0113-KDWPT.4011.498.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 31 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pracownik jednostki ubiega się o dopłatę z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych do wypoczynku zorganizowanego dziecka, które ukończyło 18 lat w kwietniu bieżącego roku. Wypoczynek odbędzie się w okresie wakacyjnym, kiedy dziecko będzie już pełnoletnie. Regulamin ZFŚS przewiduje, że uprawnione do świadczeń są dzieci do ukończenia 18 lat. Wątpliwość dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT w sytuacji, gdy dziecko w roku podatkowym choć przez jeden dzień było osobą małoletnią.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W piśmie z 31 sierpnia 2026 r. wyjaśnili Państwo, że wypoczynek, którego dotyczy dopłata z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych:

1.  będzie wypoczynkiem zorganizowanym,

2.  organizowanym przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie,

3.  będzie miał formę wypoczynku wskazaną w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT, tj. w formie wczasów, kolonii, obozu lub zimowiska.

Wypoczynek spełnia wszystkie przesłanki określone w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT, od których uzależnione jest zastosowanie zwolnienia podatkowego.

Pytania (ostatecznie zadane w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy … jako płatnik ma obowiązek pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od dopłaty do wypoczynku zorganizowanego dziecka pracownika, które ukończyło 18 lat przed rozpoczęciem wypoczynku, jeżeli w roku podatkowym dziecko choć przez jeden dzień było osobą małoletnią?

2.  Czy przy ocenie obowiązku poboru zaliczki przez płatnika decydujący jest wiek dziecka:

a)  w dniu rozpoczęcia wypoczynku,

b)  w roku podatkowym, w którym wypoczynek ma miejsce,

c)  w dniu wypłaty świadczenia?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

…. nie ma obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy od dopłaty do wypoczynku zorganizowanego dziecka pracownika, które ukończyło 18 lat w trakcie roku podatkowego w którym, choć przez jeden dzień było małoletnie, ponieważ świadczenie to korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT.

W konsekwencji:

• zgodnie z art. 31a-d, 32, 35 i 38 ustawy o PIT, płatnik pobiera zaliczkę wyłącznie od świadczeń podlegających opodatkowaniu,
• jeżeli świadczenie korzysta ze zwolnienia, płatnik nie pobiera zaliczki,
• aktualna linia interpretacyjna Dyrektora KIS wskazuje, że wiek dziecka ocenia się w skali roku podatkowego, a nie na dzień wypoczynku.

W związku z tym, w Państwa ocenie, dopłata do wypoczynku zorganizowanego dziecka, które ukończyło 18 lat w trakcie roku podatkowego, lecz choć przez jeden dzień było małoletnie, korzysta ze zwolnienia podatkowego, a …. nie ma obowiązku poboru zaliczki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl pkt 1 tego artykułu do źródeł przychodów zalicza się:

Według art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przedstawiając opis sprawy wskazali Państwo, że pracownik jednostki ubiega się o dopłatę z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych do wypoczynku zorganizowanego dziecka, które ukończyło 18 lat w kwietniu bieżącego roku. Wypoczynek odbędzie się w okresie wakacyjnym, kiedy dziecko będzie już pełnoletnie. Regulamin ZFŚS przewiduje, że uprawnione do świadczeń są dzieci do ukończenia 18 lat.

Analizując możliwość zastosowania zwolnienia od opodatkowania wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że dopłaty do wypoczynku podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

• wypoczynek jest zorganizowany,
• organizatorem wypoczynku jest podmiot prowadzący działalność w tym zakresie,
• forma wypoczynku nie odbiega swoim charakterem od wymienionych form wypoczynku, takich jak wczasy, kolonie, obozy lub zimowiska, przy czym może to być również wypoczynek połączony z nauką, pobyt na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych, leczniczo-opiekuńczych,
• dopłata dotyczy dzieci i młodzieży uczestniczących w wypoczynku, które nie ukończyły 18 roku życia.

Dopłaty do wypoczynku, które spełniają łącznie ww. warunki i są finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych podlegają w całości zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ponadto wskazać należy, że dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, istotne jest by w momencie rozpoczęcia wypoczynku dziecko nie miało ukończone 18 lat. Nie ma natomiast znaczenia fakt ukończenia 18 roku życia w trakcie odbywania wypoczynku, jak również moment wypłaty.

W rozpatrywanej sprawie, jeżeli dziecko pracownika na moment rozpoczęcia wypoczynku miało ukończone 18 lat to dopłata do tego wypoczynku sfinansowana z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, wypłacenie lub postawienie pracownikowi do dyspozycji kwoty dopłaty ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych do wypoczynku dziecka stanowi przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, na Państwu jako płatniku ciąży obowiązek obliczenia i poboru należnej zaliczki na podatek dochodowy, zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.