0113-KDWPT.4011.499.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 4 września 2026 r. i 5 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną zatrudnioną na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. Z tego tytułu uzyskuje Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Posiada Pan orzeczenie o lekkim stopniu niepełnosprawności (określone symbolami przyczyny niepełnosprawności: 07-S – choroby układu oddechowego i krążenia oraz 11-I zalicza się m.in. schorzenia endokrynologiczne (np. cukrzyca, choroby tarczycy), metaboliczne, zakaźne oraz choroby układu krwiotwórczego.). Orzeczenie zostało wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności dla ….. w roku 2026. W punkcie 5 orzeczenia wskazano konieczność zaopatrzenia Pana w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie. Cierpi Pan na obturacyjny bezdech senny, nadciśnienie tętnicze oraz chorobę otyłościową, która ma wpływ na zaburzenia oddechowe i kardiologiczne.

Stan faktyczny nr 1 (Dokonany zakup aparatu leczniczego CPAP):

W celu leczenia bezdechu sennego zakupił Pan aparat leczniczy CPAP (….) wraz z maską. Zakup został częściowo sfinansowany ze środków NFZ. Różnicę pomiędzy ceną zakupu aparatu i maski a kwotą refundacji NFZ (wkład własny) oraz zakup zapasowej maski bez refundacji pokrył Pan z własnych środków, co udokumentowano fakturą imienną.

Stan faktyczny nr 2 (Trwająca terapia produktem leczniczym W….):

Jest Pan obecnie w trakcie terapii produktem leczniczym z grupy GLP-1 (… – jest on wydawanym na receptę). Lek został przepisany przez lekarza w celu redukcji masy ciała, co stanowi element leczenia przyczynowego obturacyjnego bezdechu sennego i nadciśnienia tętniczego (schorzeń objętych symbolem 07-S). Zakupy leku finansuje Pan w 100% z własnych środków (lek nie jest refundowany) i dokumentuje fakturami imiennymi wystawianymi przez aptekę na Pana dane w poszczególnych miesiącach.

Zdarzenie przyszłe (Planowany zakup sprzętu elektronicznego):

Zamierza Pan zakupić z własnych środków: smartwatch (np. …), telefon komórkowy (smartfon) oraz komputer/laptop. Urządzenia te – po zainstalowaniu aplikacji medycznych (np. …) i sparowaniu z aparatem CPAP oraz dodatkowe oprogramowanie połączone z ciśnieniomierzem – utworzą zindywidualizowany system monitorowania parametrów życiowych (saturacji SpO_2, tętna, ciśnienia, epizodów bezdechu) z funkcją alertów w czasie rzeczywistym oraz generowania raportów dla lekarzy prowadzących.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pismem z 4 września 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)  Za jaki okres oczekuje Pan wydania interpretacji, tj. w jakich latach podatkowych chciałaby Pan skorzystać z ulgi (należy wskazać konkretne lata podatkowe)?

Odpowiedź: Okres wydania interpretacji: Rok podatkowy 2026 oraz lata następne do czasu ważności orzeczenia o niepełnosprawności.

2)  Kiedy (w którym roku podatkowym) poniósł/zamierza ponieść Pan każdy z wydatków będących przedmiotem analizy wniosku związanego z ulgą rehabilitacyjną?

Odpowiedź: Moment poniesienia wydatków:

• Zakupił Pan Aparat CPAP wraz z maską w roku 2026 oraz zgodnie z zaleceniami lekarza aparat jest wymieniany co 5 lat, a maska ma być wymieniana co pół roku. Oba produkty są przepisywane na receptę. Pierwszą receptę na zakup maszyny i maski wypisał lekarz specjalista zajmujący się leczeniem bezdechu sennego;
• Lek …: regularnie od kwietnia 2026 r. w sposób ciągły, aż lekarz prowadzący zdecyduje o zakończeniu leczenia;
• Smartwatch, smartfon, komputer/laptop: planowany zakup w 2026 r. lub kolejne lata podatkowe (w okresie ważności orzeczenia o niepełnosprawności).

