emerytalne z Niemiec otrzymuje Pan od 2025 r. i jest ono Panu wypłacane przez Deutsche Rentenversicherung, które stanowi płatność z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec w rozumieniu art. 18 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku. Świadczenie nie pochodzi z dobrowolnego ani prywatnego systemu emerytalnego.. Pana wątpliwość powstała w związku z pobieraniem przez bank tych zaliczek, pomimo że świadczenie pochodzi z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec.

W przedmiotowej sprawie – oprócz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zastosowanie znajdzie Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90).

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ww. Umowy:

Natomiast w myśl art. 18 ust. 2 ww. Umowy:

Z powyższych przepisów wynika zatem, że emerytury i podobne świadczenia lub renty otrzymywane z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Wtedy, stosownie do art. 18 ust. 2 ww. Umowy, płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech.

Jak wynika z opisu sprawy, otrzymuje Pan emeryturę z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych (Deutsche Rentenversicherung) w związku z wykonywaną w przeszłości pracą najemną.

Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że wypłacana Panu emerytura z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, tj. z Deutsche Rentenversicherung, podlega opodatkowaniu, zgodnie z powołanym art. 18 ust. 2 ww. umowy polsko-niemieckiej tylko w Niemczech. Tym samym, powyższe świadczenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, a w konsekwencji, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu oraz do wykazywania ww. emerytury z Niemiec w rocznym zeznaniu podatkowym za 2025 r. i za lata kolejne, o ile nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie,.

Wobec powyższego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej