0113-KDWPT.4011.496.2026.5.KSM

Interpretacja indywidualna  
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 sierpnia 2026 r.– w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej. Żona Wnioskodawcy zakupiła uprzednio lokal mieszkalny ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego. Kredyt ten został zaciągnięty wyłącznie przez żonę Wnioskodawcy i to ona pierwotnie figurowała w umowie bankowej jako jedyny kredytobiorca. W czerwcu 2026 r. żona Wnioskodawcy dokonała na Jego rzecz darowizny wyżej wymienionego lokalu mieszkalnego. W efekcie tej czynności Wnioskodawca uzyskał formalny tytuł prawny (własność) do tej nieruchomości. Przed dokonaniem spłaty zadłużenia kredytowego, Wnioskodawca zamierza formalnie przystąpić do umowy kredytowej żony i na mocy aneksu do umowy bankowej stać się dłużnikiem solidarnym (współkredytobiorcą) tego zobowiązania hipotecznego. Wnioskodawca jest jednocześnie właścicielem innej nieruchomości, którą nabył rok temu drogą darowizny od matki (przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie). Wnioskodawca planuje dokonać odpłatnego zbycia (sprzedaży) tej prywatnej nieruchomości, co rodzi obowiązek w podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT). Środki uzyskane ze sprzedaży tej nieruchomości Wnioskodawca zamierza w całości lub w części przeznaczyć na wcześniejszą spłatę/nadpłatę wyżej wymienionego kredytu hipotecznego (po uprzednim formalnym przystąpieniu do długu w banku).

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

30 sierpnia 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)  Czy w okresie, którego dotyczy wniosek miał Pan nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, w okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca miał nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

2)  Na jaką nieruchomość został zaciągnięty ww. kredyt? Należy wskazać jej położenie.

Odpowiedź: Mieszkanie w bloku położonym pod adresem ……………….

3)  Jaka jest forma prawna nieruchomości (lokalu mieszkalnego), którą nabył Pan w drodze darowizny od żony (np. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, własność budynku mieszkalnego wraz z gruntem, (inny – jaki?))?

Odpowiedź: Lokal stanowiący odrębną nieruchomość, z własnością lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt objęty księgą wieczystą …………...

4)  Kiedy (proszę o wskazanie daty) Pana żona kupiła mieszkanie, którego współkredytobiorcą Pan zostanie?

Odpowiedź: 16 maja 2025 r.

5)  Kiedy został zaciągnięty kredyt?

Odpowiedź: 7 maja 2025 r.

6)  Czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli tak, to jaki cel wynika z tej umowy?

Odpowiedź: Określone w umowie kredytowej przeznaczenie kredytu to potrzeby mieszkaniowe, cel; nabycie – lokal mieszkalny.

7)  Czy kredyt, o którym mowa we wniosku, został zaciągnięty, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej?

Odpowiedź: Kredyt został zaciągnięty w ………..

8)  Czy środki uzyskane z kredytu w całości zostały przeznaczone na cel wskazany w umowie kredytowej? Jeśli nie, to na jakie inne cele zostały wydatkowane?

Odpowiedź: Tak, środki uzyskane z kredytu w całości zostały przeznaczone na cel wskazany w umowie kredytowej.

9)     Czy darowizna nieruchomości, którą otrzymał Pan w czerwcu 2026 r. od żony, nastąpiła do majątku wspólnego Pana i małżonki, czy nabył ją Pan do majątku odrębnego?

Odpowiedź: Do majątku odrębnego. Wnioskodawca ma ustrój rozdzielności majątkowej od 8 lutego 2023 r. Umowa nie została zmieniona ani rozwiązana. 

10)  Jeżeli w wyniku darowizny od żony, nabył Pan przedmiotową nieruchomość do majątku odrębnego, należy wyjaśnić, czy nabył Pan całość ww. nieruchomości, czy określoną jej część? Jeżeli nabycie nastąpiło w udziale, należy wskazać wielkość tego udziału.

Odpowiedź: Przedmiotowa nieruchomość została nabyta w całości.

11)  Jaki tytuł prawny przysługiwał Panu do nieruchomości otrzymanej w darowiźnie od matki (prawo własności, prawo współwłasności, prawo użytkowania wieczystego, inny – jaki?).

Odpowiedź: Prawo własności. Oprócz Wnioskodawcy tytuł prawny do nieruchomości ma 5 osób – …………….

12) Kiedy planuje Pan sprzedać nieruchomość nabytą w darowiźnie od matki?

Odpowiedź: Jak najszybciej, nieruchomość jest obecnie wystawiona na sprzedaż.

13) Czy planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: Nie, nieruchomość jest własnością prywatną.

Pytania

1)    Czy środki uzyskane przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia nieruchomości (otrzymanej rok temu w drodze darowizny) i przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego pierwotnie przez żonę na zakup lokalu mieszkalnego, w sytuacji gdy Wnioskodawca przed dokonaniem spłaty przystąpi do długu jako współkredytobiorca oraz posiada już tytuł prawny do tej nieruchomości na mocy umowy darowizny z lipca 2026 r., będą stanowiły wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)    Czy dochód ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawcy będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym (w ramach tzw. ulgi mieszkaniowej) do wysokości dokonanej spłaty tego kredytu?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, środki uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości (otrzymanej rok temu w drodze darowizny) i przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego będą stanowiły wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). W konsekwencji dochód ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawcy będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym (tzw. ulga mieszkaniowa) do wysokości dokonanej spłaty długu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat (licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie), uzyskane przychody zostały wydatkowane na własne cele mieszkaniowe. W myśl art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT, za wydatki na cele mieszkaniowe uznaje się m.in. wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cele strukturalne związane z nabyciem lokalu mieszkalnego. W opisanej sytuacji zostaną spełnione wszystkie ustawowe warunki uprawniające do zwolnienia:

a)    Przeznaczenie kredytu: Kredyt hipoteczny został zaciągnięty przez żonę na cel ściśle mieszkaniowy – tj. zakup lokalu mieszkalnego. Przepisy ustawy o PIT nie wymagają, aby cel ten był realizowany od początku przez obu małżonków, lecz by kredyt obiektywnie dotyczył nieruchomości mieszkalnej.

b)    Status dłużnika (współkredytobiorcy): Przed dokonaniem spłaty długu ze środków ze sprzedaży swojej nieruchomości, Wnioskodawca formalnie przystąpi do umowy kredytowej na mocy aneksu bankowego. Stanie się tym samym dłużnikiem solidarnym. Dokonując spłaty, Wnioskodawca będzie regulował własne, legalnie istniejące zobowiązanie wobec banku, a nie cudzy dług. Ustawa o PIT dopuszcza zwolnienie w przypadku spłaty kredytu zaciągniętego przez podatnika, a późniejsze formalne przystąpienie do długu przed jego spłatą w pełni realizuje ten warunek.

c)    Realizacja własnego celu mieszkaniowego (tytuł prawny): Wnioskodawca w czerwcu 2026 r. otrzymał od żony darowiznę przedmiotowego mieszkania (lub udziału w nim), uzyskując do niego pełnoprawny tytuł prawny. Spłacając kredyt obciążający nieruchomość, w której zamieszkuje i której jest (współ)właścicielem, Wnioskodawca realizuje swój własny cel mieszkaniowy, co zabezpiecza interes fiskalny państwa i odpowiada celowościowemu sensowi ulgi. Istnienie rozdzielności majątkowej nie stoi na przeszkodzie korzystaniu z ulgi, jeśli podatnik wykaże osobisty tytuł prawny i osobiste poniesienie kosztu spłaty.

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i ww. praw majątkowych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu, ma moment ich nabycia i sposób ich nabycia.

W świetle przywołanego wyżej przepisu, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy stanowi źródło przychodów, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pan właścicielem nieruchomości, którą nabył Pan rok temu w drodze darowizny od matki. Zamierza Pan ją zbyć przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Tym samym, planowana sprzedaż będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nastąpi przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie tej nieruchomości.

Dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. W przypadku gdy zbywaną nieruchomość lub jej część nabyto nieodpłatnie, ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia takiej nieruchomości odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na gruncie art. 22 ust. 6d cytowanej ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy wartość przychodu z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie zaś z art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania w ustalonym ustawą okresie przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego na wskazane w art. 21 ust. 25 cele mieszkaniowe, w tym m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego i spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Wszelkie ulgi i zwolnienia są też wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania - skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Wyjaśnić należy, że jednym z celów, których realizacja uprawnia do omawianego zwolnienia jest wskazana w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Z przedstawionego opisu wynika, że pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej. 16 maja 2025 r. Pana żona zakupiła lokal mieszkalny ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego. Kredyt ten został zaciągnięty wyłącznie przez Pana żonę 7 maja 2025 r. i to ona pierwotnie figurowała w umowie bankowej jako jedyny kredytobiorca. W czerwcu 2026 r. Pana żona  dokonała na Pana rzecz darowizny do Pana majątku odrębnego wyżej wymienionego lokalu mieszkalnego. W efekcie tej czynności uzyskał Pan formalny tytuł prawny (własność) do tej nieruchomości. Przed dokonaniem spłaty zadłużenia kredytowego, zamierza Pan formalnie przystąpić do umowy kredytowej żony i na mocy aneksu do umowy bankowej stać się dłużnikiem solidarnym (współkredytobiorcą) tego zobowiązania hipotecznego.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:

W myśl art. 33 pkt 1 i pkt 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Na podstawie art. 47 § 1 powołanej ustawy:

Zgodnie z powyższym, małżonkowie – poprzez zawarcie stosownej umowy – mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny.

