0113-KDWPT.4011.477.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 25 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: …. Jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych - opodatkowanie podatkiem liniowym. Zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Ewidencja księgowa prowadzona jest w formie Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów.

Przedmiotem przeważającej działalności firmy jest: Pozostała działalność w zakresie programowania(PKD 62 10Z). Data rozpoczęcia wykonywania działalności: 12 maja 2026 r.

Podatnik w ramach prowadzonej przez siebie działalności wytwarza autorskie oprogramowanie o nazwie ….., tj. system do ….. To własny produkt, tworzony samodzielnie od podstaw. Praca ma charakter twórczy i jest prowadzona systematycznie — projekt powstaje od podstaw i obejmuje: koncepcję, architekturę i algorytmy oraz rozwiązania problemów technicznych, dla których nie ma gotowych rozwiązań. Nie jest to praca rutynowa ani odtwórcza. W szczególności Podatnik:

• projektuje i implementuje autorskie algorytmy planowania i optymalizacji produkcji (harmonogramowanie zleceń, optymalizacja wykorzystania zasobów i materiałów),
• buduje architekturę systemu w modelu rozproszonym (część serwerowa w kontenerach w infrastrukturze klienta oraz warstwa aplikacyjna udostępniana z Podatnika infrastruktury),
• projektuje integracje z systemami i bazami danych klienta (wymiana dwukierunkowa, komunikacja przez API), każdorazowo wymagające indywidualnych rozwiązań technicznych,
• tworzy i rozwija kolejne moduły systemu.

System składa się z wielu modułów funkcjonalnych, obejmujących m in. obszar produkcyjny, logistyczny i sprzedażowy, a ich zakres jest stale poszerzany o nowe moduły i funkcjonalności. W ramach rozwoju szukane są rozwiązania m.in. nad:

• rozwiązaniami wykorzystującymi uczenie maszynowe (ML) i sztuczną inteligencję (Al) do prognozowania, optymalizacji i wspomagania decyzji,
• modułem komunikacji z maszynami produkcyjnymi - autorskim rozwiązaniem integrującym oprogramowanie ze sterownikami maszyn, umożliwiającym zbieranie danych z hali produkcyjnej oraz wspomaganie kontroli i monitorowania produkcji w czasie rzeczywistym.

Każdy z modułów oraz każda nowa funkcjonalność powstaje jako samodzielne rozwiązanie wytwarzane w ramach własnej działalności podatnika, ukierunkowane na opracowanie rozwiązań nowych lub istotnie ulepszonych w stosunku do dotychczas stosowanych.

Efektem prac jest program komputerowy chroniony prawem autorskim (art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Podatnik tworzy programy według własnej koncepcji, jako innowacyjne oprogramowanie komputerowe, przystosowywane do indywidualnych potrzeb klientów, niefunkcjonujące w tej postaci na rynku.

Dochód jest osiągany z opłat abonamentowych obejmujących prawo do korzystania z oprogramowania (licencję). Prawa autorskie majątkowe do oprogramowania przez cały czas pozostają przy podatniku jako twórcy. Klienci korzystają z oprogramowania w modelu licencyjnym (abonament), zachowując pełnię praw autorskich do kodu, klient otrzymuje wyłącznie ograniczoną, niewyłączną licencję na korzystanie z oprogramowania, bez przeniesienia praw autorskich. Kod jest przekazywany w postaci zabezpieczonej (konteneryzacja, mechanizmy ochrony i licencjonowania), więc przedmiotem świadczenia jest prawo do korzystania z oprogramowania, a nie jego sprzedaż.

Współpraca z klientami obejmuje co do zasady: jednorazowe wdrożenie oprogramowania (konfiguracja, uruchomienie i przekazanie do używania w środowisku klienta) oraz abonament - odpłatne usługi utrzymania wraz z prawem do korzystania z bieżącej wersji oprogramowania i jej aktualizacji (w ramach którego udzielana jest licencja). Działalność jest prowadzona bez współpracy z innymi podmiotami. Ponoszone koszty to bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania, m.in. usługi serwerowe/chmurowe, usługi map i wysyłki powiadomień, narzędzia developerskie i usługi wspierające pracę nad kodem.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W uzupełnieniu wniosku z 25 sierpnia 2026 r. dodał Pan, że jednoosobową działalność gospodarczą prowadzi Pan od 12 maja 2026 r. Przed tą datą tworzył Pan koncepcję i prototyp …., lecz nie uzyskiwał z tego tytułu żadnych przychodów. Wniosek dotyczy wyłącznie prac wykonywanych i dochodów uzyskiwanych w ramach działalności od 12 maja 2026 r. Wcześniejszy kod stanowi punkt wyjścia do dalszego rozwoju programu. ….jest Pana własnym produktem. Autorskie prawa majątkowe do stworzonego przez Pana kodu pozostają przy Panu. Klienci nie nabywają kodu ani praw autorskich, lecz otrzymują niewyłączną i nieprzenoszalną licencję na korzystanie z określonych modułów i wersji programu. Standardowe biblioteki, frameworki i usługi zewnętrzne są używane zgodnie z ich licencjami i nie są przedstawiane jako Pana utwory.