W piśmie z 5 września 2026 r. doprecyzował Pan odpowiedź poprzez wskazanie, że wszystkie wydatki będące przedmiotem pytania będą dokumentowane fakturami VAT imiennymi na Pana i zostały/zostaną poniesione począwszy od roku 2026. Wydatki te poniósł Pan po 20 marca 2026 r. (dacie na którą ustalono stopień niepełnosprawności).

3)  Kiedy zamierza Pan dokonać odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

Odpowiedź: Odliczenia zostaną wykazane w zeznaniach PIT za rok 2026 oraz w latach kolejnych w okresie ważności orzeczenia o niepełnosprawności.

4)  Czy w orzeczeniu o niepełnosprawności wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia – w przypadku pozytywnej odpowiedzi, należy podać datę ustalenia Pana niepełnosprawności wskazaną w ww. orzeczeniu?

Odpowiedź: Niepełnosprawność datuje się od 20 marca 2026 r.

5)  Okres na jaki zostało wydane orzeczenie o niepełnosprawności?

Odpowiedź: Orzeczenie obowiązuje do 31 lipca 2031 r., ale może zostać wydane kolejne na kolejny okres.

6)  Czy orzeczenie o niepełnosprawności obowiązywało/będzie obowiązywało w dacie poniesienia przez Pana wydatków będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Tak, orzeczenie obowiązuje we wszystkich datach poniesienia wydatków.

7)  W jaki sposób każdy z wydatków będący przedmiotem wniosku będzie związany z ułatwieniem wykonywania Pana czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z jego niepełnosprawności? Proszę szczegółowo to wyjaśnić.

8)  Czy pomiędzy wydatkami, a rodzajem Pana niepełnosprawności pozostaje ścisły związek? Proszę dokładnie to opisać.

Odpowiedź na 7 i 8 pytanie: Wydatki służą bezpośrednio leczeniu i monitorowaniu obturacyjnego bezdechu sennego, nadciśnienia tętniczego oraz redukcji otyłości, która nasila te schorzenia. Aparat CPAP i lek …. mają charakter terapeutyczny, natomiast smartwatch, telefon i komputer – po spersonalizowaniu aplikacjami i sparowaniu z aparaturą medyczną – służą jako zintegrowany system monitorowania parametrów życiowych i generowania raportów dla lekarzy. Dane z aparatu CPAP są przesyłane codziennie na smartwatch z którym ten aparat jest sparowany. Tylko jedne aparat CPAP może być sparowany z zainstalowaną aplikacją na smartwatchu. Producent zabezpieczył to poprzez przypisanie indywidualnego numeru urządzania do konkretnego użytkownika. Następnie, wszystkie dane są analizowane i przesyłane do systemu producenta aparatu CPAP, który przygotowuję w aplikacji na komputer zaawansowane statystyki z monitorowania zaburzeń snu i umożliwia ich wydruk aby przekazać lekarzowi. Aplikacja wskazuje jak przebiegał sen, sprawdza szczelność maski i czy nie nastąpił „wyciek powietrza” z maski. Po każdej nocy otrzymuje Pan szczegółowe zestawienia oraz system raportuje przypadki wystąpienia bezdechu sennego. Podobnie dane z ciśnieniem oraz innymi parametrami są przesyłane w czasie rzeczywistym ze smartwatch na telefon i tam dedykowane aplikacje gromadzą dane i przygotowują zestawienia do przedstawienia lekarzowi podczas wizyty.

9)  Czy posiada Pan zaświadczenie wystawione przez lekarza specjalistę, że stanowiące przedmiot Pana zapytania wydatki są konieczne w Pana rehabilitacji?

Odpowiedź: Tak, posiada Pan zaświadczenie lekarskie od lekarza specjalisty kardiologa potwierdzające konieczność kontroli tętna, ciśnienia i stałego monitorowania parametrów kardiologicznych.

10)  Czy faktury na poniesione wydatki, o których mowa we wniosku, zawierają/będą zawierały:

• Pana dane identyfikujące jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi),
• dane sprzedającego (towar i usługę),
• rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty?

Odpowiedź: Tak, faktury VAT są wystawione na Pana, wskazują sprzedawcę, rodzaj towaru/usługi oraz kwotę.