Zgodnie z art. 51 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 51¹ ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

W przypadku zawarcia umowy o rozdzielności majątkowej już w trakcie trwania małżeństwa, rozdzielność wstępuje w miejsce ustawowej wspólności majątkowej i powoduje, że każdemu z małżonków pozostawia się pełną swobodę dysponowania swoim majątkiem.

Mając na uwadze przedstawiony przez Pana opis sprawy wyjaśniam również, że umowa darowizny, która została uregulowana w art. 888-902 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795) jest umową jednostronnie zobowiązującą, konsensualną, nieodpłatną i kauzalną (tzn. jest podstawą przysporzenia, która jest konieczna do przejścia własności rzeczy).

Jak wynika z art. 888 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Z zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Umowa darowizny dochodzi do skutku z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że stał się Pan jedynym właścicielem nieruchomości (lokalu mieszkalnego) z chwilą otrzymania darowizny od małżonki, tj. w czerwcu 2026 r.

W przedmiotowej sprawie kwestią do rozstrzygnięcia jest określenie, czy w sytuacji nabycia przez Pana własności nieruchomości, dołączenia do kredytu, jako kredytobiorca solidarny, będzie istniała możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości otrzymanej w darowiźnie od matki, na spłatę tego kredytu. 

Zauważyć należy, iż przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że za wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy. Oznacza to, że nie każdy kredyt związany z nieruchomością mieszkalną uprawnia do zastosowania zwolnienia. Kredyt ten musi spełniać warunki określone przez ustawodawcę, w szczególności musi zostać zaciągnięty przez podatnika oraz być przeznaczony na realizację jednego z celów mieszkaniowych wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy.

Podatnikiem jest zaś osoba, u której powstał z tytułu sprzedaży nieruchomości obowiązek podatkowy. To oznacza, że spłata kredytu, który został zaciągnięty przez inną niż podatnik osobę - na nabycie przez nią nieruchomości - nie stanowi w świetle powołanego przepisu wydatku na własne cele mieszkaniowe.

Konstrukcja art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy prowadzi jednocześnie do wniosku, że ustawodawca uzależnił możliwość zastosowania zwolnienia od spełnienia wszystkich warunków określonych w tym przepisie. W szczególności kredyt powinien zostać zaciągnięty przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości oraz służyć realizacji własnych celów mieszkaniowych podatnika. Użyte przez ustawodawcę sformułowanie „zaciągnięty przez podatnika” odnosi się do kredytu, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy, a więc kredytu przeznaczonego na realizację celów mieszkaniowych określonych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy. Warunek ten powinien być spełniony już w chwili zawarcia umowy tego kredytu.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że kredyt hipoteczny, który zamierza Pan spłacić środkami finansowymi uzyskanymi z planowanej sprzedaży nieruchomości otrzymanej w darowiźnie od matki został zaciągnięty przez Pana małżonkę. Dopiero w późniejszym okresie zawarł Pan z bankiem umowę o przystąpienie do długu wynikającego z tego kredytu. zobowiązując się do solidarnej spłaty zobowiązania wraz z dotychczasowym kredytobiorcą, czyli Pana żoną.

Przystąpienie do długu, nie zmienia faktu, że pierwotnie kredyt mieszkaniowy nie został zaciągnięty przez Pana, lecz przez Pana małżonkę i to Pana małżonka nabyła pierwotnie przedmiotową nieruchomość. Pan jedynie spłacił ten kredyt. Kredyt nie został zatem zaciągnięty przez Pana na nabycie nieruchomości celem zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, bo nieruchomość tę otrzymał Pan tytułem darmym - w drodze darowizny. Przystąpienie do długu skutkuje objęciem odpowiedzialnością za spłatę zobowiązania, jednak nie powoduje, że osoba przystępująca staje się podmiotem, który zaciągnął ten kredyt w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skoro kredyt hipoteczny, nie został pierwotnie zaciągnięty przez Pana, nie została spełniona jedna z przesłanek określonych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem spłata tego kredytu nie będzie mogła być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ww. przepisie w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 131 powyżej cytowanej ustawy.

Zatem, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo wskazać należy, że przedmiotowy wniosek dotyczy jednego stanu faktycznego. Zatem, opłata od złożonego wniosku wynosi 40 zł. 27 lipca 2026 r. dokonano wpłaty w wysokości 40 zł. Następnie 30 sierpnia 2026 r. dokonano ponownej wpłaty w wysokości 40 zł. W związku z tym kwota 40 zł uiszczona 30 sierpnia 2026 r. stanowi nadpłatę i zostanie zwrócona na numer rachunku bankowego, z którego dokonano opłaty za wniosek, w terminie określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ……………...

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.