Ponadto, w ww. piśmie udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)  Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosuje Pan, co spowoduje, że wytworzone „oprogramowanie” w znacznym stopniu będzie różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym będzie polegała oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia będą odróżniały wytworzone przez Pana oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: …. jest autorską, modułową platformą wspierającą procesy producentów …j. Oryginalność programu wynika z własnej architektury, modelu danych, logiki branżowej, algorytmów, integracji i interfejsu, a nie z samego użycia standardowych technologii. Najważniejsze rozwiązania obejmują:

• własny mechanizm planowania uwzględniający moce produkcyjne, materiały, kalendarze i dane klienta oraz pozwalający porównywać warianty planu,
• mechanizm przewidywania czasów produkcji, który przygotowuje dane, porównuje modele i dopuszcza je do użycia po sprawdzeniu jakości,
• optymalizację załadunku uwzględniającą geometrię, obciążenie pojazdu i kolejność rozładunku,
• własną modułową architekturę, model danych i integracje z systemami klientów, pozwalające tworzyć warianty programu, rejestrować historię operacji i agregować dane,
• rozwijany moduł monitorowania maszyn, obejmujący przetwarzanie sygnałów, wykorzystanie maszyn, przestoje, energię i powiązanie z planowaniem.

Przed wdrożeniem …. objęte procesy były obsługiwane za pomocą rozdzielonych danych, systemu źródłowego, arkuszy i odrębnych czynności. … łączy je w jednym modelu i automatyzuje decyzje z uwzględnieniem ograniczeń branżowych. Nowość ocenia Pan względem wcześniejszych wersji …. i wcześniejszego sposobu pracy klientów, bez twierdzenia, że na całym rynku nie istnieje rozwiązanie o podobnej ogólnej funkcji.

2)  W czym będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmie Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a)  Jakie konkretne działania zmierzające do ulepszenia/rozwijania (jakiego „oprogramowania”?) zostaną podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego będzie Pan tworzył, rozwijał i modyfikował program komputerowy?

Odpowiedź: Dla każdego nowego modułu lub istotnego ulepszenia określa Pan problem i wymagania, analizuje warianty, projektuje architekturę, model danych, integracje i algorytmy, tworzy Pan kod backendu i frontendu, przygotowuje testy, weryfikuje rezultat, a następnie go ulepsza. Dotyczy to modułów wskazanych w Ad II.1 i w zestawieniu w Ad II.5.

b)  W oparciu o jakie technologie informatyczne zostanie wytworzony przez Pana program komputerowy, czego będzie dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Pana „oprogramowania”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosuje?

Odpowiedź: Korzysta Pan głównie z (...), a w zadaniach optymalizacyjnych i analitycznych także z OR-Tools, bibliotek uczenia maszynowego i MQTT. Twórczy charakter wynika z samodzielnego zaprojektowania architektury, modelu danych, reguł, algorytmów i integracji.

c)  Co spowoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu będzie różnić się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym będzie polegać oryginalność tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Nowe lub istotnie ulepszone rezultaty różnią się od wcześniejszych wersji …. zakresem funkcji, modelem danych lub sposobem rozwiązania problemu. Przykładami są planowanie z ograniczeniami mocy i materiałów, porównywanie wariantów planu, ocena modeli predykcyjnych i optymalizacja załadunku. Nie zalicza Pan do nich mechanicznego powielania kodu, zwykłej konfiguracji ani rutynowych poprawek.

3)  Czy prowadzi Pan działalność w systematyczny sposób? Proszę wskazać:

Odpowiedź: Tak. Działalność jest prowadzona systematycznie.

a)  Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

Odpowiedź: Celem jest rozwój modułowej platformy …i jej komercjalizacja przy zachowaniu przez Pana praw autorskich. Dla poszczególnych modułów określa Pan cele funkcjonalne i techniczne, etapy oraz kryteria akceptacji. Prace finansuje Pan ze środków własnych i z przychodów działalności.

b)  Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Od 12 maja 2026 r. rozwinął Pan …., uruchomił produkcyjnie moduł planowania u … oraz cztery moduły operacyjne u …, rozpoczął Pan realizację ….dla … i kontynuuje prace nad predykcją, optymalizacją załadunku i monitoringiem maszyn. Prace programistyczne wykonuje Pan samodzielnie, bez programistycznych podwykonawców, przy użyciu własnego sprzętu, repozytorium, środowisk testowych i infrastruktury.

c)  Jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Harmonogramy wynikają z zakresów wersji, historii zadań i zmian w … oraz z umów. Moduł … uruchomiono produkcyjnie w czerwcu 2026 r., a cztery moduły … wdrożono i odebrano w lipcu 2026 r. … jest realizowany etapowo na podstawie umowy z 30 lipca 2026 r.; plan obejmuje analizę, dwa etapy funkcjonalne, testy odbiorcze i …. w terminie 100 dni roboczych. Pozostałe moduły są rozwijane i testowane iteracyjnie.

4)  Czy Pana działalność, w ramach której będzie tworzył Pan oprogramowanie podejmowana będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Odpowiedź: Tak. Stosuje Pan powtarzalny cykl: określenie problemu i celu, analiza wariantów, projekt, implementacja, testy, weryfikacja, wydanie i dalsze ulepszanie. Historię zmian prowadzi Pan w …, używa oddzielnych wersji kodu, testów automatycznych oraz środowisk testowych, demonstracyjnych i produkcyjnych. Zakresy i terminy wdrożeń wynikają z umów i specyfikacji, a …. ma dodatkowo formalne etapy odbioru i testów użytkowników.

5)  W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie Pan tworzył „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)  Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem poszczególnych prac dysponował Pan wiedzą z zakresu inżynierii oprogramowania, baz danych, integracji systemów, architektury aplikacji oraz procesów produkcji i logistyki w branży stolarki otworowej.

b)  Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie wykorzystywał i rozwijał Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” będą powstawać poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniać tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: Wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę dotyczącą programowania, baz danych, systemów rozproszonych, optymalizacji, uczenia maszynowego, bezpieczeństwa oraz procesów produkcyjnych. Nowe zastosowania wynikają z połączenia tej wiedzy z konkretnymi problemami …...

c)  Jaki będzie sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka wiedza zostanie wykorzystana?)

