Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,  

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe. 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 18 sierpnia 2026 r. (data wpływu 20 sierpnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zwraca się Pani z pytaniem odnośnie Pani sprawy dotyczącej zadośćuczynienia zasądzonego przez Sąd Rejonowy w …. Sprawa dotyczy zadośćuczynienia po zmarłym mężu w kwocie …. zł (jest Pani spadkobiercą).

Uzupełnienie stanu faktycznego

W piśmie z 18 sierpnia 2026 r. (data wpływu 20 sierpnia 2026 r.) stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że:

1)    Kiedy zmarł Pani mąż?

Odpowiedź: Mąż zmarł 13 września 2021 r., wtedy sprawa sądowa została zawieszona do momentu orzeczenia przez Sąd spadkobiercy.

2)    Czy śmierć Pani męża miała bezpośredni związek z wypłaconym zadośćuczynieniem?

Odpowiedź: Śmierć męża nie miała związku z wypłaconym zadośćuczynieniem. Kilka lat po wypadku mąż zachorował na nowotwór.

3)    Czy jest Pani spadkobiercą testamentowym czy spadkobiercą ustawowym po zmarłym mężu?

Odpowiedź: Jest Pani spadkobiercą testamentowym, ogłoszonym 23 maja 2024 r. przez Sąd Rejonowy w …..

4)    Czego dokładnie dotyczyło wskazane postępowanie sądowe? Należy to opisać.

Odpowiedź: Postępowanie sądowe dotyczyło zadośćuczynienia dla męża po wypadku samochodowym, do którego doszło 12 sierpnia 2017 r.

5)    Strony postępowania sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy w ….?

Odpowiedź: Stronami postępowania sądowego była Pani - …., przeciwko …..

6)    Datę uprawomocnienia się wyroku Sądu Rejonowego w ….?

Odpowiedź: Wyrok zapadł 26 marca 2026 r. w Sądzie Rejonowym w …., a uprawomocnił się 26 maja 2026 r. w Sądzie Rejonowym w …..

7)    Na podstawie jakich konkretnie przepisów przyznano Pani zadośćuczynienie po zmarłym mężu (np. na podstawie ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny)? Proszę podać konkretne przepisy.

Odpowiedź: Zadośćuczynienie przyznano na podstawie art. 445 § 1 i art. 445 § 3 Kodeksu cywilnego.

8)    Kiedy (należy wskazać datę) zostało wypłacone Pani zadośćuczynienie?

Odpowiedź: Zadośćuczynienie zostało wypłacone 29 maja 2026 r.

9)    Czy wysokość lub zasady ustalania otrzymanego zadośćuczynienia wynikały wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw?

Odpowiedź: Nie. Na wysokość zadośćuczynienie wpłynęły skutki życia codziennego, rozmiar wyrządzonej krzywdy, trwały uszczerbek na zdrowiu.

10) Czy zadośćuczynienie dotyczy poniesionych strat, czy też utraconych korzyści, które mogłyby zostać osiągnięte, gdyby szkody nie wyrządzono?

Odpowiedź: Zadośćuczynienie nie dotyczy ani poniesionych strat materialnych, ani utraconych korzyści. Służy ono wyłącznie do rekompensaty szkody niemajątkowej, czyli krzywdy (bólu, cierpienia fizycznego i urazów psychicznych).

11) Czy przedmiotowe zadośćuczynienie zostało wypłacone w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą? Jeśli tak, to należy wskazać rodzaj i zakres prowadzonej działalności gospodarczej, formę opodatkowania, rodzaj dokumentacji podatkowej (np. podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe).

Odpowiedź: Nie, wypłacone zadośćuczynienie nie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Pytanie

Czy kwota zasądzona przez Sąd podlega opodatkowaniu?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, środki rekompensują krzywdę niemajątkową (np. ból, cierpienie) i zostały przyznane wyrokiem Sądu.

Jako przedmiot wniosku wskazała Pani art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia wydanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

W myśl natomiast art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie zatem do powołanego powyżej przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przychód podlega regulacjom zawartym w ustawie o podatku od spadków i darowizn, to przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do takiego nabycia (przysporzenia) nie mają zastosowania.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z przywołanych przepisów, katalog tytułu nabycia podlegającego opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795). W myśl art. 922 § 1 oraz § 2 tej ustawy:

Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy:

Roszczenie o zadośćuczynienie jest prawem majątkowym. Jeżeli takie prawo wchodzi do masy spadkowej, to co do zasady jego nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Zatem, do realizacji roszczenia nabytego przez Panią w drodze spadku po mężu ma zastosowanie wyłączenie uregulowane w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych roszczenie i jego realizacja przez spadkobiercę jest w istocie jednym i tym samym przychodem – wykonanie roszczenia jako prawa majątkowego jest tylko technicznym etapem jego istnienia, nie jest odrębnym aktem obrotu, ani odrębną czynnością prawną.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego, otrzymana przez Panią kwota zadośćuczynienia stanowiąca realizację roszczenia nabytego w drodze spadku po mężu nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie ciąży na Pani obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od otrzymanego zadośćuczynienia.

W konsekwencji, skoro na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych kwota otrzymanego zadośćuczynienia nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu, to nie może mieć zastosowania w Pani sprawie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy.

Dodatkowe informacje

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).