0113-KDWPT.4011.494.2026.2.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 27 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (przedstawiony ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z 27 sierpnia 2026 r.)

Jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Dojeżdża Pan z miejsca zamieszkania do miejsca pracy na trasie … – ….

W 2025 r. poniósł Pan wydatek w wysokości 11 000 zł na zakup rocznej Imiennej Karty .... uprawniającej do przejazdów w 2 klasie. Poniesienie wydatku jest udokumentowane Imienną Kartą oraz dowodem zapłaty.

W zeznaniu rocznym PIT za 2025 r. uwzględnił Pan faktycznie poniesiony wydatek na zakup tej Karty jako koszt uzyskania przychodów ze stosunku pracy, zamiast zryczałtowanych kosztów pracowniczych.

Przed złożeniem zeznania skontaktował się Pan telefonicznie z Krajową Informacją Skarbową pod numerem 22 330 03 30. Uzyskał Pan informację, że koszt zakupu takiej Imiennej Karty może zostać uwzględniony w kosztach uzyskania przychodów. Urząd Skarbowy właściwy dla Pana rozliczenia zakwestionował jednak zasadność zastosowania kosztów w wysokości faktycznie poniesionego wydatku i zasugerował złożenie korekty zeznania.

W związku z tym … czerwca 2026 r. ponownie skontaktował się Pan z Krajową Informacją Skarbową. Ponownie potwierdzono możliwość uwzględnienia wydatku na zakup Imiennej Karty .... w kosztach uzyskania przychodów oraz zalecono Panu wystąpienie o pisemne potwierdzenie stanowiska. Właściwy Urząd Skarbowy zasugerował natomiast złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Odpowiedział Pan na zadane w wezwaniu pytania:

1)  Który rok podatkowy/lata podatkowe jest/są przedmiotem Pana zapytania?

Odp. Przedmiotem Pana zapytania jest rok podatkowy 2025.

2)  Czy wydatek na zakup imiennej Karty .... został poniesiony w 2025 r.?

Odp. Wydatek na zakup imiennej Kart .... został poniesiony w 2025 r.

3)  Czy w przyszłości będzie Pan dokonywał zakupu imiennej Karty ... ?

Odp. Tak, w przyszłości będzie Pan dokonywał zakupu imiennej Karty ... .

4)  Czy podróż na trasie … – … jest podróżą pomiędzy Pana miejscem zamieszkania, a miejscowością, w której znajduje się Pana zakład pracy?

Odp. Tak.

5)  Czy otrzyma/otrzymał Pan od pracodawcy zwrot kosztów dojazdu do zakładu pracy, jeżeli tak, to czy pracodawca zwrócone koszty zaliczy/zaliczył do przychodów podlegających opodatkowaniu?

Odp. Nie, nie otrzymał Pan zwrotu kosztów dojazdu do zakładu pracy.

Pytanie przedstawione w uzupełnieniu wniosku

Czy jako pracownik, który dojeżdżał w 2025 r. do miejsca pracy na trasie …. – …, ma Pan prawo – na podstawie art. 22 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – uwzględnić w zeznaniu rocznym PIT za 2025 r., zamiast zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów, faktycznie poniesiony i udokumentowany wydatek w wysokości 11 000 zł na zakup rocznej imiennej Karty ... w 2 klasie, wykorzystywanej do dojazdów do miejsca pracy?

Ponadto wskazał Pan, że zaktualizowany wniosek dotyczy:

• zaistniałego stanu faktycznego, tj. uwzględnienia w zeznaniu rocznym PIT za 2025 r. wydatku w wysokości 11 000 zł poniesionego na zakup rocznej imiennej Karty ... w 2 klasie;
• zdarzenia przyszłego, ponieważ w kolejnych latach zamierza Pan nadal kupować i wykorzystywać imienną Kartę .... do regularnych dojazdów do miejsca pracy na trasie … – …. W przypadku spełnienia takich samych warunków zamierza Pan uwzględniać faktycznie poniesione wydatki na zakup kolejnych imiennych kart okresowych jako koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy, zamiast zryczałtowanych kosztów pracowniczych.

Pana stanowisko w sprawie przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku

Pana zdaniem przysługuje Panu prawo do uwzględnienia w zeznaniu rocznym PIT za 2025 r., zamiast zryczałtowanych kosztów pracowniczych, faktycznie poniesionego wydatku w wysokości 11 000 zł na zakup rocznej imiennej Karty ... w 2 klasie, wykorzystywanej do dojazdów do miejsca pracy na trasie … – ….

Zgodnie z art. 22 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli roczne zryczałtowane koszty uzyskania przychodów są niższe od wydatków poniesionych na dojazd do zakładu pracy środkami transportu kolejowego, koszty te mogą zostać przyjęte w wysokości faktycznie poniesionych wydatków, udokumentowanych wyłącznie imiennymi biletami okresowymi.