Odpowiedź: Wiedzę i rozwiązania dobiera Pan przez analizę problemu, prototypowanie, porównywanie wariantów, testy i pomiary. Zakres prac dotyczący poszczególnych programów i modułów przedstawia poniższe zestawienie.

Program lub moduł	Punkt wyjścia	Twórcze prace	Status w 2026 r.
Planowanie produkcji	Procesy produkcyjne, dane klienta i wcześniejsze mechanizmy planowania	Algorytm uwzględniający moce, materiały i kalendarze oraz porównywanie wariantów planu	….: uruchomiony w czerwcu; dalej rozwijany
Zlecenia, produkcja i transport	Procesy hali, wysyłek i logistyki	Własny model danych i logika obsługi zleceń, statusów, transportu i historii logistycznej	….: wdrożone i odebrane; dalej rozwijane
Zdarzenia, koszty i raporty	Incydenty, koszty i raportowanie operacyjne	Modele zdarzeń, kalkulacja kosztów, agregowanie danych i raporty zarządcze	…: wdrożone; dalej ulepszane
….	Proces sprzedaży i wymagania klienta	Model potencjalnych klientów, ofert, zadań, dokumentów i powiadomień oraz własna integracja odczytowa	Projekt w toku: analiza, dwa etapy, testy i ….
Predykcja czasów	Dane historyczne i wcześniejsze szacunki czasu	Przygotowanie danych, trenowanie i porównywanie modeli oraz kontrola ich jakości	Rozwijane zaplecze planowania; użycie zależne od danych i konfiguracji
Optymalizacja załadunku	Geometria ładunku i ograniczenia logistyczne	Projekt i porównanie algorytmów uwzględniających obciążenie pojazdu i kolejność rozładunku	Rozwijana i testowana; nieuruchomiona u … ani …
Monitoring maszyn	Proces produkcyjny i sygnały maszynowe	Rozpoznawanie stanów maszyn, obliczanie wykorzystania, przestojów i energii oraz alarmy	Rozwijany i testowany

d)  Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Od rozpoczęcia działalności oferuje Pan własny produkt ….. jego wdrożenie, licencjonowanie, rozwój i utrzymanie.

e)  Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte będą te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkt opiera się na Pana kodzie, własnych modułach integracyjnych oraz standardowych bibliotekach, frameworkach i usługach używanych zgodnie z ich licencjami.

f)   Co Pan planował?

Odpowiedź: Zaplanował Pan stworzenie i rozwój modułowej platformy łączącej planowanie, produkcję, logistykę, raportowanie i sprzedaż.

g)  W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Przedsięwzięcie realizuje Pan iteracyjnie, w kolejnych wersjach i modułach, z użyciem kontroli wersji, testów oraz wdrożeń u klientów.

h)  Co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Efektem są nowe lub istotnie ulepszone moduły i części kodu wskazane w zestawieniu. Funkcje pozostające w realizacji są wykazywane jako rozwijane, a nie jako ukończone wdrożenia.

6)  Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania?

Odpowiedź: Uczestniczy Pan we własnych pracach nad …. i własnym kodem integracyjnym. Nie modyfikuje Pan kodu źródłowego systemów klientów. Korzysta Pan ze standardowych bibliotek, frameworków, API i usług zewnętrznych zgodnie z ich licencjami. Nie nabywa Pan wyników prac B+R ani kwalifikowanych praw do programu i nie przedstawia zewnętrznych komponentów jako własnego utworu.

7)  Na czym polega innowacyjność programów komputerowych tworzonych przez Pana?

Odpowiedź: Innowacyjność polega na tworzeniu nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań względem wcześniejszych wersji … i wcześniejszego sposobu wykonywania procesów. Przejawia się w modelowaniu branżowych ograniczeń planowania, połączeniu danych produkcyjnych i logistycznych, ocenie modeli predykcyjnych, optymalizacji załadunku oraz współpracy programu z systemami i infrastrukturą klientów.

8)  Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan „programami komputerowymi” zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

Odpowiedź: Tak - w zakresie rezultatów określanych we wniosku jako Oprogramowanie. Każdy taki rezultat jest wyrażonym w kodzie, wyodrębnialnym i oryginalnym wynikiem pracy twórczej, podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ochrona dotyczy konkretnej formy wyrażenia programu lub jego części, a nie samej idei, funkcji albo zasady działania.

a)  zawsze odznaczały się/odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

Odpowiedź: Rezultaty zawierają indywidualny dobór architektury, modelu danych, algorytmów lub logiki biznesowej i tworzą nową wartość względem wcześniejszej wersji programu.

b)  nie były/nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Odpowiedź: Nie powstają wyłącznie w wyniku czynności powtarzalnych o z góry w pełni przewidywalnym rezultacie. Wymagają wyboru, sprawdzenia i często odrzucenia różnych wariantów. Rutynowe poprawki i konfiguracje pozostają poza tym zakresem.

c)  nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Klient określa potrzebę biznesową i oczekiwany zakres funkcjonalny, natomiast samodzielnie opracowuje Pan koncepcję techniczną, architekturę, model danych, algorytmy i kod.

9)  Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana będzie powstawać część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich (w tym Pana) łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Odpowiedź: Opisana w pytaniu sytuacja nie występuje. Samodzielnie tworzy Pan autorski kod …. i zachowuje do niego autorskie prawa majątkowe. Nie współtworzy Pan programu z osobami, które następnie wspólnie z Panem przenoszą prawa na klienta. Komponenty zewnętrzne są używane na podstawie ich licencji.

10)  Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, będzie ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak. Ponosi Pan koszty pracy, sprzętu, infrastruktury i narzędzi, ryzyko techniczne, odpowiedzialność kontraktową oraz ryzyko braku przychodów lub niepowodzenia rynkowego. Samodzielnie decyduje Pan o rozwiązaniach technicznych i odpowiada za terminy, działanie programu oraz usuwanie wad w zakresie umownym.