11)  Czy faktura(y) wyszczególniają/będą wyszczególniały odrębnie każdy poniesiony przez Pana wydatek? Czy faktura opiewa na jedną kwotę bez wyszczególnienia poszczególnych wydatków?

Odpowiedź: Wyszczególnienie na fakturach: Faktury za aparat CPAP i maskę wyraźnie wyodrębniają wkład własny pacjenta po odliczeniu refundacji NFZ. Pozostałe faktury również prawidłowo wyszczególniają pozycje.

12)  Czy sprzęt elektroniczny (smartwatch, telefon komórkowe, komputer/laptop) będą posiadały indywidualny charakter, tj. czy będą wyróżniały się cechami związanymi z Pana niepełnosprawnością? Jeżeli tak, to w jaki konkretnie sposób?

Odpowiedź: Smartwatch, smartfon i komputer zyskają cechy indywidualne poprzez zainstalowanie specjalistycznych aplikacji medycznych (m.in. ….) oraz integrację z aparatem CPAP i ciśnieniomierzem. Cześć odpowiedzi znajduje się również w pkt 7 i 8.

13)  Czy wydatki na leki (…), które Pan poniósł i które chce Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej są lekami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 750 ze zm.), tj.:

·      lekami aptecznymi, czyli produktami leczniczymi sporządzonymi w aptece zgodnie z recepturą farmakopealną, przeznaczonymi do wydania w tej aptece,

·      lekami gotowymi – czyli produktami leczniczymi, które zostały wprowadzone do obrotu pod określoną nazwą i w określonym opakowaniu,

·      lekami recepturowymi – czyli produktami leczniczymi sporządzonymi w aptece na podstawie recepty lekarskiej?

Odpowiedź: Lek posiada status produktu leczniczego wydawanego wyłącznie na receptę lekarską (kategoria dostępności Rp). Ma charakter gotowego produktu leczniczego dostępnego na receptę w rozumieniu Prawa farmaceutycznego.

14)  Czy posiada Pan zaświadczenie lub inny dokument wydany przez lekarza specjalistę, z którego wynika, że leki, o których mowa we wniosku, powinien Pan stosować stale lub czasowo?

Odpowiedź: Tak, lek … stosowany jest na podstawie zaleceń i recept lekarskich w celu redukcji masy ciała jako elementu terapii schorzeń układu krążenia i oddechowego. Może się jednak zdarzyć, iż lekarz prowadzący wprowadzi do terapii inny lek o podobnych właściwościach. W dniu składania wniosku leczony jest Pan przy pomocy leku ….

Pytania

1.  Czy kwota wkładu własnego poniesiona przez Pana na zakup aparatu CPAP wraz z maską (tj. cena pomniejszona o refundację NFZ) podlega odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 w zw. z art. 26 ust. 7b Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 z późn. zm. (Dalej ustawy o PIT)?

2.  Czy wydatki poniesione na zakup leku …, przepisanego przez lekarza w związku z leczeniem otyłości stanowiącej przyczynę/powikłanie schorzeń układu oddechowego i krążenia (07-S), podlegają odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o PIT – w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy wydatkami faktycznie poniesionymi w danym miesiącu a kwotą 100 zł?

3.  Czy planowane wydatki na zakup smartfona, smartwatcha … oraz komputera, służących jako zindywidualizowany system monitorowania parametrów życiowych przy schorzeniach 07-S, będą podlegały odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Pana zdaniem, wydatek poniesiony na zakup aparatu CPAP wraz z maską w części pokrytej z własnych środków (wkład własny po odliczeniu refundacji NFZ) podlega odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 w zw. z art. 26 ust. 7b ustawy o PIT. Aparat CPAP oraz maska stanowią indywidualny sprzęt i środki pomocnicze niezbędne w rehabilitacji oraz ułatwiające funkcjonowanie osobie cierpiącej na obturacyjny bezdech senny. Potrzeba ich stosowania wynika bezpośrednio z symbolu niepełnosprawności 07-S oraz pkt 5 orzeczenia o niepełnosprawności.

Zgodnie z art. 26 ust. 7b ustawy o PIT, w przypadku gdy wydatek był częściowo sfinansowany ze środków NFZ, odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlega różnica pomiędzy wydatkiem poniesionym a kwotą sfinansowaną z tego funduszu (czyli kwota faktycznie zapłacona przez Pana).

