Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,  

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 września 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

W 2025 r. Wnioskodawca wraz z małżonką, z którą tworzy małżeńską wspólność majątkową, dokonał sprzedaży nieruchomości (działki budowlanej) przed upływem 5 lat od jej nabycia. Przychód z tej sprzedaży Wnioskodawca zamierza w całości przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, w ustawowym terminie, czyli do dnia 31 grudnia 2028 r. W 2026 r. Wnioskodawca wraz z małżonką nabył, na mocy notarialnej umowy dożywocia, budynek mieszkalny wraz z działką, stając się jego pełnoprawnym współwłaścicielem, (co potwierdzają stosowne wpisy w Księdze Wieczystej). Budynek ten wymaga poniesienia nakładów finansowych na remont oraz modernizację. Wnioskodawca zamierza przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży działki w 2025 r., na zakup materiałów budowlanych oraz usług remontowych mających na celu modernizację tego nowo nabytego domu, który w przyszłości ma służyć zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych małżonków. W przedmiotowej nieruchomości zamieszkuje obecnie teściowa Wnioskodawcy (dożywotnik), a małżonka Wnioskodawcy, z uwagi na przejście na emeryturę, będzie regularnie i z rosnącą częstotliwością przebywać w tym domu. Zarówno Wnioskodawca, jak i Jego małżonka, posiadają obecnie inne centrum życiowe i nie posiadają w wyżej wymienionym domu meldunku administracyjnego (stałego ani czasowego), realizując swoje prawo do zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych w więcej niż jednej nieruchomości.

Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

W piśmie z 7 września 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:

1)    Kiedy (proszę wskazać dokładną datę) i na podstawie jakiej czynności cywilnoprawnej nastąpiło nabycie przez Pana zbytej w 2025 r. nieruchomości – działki budowlanej (umowa zakupu, umowa darowizny, spadek, inny sposób - jaki)?

Odpowiedź: Nabycie nieruchomości (działki budowlanej) zbytej w 2025 r. nastąpiło … lipca 2022 r., na podstawie umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu notarialnego.

2)    Czy nabycie ww. nieruchomości – działki budowlanej nastąpiło do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową?

Odpowiedź: Nabycie ww. nieruchomości nastąpiło do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową.

3)    Kiedy (proszę wskazać dokładną datę) nastąpiło odpłatne zbycie w 2025 r. ww. nieruchomości – działki budowlanej?

Odpowiedź: Odpłatne zbycie ww. nieruchomości (działki budowlanej) nastąpiło … maja 2025 r. (data sporządzenia aktu notarialnego).

4)    Czy odpłatne zbycie ww. nieruchomości – działki budowlanej nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)? 

Odpowiedź: Odpłatne zbycie ww. nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż miała charakter prywatny.

5)    W związku ze wskazaniem:

a)    Jakiego rodzaju wydatki zamierza Pan ponieść w związku z remontem/modernizacją budynku mieszkalnego otrzymanego w ramach umowy dożywocia?

Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza ponieść wydatki na remont, modernizację oraz wykończenie budynku mieszkalnego (otrzymanego w ramach umowy dożywocia), obejmujące, m.in.: zakup materiałów budowlanych, instalacyjnych i wykończeniowych (podłogi, płytki, tynki, farby), stolarki okiennej i drzwiowej, opłacenie usług remontowo-budowlanych, a także zakup i montaż wyposażenia wnętrz, w tym mebli (zarówno wolnostojących, jak i w zabudowie), elementów oświetlenia (lampy wiszące i sufitowe) oraz niezbędnego sprzętu AGD (takiego jak: lodówka, pralka, piekarnik, zmywarka, płyta grzewcza), co pozostaje w pełnej zgodności z Interpretacją Ogólną Ministra Finansów z 14 października 2021 r., nr DD2.8202.4.2020, w sprawie wydatków na cele mieszkaniowe.

b)    Od kiedy ponosi Pan/zamierza Pan ponosić wydatki związane z remontem/modernizacją budynku mieszkalnego otrzymanego w ramach umowy dożywocia?