11)  Czy będzie ponosił Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Tak. Na zasadach ogólnych może Pan ponosić wobec osób trzecich odpowiedzialność za zawinioną szkodę spowodowaną Pana działaniem lub zaniechaniem, a zależnie od zdarzenia także odpowiedzialność związaną z prawami autorskimi lub ochroną danych. Umowy regulują odpowiedzialność wobec klientów, lecz nie przenoszą na nich odpowiedzialności za sposób prowadzenia przez Pana działalności ani za Pana kod.

12)  Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie. Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej od innych podmiotów. Standardowe biblioteki, narzędzia i usługi wykorzystuje Pan na podstawie ich licencji, lecz nie kwalifikuje ich jako własnych rezultatów B+R.

13)  Czy nowy, ulepszony charakter produktów będzie wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów?

Odpowiedź: Nie. Prace rozwojowe objęte wnioskiem prowadzą do nowych lub istotnie ulepszonych części programu. Rutynowe utrzymanie, drobne naprawy, zwykła konfiguracja, aktualizacja zależności, szkolenia i bieżąca pomoc użytkownikom nie są kwalifikowane jako działalność B+R ani jako odrębne kwalifikowane IP. Jeżeli poprawka lub aktualizacja prowadzi do powstania nowego albo istotnie ulepszonego kodu, jest dokumentowana jako praca rozwojowa.

14)  Czy usługi świadczone przez Pana dla kontrahenta, zgodnie z zawartą umową, będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Nie. Nie wykonuje Pan prac pod kierownictwem klienta ani w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym. Samodzielnie ustala Pan organizację, miejsce, czas i techniczny sposób wykonania prac. Terminy umowne i godziny dostępności wsparcia określają poziom usługi, a nie podporządkowanie pracownicze.

15)  Jakie „okresy rozliczeniowe” będzie przewidywać umowa z kontrahentami? Czy:

a)  będą to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

Odpowiedź: Abonament jest rozliczany w stałych okresach miesięcznych. Jego przedmiotem jest ciągłe prawo korzystania z bieżącej wersji licencjonowanego programu. Czynności techniczne opisane w § 10 i § 10a umów mają charakter pomocniczy i służą wykonywaniu tego prawa; zgodnie z umowami opłata jest należna niezależnie od intensywności faktycznego korzystania ze wsparcia.

b)  zakończenie okresu rozliczeniowego będzie miało miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Wynagrodzenie za wdrożenie jest jednorazowe w umowach ….. W umowie …. jest rozliczane etapowo: 15% po analizie wstępnej, 35% po pierwszym etapie, 35% po drugim etapie i 15% po …., zgodnie z warunkami odbioru i płatności określonymi w umowie.

16)  W jaki sposób umowy z kontrahentami/klientami reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) udzielania licencji do konkretnego stworzonego przez Pana programu komputerowego?

Odpowiedź: Każda umowa w § 12 przewiduje niewyłączną i nieprzenoszalną licencję, udzielaną po uprzedniej zapłacie należnego wynagrodzenia. Licencja obejmuje wskazany moduł lub zestaw modułów, w zakresie i liczbie stanowisk albo instancji wynikających z umowy i powołanej oferty lub specyfikacji. Klient nie może sublicencjonować programu ani udostępniać go osobom trzecim. Autorskie prawa majątkowe pozostają przy Panu.

Prawo korzystania z bieżącej wersji wraz z aktualizacjami obowiązuje w okresie utrzymania. Po jego zakończeniu klient zachowuje określone w umowie, ograniczone prawo korzystania z wersji znajdującej się w jego infrastrukturze, bez prawa do nowych aktualizacji i rozwoju.

17)  W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego oprogramowania i udzielenie licencji do tego efektu Pana pracy na kontrahenta/klienta (jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i kontrahent/klient)? Co będzie potwierdzać udzielenie licencji?

Odpowiedź: Konkretny program objęty licencją identyfikują: numer i treść umowy, wskazane moduły, oferta lub specyfikacja, konfiguracja wariantu klienta oraz historia jego wersji. Po Pana stronie następuje wykonanie lub rozwinięcie programu, przygotowanie wariantu klienta, instalacja, konfiguracja i udostępnienie do korzystania. Klient zapewnia uzgodnioną infrastrukturę, przeprowadza odbiór albo testy użytkowników, dokonuje zapłaty i rozpoczyna korzystanie.

Udzielenie licencji potwierdzają łącznie postanowienia umowy, identyfikacja programu, dowód zapłaty oraz odbiór, …. albo testy użytkowników, zależnie od projektu. Faktury …. i …. dokumentują miesięczne rozliczenie opisane jako licencja. … pozostaje w realizacji i nie jest przedstawiany jako ukończony program już objęty licencją.

18)  Czy sposób „udzielenia” licencji do „oprogramowania” następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak. W Pana ocenie licencje są udzielane zgodnie z art. 41, art. 66, art. 67 i art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Umowy identyfikują program przez moduły i powołaną ofertę lub specyfikację, określają niewyłączny i nieprzenoszalny charakter licencji, czas jej trwania oraz sposoby korzystania: uruchamianie, wyświetlanie, używanie przez uprawnionych użytkowników i wykonywanie kopii zapasowych. Nie przewidują przeniesienia autorskich praw majątkowych. Umowy nie wskazują odrębnie terytorium licencji; w tym zakresie zastosowanie ma ustawowa reguła dla braku odmiennego postanowienia.

19)  Czy w związku z wykonywaną umową zawartą z kontrahentami/klientami wystawia Pan faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniają one wynagrodzenie z tytułu udzielania licencji do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahenta/klienta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu udzielania licencji do stworzonego/rozwijanego przez Pana oprogramowania na rzecz kontrahentów/klientów?