Zatem uważa Pan, że wydatek na wkład własny do zakupu aparatu CPAP i maski podlega odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 w zw. z art. 26 ust. 7b ustawy o PIT, jako zakup indywidualnego sprzętu i środków pomocniczych niezbędnych w rehabilitacji.

Ad. 2

Uważa Pan, iż wydatki na zakup leku …. podlegają odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem, odliczeniu podlegają wydatki na zakup leków w rozumieniu przepisów Prawa farmaceutycznego – jeśli lekarz stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki w sposób stały lub czasowy. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę pomiędzy wydatkami poniesionymi w danym miesiącu a kwotą 100 zł. W… jest zarejestrowanym produktem leczniczym dostępnym na receptę. Redukcja masy ciała u pacjenta ze zdiagnozowanym bezdechem sennym i nadciśnieniem (07-S) ma bezpośredni charakter terapeutyczny i rehabilitacyjny. W Pana ocenie, spełnia Pan wszystkie przesłanki prawne:

1.  Posiada orzeczenie o niepełnosprawności;

2.  Lek został przepisany na receptę przez lekarza;

3.  Wydatki są dokumentowane fakturami imiennymi wystawionymi przez aptekę na Pana.

Ad. 3

Pana zdaniem, zakup smartfona, smartwatcha (np. …) oraz komputera również będzie podlegał odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT. Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przedmioty i urządzenia techniczne powszechnego użytku (takie jak smartfon, smartwatch czy komputer) mogą zostać uznane za indywidualny sprzęt techniczny ułatwiający wykonywanie czynności życiowych, jeżeli zostaną powiązane z niepełnosprawnością podatnika i zostaną nadane im cechy indywidualności (np. poprzez wgranie oprogramowania medycznego, integrację ze sprzętem leczniczym CPAP oraz wykorzystanie do ciągłego monitorowania zdrowia). W opisanym zdarzeniu przyszłym urządzenia te tworzą spójny system wspierający podstawowe funkcje życiowe (oddychanie, krążenie) w trakcie snu i wypoczynku. Posiada Pan orzeczony lekki stopień niepełnosprawności z symbolem 07-S oraz wskazanie w pkt 5 orzeczenia o konieczności zaopatrzenia w pomoce techniczne. Powyższe stanowisko znajduje pełne potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS, m.in.: interpretacja z 4 lipca 2025 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.56.2025.3.PPK (odliczenie smartfona i smartwatcha przy schorzeniach 07-S);, interpretacja z 2 kwietnia 2026 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.95.2026.2.PS (zakup sprzętu elektronicznego generującego alerty zdrowotne), interpretacja z 15 stycznia 2026 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.673.2025.2.MO (odliczenie zestawu smartfon + smartwatch + laptop do analizy danych medycznych).

W związku z tym, uważa Pan iż urządzenia po wgraniu dedykowanego oprogramowania medycznego oraz zintegrowaniu z aparatem CPAP i ciśnieniomierzem tracą charakter sprzętu ogólnego użytku, stając się zindywidualizowanym sprzętem technicznym ułatwiającym wykonywanie czynności życiowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g oraz ust. 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 3 i pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 cytowanej ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika natomiast z art. 26 ust. 7d przywołanej ustawy:

Według art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Z analizy powyższych przepisów wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas, gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów je ustanawiających należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do korzystania z przedmiotowej ulgi przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan orzeczenie o lekkim stopniu niepełnosprawności (określone symbolami przyczyny niepełnosprawności: 07-S – choroby układu oddechowego i krążenia oraz 11-I zalicza się m.in. schorzenia endokrynologiczne (np. cukrzyca, choroby tarczycy), metaboliczne, zakaźne oraz choroby układu krwiotwórczego.). Orzeczenie zostało wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności ….. w roku 2026. W punkcie 5 orzeczenia wskazano konieczność zaopatrzenia Pana w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie. Cierpi Pan na obturacyjny bezdech senny, nadciśnienie tętnicze oraz chorobę otyłościową, która ma wpływ na zaburzenia oddechowe i kardiologiczne.