Zakupiona przez Pana roczna imienna Karta ... :

• jest przypisana imiennie do konkretnego pasażera;
• ma określony okres ważności wynoszący jeden rok;
• uprawnia do korzystania z transportu kolejowego;
• była wykorzystywana przez Pana do regularnych dojazdów z miejsca zamieszkania do miejsca pracy;
• została przez Pana faktycznie opłacona;
• jest udokumentowana imienną kartą oraz dowodem zapłaty.

W Pana ocenie dokument ten spełnia zatem warunki imiennego biletu okresowego, o którym mowa w art. 22 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Poniesiony wydatek był bezpośrednio związany z uzyskiwaniem przychodów ze stosunku pracy, ponieważ umożliwiał Panu regularny dojazd do zakładu pracy.

Nie otrzymał Pan od pracodawcy zwrotu kosztów zakupu karty ani innego zwrotu kosztów dojazdu do pracy. W związku z tym nie zachodzi wyłączenie dotyczące wydatków zwróconych pracownikowi, o którym mowa w art. 22 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko znajduje również potwierdzenie w informacjach uzyskanych telefonicznie od konsultantów Krajowej Informacji Skarbowej pod numerem 22 330 03 30. Zarówno przed złożeniem zeznania podatkowego, jak i podczas ponownego kontaktu … czerwca 2026 r., poinformowano Pana, że wydatek na zakup takiej imiennej karty okresowej może zostać uwzględniony w kosztach uzyskania przychodów.

W konsekwencji uważa Pan, że spełnił przesłanki określone w art. 22 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i miał Pan prawo wykazać w zeznaniu rocznym PIT za 2025 r. faktycznie poniesiony wydatek w wysokości 11 000 zł jako koszt uzyskania przychodów ze stosunku pracy, zamiast kosztów określonych w sposób zryczałtowany.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów zostały uregulowane w rozdziale 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 163 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy:

Co do zasady, kosztami uzyskania przychodów są zatem – wszelkie wydatki pod warunkiem, że:

• istnieje związek przyczynowo – skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami a przychodami (wydatki poniesione zostały w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów);
• nie jest to wydatek wskazany w zamkniętym katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów określonych w art. 23 ust. 1 ustawy.

W niektórych, ściśle określonych przypadkach ustawodawca w inny sposób określił koszty uzyskania przychodu. Dotyczy to np. kosztów zryczałtowanych ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że art. 22 ust. 2 ww. ustawy, jest przepisem szczególnym w stosunku do przepisu art. 22 ust. 1 tej ustawy. Wyłącza on jego zastosowanie poprzez ograniczenie wysokości kosztów uzyskania przychodów m.in. ze stosunku pracy, do ściśle określonej wartości, nie pozwalając tym samym na uznanie za koszty uzyskania przychodów z powyższego tytułu wszelkich kosztów poniesionych w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów określonych w art. 23.

Koszty uzyskania przychodu ze stosunku pracy, zgodnie z zasadą ustanowioną w art. 22 ust. 2 ustawy, określone zostały więc w kwocie zryczałtowanej, wysokość której uzależniono od tego, czy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego lub więcej stosunków pracy oraz od tego, czy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika położone jest poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.

Wyjątek od tej zasady zawarty został w art. 22 ust. 11 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Jednakże, w myśl art. 22 ust. 13 ww. ustawy:

Wykładnia gramatyczna art. 22 ust. 11 ustawy, wskazuje, że koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy podatnik może przyjąć w wysokości faktycznie poniesionych tylko wówczas, gdy spełnione są jednocześnie następujące przesłanki:

• wydatki dotyczą dojazdu do zakładu pracy lub zakładów pracy środkami transportu wskazanymi w tym przepisie,
• zostały faktycznie poniesione przez podatnika i są wyższe od określonych ustawowo kosztów zryczałtowanych,
• zostały udokumentowane wyłącznie imiennymi biletami okresowymi.

Użyty przez ustawodawcę zwrot „wyłącznie” jest jednoznaczny i zobowiązuje do udokumentowania wydatków faktycznie poniesionych imiennymi biletami okresowymi, tj. biletami, które w swej treści określają osobę uprawnioną do korzystania z niego i uprawniają do korzystania z komunikacji przez pewien okres czasu.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę, nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Pana podróż do pracy odbywa się na trasie … – … jest to podróż pomiędzy Pana miejscem zamieszkania, a miejscowością, w której znajduje się Pana zakład pracy.

Wydatek na zakup imiennej Kart ... w wysokości 11 000 zł poniósł Pan w 2025 r., w przyszłości również będzie Pan dokonywał zakupu imiennej Karty ... . Nie otrzymał Pan zwrotu kosztów dojazdu do zakładu pracy.

Biorąc pod uwagę powyższe będzie miał Pan prawo, do odliczenia od przychodu ze stosunku pracy podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym wydatków na dojazd do zakładu pracy środkami transportu kolejowego, na podstawie art. 22 ust. 11 ww. ustawy, w zeznaniu rocznym za rok 2025 i lata kolejne (jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie) w wysokości wydatków faktycznie poniesionych, udokumentowanych imiennymi biletami okresowymi w postaci imiennej Karty ... .

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.