Odpowiedź: Tak. Wystawia Pan odrębne faktury za wdrożenie lub etapy realizacji oraz za miesięczne korzystanie z ….na podstawie licencji:

Faktura i data	Nabywca	Przedmiot	Netto
…. 16.06.2026	…	Wdrożenie Modułu …	… zł
… 30.07.2026	…	Wdrożenie czterech modułów; …	… zł
…. 31.07.2026	…	….	… zł
…. 03.08.2026	…	Licencja …	… zł
… 03.08.2026	…	Licencja ….	… zł

Faktury ….1 i … zawierają jedną pozycję opisaną wprost jako licencja, wskazują miesięczny okres oraz właściwą umowę. Faktura … wskazuje Moduł Planowania Produkcji, a zakres czterech modułów … wynika z umowy …. Kwoty odpowiadają stałym miesięcznym opłatom określonym w § 10 umów.

Stała opłata miesięczna nie jest dzielona na pozycje, ponieważ w rzeczywistym modelu wykonywania umów stanowi jedno, niepodzielne świadczenie, którego przedmiotem jest ciągłe prawo korzystania z bieżącej wersji licencjonowanego programu. Zgodnie z umowami opłata ta jest należna niezależnie od intensywności faktycznego korzystania z usług wsparcia.

Dla pełnego obrazu wskazuje Pan, że w ramach tej samej opłaty wykonuje Pan również czynności o charakterze technicznym: przyjmowanie i diagnozowanie zgłoszeń, usuwanie błędów, dostarczanie aktualizacji i poprawek, a także utrzymanie warstwy frontendowej na zarządzanej przez Pana infrastrukturze wraz z certyfikatem oraz usługami zewnętrznymi wykorzystywanymi przez program — w granicach limitów określonych w danej umowie. Czynności te nie są przez klienta zamawiane odrębnie, nie są odrębnie wyceniane ani fakturowane i nie są przez Pana oferowane jako samodzielna usługa. Klient nie może ich nabyć bez licencji ani z nich zrezygnować, zachowując prawo korzystania z bieżącej wersji programu.

Elementem dominującym i jedynym celem gospodarczym tego świadczenia jest zapewnienie klientowi nieprzerwanego korzystania z aktualnej wersji programu. Czynności techniczne są wobec tego celu pomocnicze — służą wyłącznie wykonywaniu prawa licencyjnego i nie mają dla klienta samodzielnej wartości gospodarczej. Umowy przewidują mechanizm korekty wysokości opłaty w razie istotnego wzrostu kosztów lub istotnej zmiany skali użytkowania, jest to jednak mechanizm waloryzacyjny dotyczący całości opłaty, a nie odrębna wycena usług.

Wartość wynagrodzenia licencyjnego określa Pan zatem jako pełną miesięczną kwotę wynikającą z właściwej umowy i wykazaną na fakturze licencyjnej. Nowe funkcjonalności i inne prace wykraczające poza bieżący zakres programu nie są objęte tą opłatą — są odrębnie uzgadniane, wyceniane i fakturowane jako Zmiany (…).

Wynagrodzenie za wdrożenie oraz za etapy realizacji, dokumentowane fakturami wskazanymi w powyższym zestawieniu, jest fakturowane odrębnie od opłat miesięcznych, jednak również stanowi wynagrodzenie związane z licencjonowaniem programu. Zgodnie z umowami wdrożenie obejmuje wykonanie, konfigurację, uruchomienie i przekazanie programu do używania - konfiguracja i uruchomienie nie są przez klienta zamawiane ani wyceniane odrębnie, lecz stanowią czynności niezbędne do rozpoczęcia korzystania z licencjonowanego programu w środowisku klienta. Klient nie nabywa kodu ani autorskich praw majątkowych; zgodnie z § 12 umów wszelkie prawa pozostają przy mnie. Licencja jest udzielana pod warunkiem uprzedniej zapłaty całości należnego wynagrodzenia, a po zakończeniu okresu utrzymania klient zachowuje bezterminowe, ograniczone prawo korzystania z wersji programu znajdującej się w jego infrastrukturze. Jedynym trwałym świadczeniem, które klient otrzymuje w zamian za to wynagrodzenie, jest zatem licencja na korzystanie z programu.

20)  Czy dochód, który uzyskuje Pan z udzielania licencji za korzystanie z programu stanowi dochód z zawartej z kontrahentem umowy licencyjnej (art. 66 ustaw z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych)?

Odpowiedź: Tak. Dochód z pełnej miesięcznej opłaty za korzystanie z …uzyskuje Pan z postanowień licencyjnych § 12 właściwej umowy. Po spełnieniu warunku zapłaty klient otrzymuje niewyłączną i nieprzenoszalną licencję na korzystanie z bieżącej wersji określonych modułów, natomiast autorskie prawa majątkowe pozostają przy Panu.

Głównym i rzeczywistym przedmiotem miesięcznej opłaty jest ciągłe prawo korzystania z aktualnej wersji programu. Towarzyszące czynności techniczne, poprawki i aktualizacje umożliwiają wykonywanie tego prawa, nie są odrębnie wynagradzane i nie tworzą osobnego strumienia przychodu. Cała miesięczna należność stanowi zatem opłatę wynikającą z umowy licencyjnej w rozumieniu art. 66 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT. Odrębne opłaty za wdrożenie lub etapy realizacji nie są częścią opisanej miesięcznej opłaty licencyjnej; ich kwalifikację przedstawia Pan w Ad II.19.