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi i zamierza ponosić powyższe wydatki, w okresie od … maja 2025 r. do 31 grudnia 2028 r.

6)    Czy będzie Pan posiadał faktury VAT lub inne dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków, o których mowa we wniosku do końca 2028 r.?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca będzie posiadał faktury VAT oraz inne dokumenty przewidziane przepisami prawa, potwierdzające poniesienie tych wydatków do końca 2028 r.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 7 września 2026 r.)

Czy warunkiem zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych dochodu ze sprzedaży nieruchomości, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT (ulga mieszkaniowa), w związku z ponoszeniem przez Wnioskodawcę wydatków na remont i modernizację nowo nabytego domu (otrzymanego na podstawie umowy dożywocia), jest konieczność zameldowania się Wnioskodawcy w tym domu w okresie wydatkowania środków (do końca 2028 r.), czy też kluczowe jest faktyczne przeznaczenie tej nieruchomości przez Wnioskodawcę na realizację własnych celów mieszkaniowych w przyszłości, bez obowiązku dopełnienia administracyjnego obowiązku meldunkowego?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 7 września 2026 r.)

W Pana ocenie, warunkiem skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, nie jest dopełnienie administracyjnego obowiązku zameldowania się w remontowanym budynku mieszkalnym, w okresie wydatkowania środków, (tj. do końca 2028 r.). Zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych oraz praktyką organów podatkowych, pojęcie „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć w ujęciu fakturowo- materialnym, a nie formalnym. Istotne jest, aby Wnioskodawca rzeczywiście realizował i zamierzał w przyszłości zaspokajać, w tym domu swoje własne potrzeby mieszkaniowe. Meldunek jest jedynie czynnością techniczną o charakterze administracyjnym i jego brak lub dokonanie w późniejszym terminie, nie pozbawia podatnika prawa do zwolnienia z opodatkowania, jeśli faktycznie przeznaczy On środki ze sprzedaży na remont tego budynku, z zamiarem zamieszkania w nim. Zatem, decydujące znaczenie ma fakt rzeczywistego przeznaczenia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, a nie formalny meldunek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) omawianej ustawy, źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że w 2025 r. Pan wraz z małżonką, z którą tworzy małżeńską wspólność majątkową, dokonał sprzedaży nieruchomości (działki budowlanej) przed upływem 5 lat od jej nabycia. Nabycie nieruchomości (działki budowlanej) zbytej w 2025 r. nastąpiło … lipca 2022 r., na podstawie umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu notarialnego. Nabycie ww. nieruchomości nastąpiło do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową. Odpłatne zbycie ww. nieruchomości (działki budowlanej) nastąpiło … maja 2025 r. Odpłatne zbycie ww. nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż miała charakter prywatny.

W myśl art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

W konsekwencji, sprzedaż przez Pana … maja 2025 r. nieruchomości, stanowiącą działkę budowlaną, zakupioną przez Pana … lipca 2022 r. stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tej nieruchomości miała miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano jej nabycia.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Jednym z celów mieszkaniowych zawartych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest m.in. budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Pana wątpliwości budzi kwestia, czy warunkiem zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych dochodu ze sprzedaży nieruchomości, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT (ulga mieszkaniowa), w związku z ponoszeniem przez Pana wydatków na remont i modernizację nowo nabytego domu (otrzymanego na podstawie umowy dożywocia), jest konieczność zameldowania się Pana w tym domu w okresie wydatkowania środków.

Ustawodawca formułując możliwość skorzystania z omawianego zwolnienia, nie zobowiązał podatnika do zameldowania się w budynku lub lokalu, na który podatnik będzie ponosił wydatki na cele remontowe.

O prawie do zwolnienia decyduje bowiem okoliczność faktycznego wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie zameldowanie podatnika w budynku/lokalu.

Przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy, nie wymaga zameldowania się w przedmiotowym budynku/lokalu mieszkalnym. Nie jest to okoliczność, która powoduje utratę prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, brak zameldowania się Pana w budynku mieszkalnym w okresie wydatkowania środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości, nie spowoduje utraty prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Wskazać również należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony).

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·         stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·         zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.