W celu leczenia bezdechu sennego zakupił Pan aparat leczniczy CPAP (….) wraz z maską. Zakup został częściowo sfinansowany ze środków NFZ. Różnicę pomiędzy ceną zakupu aparatu i maski a kwotą refundacji NFZ (wkład własny) oraz zakup zapasowej maski bez refundacji pokrył Pan z własnych środków, co udokumentowano fakturą imienną.

Jest Pan w trakcie terapii produktem leczniczym z grupy GLP-1 (… – jest on wydawanym na receptę). Lek został przepisany przez lekarza w celu redukcji masy ciała, co stanowi element leczenia przyczynowego obturacyjnego bezdechu sennego i nadciśnienia tętniczego (schorzeń objętych symbolem 07-S). Zakupy leku finansuje Pan w 100% z własnych środków i dokumentuje fakturami imiennymi wystawianymi przez aptekę na Pana dane w poszczególnych miesiącach.

Ponadto, zamierza Pan zakupić z własnych środków: smartwatch (np. ….), telefon komórkowy (smartfon) oraz komputer/laptop. Urządzenia te – po zainstalowaniu aplikacji medycznych (np. ….) i sparowaniu z aparatem CPAP oraz dodatkowe oprogramowanie połączone z ciśnieniomierzem – utworzą zindywidualizowany system monitorowania parametrów życiowych (saturacji SpO_2, tętna, ciśnienia, epizodów bezdechu) z funkcją alertów w czasie rzeczywistym oraz generowania raportów dla lekarzy prowadzących.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że wydatki te poniósł Pan po 20 marca 2026 r. (dacie na którą ustalono stopień niepełnosprawności).

Ponadto wyjaśnił Pan, że wydatki służą bezpośrednio leczeniu i monitorowaniu obturacyjnego bezdechu sennego, nadciśnienia tętniczego oraz redukcji otyłości, która nasila te schorzenia. Aparat CPAP i lek … mają charakter terapeutyczny, natomiast smartwatch, telefon i komputer – po spersonalizowaniu aplikacjami i sparowaniu z aparaturą medyczną – służą jako zintegrowany system monitorowania parametrów życiowych i generowania raportów dla lekarzy. Dane z aparatu CPAP są przesyłane codziennie na smartwatch z którym ten aparat jest sparowany. Tylko jedne aparat CPAP może być sparowany z zainstalowaną aplikacją na smartwatchu. Producent zabezpieczył to poprzez przypisanie indywidualnego numeru urządzania do konkretnego użytkownika. Następnie, wszystkie dane są analizowane i przesyłane do systemu producenta aparatu CPAP, który przygotowuję w aplikacji na komputer zaawansowane statystyki z monitorowania zaburzeń snu i umożliwia ich wydruk aby przekazać lekarzowi. Aplikacja wskazuje jak przebiegał sen, sprawdza szczelność maski i czy nie nastąpił „wyciek powietrza” z maski. Po każdej nocy otrzymuje Pan szczegółowe zestawienia oraz system raportuje przypadki wystąpienia bezdechu sennego. Podobnie dane z ciśnieniem oraz innymi parametrami są przesyłane w czasie rzeczywistym ze smartwatch na telefon i tam dedykowane aplikacje gromadzą dane i przygotowują zestawienia do przedstawienia lekarzowi podczas wizyty.

Posiada Pan zaświadczenie lekarskie od lekarza specjalisty kardiologa potwierdzające konieczność kontroli tętna, ciśnienia i stałego monitorowania parametrów kardiologicznych.

Lek … stosowany jest na podstawie zaleceń i recept lekarskich w celu redukcji masy ciała jako elementu terapii schorzeń układu krążenia i oddechowego. Lek posiada status produktu leczniczego wydawanego wyłącznie na receptę lekarską (kategoria dostępności Rp). Ma charakter gotowego produktu leczniczego dostępnego na receptę w rozumieniu Prawa farmaceutycznego.

Odnosząc się do wydatków na: aparat leczniczy CPAP wraz z maską oraz smartwatch, telefon komórkowy (smartfon) oraz komputer/laptop należy mieć na uwadze wydatki wymienione w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia” zawarte w 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że ustawodawca zalicza do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone właściwości.

Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:

• pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek,
• zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,
• cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.

Do oceny przydatności tego sprzętu w rehabilitacji pomocnym będzie oparcie się na zaświadczeniu lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia konkretnej osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

Zatem każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością której zostanie poniesiony. Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe sprzęty/nowe urządzenia oraz doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku, powoduje, że sprzęt/urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również sprzętem/urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.

Związek pomiędzy zakupionym sprzętem, urządzeniem lub narzędziem technicznym, a niepełnosprawnością podatnik powinien wykazać w taki sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że zakupiony przedmiot ułatwia wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jak również, że istnieje związek pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu, a rodzajem niepełnosprawności podatnika, np. okazując zaświadczenie lekarskie wystawione przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzam, że wydatki, które Pan poniósł na zakup aparatu leczniczego CPAP wraz z maską, a także te, które planuje Pan ponieść na smartwatch, telefon komórkowy (smartfon) oraz komputer/laptop stanowią wydatki związane z ułatwieniem wykonywania Pana czynności życiowych, mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto podkreślam, że warunkiem odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej poniesionych wydatków jest posiadanie przez Pana dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków związanych z niepełnosprawnością zawierających w szczególności dane identyfikujące jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego (towar i usługę), rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty (np. faktury VAT).

Jednocześnie, na mocy art. 26 ust. 7b omawianej ustawy, wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

A więc w sytuacji, gdy opisane wydatki zakup aparatu leczniczego CPAP wraz z maską zostały Panu częściowo zrefundowane/dofinansowane, to odliczeniu od dochodu będzie podlegała różnica pomiędzy poniesionym wydatkiem, a kwotą, która została Panu zrefundowana/dofinansowana.

W świetle powyższego, może Pan odliczyć od dochodu (z uwzględnieniem dofinansowania) w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2026 r. zakup aparatu leczniczego CPAP wraz z maską, a także planowany zakup smartwatcha, smartfona, komputera/laptopa. Ulga ta będzie Panu również przysługiwała za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Pana wątpliwości dotyczą również możliwości odliczenia w uldze rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na leki.

Jak wynika z ww. przepisów wydatki związane z zakupem leków, podlegają odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o ile osoba niepełnosprawna (posiadająca stosowne orzeczenie o niepełnosprawności) spełni następujące warunki:

·      dokona zakupu produktów spełniających cechy „leku”,

·      poniesie w danym miesiącu wydatki na ich zakup powyżej kwoty 100 zł,

·      posiada dokument potwierdzający poniesienie wydatku (np. faktury),

·      posiada potwierdzenie przez właściwego lekarza specjalistę konieczności stosowania zaleconego leku (leków).

Ponieważ w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji „leku” posiłkowo należy opierać się na definicjach zawartych w ustawie z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2026, poz. 612 ze zm.).

Z zawartych w art. 2 pkt 10, 11, 12 i 32 ww. ustawy definicji wynika, że:

Wykaz produktów uznanych za „leki” na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej został zamieszczony w Urzędowym Wykazie Produktów Leczniczych Dopuszczonych do Obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że wydatki związane z zakupem leków mogą podlegać odliczeniu w ramach art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile rzeczywiście stanowią leki w rozumieniu ustawy Prawo farmaceutyczne, a lekarz specjalista w wydanym zaświadczeniu lub innym stosownym dokumencie stwierdzi, że podatnik powinien stosować je stale lub czasowo.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że lek … posiada status produktu leczniczego wydawanego wyłącznie na receptę lekarską (kategoria dostępności Rp). Ma charakter gotowego produktu leczniczego dostępnego na receptę w rozumieniu Prawa farmaceutycznego. Stosowany jest na podstawie zaleceń i recept lekarskich.

W świetle powyższego, stwierdzam, że wydatki poniesione w danym roku podatkowym na zakup leków zaleconych przez lekarza specjalistę, które spełniają definicję leku w rozumieniu ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może Pan odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2026 r. Odliczenie dotyczy wydatków stanowiących różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł. Ulga ta będzie Panu również przysługiwała za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Wobec powyższego, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, tut. Organ stwierdza, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.