21)  Czy i w jaki sposób będzie obliczał Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Tak. Wskaźnik nexus jest obliczany odrębnie i narastająco dla każdego kwalifikowanego IP według wzoru

(a + b) × 1,3) / a + b + c + d,

przy czym jego wartość nie może przekroczyć 1. Kwalifikowany dochód stanowi dochód z danego IP pomnożony przez właściwy dla niego wskaźnik nexus.

Prace programistyczne wykonuje Pan samodzielnie. Nie nabywa Pan wyników prac B+R ani kwalifikowanego IP od podmiotów powiązanych lub niepowiązanych, dlatego w opisanym modelu b, c i d wynoszą 0. Do a przypisuje się wyłącznie rzeczywiście poniesione wydatki bezpośrednio związane z własnymi pracami B+R nad danym IP; wartości Pana własnej pracy nie ujmuje się jako wydatku.

Wydatki na sprzęt, narzędzia deweloperskie i infrastrukturę uwzględnia się w a wyłącznie w zakresie ich rzeczywistego, bezpośredniego związku z tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem danego programu. Koszty służące wyłącznie produkcyjnemu udostępnianiu programu lub bieżącej obsłudze nie zwiększają automatycznie a. Dla każdego kwalifikowanego IP w odrębnej ewidencji z art. 30cb ustawy o PIT wyodrębnia się przychody, koszty, dochód oraz wydatki użyte do obliczenia wskaźnika nexus.

Pytania (pytanie nr 3 ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy pracę wykonywaną przez Podatnika można zakwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a ust.38 i 40 updof?

2.  Czy wytworzone (rozwinięte lub ulepszone) przez Podatnika programy w ramach działalności badawczo-rozwojowej są kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.2 updof (jako autorskie prawo do programu komputerowego, o którym mowa w pkt 8)?

3.  Czy dochód Wnioskodawcy z Oprogramowania, tj. z wdrożenia (obejmującego konfigurację i uruchomienie), aktualizacji oraz abonamentu, stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT – w szczególności dochód, o którym mowa w pkt 1 tego przepisu, a w zakresie, w jakim organ uzna to za właściwe, dochód, o którym mowa w pkt 3 tego przepisu?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez niego prace mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej, zdefiniowanej w updof art. 5a ust. 38 jako działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast art. 5a pkt 40 updof odsyła wprost do art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, w świetle którego prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, działalność badawczo-rozwojowa powinna posiadać następujące cechy: - musi być twórcza, - podejmowana w sposób systematyczny, - musi obejmować jedną z dwóch kategorii czynności - badania naukowe lub prace rozwojowe, - musi być podejmowana w określonym przez ustawę celu - zwiększenia lub wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ponadto, w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (Objaśnienia IP Box) w definiowaniu działalności badawczo-rozwojowej następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati. Według Podręcznika Frascati, działalność badawczo-rozwojowa powinna być: -nowatorska, - twórcza, - nieprzewidywalna (nieoparta na istniejących już rutynowych schematach), - metodyczna, -możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.

Z opisu profilu działalności Wnioskodawcy, wynika, że działania w zakresie tworzenia/rozwijania Oprogramowania polegają na wykorzystaniu, kształtowaniu i łączeniu istniejącej wiedzy, umiejętności i doświadczenia, w tym w zakresie narzędzi informatycznych, języków programowania, do wytworzenia/ulepszenia programów. Działalność spełnia zatem wszystkie przesłanki wskazane w art. 5a pkt 38 updof.

Jednocześnie prace spełniają kryteria wskazane w art. 5a pkt 40 updof, który odsyła wprost do art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce:

• twórczości - stanowią wytwór intelektu o indywidualnym i oryginalnym charakterze, który prowadzi do powstania nowych rozwiązań, które do tej pory nie występowały w praktyce gospodarczej. Nie są to działania rutynowe lub odtwórcze mające na celu jedynie powielenie bądź skopiowanie rozwiązań już istniejących,
• systematyczności - Podatnik tworzy programy w sposób metodyczny i uporządkowany, tj. przed rozpoczęciem prac ustala ich przeznaczenie i cele, następnie projektuje i buduje. Tworzy i rozwija kolejne moduły systemu. Prace te mają zatem charakter metodyczny, zaplanowany i nie stanowią działań jedynie incydentalnych;
• wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - prace są prowadzone w oparciu o posiadaną i pozyskiwaną na bieżąco wiedzę z zakresu IT.

Zatem, działalność Wnioskodawcy spełnia warunki do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, programy wytworzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej są kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 updof (jako autorskie prawo do programu komputerowego, o którym mowa w pkt 8).

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 updof, za kwalifikowane prawo własności intelektualnej (Kwalifikowane IP) uznaje się m.in. autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw, o ile program ten został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Ponieważ przepisy updof, jak i przepisy Prawa autorskiego, nie zawierają definicji programu komputerowego, można przytoczyć stanowisko Dyrektora KIS z interpretacji z 6 lutego 2020 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.532.2019.2.BK: „dla celów stosowania preferencji IP Box program komputerowy należy rozumieć w sposób funkcjonalny, jako jedną integralną całość obejmującą nie tylko jego warstwę techniczną (jak wskazują Objaśnienia Podatkowe „formę”, czyli kod źródłowy programu komputerowego), ale również jego interfejsy w zakresie w jakim stanowią one ściśle powiązany z nią element umożliwiający wzajemne połączenia i wzajemne oddziaływanie pomiędzy wszystkimi elementami oprogramowania, sprzętu komputerowego i użytkownikami”.

