0113-KDWPT.4011.510.2026.3.KSM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 17 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Dnia 10 czerwca 2025 r. zmarł Pana brat – ....– obywatel Niemiec, który pracował w ....W dniu 29 kwietnia 2026 r. w Sądzie w ....zapadł wyrok w sprawie nabycia spadku w postaci ¼.

W dniu 10 lipca 2026 r. dostał Pan pismo z firmy ……….. zaopatrzenie emerytalne, że będzie Pan dziedziczył po swoim bracie, który do momentu śmierci pobierał to świadczenie w ratach, które teraz przeszło na rzecz spadkobierców. Jest to świadczenie z zakładowego funduszu emerytalnego, które wynosi:

• 1 rata (2026 r.) – X Euro;
• 2 rata (2027 r.) – X Euro;
• 3 rata (2028 r.) – X Euro;
• 4 rata (2029 r.) – X Euro;
• 5 rata (2030 r.) – X Euro;
• 6 rata (2031 r.) – X Euro;
• 7 rata (2032 r.) – X Euro;
• 8 rata (2033 r.) – X Euro.

Wszystko to są wartości brutto, od których będzie odprowadzony podatek w Niemczech. Musiał Pan wystąpić do niemieckiego urzędu skarbowego o nadanie numeru identyfikacji podatkowej, który otrzymał Pan dnia ....czerwca 2026 r. (………..).

Po otrzymaniu tego świadczenia będzie Pan zwolniony z podatku w Polsce zgodnie z prawem dziedziczenia.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

16 marca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)     Jakiego okresu (lat podatkowych) dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Będzie dotyczył lat: 2026, 2027, 2028, 2029, 2030, 2031, 2032, 2033.

2)     Czy w okresie, którego dotyczy wniosek miał Pan w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy.

3)     Kto wypłaca świadczenie, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: ...(słowo nieczytelne) .... zaopatrzenie emerytalne.

4)     Jak, zgodnie z przepisami niemieckimi nazwane jest przedmiotowe świadczenie (należy podać niemiecką nazwę świadczenia)?

Odpowiedź: ....

5)     Konkretnie jakiego rodzaju świadczenie Pan otrzymał/otrzyma?

We wniosku używa Pan różnych sformułowań dla określenia danego świadczenia „zaopatrzenie emerytalne”, „świadczenie emerytalne z zakładowego funduszu emerytalnego”.

W związku z tym należy jednoznacznie określić, czy jest to:

• świadczenie wypłacane z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, o którym mowa w art. 18 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90)?
• wypłata z Pracowniczego Programu Emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Niemczech?
• wypłata z funduszu emerytalnego, tzn. czy po śmierci Pana brata nastąpiła likwidacja konta emerytalnego i wypłata zgromadzonych tam środków?
• wypłata z polisy ubezpieczeniowej zawartej z Towarzystwem Ubezpieczeniowym w Niemczech? Jeżeli tak, to czy wypłata świadczenia miała związek z uposażeniem Pana do tego świadczenia, tzn. czy był Pan osobą uposażoną przez brata do otrzymania przedmiotowego świadczenia, czy otrzymał je Pan wyłącznie w oparciu o przepisy regulujące prawo spadkowe?
• zwrot składek uprzednio wpłaconych przez brata?
• inne, jakie?

Odpowiedź: Wypłata z Pracowniczego Programu Emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy pracowniczych programów działających w Niemczech.

6)     Czy przyznanie świadczenia uzależnione było od osiągnięcia przez Pana określonego wieku (jakiego?) i spełnienia innych warunków – jakich?

Odpowiedź: Przyznanie świadczenia nie było uzależnione od określonego wieku albo jakiś warunków. Jest Pan spadkobiercą po zmarłym bracie i dziedziczy Pan ¼ spadku, w który wchodzi to świadczenie.

7)     Jeżeli otrzymał Pan wypłatę z tytułu oszczędzania na indywidualnym koncie emerytalnym, w rozumieniu przepisów  o indywidualnych kontach emerytalnych, należy wskazać czy oszczędzający gromadził oszczędności na jednym indywidualnym koncie emerytalnym, ewentualnie, czy przepisy niemieckie, pozwalają na oszczędzanie na więcej niż jednym indywidualnym koncie emerytalnym? Czy był to może zwrot środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym?

Odpowiedź: Nie otrzymał Pan żadnej wypłaty z tytułu oszczędzania na indywidualnym koncie emerytalnym. Pana brat posiadał jedynie pracowniczy system emerytalny.

8)     Czy dokonano już pierwszej wypłaty, jeśli tak, kiedy ona nastąpiła?

Odpowiedź: Do tej pory nie dokonano żadnej wypłaty.

9)     Czy świadczenie to zostało/zostanie opodatkowane w Polsce podatkiem od spadków i darowizn?

Odpowiedź: Niedługo skończy Pan 68 lat, nigdy nie miał Pan żadnych kłopotów z prawem ani US. Dostał Pan ten spadek po zmarłym bracie i normalnie chcąc być uczciwym zapłacić podatek, jeżeli taki się będzie należał. W US w miejscu zamieszkania nikt nie umiał na to odpowiedzieć.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 17 września 2026 r.)

Czy w przedstawionej sprawie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 17 września 2026 r.)

Uważa Pan, że nie powinien Pan płacić podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 4a ww. ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

W przedmiotowej sprawie, należy zastosować przepisy Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku z dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).

W myśl art. 18 ust. 1 tej umowy:

Na podstawie art. 18 ust. 2 umowy:

Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że renty i emerytury z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych.

Z wniosku wynika, że dnia 10 czerwca 2025 r. zmarł Pana brat obywatel Niemiec. W dniu 29 kwietnia 2026 r. w sądzie zapadł wyrok w sprawie nabycia spadku w postaci ¼. W dniu 10 lipca 2026 r. dostał Pan pismo z firmy ....zaopatrzenie emerytalne, że będzie Pan dziedziczył po swoim bracie, który do momentu śmierci pobierał to świadczenie w ratach, które teraz przeszło na rzecz spadkobierców. W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że jest to wypłata z Pracowniczego Programu Emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy pracowniczych programów działających w Niemczech.

W związku z powyższym, świadczenia wypłacane z pracowniczego programu emerytalnego, które nie stanowią płatności z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.

W Polsce do tego świadczenia zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest m.in. emerytura i renta.

W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 21 ust. 33 ustawy:

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 556):

Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:

Z powyższego wynika, że zamiarem ustawodawcy było, aby określenie „wypłata” świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego obejmowała m.in. zabezpieczenie źródła utrzymania osobie otrzymującej wypłatę po przejściu na emeryturę lub osobie uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.

Wypłaty z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o niemieckie przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych osobie uprawnionej korzystają w Polsce ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, z uwagi na fakt, że do wypłaconych środków z niemieckiego pracowniczego programu emerytalnego będzie miało zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ....Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.