Istotne, że Podatnikowi przysługuje całość praw autorskich i praw majątkowych z Oprogramowania. W świetle powyższego, należy uznać, że produkt Podatnika niewątpliwie spełnia warunki uznania go, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jako, program komputerowy, wytworzony w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód z wytworzonego i udostępnionego Oprogramowania stanowi kwalifikowany dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 updof. W świetle powołanego przepisu, dochodem (stratą) z Kwalifikowanego IP jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata):

1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy Kwalifikowanego IP;

2)  ze sprzedaży Kwalifikowanego IP;

3)  z Kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z Kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Jak wskazano w opisie działalności, Podatnik uzyskuje przychody z oprogramowania …. poprzez opracowanie systemu, zaprojektowanie i wdrożenie stworzonego przez siebie oprogramowania oraz udzielanie klientom odpłatnych licencji na ten program.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy dochody z oprogramowania … w całości stanowią dochód z opłat za stworzony program oraz należności licencyjnych, które dotyczą Kwalifikowanego IP.

Zatem, dochód z oprogramowania … stanowi kwalifikowany dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 updof.

W uzupełnieniu wniosku z 25 sierpnia 2026 r. dodał Pan, że:

1.  Zawarte we wniosku sformułowania o rozwiązaniach „niefunkcjonujących w tej postaci na rynku” oraz „nowych rozwiązaniach, które do tej pory nie występowały w praktyce gospodarczej” oraz analogiczne sformułowania zawarte we wniosku należy rozumieć jako odniesienie do nowości w skali Pana przedsiębiorstwa i dotychczasowej praktyki gospodarczej Pana klientów, zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. Nie twierdzi Pan, że na rynku nie istnieje jakiekolwiek rozwiązanie o podobnej ogólnej funkcji.

2.  Prostuje Pan omyłkę redakcyjną w opisie stanu faktycznego. Zdanie w brzmieniu „Klienci korzystają z oprogramowania w modelu licencyjnym (abonament), zachowując pełnię praw autorskich do kodu” powinno brzmieć: „Klienci korzystają z oprogramowania w modelu licencyjnym, przy czym pełnia autorskich praw majątkowych do kodu pozostaje przy Wnioskodawcy”. Klient otrzymuje wyłącznie ograniczoną, niewyłączną licencję, bez przeniesienia praw autorskich.

3.  Doprecyzowuje Pan pytanie nr 3, nadając mu brzmienie: „Czy dochód Wnioskodawcy z Oprogramowania, tj. z wdrożenia (obejmującego konfigurację i uruchomienie), aktualizacji oraz abonamentu, stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT — w szczególności dochód, o którym mowa w pkt 1 tego przepisu, a w zakresie, w jakim organ uzna to za właściwe, dochód, o którym mowa w pkt 3 tego przepisu?” Doprecyzowanie nie wprowadza nowego zagadnienia; dotyczy tego samego stanu faktycznego i tej samej kwestii kwalifikacji dochodu.

4.  W konsekwencji podtrzymuje Pan stanowisko, że całość wynagrodzenia uzyskiwanego z Oprogramowania - zarówno stałe opłaty miesięczne, jak i wynagrodzenie za wdrożenie oraz etapy realizacji - stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W Pana ocenie jest to dochód z opłat i należności wynikających z umowy licencyjnej (art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT). Gdyby organ uznał, że w części wynagrodzenie to obejmuje elementy usługowe niedające się przypisać wprost do umowy licencyjnej, wskazuje Pan, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest w takim zakresie uwzględnione w cenie świadczonej usługi, a dochód podlega art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT, z zastosowaniem art. 30ca ust. 8 tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej od 12 maja 2026 r. przez Pana działalności wytwarza Pan autorskie oprogramowanie o nazwie …, tj. system do ….. To własny produkt, tworzony samodzielnie od podstaw. W szczególności Pan:

• projektuje i implementuje autorskie algorytmy planowania i optymalizacji produkcji (harmonogramowanie zleceń, optymalizacja wykorzystania zasobów i materiałów),
• buduje architekturę systemu w modelu rozproszonym (część serwerowa w kontenerach w infrastrukturze klienta oraz warstwa aplikacyjna udostępniana z Podatnika infrastruktury),
• projektuje integracje z systemami i bazami danych klienta (wymiana dwukierunkowa, komunikacja przez API), każdorazowo wymagające indywidualnych rozwiązań technicznych,
• tworzy i rozwija kolejne moduły systemu.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej przez siebie działalności wytwarza autorskie oprogramowanie. To własny produkt, tworzony samodzielnie od podstaw. Praca ma charakter twórczy i jest prowadzona systematycznie. Nie jest to praca rutynowa ani odtwórcza. Każdy z modułów oraz każda nowa funkcjonalność powstaje jako samodzielne rozwiązanie wytwarzane w ramach własnej działalności podatnika, ukierunkowane na opracowanie rozwiązań nowych lub istotnie ulepszonych w stosunku do dotychczas stosowanych. Tworzy Pan programy według własnej koncepcji, jako innowacyjne oprogramowanie komputerowe, przystosowywane do indywidualnych potrzeb klientów, niefunkcjonujące w tej postaci na rynku.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że … jest autorską, modułową platformą wspierającą procesy producentów stolarki otworowej. Oryginalność programu wynika z własnej architektury, modelu danych, logiki branżowej, algorytmów, integracji i interfejsu, a nie z samego użycia standardowych technologii. Twórczy charakter wynika z samodzielnego zaprojektowania architektury, modelu danych, reguł, algorytmów i integracji. Innowacyjność polega na tworzeniu nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań względem wcześniejszych wersji … i wcześniejszego sposobu wykonywania procesów. Przejawia się w modelowaniu branżowych ograniczeń planowania, połączeniu danych produkcyjnych i logistycznych, ocenie modeli predykcyjnych, optymalizacji załadunku oraz współpracy programu z systemami i infrastrukturą klientów.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób wiedza metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że praca jest prowadzona systematycznie - projekt powstaje od podstaw i obejmuje: koncepcję, architekturę i algorytmy oraz rozwiązania problemów technicznych, dla których nie ma gotowych rozwiązań. Celem jest rozwój modułowej platformy … i jej komercjalizacja przy zachowaniu przez Pana praw autorskich. Dla poszczególnych modułów określa Pan cele funkcjonalne i techniczne, etapy oraz kryteria akceptacji. Harmonogramy wynikają z zakresów wersji, historii zadań i zmian w … oraz z umów. Moduł … uruchomiono produkcyjnie w czerwcu 2026 r., a cztery moduły … wdrożono i odebrano w lipcu 2026 r. … jest realizowany etapowo na podstawie umowy z 30 lipca 2026 r.; plan obejmuje analizę, dwa etapy funkcjonalne, testy odbiorcze i …. w terminie 100 dni roboczych. Pozostałe moduły są rozwijane i testowane iteracyjnie. Ponadto wskazał Pan, że działalność, w ramach której będzie tworzył Pan oprogramowanie podejmowana będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?. Stosuje Pan powtarzalny cykl: określenie problemu i celu, analiza wariantów, projekt, implementacja, testy, weryfikacja, wydanie i dalsze ulepszanie. Historię zmian prowadzi Pan w …, używa oddzielnych wersji kodu, testów automatycznych oraz środowisk testowych, demonstracyjnych i produkcyjnych. Zakresy i terminy wdrożeń wynikają z umów i specyfikacji, a … ma dodatkowo formalne etapy odbioru i testów użytkowników.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem poszczególnych prac dysponował Pan wiedzą z zakresu inżynierii oprogramowania, baz danych, integracji systemów, architektury aplikacji oraz procesów produkcji i logistyki w branży stolarki otworowej. Wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę dotyczącą programowania, baz danych, systemów rozproszonych, optymalizacji, uczenia maszynowego, bezpieczeństwa oraz procesów produkcyjnych. Nowe zastosowania wynikają z połączenia tej wiedzy z konkretnymi problemami …. Wiedzę i rozwiązania dobiera Pan przez analizę problemu, prototypowanie, porównywanie wariantów, testy i pomiary. Produkt opiera się na Pana kodzie, własnych modułach integracyjnych oraz standardowych bibliotekach, frameworkach i usługach używanych zgodnie z ich licencjami. Korzysta Pan głównie z (...), a w zadaniach optymalizacyjnych i analitycznych także z OR-Tools, bibliotek uczenia maszynowego i MQTT.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

• badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
• prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej od 12 maja 2026 r. działalności wytwarza Pan autorskie oprogramowanie o nazwie …., tj. system do ….. To własny produkt, tworzony samodzielnie od podstaw. Praca ma charakter twórczy i jest prowadzona systematycznie — projekt powstaje od podstaw i obejmuje: koncepcję, architekturę i algorytmy oraz rozwiązania problemów technicznych, dla których nie ma gotowych rozwiązań. Nie jest to praca rutynowa ani odtwórcza. System składa się z wielu modułów funkcjonalnych, obejmujących m in. obszar produkcyjny, logistyczny i sprzedażowy, a ich zakres jest stale poszerzany o nowe moduły i funkcjonalności. Każdy z modułów oraz każda nowa funkcjonalność powstaje jako samodzielne rozwiązanie wytwarzane w ramach Pana działalności, ukierunkowane na opracowanie rozwiązań nowych lub istotnie ulepszonych w stosunku do dotychczas stosowanych. Efektem prac jest program komputerowy chroniony prawem autorskim (art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Tworzy Pan programy według własnej koncepcji, jako innowacyjne oprogramowanie komputerowe, przystosowywane do indywidualnych potrzeb klientów, niefunkcjonujące w tej postaci na rynku. Działalność jest prowadzona bez współpracy z innymi podmiotami. …. jest autorską, modułową platformą wspierającą procesy producentów ….. Oryginalność programu wynika z własnej architektury, modelu danych, logiki branżowej, algorytmów, integracji i interfejsu, a nie z samego użycia standardowych technologii. Dla każdego nowego modułu lub istotnego ulepszenia określa Pan problem i wymagania, analizuje warianty, projektuje architekturę, model danych, integracje i algorytmy, tworzy Pan kod backendu i frontendu, przygotowuje testy, weryfikuje rezultat, a następnie go ulepsza. Korzysta Pan głównie z (...), a w zadaniach optymalizacyjnych i analitycznych także z OR-Tools, bibliotek uczenia maszynowego i MQTT. Twórczy charakter wynika z samodzielnego zaprojektowania architektury, modelu danych, reguł, algorytmów i integracji. Pana działalność, w ramach której będzie tworzył Pan oprogramowanie podejmowana będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Stosuje Pan powtarzalny cykl: określenie problemu i celu, analiza wariantów, projekt, implementacja, testy, weryfikacja, wydanie i dalsze ulepszanie. Wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę dotyczącą programowania, baz danych, systemów rozproszonych, optymalizacji, uczenia maszynowego, bezpieczeństwa oraz procesów produkcyjnych. Nowe zastosowania wynikają z połączenia tej wiedzy z konkretnymi problemami …. Każdy taki rezultat jest wyrażonym w kodzie, wyodrębnialnym i oryginalnym wynikiem pracy twórczej, podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ochrona dotyczy konkretnej formy wyrażenia programu lub jego części, a nie samej idei, funkcji albo zasady działania. Zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta. Nie wykonuje Pan prac pod kierownictwem klienta ani w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

• tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy,
• otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych dotyczących kwalifikowanego IP,
• prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji uzyskiwania przez Pana przychodów z tytułu udzielania licencji do programu komputerowego mieszczą się one w kategorii przychodów z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej (art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy), które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP.

Zatem należy stwierdzić, że może Pan zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Końcowo - w odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej, tut. Organ stwierdza, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.